XXXX广西会计继续教育复习资料

《企业内部控制基本规范》一、内部控制概念二、内部控制规范的建设现状三、内控的内容四、内控建设方法第一节内控的概念内部控制是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策。内部控制还应确保识别可能阻碍实现这些目标的风险因素并采取预防措施。（2009年度中国注册会计师全国统一考试辅导教材《公司战略与风险管理》）COSO委员会对内部控制的定义“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规”。《企业内部控制基本规范》中指出，内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标时合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效益合效果，促进企业实现发展战略。（一）控制什么是内控思想？过去强调的是牵制，比如，会计不能兼任出纳。过去强调的是会计控制。现在，不是会计控制，而是风险为导向的控制，强调的是企业的管理层角度的管理控制，而会计控制是内部控制的一个组成部分。（二）管理1.企业方面廊作为股脚东投资者，萄由于所有权枕和经营权进席行分离。而膊作为投资者伯，要求投资剂获得收益，菌终极目的就筋是获得利润晓。因此在加冶强企业管理杜和运作中，战会在方方面源面有内控的掘思想的覆盖恰和渗透。贴内部控门制不是牵制窃，不是会计漠内控。韵内部控量制是一种管酷理，内控的伐理想状态是豪无需内控就装可以遵守规誉章制度。拴内控是药一种管理，寨是对风险的监管理。亲风险无债处不再，国森际风险，国贴家风险，政撑府风险，企挣业风险，家旬庭个人风险跪，无处不在鼠。准对于企诱业而言，风逐险可能来自搬业务经营、宗合规、运营饲或财务方面菊，内部控制扁应当为企业牵的有效运营喉提供辅助条沉件，使企业揉有能力对最老爱目标实现疲的重大风险刻作出反应。遵2.事想业方面翠在事业寇单位，机关抓财务部门作野为内控重要钢组成部分。环财务管理，纳预算管理。仇（三）集流程晨内控是皂控制的一个叨过程，这个秋过程是需要鼻全员的参与台，上到董事困会、管理层葵、监事会，吨下到各级员行工，都需要绪参与进来。对通过内鉴控要实现的休目标辟1.企非业的经营要取合法合规翅2.企长业资产要安误全完整背3.企冰业财务报告辩的信息（财桥务信息）和浓其他信息要抬真实可靠完启整决4.通像过内控提高闭企业的经营傅效率和效果机。足从管理蝶要效益。层从产品吓要效益，从境营销要效益灵，从管理要即效益（从政化府要效益）咸5.促鸟成企业实现貌战略目标伏（四）供合理保证约内部控纺制是一种合国理保证，但伍它也存在局阴限性，因此持不是一种绝鹅对保证胳1.在细一个企业的惜不同岗位之苍间要有内部慎控制措施，舰如：签她订合同VS阀管理合同，迫会计VS出群纳，但这种验岗位间的内跑控措施无法烧防止由于人可员的串通导喘致的内控实宰效匀2.内车控是一个管平理制度着管理是爷一个由上到孤下的管理，似而管理者的雾控制相对较尽弱，同时管窄理者自己的粒情况也会决卷定管理制度警的实施。龄只需州要官放火，不薪许百姓点灯肝。座3.大谊型或小型企乘业在建立内侮部控制系统猎时，均可能床存在资源受推限的问题。权第二节内涝部控制规范龙的建设现状尼瓣一、我盈国内控建设录的理论方面赔我国有坦些企业的内附部控制建设朽还比较到位圾，但总体上筋，我国企业铅的内控还比座较薄弱。阔199爬5年，财政直部，《会计狼法》，单位辰应该面“耕加强内部会姥计监督盏”华。绝200雄1年，财政创部，陆续发纺布《内部会揉计控制规范浊—仗基本规范》披等7项内部辞会计控制规宝范。包括货咏币资金、采砍购与付款、场销售与收款盼、工程项目呆、担保、对梢外投资等六日个具体控制扮规范。错200孩2年，中国迁人民银行，谢《商业银行曲内部控制指锻引》刻200驰5年，银监公会，《商业趟银行内部控仰制评价试行台办法》张狂…………兽（未完待续虽）帮200腰6年，财政超部、国资委宵、证监会、勒审计署、银灰监会和保监饰会联合发起局成立企业内施部控制标准红委员会。咬200幻6年，11霞月8日，企杏业内部控制注标准委员会古发布了《企某业内部控制良规范吧—朝基本规范》中和17个具右体规范的征畏求意见稿龄200辈8年6月2起8日，五部克委（没有国傍资委）联合根发布了我国炕首部《企业已内部控制基竹本规范》，宜将于200产9年7月1纲日起首先在朽上市公司范筋围内实施。更二、实陕务工作的情剂况炉美国的圣安然、世通役、朗讯等公轧司相继爆出骨丑闻摘美国立景即出台《萨后班斯法案》芝最重要的，斤404条款钞1.公气司的CEO此/CFO应抹当对内部控升制有效性进范行保证，并泥向股东出示飘披露里2.审脉计师要确保痛审计的真实佛有效阅我国上乌市公司（含屈在美国上市威）的公司，运其相继爆出链的问题，其乱中绝大多数腰都与管理不切善、内控缺歇失直接相关积。撇三、内梁控的建设任名重而道远闭1.领央导观念不能沸及时转变，牧而不是标准景无法建立乳很多领寇导者认为内参控是一种束蔽缚，而不愿葱意搞内控。钉企业经不起警折腾，财务未准则的变化吴等等，人员候的落伍和淘尸汰脚2.管晒理是否能够在到位饼只有内由控到位了，备会计准则才厚能更容易实吴施到位。越这种管滔理制度，不缸仅仅要适用析于一般的企踩业，还应当抵适用于事业殖单位。衣《企业内部卡控制基本规屑范》解读奔【字体：大泪中小】究【打印】伍重一、内拳部控制概念毯二、内和部控制规范舰的建设现状准三、内升控的内容触四、内胃控建设方法唯第一节棒内控的概念叼内部控食制是指为确钞保实现企业印目标而实施芬的程序和政似策。内部控谎制还应确保闷识别可能阻巴碍实现这些蓬目标的风险识因素并采取塑预防措施。灶（2009浅年度中国注按册会计师全须国统一考试某辅导教材《从公司战略与磁风险管理》什）稿COS确O委员会对崖内部控制的偏定义澡“甚公司的董事爹会、管理层色及其他人士驶为实现以下纺目标提供合罪理保证而实爪施的程序：桐运营的效益瓜和效率，财倘务报告的可材靠性和遵守题适用的法律霉法规鸡”目。鞠《企业卫内部控制基坚本规范》中释指出，内部旺控制是由企鼠业董事会、赤证监会、经仔理层和全体毅员工实施的痒，旨在实现脏控制目标的梳过程。内部肤控制的目标翼时合理保证觉企业经营管等理合法合规畜、资产安全债、财务报告事及相关信息帮真实完整，逼提高经营效筹益合效果，衣促进企业实股现发展战略寨。辞（一）姐控制菠什么是曲内控思想？误过去强调的袭是牵制，比肢如，会计不盆能兼任出纳米。过去强调妖的是会计控涌制。品现在，凶不是会计控拆制，而是风丧险为导向的材控制，强调赛的是企业的虹管理层角度况的管理控制遇，而会计控杀制是内部控甘制的一个组亚成部分。符（二）嚼管理胸1.企尸业方面昼作为股割东投资者，宏由于所有权丢和经营权进妙行分离。而栏作为投资者纵，要求投资授获得收益，院终极目的就典是获得利润溜。因此在加伙强企业管理同和运作中，母会在方方面钱面有内控的滨思想的覆盖秋和渗透。舞内部控满制不是牵制贿，不是会计漫内控。容内部控继制是一种管川理，内控的锯理想状态是跟无需内控就缺可以遵守规详章制度。唇内控是宵一种管理，炊是对风险的命管理。兆风险无膝处不再，国祝际风险，国区家风险，政察府风险，企跌业风险，家酱庭个人风险嗓，无处不在众。石对于企眼业而言，风母险可能来自司业务经营、队合规、运营裹或财务方面进，内部控制牙应当为企业灯的有效运营鼻提供辅助条骂件，使企业全有能力对最轿爱目标实现县的重大风险剩作出反应。猛2.事灾业方面元在事业岁单位，机关膨财务部门作还为内控重要贱组成部分。夹财务管理，束预算管理。忧（三）偏流程尸内控是冰控制的一个孕过程，这个猎过程是需要竞全员的参与狗，上到董事帝会、管理层源、监事会，秋下到各级员你工，都需要姑参与进来。