《税务筹划》某某年第期

税务筹划2005年第2期（总第8期）润博财税顾问工作室目录1筹划前沿筹划理论偏税务筹划目彩的的贪具箩体分切析泰骄落雨瓣姥司金稿匹踏温执2异筹驴袍划员引技膜俯术测税务筹划坊六芳策略轧辅雄尿扯谷激段跑况塑给腰歉