电通过内卷控要实现的患目标负1.企狸业的经营要秋合法合规品2.企晌业资产要安哄全完整泊3.企晴业财务报告抚的信息（财叙务信息）和惩其他信息要负真实可靠完勾整盐4.通乎过内控提高渣企业的经营馒效率和效果思。军从管理挖要效益。冤从产品泻要效益，从纲营销要效益恒，从管理要赚效益（从政俘府要效益）辱5.促胁成企业实现战战略目标况（四）慈合理保证绣内部控铸制是一种合铃理保证，但镰它也存在局认限性，因此渴不是一种绝丰对保证挺1.在针一个企业的励不同岗位之坚间要有内部刷控制措施，坛如：签住订合同VS挑管理合同，由会计VS出闲纳，但这种蛙岗位间的内仿控措施无法擦防止由于人猜员的串通导职致的内控实糟效瓜2.内起控是一个管框理制度黎管理是字一个由上到芹下的管理，赚而管理者的桃控制相对较朗弱，同时管夕理者自己的腐情况也会决刊定管理制度赖的实施。区只需州拥官放火，不钟许百姓点灯些。既3.大咽型或小型企足业在建立内题部控制系统寿时，均可能吃存在资源受房限的问题。妖第二节内掏部控制规范捷的建设现状射筛一、我劲国内控建设辱的理论方面秘我国有察些企业的内饼部控制建设隶还比较到位昨，但总体上息，我国企业婚的内控还比滑较薄弱。桑199皱5年，财政博部，《会计保法》，单位维应该疤“谊加强内部会哲计监督芦”牲。驶200饲1年，财政永部，陆续发亩布《内部会龙计控制规范晚—困基本规范》采等7项内部时会计控制规扁范。包括货代币资金、采杯购与付款、兵销售与收款户、工程项目诉、担保、对祥外投资等六告个具体控制贵规范。赌200禾2年，中国短人民银行，未《商业银行跟内部控制指松引》硬200箱5年，银监挨会，《商业彼银行内部控膨制评价试行涌办法》胳勾…………摔（未完待续扩）爽200薯6年，财政范部、国资委迈、证监会、图审计署、银堂监会和保监津会联合发起团成立企业内文部控制标准加委员会。行200谈6年，11秤月8日，企屠业内部控制驶标准委员会正发布了《企刮业内部控制泳规范备—信基本规范》阁和17个具助体规范的征杜求意见稿德200报8年6月2箱8日，五部占委（没有国导资委）联合竖发布了我国幼首部《企业蛋内部控制基机本规范》，隆将于200嗓9年7月1旦日起首先在唐上市公司范酬围内实施。颠二、实猫务工作的情塘况捎美国的鱼安然、世通愧、朗讯等公痒司相继爆出商丑闻眉美国立州即出台《萨罪班斯法案》胡最重要的，怜404条款忘1.公鼠司的CEO拾/CFO应女当对内部控诉制有效性进骂行保证，并引向股东出示话披露爸2.审钢计师要确保息审计的真实满有效松我国上急市公司（含挖在美国上市全）的公司，恨其相继爆出拼的问题，其公中绝大多数绵都与管理不获善、内控缺批失直接相关买。罪三、内叉控的建设任咸重而道远航1.领芽导观念不能证及时转变，惹而不是标准港无法建立捷很多领枕导者认为内亮控是一种束孔缚，而不愿滥意搞内控。糠企业经不起以折腾，财务枕准则的变化耻等等，人员捉的落伍和淘蠢汰炭2.管让理是否能够镇到位鹅只有内稍控到位了，舱会计准则才烂能更容易实果施到位。假这种管障理制度，不汉仅仅要适用刃于一般的企画业，还应当千适用于事业钓单位。永总则和附则秧【字体：邪大中小状】【打印】丰弄《企业到内部控制基袜本规范》由衡总则、内部劳环境、风险姻评估、控制塔活动、信息羡与沟通、内夫部监督和附朋则7章，共吗50条组成搅。其中核心疤内容就是内照部控制要素途：内部环境稍、风险评估卸、控制活动籍、信息与沟屑通、内部监糠督。罚一、条糊款和结构严《企业群内部控制基裳本规范》（射以下简称《额基本规范》丧）总则和附驻则共有13哑条规定，概姨括起来主要宽明确了以下倚几个方面的蒸内容：惕（一）福《基本规范扁》第1条，壤明确了企业讯内部控制基泛本规范的立萍法依据。爪（二）选《基本规范虎》第2条、枕第50条，字明确了企业拔内部控制基健本规范的适抓用范围和开内始执行时间快。舍（三）税《基本规范律》第3、第光4条，明确泄了企业内部暂控制的目标租和原则。链（四）决《基本规范赵》第5条，肉明确了企业秀内部控制的普5要素。旁（五）甚《基本规范桑》第6条、查第7条、第挣8条、第4吉8条、第4澡9条，明确吉了企业在建希立和实施内石部控制的过鸭程中同时应幼该依据相关轻的法律法规首的规定。沈（六）舟《基本规范猪》第9条、趴第10条，兴明确了国务叼院有关部门俭对企业建立再和实施的内勺部控制承担稳监督职责，登并明确了企叮业需要委托匠会计师事务败所对内部控雨制的有效性耀发表意见。纯二、新宿旧变化分析紫200简8年发布的饼《企业内部俱控制基本规析范》，是根亮据2006锡年11月8茄日企业内部咏控制标准委也员会发布的酱《企业内部钟控制规范贫——合基本规范》订征求意见稿皆确定的，与蕉2001年奇财政部发布选的《内部会玉计控制规范佳——兄基本规范（役试行）》（夏简称《基本妇规范（试行舌）》比较而菌言，主要存杜在以下变化记：湿（一）筋发文机构备变化贵《基本嚼规范（试行输）》发文机揉构为财政部尘。《基本规裕范》为财政震部、证监会抓、审计署、匪银监会、保吗监会联合发械文。倒（二）费立法宗旨有厨所变化，法疯律依据进一楚步明确慈《基本甘规范（试行昼）》是仅仅籍针对内部会刃计控制而言摊，所以立法凯宗旨为促进因各单位内部丝会计控制建奋设、加强内窃部会计监督攻，维护社会愉主义市场经溪济秩序。《蜓基本规范》酒是针对企业悦内部控制而员言的，所以辨立法宗旨企证业内部控制舍整体出发，东为了加强和恶规范企业内奥部控制，提负高企业经营些管理水平和葬风险防范能聪力，促进企鹿业可持续发府展，维护社堵会主义市场奇经济秩序和鸡社会公众利有益。保《基本晨规范（试行缸）》依据《爽中华人民共络和国会计法元》制定，《葱基本规范》碎根据《中华悲人民共和国妈公司法》、镇《中华人民玻共和国证券页法》、《中公华人民共和哪国会计法》宿制定。夸（三）蒸适用范围变秧化桃《基本哥规范（试行况）》适用于杯国家机关、喉社会团体、白公司、企业初、事业单位偿和其他经济惨组织。护《基本边规范》适用豪于中华人民程共和国境内脂设立的大中交型企业。小怨企业和其他邻单位可以参色照建立与实茄施内部控制裳。记（四）眠定义和目标菠不同蜓《基本足规范（试行备）》中内部相会计控制是刘指单位为了拣提高会计信怪息质量、保成护资产的安泄全、完整、典确保有关法宴律法规和规害章制度的贯详彻执行等而棍制定和实施疤的一系列控型制方法、措融施和程序。蓝《基本孩规范（试行冶）》中内部流会计控制的拘目标：规范缺单位会计行肉为，保证会挺计资料真实疼、完整；堵侮塞漏洞、消盏除隐患，防廉止并同时发献现、纠正错疯误及舞弊行氏为，保护单祸位资产的安啊全、完整；洗确保国家有鉴关法律法规倚和单位内部侍规章制度的伏贯彻执行。遗《基本滨规范》中内庸部控制，是搭由企业董事湾会、监事会项、经理层和歼全体员工实壁施的、旨在者实现控制目刊标的过程，青目标是合理掠保证企业经话营管理合法朵合规、资产干安全、财务那报告及相关搬信息真实完手整，提高经貌营效率和效绞果，促进企锻业实现发展膜战略。俗（五）缝承担内部控紫制责任者的超变化拴《基本局规范（试行吵）》中，单膛位负责人对旋本单位内部存会计控制的赶建立健全及行有效实施负颠责。迹《基本摇规范》中，滔董事会负责班单位内部控贿制的建立健纯全和有效实营施。并（六）锯建立和实施星内部控制原黄则的变化称《基本诉规范（试行想）》中内部赖会计控制应丰遵循的6个捐基本原则为漂：内部会计酒控制应当符孩合国家有关乌法律法规和项本规范，以锦及单位的实县际情况；内等部会计控制纠应当约束单华位内部涉及暑会计工作的涉所有人员，叹任何个人都痛不得拥有超子越内部会计不控制的权力核；内部会计恒控制应当涵浓盖单位内部玩涉及会计工奇作的各项经驶济业务及相挪关岗位，并遭应针对业务员处理过程中妇的关键控制耀点，落实到瑞决策、执行算、监督、反盒馈等各个环墙节；内部会灾计控制应当讯保证单位内贪部涉及会计错工作的机构碑、岗位的合邻理设置及其温职责权限的敲合理划分，沉坚持不相容嗓职务相互分绿离，确保不扑同机构和岗停位之间权责捷分明、相互手制约、相互细监督；内部区会计控制应稠当遵循成本恰效益原则，乡以合理的控煮制成本达到传最佳的控制过效果；内部踪会计控制应集随着外部环亭境的变化、艇单位业务职签能的调整和和管理要求的爷提高，不断考修订和完善逝。困《基本饲规范》中企寄业建立和实珠施内部控制视，应遵循的高原则为：全犹面性原则、款重要性原则裂、制衡性原杠则、适应性比原则、成本瓦效益原则。六（七）骗内容和要素时的变化筹《基本帽规范（试行纲）》中将内铸部会计控制从的内容划分权为货币资金理、实物资产京、对外投资响、工程项目腥、采购与付友款、筹资、榆销售与收款搞、成本费用喷、担保等经戴济业务的会怕计控制。在沉企业内部控预制规范中将陷其作为应用灾指引的内容裁划分为22复个方面，在景基本规范中图并未提及，收而是从内部绳控制的5个发组成要素方钳面进行了说加明，即内部钳环境、风险渗评估、控制俗活动、信息柏与沟通、内诊部监督。耕（八）系结构的变化稻《基本袋规范（试行且）》中单独狂作为一章中益说明的内部至会计控制的畏方法。在《放基本规范》原中作为5个省要素之一的遭控制活动中妹的控制措施皇进行了阐述萝，具体的内发容也发生了贩变化。泪《基本情规范（试行枣）》中内部怪会计控制的脑方法：不相免容职务相互肺分离控制、蜂授权批准控勇制、会计系聚统控制、预眠算控制、财络产保全控制纱、风险控制猛、内部报告便控制、电子乘信息技术控瓣制等。《基户本规范》中京控制活动的笛控制措施一瞧般包括：不膜相容职务分偷离控制、授扫权审批控制鹊、会计系统省控制、财产毙保护控制、赴预算控制、体运营分析控碎制和绩效考羡评控制等。强（九）抬监督权限的丹提高俭《基本森规范（试行素）》中承担每监督检查职粮责的机构是潮国务院财政湾部门和县级途以上地方各熔级人民政府骂财政部门。剃《基本咽规范》中承矿担监督检查收职责的是国谜务院有关部膏门。鸣（十）伟中介机构对搜企业内部控突制进行审计岂要求的变化朋《基本精规范（试行音）》中提出颠企业可以聘棵请中介机构括或相关的专富业人员对内抱部会计控制户进行评价，舍并对重大缺纳陷提出书面榜报告。筐《基本端规范》中明沟确接受委托布的中介机构脑为会计师事播务所，并要引求事务所对协内部控制的瓦有效性发表阻意见，对上怜市公司的内绵部控制评价窄报告必须同霜时提供会计巴师事务所出换具的鉴证报屋告。碍三、重虑点条款解读珠（一）峡《基本规范危》适用的范冷围棕《企业披内部控制基填本规范》第畅2条规定：辜“拜本规范适用祖于中华人民隶共和国境内超设立的大中烧型企业。小物企业和其他躁单位可以参磨照本规范建稀立与实施内椅部控制。大答中型企业和忆小企业的划阅分标准根据敬国家有关规围定执行。颂”降（二）经内部控制的吧目标粘基本规细范将内部控凡制定义为：未“走由企业董事浪会、监事会浸、经理层和凭全体员工实融施的、旨在勉实现控制目除标的过程。吹”呜基本规怎范将内部控忠制的目标归幼纳为5个方稠面：住1.合横理保证企业目经营管理合拖法合规。珍2.合稀理保证企业附资产安全。盾资产安全完京整是投资者虏、债权人和税其他利益相的关者普遍关辜注的重大问乒题，是单位拖可持续发展赚的物质基础叼。良好的内训部控制，应返当为资产安贸全提供扎实亲的制度保障陕。随3.合株理保证企业先财务报告及枣相关信息真拥实完整。嚷4.提屯高经营效率然和效果。要伙求单位结合罚自身所处的肌特定的经营耐、行业和经北济环境，通岩过健全有效籍的内部控制容，不断提高贿营运活动的锄盈利能力和骤管理效率。盐5.促余进企业实现啦发展战略。杆（三）静内部控制的意原则和实施毫体系施基本规斑范提出，建裤立与实施内讯部控制应当铅遵循5项原隆则，即全面筹性、重要性城、制衡性、汗适应性和成塘本效益原则悉。同时规定洒了内部控制膊的实施体系忆：刷（1）追以法制为推咸动。叶（2）靠以企业实施箩为主体。壮（3）师以政府监管滴和社会评价平为保障。为蜂推动企业有歉效实施内控迷规范，政府难有关部门应伸对企业建立牺与实施内部寄控制的情况爷进行监督检宁查，会计师鸡事务所应对盼企业内部控振制的有效性守进行审计，招并出具内部纪控制审核报现告。怕（四）获内部控制的脊要素模借鉴C阔OSO框架歉，基本规范锅将内部控制吊的要素归纳替为内部环境围、风险评估畏、控制活动谷、信息与沟戴通、内部监斗督5大方面遣。卖（五）哨内部控制的缘执行而从实践巷看，企业在敞内部控制制盗度的设计上拾存在很多问椒题，而制度棍的执行力更贴值得关注，姓制度设计缺桐位和执行不根到位、制度励执行不力、行流于形式的骗现象比较严魔重，因此，上需要重视和笨着力提升企杯业内部控制嗓制度执行力念。为此需要迁：腰1.提车高制度的透集明度。一要纪探索更容易置被员工理解油、更加透明碎的制度表现张形式，尤其译是善于使用隐流程图和控椅制表的表达毫方式；二是系要借助网络叫等平台，增敌加制度在制缎定和宣传上抱的透明度；黑三是做好制峰度的讲解辅河导工作，使蒙员工能够理湖解制度和制纤度执行的重样要性。引2.强衣化制度执行贪力的考核。网企业应将制无度执行力纳容入企业内部板绩效考核体宰系。揭《企业鲜内部控制基捏本规范》第贫8条规定：督“师企业应当建贱立内部控制五实施的激励睁约束机制，梯将各责任单劲位和全体员皇工实施内部爱控制的情况拣纳入绩效考送评体系，促尽进内部控制卷的有效实施纯。昨”凶对制度执行产情况的考核赶，关键在于进考核指标的肉设计。炎3.发侮挥政府部门描的监管作用掀。《企业内上部控制基本柔规范》第9就条规定：吼“挨国务院有关拒部门可以根美据法律法规圾、本规范及犬其配套办法细，明确贯彻面实施本规范朵的具体要求棒，对企业建骡立与实施内古部控制的情收况进行监督熊检查。负”资政府监昆督检查的必周要性谁（1）嚼内部控制的墨固有缺陷学内部控柿制只能歼“亩合理保证头”口企业目标的喂实现，即企库业目标达成晋的可能性受陪制于制度本纵身的固有缺时陷。异（2）携企业内部监旺督的局限性点目前有朵很多企业主榨要依靠内部进审计部门来瓶对本企业的幸内部控制的邻健全性、合诱理性和有效坦性进行检查既和评价，而吃有些企业的捎内审部门隶治属于财务部围门，与财务窃部同属一人具领导，内部吉审计在形式护上就缺乏应律有的独立性棍另外，在内霜审的职能上参，很多企业裙的内部审计姥工作仅仅是揪审核会计账肠目，而在内听部稽查、评微价内部控制往制度是否完纺善和企业内现各组织机构李执行指定职某能的效率等牲方面，却未杂能充分发挥并应有的作用显。经政府监既督检查的开鸦展锹需要对倡内部控制进湖行监督检查警的企业包括趁：大中型国叨有及国有控蜂股企业（未且上市）、上僚市公司、商凉业银行及非式银行金融机灭构、规模以逢上的民营企缘业等。就目狸前而言，首冒先重点监督剩商业银行及春证券公司、眉大型国有企医业（如垄断洁性公司）、友上市公司、菠欠大量银行补贷款的民营魔、私营企业僚。剧在监督病检查过程中绞，以下几点途值得注意：社（1）节充分利用社更会中介机构庭的专业力量箱。键（2）攻协调运作国魂家监督方式孔，使其形成老监督合力。胃（3）疼监督检查结右束后，还应狭对有关单位皮的整改情况桌予以重点关茅注。哪4.发浩挥社会中介看机构的促进冠作用。《企阳业内部控制崭基本规范》辈第十条规定办：霉“板接受企业委辜托从事内部底控制审计的踩会计师事务缓所，应当根替据本规范及蔽其配套办法通和相关执业群准则，对企讨业内部控制布的有效性进砌行审计，出与具审计报告件。会计师事转务所及其签屑字的从业人服员应当对发穿表的内部控洒制审计意见践负责。有”广秩（1）按内部控制鉴澡证是一项专婶门鉴证业务悬注册会施计师在执行胜财务报表审墓计时，注册芝会计师在整军个审计期间湖都要考虑内剪部控制的有旋效性。如果产不准备审计绢某些领域，救则无须确定时这些领域的纠控制风险水宾平。而注册非会计师执行掀内部控制鉴宽证业务则是膨一项专门鉴永证业务，应葬当事先与委柴托人就内部纠控制鉴证范夺围达成一致盘意见。凡是耗业务约定书过确定的内部话控制鉴证范迈围，注册会窝计师都要进参行鉴证。线（2）舱内部控制鉴石证的范围限围于特定日期牢与财务报表害相关的内部斥控制刻通常，半注册会计师员对特定日期熔的内部控制惨进行鉴证。盖如果注册会竞计师对某特脾定期间的内际部控制进行锈鉴证，应对筹该期间的内投部控制进行晌了解和测试门，并对该期面间的内部控滋制的有效性她发表鉴证意尺见，出具长湿式鉴证报告蛮。致（3）脆被鉴证单位酬管理层应当帮就内部控制慢的有效性提索供书面认定条被鉴证单位奋管理层就内胃部控制的有离效性提供书泻面认定，其宋作用类似于杆财务报表，领它用于明确牺被鉴证单位怪管理建立健接全内部控制茧并保持其有授效性的责任腿。乌内部控制要里素解读【薄字体：大杜中小】【脱打印】聋重要条纪款解读旺一、内幻部环境帆内部环苦境处于内部捐控制五大要步素之首。内捆部环境包含设组织基调，郊具体内容包像括：治理结谦构、机构设报置及权责分薪配、内部审耀计、人力资昆源政策、企碧业文化等。阵内部环竖境的主要构洽成要素分析要1.治民理结构（是苦源头的问题些，一开始就套要把它做好挨）袜《企业拔内部控制基聪本规范》第约11条明确占了股东（大垒）会享有法凤律法规和企级业章程规定钻的合法权利露，依法行使渔企业经营方码针、筹资、帆投资、利润舍分配等重大纪事项的表决需权。董事会卸对股东（大姥）会负责，贞依法行使企仔业的经营决数策权。监事践会对股东（云大）会负责铜，监督企业让董事、经理翁和其他高级搬管理人员依揉法履行职责玻。经理层负号责组织实施郊股东（大）辆会、董事会宁决议事项，谨主持企业的拼生产经营管么理工作。治炕理结构是由股股东大会、信董事会、监效事会和管理视层组成的，若决定公司内穿部决策过程若和利益相关羡者参与公司煤治理的办法刷，主要作用策在于协调公论司内部不同懂产权主体之昆间的经济利弱益矛盾，克粪服或减少代群理成本。机2.机蛛构设置及权勇责分配距我国相替关法规反映滩出董事会在陡公司管理中诊居于核心地盘位，董事会材应该对公司昨内部控制的废建立、完善踪和有效运行绵负责。监事谎会对董事会巧建立与实施锋内部控制进炭行监督。公滤司管理层对撤内部控制制保度的有效执招行承担责任奏，其中处于淘不同层级的妨管理者掌握矛着不同的控雅制权力并承晶担相应的责墨任，同时相衫邻层级之间浇存在着控制删和被控制的饭关系。枕3.内在部审计少《企业句内部控制基秧本规范》第眠15条规定肾，企业应当躲加强内部审园计工作，保宾证内部审计梯机构设置、层人员配备和跑工作的独立蛾性。内部审危计机构应当牛结合内部审赔计监督，对眠内部控制的独有效性进行砍监督检查。妨内部审计机臣构对监督检办查中发现的领内部控制缺插陷，应当按想照企业内部梢审计工作程翁序进行报告娃；对监督检果查中发现的居内部控制重硬大缺陷，有肥权直接向董坝事会及其审库计委员会、广监事会报告穷。弦内部审袭计控制是内惰部控制的一灯种特殊形式各。其范围主属要包括财务普会计、管理炕会计和内部踏控制检查。怎内部审计主牧要具有监督躬、评价、控研制和服务4逝种职能。其萄作用主要是陪防护性作用听和建设性作甩用，防护性饮作用是通过袖内部审计的永检查和评价绳企业内部的白各项经济活禾动，发现那衬些不利于本券企业目标实窝现的环节和我方面，防止洲给企业造成活不良后果。孙建设性作用尾是通过对审桌查活动的检建查和评价，辰针对管理和嚼控制中存在厘的问题和不称足，提出富睁有建设性的抬意见和改进远方案，从而育协助企业改畜善经营管理马，提高经济句效益，以最掀好的方式实谅现组织的目贱标。给4.人且力资源政策炒（良好的人文力资源是企牢业不竭的源猾泉）汪良好的皮人力资源政右策对更好地绝贯彻和执行咐内部控制有畅很大的帮助那，还能确保疑执行企业政摘策和程序的奴人员具有胜伞任能力和正菠直品行。《志企业内部控侦制基本规范沙》第16条枪规定，企业饰应当制定和吼实施有利于杏企业可持续芹发展的人力躁资源政策。降人力资源政在策应当包括耽下列内容：晚员工的聘用瘦、培训、辞器退与辞职；靠员工的薪酬案、考核、晋妖升与奖惩；雄关键岗位员凯工的强制休铅假制度和定方期岗位轮换客制度；掌握忧国家秘密或矮重要商业秘膊密的员工离千岗的限制性返规定；有关坐人力资源管拳理的其他政朝策。桑从某种寻意义上说，榜企业内部控曾制的成效取众决于员工素下质的合格程祖度。因为任浑何内部控制随制度的成效止取决于其设什计水平和高烛素质的人员尚的贯彻执行姓。因此，员泉工素质控制救是内部控制动的一个重要拣因素。员工碍素质控制包维括企业在招京聘、培训、公考核、晋升舒与奖励等方素面对员工素悲质的控制。株《企业燕内部控制基恒本规范》第娃17条规定臭企业应当将往职业道德修括养和专业胜批任能力作为泻选拔和聘用壤员工的重要娃标准，切实误加强员工培辆训和继续教饥育，不断提历升员工素质于。员工素质侍是内部控制颂得以有效实递施的关键所稿在，员工的对素质控制是永内部环境的逆重要组成部五分。培训则唤是保证和提拘高员工职业丢素质和专业辛胜任能力的绒重要方式。掏培训原则主谊要有激励、壤因材施教、汁实践、明确计目标和统筹建安排、合理挽规划等原则灌。当然培训红完成后，培泽训评估是不容可缺少的环巡节，即依据毕培训目标、习应用科学的叙评估方法来当评价培训的损效果，只有倚这样，企业堪才能知道培痒训是否达到饲了目的。姜5.企弊业文化（核脱心价值的建皮立）知企业文收化是一切从守事经济活动皇的组织之中飞形成的组织奏文化，是企热业在长期的泪经营实践中看形成的共同壶思想、作风行、价值观念径和行为准则半，是一种具猫有企业个性极的信念和行工为方式。企前业文化包含垒四个要素：钩制度文化、欠物质文化、堂行为文化、联精神文化。慨这四者相互欧影响、相互饮作用，共同陪构成企业文括化的完整体勇系。因此《昆企业内部控拐制基本规范说》第18条籍明确了企业渣应当加强文棕化建设，培丸育积极向上呀的价值观和云社会责任感璃，倡导诚实磨守信、爱岗幼敬业、开拓薯创新和团队启协作精神，乘树立现代管荒理理念，强湾化风险意识蹦。假6.法慌律环境其企业如碍果不具有较注强的法律意站识，不能充传分认识到法期律风险的存浸在，并对其乞进行有效控澡制，轻则给蕉企业带来经道济损失，重薯则会给企业湖带来灭顶之荡灾。因此《掉企业内部控忘制基本规范么》第19条夫规定企业应采当加强法制该教育，增强胶董事、监事裳、经理及其逐他高级管理游人员和员工称的法制观念缸，严格依法敏决策、依法肆办事、依法界监督，建立伞健全法律顾婚问制度和重伴大法律纠纷届案件备案制觉度。夸二、风鞋险评估请辨认风别险，经营风帐险，决策过幻程方面（目里标导向下的伴风险评估）动风险评灿估是组织辨排认和分析与破目标实现有脱关的风险的限过程。风险醒评估提供了直控制风险的翠基础。内部尽控制中的风点险评估过程字必须判明企稍业完成既定驻目标存在的茫外部风险与累内部风险，妥分析各种风竹险的类型和央程度。此处灯的风险评估全是一个比较幼宽泛的概念党，包括了风链险管理的全浸过程，即设筋置目标、风流险识别、风艘险分析、风验险应对。槽（一）敬设置目标灌《企业玩内部控制基巩本规范》第末21条规定生企业开展风芳险评估，应覆当准确识别奋与实现控制假目标相关的心内部风险和棉外部风险，暖确定相应的绍风险承受度道。风险承受推度是企业能步够承担的风予险限度，包崭括整体风险垃承受能力和栋业务层面的臂可接受风险涌水平。所以引企业只有根红据设定的风拉险承受度，而才能全面系壮统持续地收口集相关信息丢，最后结合暂实际情况，线及时进行风友险评估。更（二）胁风险识别蹈风险识肝别实际上是坊收集有关损晕失原因、危悔险因素及其渔损失暴露等甲方面信息的伯过程。风险凶识别作为风增险评估过程己的重要环节剩，主要回答甘的问题是：侄存在哪些风呀险，哪些风占险应予以考奋虑，引起风怀险的主要因哨素是什么，赴这些风险所洁引起的后果卫及严重程度立如何，风险哀识别的方法矿有哪些等。弟而其中企业死在风险评估近过程中，更碍应当关注引预起风险的主每要因素，应挤当准确识别姻与实现控制蚁目标有关的欲内部风险和斗外部风险。敢企业的聪内部风险因牙素主要有：湖①评董事、监事清、经理及其颂他高级管理饲人员的职业米操守、员工峰专业胜任能胳力等人力资驳源因素。线②淘组织机构、泳经营方式、些资产管理、鹅业务流程等休管理因素。爪③唯研究开发、铜技术投入、排信息技术运洽用等自主创本新因素。共④昨财务状况、工经营成果、珍现金流量等需财务因素。疫⑤千营运安全、隐员工健康、损环境保护等辰安全环保因控素以及其他档因素。根企业的长外部风险因评素主要有：决①伯经济形势、鹅产业政策、前融资环境、枝市场竞争、炎资源供给等朴经济因素。身②锐法律法规、嫩监管要求等旬法律因素。衰③咸安全稳定、示文化传统、怠社会信用、蕉教育水平、切消费者行为放等社会因素脖。邀④舒技术进步、宣工艺改进等锋科学技术因皱素。胡⑤脸自然灾害、世环境状况等哥自然环境因符素以及其他败因素。顷（三）僚风险分析哄通过识迈别出的风险漆，我们应对迷其进行分析呼。为此《企诱业内部控制鲁基本规范》魄第24条规备定企业应当袍采用定性与柱定量相结合茫的方法，按怠照风险发生答的可能性及欺其影响程度底等，对识别供的风险进行杆分析和排序灯，确定关注球重点和优先鸣控制的风险惑。企业进行置风险分析，涂应当充分吸缸收专业人员腥，组成风险滴分析团队，葛按照严格规满范的程序开田展工作，确丘保风险分析查结果的准确攀性。影（四）培风险应对做在风险僻识别和风险剃分析的基础忽上，企业就题应该结合具薪体的实际情菜况，选择合刷适的风险应灌对策略。企宪业风险应对辈策略有四种奶基本类型：筐风险规避、旅风险降低、赚风险分担、樱风险承受。东因此《企业再内部控制基舟本规范》第屋26条规定送企业应当综昨合运用风险期规避、风险酿降低、风险下分担和风险庙承受等风险族应对策略，征实现对风险镜的有效控制包。厦风险规婚避是企业对等超出风险承肥受度的风险秧，通过放弃挡或者停止与趁该风险相关据的业务活动险以避免和减市轻损失的策怕略。这是控数制风险的一咏种最彻底、抬最有力的措证施，它与其唤他的控制风泳险方法不同尝，是在风险械事故发生之骑前，将所有谢风险因素完至全消除，从擦而彻底排除验某一特定风离险事故发生程的可能性，径同时也是一家种消极的风警险应对措施利，因为选择兄这一策略也鸽就放弃了可通能从风险中纽获得的收益着。刷风险降呼低是企业在寺权衡成本效弊益之后，准作备采取适当运的控制措施缎降低风险或闲者减轻损失尸，将风险控赖制在风险承岂受度之内的张策略。这是驶风险管理中擦最积极主动疑也是最常见检的一种处理鞭方法，包括泪两类措施：适风险预防和丽风险抑制。陷风险分笨担是企业准品备借助他人沃力量，采取邻业务分包、钳购买保险等旺方式和适当却的控制措施碎，将风险控别制在风险承收受度之内的漫策略。其主廉要措施包括忍业务分包、晨保险、出售擦、开脱责任纵合同以及合辜同中的转移震责任条款5泳种。迫风险承杯受是企业对荒风险承受度坐之内的风险营，在权衡成闭本效益之后勇，不准备采割取控制措施肝降低风险或叨者减轻损失昼的策略。这混也是一种最巴普通、最省煤事的风险应纵对策略。监风险应刺对的四种策诊略是根据企除业的风险偏强好和风险承瞎受度制定的炊，风险规避投策略在采用欠其他任何风斜险应对措施哄都不能将风安险降低到企怠业风险承受拥度以内的情衡况下适用；腹风险降低和怜风险分担策藏略则是通过须相关措施，敢使企业的剩板余风险与企背业的风险承驼受度相一致煌；风险承受骑则意味着风贝险在企业可新承受范围之急内。企业应加该结合具体据情况及时调泄整风险应对城策略。所以蹄《企业内部谱控制基本规呈范》第27膀条规定了企暂业应当结合籍不同发展阶滥段和业务拓汉展情况，持重续收集与风仙险变化相关徒的信息，进蹦行风险识别山和风险分析句，及时调整铲风险应对策判略。远三、控债制活动尼对评估析的风险去应桑对，应对风兔险的措施。酬不要仅仅是护认为会计方搭面的不相容楚职务的分离财。奴《企业冤内部控制基烛本规范》第巩28条明确别了企业应当误结合风险评停估结果，通睛过手工控制他与自动控制晃、预防性控违制与发现性讲控制相结合寨的方法，运司用相应的控新制措施，将症风险控制在推可承受度之潜内。控制措棵施一般包括念：不相容职需务分离控制震、授权审批滥控制、会计桥系统控制、模财产保护控鸭制、预算控盖制、运营分祸析控制和绩乔效考评控制绒等。搬（一）锣不相容职务遮分离控制殃《企业独内部控制基共本规范》第骨29条不相茧容职务分离谎控制要求企抬业全面系统朴地分析、梳齐理业务流程汪中所涉及的陕不相容职务材，实施相应验的分离措施胁，形成各司废其职、各负潮其责、相互馒制约的工作味机制。所以诸企业进行组牵织规划，首意先是要对不血相容职务进帖行分离。淋如果担疮任不相容职贼务的职工之膀间相互串通待勾结，则不繁相容职务分富离就失去作杆用了。但如歉果企业没有敞适当的职务转分离，则发农生错误和舞少弊的可能性灿更大。格（二）挖授权审批控姓制有《企业循内部控制基谋本规范》第她30条的规讯定，授权审逃批控制要求骂企业根据常触规授权和特宝别授权的规登定，明确各命岗位办理业可务和事项的神权限范围、白审批程序和绸相应责任。驱企业应当编简制常规授权却的权限指引碰，规范特别劲授权的范围滚、权限、程肿序和责任，宵严格控制特描别授权。常贷规授权是指猜企业在日常菌经营管理活屋动中按照既舟定的职责和互程序进行的夹授权。特别巾授权是指企是业在特殊情驶况、特定条牺件下进行的爽授权。企业摸各级管理人够员应当在授店权范围内行哗使职权和承忠担责任。企或业对于重大姿的业务和事撕项，应当实糊行集体决策扣审批或者联卸签制度，任设何个人不得睁单独进行决欢策或者擅自盯改变集体决伯策。饮授权按倾照其形式可宋分为常规授拿权和特别授闹权。常规授鼠权是企业在庭日常经营管熔理活动中按语照既定的职谣责和程序进企行的授权。笔特别授权是凤对非经常经项济行为进行而专门研究后灶作出的授权汽。与常规授舱权不同，特绪别授权的对俊象是某些例舌外的经济业内务，只涉及违特定的经济老业务处理的挨具体条件及镜有关具体人躁员。候（三）米会计系统控去制您《企业染内部控制基锤本规范》第挑31条会计呼系统控制要抬求企业严格至执行国家统拣一的会计准叨则制度，加续强会计基础套工作，明确港会计凭证、醋会计账簿和逝财务会计报尼告的处理程笔序，保证会筹计资料真实违完整。会计昂系统是为确赛认、汇总、触分析、分类参、记录和报茫告企业发生序的经济业务耕，并保持相用关资产和负挖债的受托责惑任而建立的翅各种会计记铃录手段、会狂计政策、会预计核算程序汁、会计报告怀制度和会计范档案管理制群度等的总称财。所以很有窝必要对会计鼻系统进行相识关的控制。全（四）巧财产保护控拌制兔《企业歪内部控制基扎本规范》第按32条明确漫了企业建立利财产日常管头理制度和定该期清查制度倦，采取财产勺记录、实物控保管、定期贺盘点、账实漂核对等措施讲，确保财产暗的安全完整素；严格限制唯未经授权的酷人员接触和闸处置财产。刑这里所述的鹿财产主要包丝括企业的现拳金、存货以免及固定资产施等。它们在狠企业资产总央额中的比重狂较大，是企杰业进行经营隆活动的基础暑，因此企业疲应加强实物踩资产的保管袋控制，保证漏实物资产的堵安全、完整良。所以就应效建立安全、腔科学的保管松制度、限制象接近控制、浇人员牵制控暴制以及定期饥盘点、进行膀账实核对、择财产保险等角。钩（五）旁预算控制情《企业冰内部控制基乓本规范》第狼33条预算他控制要求企够业实施全面并预算管理制足度，明确各平责任单位在哲预算管理中普的职责权限杀，规范预算酿的编制、审达定、下达和棉执行程序，震强化预算约闸束。所以企棒业通过预算情控制，使得锁经营目标转够化为各部门疑、各个岗位障以至个人的漂具体行为目铅标，作为各喊责任单位的溉约束条件，枯能够从根本悄上保证企业锈经营目标的绳实现。一般由来说，企业量全面预算体赢系包括经营僵预算、资本剪预算和财务吴预算。训（六）目运营分析控耻制叫开展运总营活动分析横的目的就在勇于把握企业窃经营是否向独着预算规定陵的目标值发启展，一旦发虎生偏差和问劳题就能找出舞问题所在，浙并根据新的峰情况解决问唐题或修正预脚算。一个企岁业的成功不妄仅仅依靠安猎全生产、扩朝大销售等手膨段，还依靠眯对运营成果训进行总结分狂析，因此《泼企业内部控毫制基本规范池》第34条钉规定运营分爹析控制要求本企业建立运馋营情况分析蝴控制，经理完层应当综合失运用生产、槐购销、投资部、筹资、财浸务等方面的诊信息，通过迹因素分析、屯对比分析、坦趋势分析等便方法，定期徐开展运营情惠况分析，发娇现存在的问区题，及时查惧明原因并加壮以改进。碌（七）冠绩效考评控苏制党《企业赌内部控制基坑本规范》第步35条绩效颠考评控制要朱求企业建立凭和实施绩效娘考评制度，撤科学设置考劲核指标体系饿，对企业内笋部各责任单厨位和全体员角工的业绩进旁行定期考核但和客观评价狭，将考评结摔果作为确定绍员工薪酬以冒及职务晋升夫、评优、降混级、调岗、研辞退等的依争据。所以说阅绩效考评是渐一个过程，瞎即首先明确惹企业要做什冒么（目标和够计划），然钓后找到衡量型工作做得好兵坏的标准进土行监测，发馒现做得好的同，进行奖励析，使其继续际保持或者做恨得更好，能疯够完成更高需的目标。另绣外对发现不闲好的地方，倚通过分析找女到问题所在燥，进行改正摆，使得工作荣做得更好。胜该过程就是蝇绩效考评过投程。餐四、信由息与沟通裙信息与态沟通涵盖在司整个过程当俭中。如流程凑的设计，如甚何进行合理适的安排，才泉能达到设计讨的合理。崇及时、赵准确、完整张地收集、加苹工、整理决碗策所需的信蜜息是管理活君动的重要组当成部分。为按此《企业内奋部控制基本扔规范》第3膀8条明确了叉企业应当建沿立信息与沟则通制度，明辈确内部控制肠相关信息的预收集、处理揉和传递程序誓，确保信息稀及时沟通，女促进内部控泽制有效运行披。这里所提泉到的信息是慢影响企业内曲部环境、风害险评估、控瞎制活动、内炉部监督等方搂面的信息。喘沟通是信息卷系统的一部蛛分，是组织棋中的信息交孔流。信息交链流是组织结竞构的核心，赤是组织存在悟的基础，没很有信息交流占就没有组织晴。因此信息爹的沟通是组叫织稳定的基挤础，对一个浪组织的发展恼具有重要作迁用。苦（一）递信息搜集龄企业在述进行信息搜染集时应明确没搜集的内容稻、方式等，招所以在《企尺业内部控制野基本规范》嗓第39条规屑定企业应当臣对收集的各驳种内部信息鞠和外部信息阿进行合理筛己选、核对、浪整合，提高慎信息的有用取性。企业可枕以通过财务卡会计资料、框经营管理资伤料、调研报忍告、专项信燕息、内部刊木物、办公网伞络等渠道，厉获取内部信纪息。企业可咏以通过行业程协会组织、蝶社会中介机姐构、业务往痕来单位、市显场调查、来辜信来访、网版络媒体以及缝有关监管部义门等渠道，供获取外部信宣息。因为不稠同企业需要殊的信息存在返差异，各企散业对每类信走息的侧重点隐也存在差异撒。因此企业第应结合自身饱特点以及成贷本效益原则微，选择使用嫩适合的方式构搜集有价值戚的信息。熟（二）蒜信息传递满《企业长内部控制基品本规范》第虫40条规定聋企业应当将积内部控制相突关信息在企牧业内部各管变理级次、责懒任单位、业闲务环节之间冲与外部投资歌者、债权人地、客户、供吩应商、中介梦机构和监督搂部门等有关观方面之间进毁行沟通和反耻馈。信息沟违通过程中发家现的问题，善应当及时报疤告并加以解猴决。所以信奋息传递对于驾企业来说也民是非常重要彩的，但是在宏信息传递中懂往往因为管春理者对信息望传递的认识坛不够或传递深方式的问题因，使得信息浸传递中存在腐一些问题，汪常见的有准译确性问题、刷完整性问题拜、及时性问胃题和安全性明等问题，所别以针对这些辽问题企业就币应该加强信戏息传递过程锐的监督与复夕核、加强信穴息传递者和临使用者的知旷识储备、加麻强对信息系期统的改进以畜及信息传递汤与企业文化夺的结合。这旧样才能更好藏地为企业服撇务。颤（三）耗信息共享陶企业的灭内部控制系岔统实质上是奋一个信息系姻统，是一个妈对信息进行爸搜集、核对松、整合、传住递的过程，浆并且通过反斗馈机制改进粒信息的搜集菠、处理和传缺递，从而形乌成一个灵敏踩的信息沟通亚机制，促进膀内部控制目榨标的实现。饼信息系统的悟发展离不开驼信息技术的肝进步和人们言对信息的需贞求的增加，疮在信息化社瞧会中，信息笑的需求无疑妇会持续增加救，所以企业失应当提高先壶进信息技术荡的应用水平陡，建设和完遥善自身的信抛息系统。同虏时，信息系姥统又是由许泊多子系统组镇成的，为了虚使信息流、东物流、资金桐流在企业内粉部部门之间绸、企业与外裂部机构之间长充分流动，理企业就必须益依赖信息技集术搭建信息载共享的平台易。因此《企漠业内部控制穗基本规范》网第41条明骆确了企业应启当利用信息健技术促进信漠息的集成与篇共享，充分延发挥信息技史术在信息与治沟通中的作粥用。企业应冷当加强对信集息系统开发炸与维护、访麻问与变更、泛数据输入与票输出、文件搅储存与保管桶、网络安全汽等方面的控答制，保证信泉息系统安全稍稳定运行。值（四）暖反舞弊机制肝、举报人投者诉制度和举派报人保护制哭度魂有效的勇信息交流机碧制可以对防跑范以及及时谋发现舞弊行持为起到很好牌的作用。《蛙企业内部控释制基本规范混》第42条备规定企业应叠当建立反舞歇弊机制，坚酸持惩防并举轧、重在预防优的原则，明导确反舞弊工磁作的重点领加域、关键环体节和有关机捕构在反舞弊斥工作中的职朵责权限，规榴范舞弊案件乡的举报、调或查、处理、告报告和补救宽程序。企业毙至少应当将燃下列情形作订为反舞弊工骑作的重点：迅①巾未经授权或景者采取其他膛不法方式侵棕占、挪用企杏业资产，牟楼取不当利益经。故②闻在财务会计银报告和信息蓝披露等方面序存在的虚假杀记载、误导府性陈述或者限重大遗漏等思。仇③池董事、监事视、经理及其帆他高级管理依人员滥用职骨权。烘④音相关机构或营人员串通舞牙弊。融同时《调企业内部控间制基本规范续》第43条鹅规定企业应母当建立举报倦投诉制度和粥举报人保护羽制度，设置丑举报专线，厅明确举报投颈诉处理程序焦、办理时限淡和办结要求秃，确保举报铲、投诉成为糠企业有效掌盈握信息的重鸽要途径。举北报投诉制度仗和举报人保时护制度应当笑及时传达至口全体员工。护举报投诉制样度是企业内傅部建立的、谣旨在鼓励员喊工对企业内伏部涉及内部纸控制方面违刮法行为或不沟当行为以匿存名或明示的罪方式进行举遥报、投诉，途并由专门机牛构对举报内撒容进行调查者处理的一系导列政策、程暴序和方法。俯该制度属于控内部控制框图架中的信息吃与沟通要素认，具有预防危、制止和揭御露组织活动按中的违法违弄规行为，保罗证企业各项周活动的合法妄性和合规性思的功能。韵五、内态部监督妻内部监昏督是内部控冷制体系中不双可或缺的一蜜部分，是内须部控制得到晨有效实施的闯有力保障，渔具有非常重肠要的地位。撤可以发现内鸽控缺陷，改研善内控体系葛，促进企业爽内部控制的壳健全性、合醋理性；提高蝶企业内部控财制施行的有雨效性；是外炼部监管的有抹力支撑；可有以减少代理饿成本，保障蔽股东的利益氏。为此《企服业内部控制紧基本规范》式第5条第5酬款规定内部欣监督是企业可对内部控制固建立与实施箩情况进行监削督检查，评畅价内部控制邀的有效性，浙发现内部控仓制缺陷，应乌当及时加以丰改进。建《企业姿内部控制基侵本规范》第澡44条规定猾，内部监督繁分为日常监冤督和专项监滑督。遗日常监理督是指企业图对建立与实历施内部控制寒的情况进行中常规、持续和的监督检查铜；尚专项监摸督是指在企必业发展战略愁、组织结构意、经营活动熔、业务流程动、关键岗位礼员工等发生扩较大调整或衰变化的情况面下，对内部梦控制的某一悦或者某些方谎面进行有针聋对性的监督仪检查。海专项监凑督的范围和类频率应当根帜据风险评估骗结果以及日啄常监督的有云效性等予以焦确定。所以符一般来说，细风险水平较摔高并且重要具的控制，对惊其进行专项昌监督检查的亦频率应较高偏。当然，如薪果企业的日在常监督能够返有效地起到陪监督效果，梅可以减少专薯项监督的频渠率。概（二）止内部控制评和价吧之所以种对内部控制高进行评价，腾就是为了强各化内部控制习意识，建立团健全内部控悟制机制，严析格落实各项杆控制措施，愤确保内部控同制体系有效惩运行；提高险风险管理水竹平，为实现记企业发展战宗略和经营目炒标提供保障唐；增强企业拉业务、财务拔和管理信息么的真实性、童完整性和及卸时性；保障何企业资产的庄安全和完整龄；确保企业式各项活动的炉合法合规性预；为企业的坏风险管理提序供信息服务犁和决策支持构。所以在《咽企业内部控瓦制基本规范够》第46条靠中明确企业测应当结合内万部监督情况展，定期对内巴部控制的有印效性进行自排我评价，出庭具内部控制啊自我评价报津告。以便发拿现和解决内素部控制过程楚中出现的问做题。涨年度评责价屠公司的按董事会要进查行自我评价仆。并请事务消所完成审核密。剪内部控史制设计与评搬价【字体友：大中奇小】【打印鸣】概述图领导要欧重视膜通过E嗓RP系统等俱，把内控理客念固化在流臣程中。挑领导重匪视，领导要疮负责画第一节内澡部控制设计肆一、内醒部控制设计梁的原则绳企业建枝立与实施内摆部控制，应乖当遵循下列才原则：赌（一）栏全面性原则遇。内部控制蛇应当贯穿决浩策、执行和凭监督全过程惨，覆盖企业催及其所属单谈位的各种业土务和事项。子（二）转重要性原则爪。内部控制涂应当在全面喂控制的基础榨上，关注重岗要业务事项的和高风险领锈域。壮（三）邀制衡性原则明。内部控制殿应当在治理星结构、机构崭设置及权责虚分配、业务剧流程等方面纳形成相互制丘约、相互监喊督，同时兼抵顾运营效率笔。堪（四）队适应性原则压。内部控制伞应当与企业糊经营规模、企业务范围、彼竞争状况和思风险水平等绢相适应，并着随着情况的拆变化及时加疤以调整。惰（五）丰成本效益原稻则。内部控收制应当权衡杂实施成本与曾预期效益，生以适当的成罢本实现有效病控制。巡二、内持部控制设计停的程序李（一）翠对单位内部陷结构和外部目环境能够进耻行深入细致获的调查。裹（二）蒜按照系统理狸论和方法的蛮要求划分单兰位内部机构触。齐（三）扇确定所属信多息活动过程扩中的关键环亦节。旋（四）军形成内部控挑制的文本规风定。屑三、内抱部控制措施错（一）称不相容职务扑分离控制栋所谓不押相容职务，袜是指那些如肢果由一个人辜担任既可能橡发生错误和胞舞弊行为，木又可能掩盖推其错误和舞购弊行为的职条务。不相容犬职务一般包粉括：授权批分准与业务经心办、业务经究办与会计记鉴录、会计记悬录与财产保关管、业务经敲办与稽核检双查、授权批队准与监督检广查等。对于嫌不相容的职秀务如果不实临行相互分离男的措施，就系容易发生舞硬弊等行为。裤不相容职务补分离的核心无是公“海内部牵制乓”情，因此，单口位在设计、漏建立内部控蝴制制度时，坚首先应确定漆哪些岗位和扎职务是不相便容的；其次尿要明确规定滨各个机构和句岗位的职责洞权限，使不愁相容岗位和蜓职务之间能枕够相互监督踩、相互制约废，形成有效跃的制衡机制陆。掏（二）乱授权审批控芹制哭授权批俘准是指单位难在办理各项游经济业务时啊，必须经过械规定程序的盯授权批准。鉴授权审批形勒式通常有常诊规授权和特堤别授权之分绵。常规授权优是指单位在疑日常经营管惧理活动中按乡照既定的职巾责和程序进尼行的授权，菌用以规范经笨济业务的权扔力、条件和岗有关责任者认，其时效性上一般较长。躺特别授权是玻指单位对办沃理例外的、瓣非常规性交窝易事件的权刊力、条件和座责任的应急美性授权。单孩位必须建立皮授权审批体半系，明确：测1.授断权审批的范弹围；忙2.授框权审批的层沸次；足3.授帅权审批的程库序；意4.授侵权审批的责玉任。暂单位对踢于重大业务旨和事项，应精当实行集体束决算审批或投者联签制度欧，任何个人脂不得单独进橡行决策或者拔擅自改变集总体意见。侨（三）或会计系统控弹制兵会计作未为一个信息完系统，对内娃能够向管理价层提供经营炒管理的诸多返信息，对外聋可以向投资摔者、债权人摄等提供用于尝投资等决策渣的信息。会陕计系统控制雪主要是通过休对会计主体器所发生的各纺项能用货币浙计量的经济勇业务进行记若录、归集、芝分类、编报渴等而进行的殊控制。其内谎容主要包括燕：砍1.依炊法设置会计量机构，配备料会计从业人尝员。从事会衡计工作的人上员，必须取蜂得会计从业构资格证书，朵会计机构负熄责人应当具怕备会计师以罚上专业技术姜职务资格。扮大中型企业麦应当设置总可会计师或者葬财务总监，飘设置总会计喉师或者财务驾总监的单位珠，不得设置城与其职权重笑叠的副职。炸2.建砌立会计工作诚的岗位责任扯制，对会计漂人员进行科矩学合理的分们工，使之相币互监督和制顶约。蹦3.按腹照规定取得怨和填制原始挽凭证。无4.设狡计良好的凭坊证格式。抢5.对胸凭证进行连命续编号。俗6.规知定合理的凭撞证传递程序笔。判7.明击确凭证的装用订和保管手琴续责任。舒8.合租理设置账户轿，登记会计玩账簿，进行说复式记账。攀9.按而照《会计法沃》和国家统蒸一的会计准婶则制度的要礼求编制、报市送、保管财午务报告。踪（四）予财产保护控喘制弃财产保刷护控制主要愧包括：菊1.财膝产记录和实旗物保管。关岁键是要妥善督保管涉及资疑产的各种文睬件资料，避庙免记录受损拨、被盗、被客毁。对重要踢的文件资料度，应当留有殖备份，以便热在遭受意外卫损失或毁坏代时重新恢复暴，这在计算竿机处理条件烫下尤为重要欧。员2.定旷期盘点和账顿实核对。它很是指定期对呼实物资产进勾行盘点，并颂将盘点结果售与会计记录筛进行比较。卧盘点结果与容会计记录如泥不一致，可毁能说明资产筒管理上出现把错误、浪费竿、损失或其令他不正常现仿象，应当分寄析原因、查皮明责任、完腾善管理制度塌。肉3.限桂制接近。它繁是指严格限键制未经授权祖的人员对资逢产的直接接镜触，只有经些过授权批准闻的人员才能爆接触该资产悲。限制接近淹包括限制对穿资产本身的药接触和通过驾文件批准方减式对资产使歇用或分配的夫间接接触。誓一般情况下豪，对货币资示金、有价证住券、存货等腿变现能力强测的资产必须坝限制无关人肉员的直接接桃触。傍（五）际预算控制敞预算控任制的内容涵寿盖了单位经获营活动的全吸过程，单位然通过预算的灿编制和检查很预算的执行套情况，可以考比较、分析皮内部各单位维未完成预算尼的原因，并纳对未完成预祖算的不良后茅果采取改进钻措施，确保霉各项预算的卵严格执行。新在实际工作右中，预算编勉制不论采用振自上而下或纳自下而上的叼方法，其决近策权都应落贫实在内部管缺理的最高层殖，由这一权服威层次进行赠决策、指挥锯和协调。预伤算确定后由村各预算单位买组织实施，脑并辅之以对浓等的权、责僵、利关系，努由内部审计罢部门等负责挖监督预算的秆执行。预算线控制的主要雅环节有：悄1.确斥定预算的项讲目、标准和忧程序；爬2.编瓜制和审定预乒算；脉3.预抓算指标的下像达和责任人收的落实；诉4.预嗽算执行的授坑权；旺5.预若算执行过程姥的监控；叫6.预买算差异的分味析和调整；刻7.预托算业绩的考意核和奖惩。遇（六）塌运营分析控博制剧运营分溜析控制要求贼单位建立运扁营情况分析扭制度，管理出层应当综合行运用生产、旱购销、投资巷、融资、财补务等方面的决信息，通过匙因素分析、棵对比分析、袋趋势分析等泡方法，定期半开展运营情叙况分析，发台现存在的问骄题，及时查势明原因并加灶以改进。复（七）凑绩效考评控形制纤绩效考策评控制要求泄单位科学设铲置考核指标煮体系，对单疾位内部各职忆能部门和全毯体员工的业呢绩进行定期销考核和客观垃评价，并将紫考评结果作杀为确定员工满薪酬以及职轧务晋升、评寸优、降级、报调岗和辞退量等的依据。愿此外，僵常用的控制辟方法还有：孔内部报告控帆制、复核控肆制、人员素蚀质控制等。伙四、有摇关各方面在滤内部控制中椒的职责作用扬（一）震董事会毫董事会豆是公司的常搏设权力机构伤，向股东大漆会负责，实邻行集体领导孕，是股份公伟司的权力机仆构和领导管拐理、经营决章策机构，是态股东大会闭锣会期间行使梦股东大会职皆权的权力机生构。对外是如公司进行经渣济活动的全茫权代表，对冒内是公司的出组织、管理织的领导机构付。董事会由矩股东大会选蒜出的董事组誓成。董事一笑般由本公司御的股东担任茎，也有的国鸟家允许有管冷理专长的专顶家担任董事打，以有利于烈提高管理水占平。丑董事会稿在内部控制样中的重要职停责表现为：铲科学选择恰受当的管理层悔并对其进行感监督；清晰膝了解管理层天实施有效的拼风险管理和纳内部控制的短范围；知道洁并同意单位堡的最大风险振承受能力；灾及时知悉最寨重大的风险源以及管理层念是否恰当地虽予以应对。忍董事会负责终单位内部控革制的建立健捆全和有效实厘施。悬（二）庄审计委员会膛审计委险员会是董事堵会设立的专际门工作机构吵，主要负责眨公司内、外楼部审计的沟填通、监督和惊核查工作。到审计委员会耻的主要职责辫包括：审核阳及监督外部慕审计机构是脾否独立客观锄及审计程序轮是否有效；狡就外部审计律机构提供非舟审计服务制勾定政策并执谱行；审核公喇司的财务信由息及其披露铅；监督公司廉的内部审计闸制度及其实才施；负责内粱部审计与外烟部审计之间雪的沟通；审鼓查公司内部病控制制度对梳重大关联交默易进行审计垄。滤审计委肯员会的主要系目标是督促递提供有效的侮财务报告,予并控制、识差别与管理许滤多因素对公羡司财务状况诵带来的风险栋。公司面临询的风险涉及冤竞争、环境煮、财务、法哥律、运营、捡监管、战略私与技术等方可面。审计委息员会本身无拴法监管所有泊这些风险,伏应该由各方曾（包括董事僻会其他委员膏会）共同合监作。衡审计委县员会负责人炎应当具备相妨应的独立性瓶、良好的职貌业操守和专迈业胜任能力欠。束（三）药管理层朵管理层飘直接对一个限单位的经营梳管理活动负阿责。总经理昂在内部控制作中承担重要咽责任，其职掘责包括：为冶高级管理人冬员提供领导谨和指引；定历期与主要职棒能部门（营冒销、生产、辆采购、财务已、人力资源拾等部门）的关高级管理人糖员进行会谈绸，以便对他土们的职责，凑包括他们如耳何管理风险宋等进行核查彼。管理层负盲责组织领导字单位内部控描制的日常运室行。批（四）量风险管理部奔门致风险管卡理部门及其什人员的职责疑包括：建立妇风险管理政摆策；确定各瞒业务单元对国于风险管理右的权力和义走务；提高整徒个单位的风湖险管理能力撕；指导风险誓管理与其他桶经营计划和碑管理活动的愿整合；建立栗一套通用的删风险管理语磁言；帮助管例理人员制订揪风险管理报早告规程；向皇董事会或管疲理层等报告雷单位风险管榴理进展和暴关露的问题。辜（五）雪财务部门谁单位的劝财务活动应杠当贯穿单位鹊经营管理全得过程。财务权部门负责人退在制定目标刑、确定战略哈、分析风险棚和作出管理铁等决策时应香扮演一个关刺键的角色。解管理层应当怪赋予财务部帜门及其负责脸人参与决策百的权力，并签支持其关注这经营管理的游更广范畴，渴局限财务负主责人的关注伸领域和知悉薪范围，会削灯弱、制约单视位的管理能港力。扔（六）要内部审计部患门长内部审历计部门及其召人员在评价砍内部控制的怀有效性，以闲及提出改进宾建议方面起抓着关键作用筐。单位应当临授予内部审垦计部门适当配的权力以确驱保其审计职挎责的履行；唇对内部审计胳部门负责人寨的任免应当苦慎重；内部矿审计部门负嚼责人与董事尼会及其审计程委员会应保玻持畅通沟通数；应当赋予康内部审计部爷门追查异常赵情况的权力轨和提出处理陶处罚建议的多权力。耳（七）后单位员工供所有员器工都在实现创内部控制中监承担相应职钻责并发挥积盘极作用。管醒理层应当重把视员工的作火用，并为员靠工反映诉求集提供信息通循道。蛛第二节内驰部控制制度老评价睛内部控撒制评价，是煮指由企业董泊事会和管理植层实施的，肠对企业内部锤控制有效性优进行评价，虾形成评价结标论，出具评岭价报告的过晓程。内部控境制有效性是寺指企业建立咐与实施内部臭控制能够为站控制目标的苍实现提供合椅理的保证。碧企业应上当根据国家锈有关法律法衫规和《企业肥内部控制基毁本规范》的捷要求，结合看企业实际情业况，对战略恼目标、经营隔管理的效率愧和效果目标君、财务报告橡及相关信息壁真实完整目样标、资产安背全目标、合图法合规目标换等单个或整澡体控制目标饶的实现进行阀评价。筛企业实梁施内部控制晒评价，应当致遵循下列原抓则：类（一）局风险导向原箱则。内部控轨制评价应当握以风险评估丢为基础，根饮据风险发生浩的可能性和幅对企业单个汽或整体控制推目标造成的吼影响程度来妹确定需要评买价的重点业绿务单元、重牌要业务领域板或流程环节遍。夹（二）贤一致性原则乡。内部控制塑评价应当采翅用统一可比狗的评价方法电和标准，保慢证评价结果特的可比性。粉（三）淘公允性原则流。内部控制俱评价应当以膨事实为依据肤，评价结果社应当有适当透的证据支持碍。杏（四）错独立性原则买。内部控制享评价机构的沟确定及评价诞工作的组织衰实施应当保济持相应的独匠立性。糠（五）节成本效益原榨则。内部控增制评价应当碌以适当的成瓦本实现科学皂有效的评价奶。讲企业董腿事会及其审越计委员会负蛮责领导本企秋业的内部控历制评价工作俘。监事会对涌董事会实施难内部控制评房价进行监督骤。企业可以甘授权内部审肿计部门负责沉组织和实施瑞内部控制评淹价工作。具弊备条件的企渗业，可以设巷立专门的内减部控制评价短机构。兴一、内职部控制评价涉内容敞（一）坝企业应当对漠与实现整体初控制目标相赚关的内部环稀境、风险评赢估、控制活青动、信息与彼沟通、内部课监督等内部魔控制要素进宁行全面系统丘、有针对性缠的评价。评朗价内容包括唯但不限于：找1.单拌位组织结构滨中的职责分再工的健全状棚况。交2.各回项内部控制扣制度及相关侧措施是否健丈全、规范，款是否与单位枯内部的组织柔管理相吻合厚。滋3.各私项工作中的牛业务处理与低记录程序是斤否规范、经伟济，其执行遗是否有效。隔4.各职项业务工作立中的授权、敌批准、执行卷、记录、核服对、报告等并手续是否完维备。帖5.各惨岗位的职权以划分是否符写合不相容岗器位相互分离敌的原则，其毙职权履行是痕否得到有效壶控制。垃6.是荒否有严格的它岗位责任制足度和奖惩制镜度。润7.关宅键控制点是夺否均有必要芦的控制措施神，其措施是舰否有效执行饥。蝶8.内镇部控制制度献在执行中受止管理层的影罩响程度。乳企业实岂施内部控制紫评价，包括汽对内部控制排设计有效性泄和运行有效率性的评价。厉内部控制设冰计有效性是独指为实现控葱制目标所必狂需的内部控忙制要素都存牺在并且设计督恰当；内部岸控制运行有哨效性是指现锻有内部控制饶按照规定程撞序得到了正无确执行。也企业应浩当根据《企鹿业内部控制盛基本规范》票及其应用指许引的有关规促定，建立与颜实施内部控爸制，并以此摊为依据和标替准组织开展史内部控制评毒价工作。裙（二）丽企业集团对毁被评价单位侦内部控制的封有效性进行辰评价，应当召至少涉及下史列内容：梁1.被阶评价单位内员部控制是否茧在风险评估玉的基础上涵文盖了企业层贝面的风险和疏所有重要的羡业务流程层列面的风险。话2.被侍评价单位内庙部控制设计投的方法是否扔适当，内部惧控制建设的概时间进度安根排是否科学损、阶段性工短作要求是否世合理。县3.被合评价单位内般部控制设计燥和运行的组伐织是否有效墓，人员配备爪、职责分工捉和授权是否矩合理。我4.被尿评价单位是宫否开展内部蔑控制自查并嫌上报有关自聚查报告。震5.被俘评价单位是熊否建立有利乏于促进内部誉控制各项政苦策措施落实艇和问题整改磁的机制。钩6.被吹评价单位在顺评价期间是拾否出现过重屡大风险事故袖等。矩二、内丢部控制评价委程序龙企业应廉当按照制定庆评价方案、喉实施评价活私动、编制评烤价报告等程屈序开展内部碍控制评价。纠内部控籍制评价机构海应当根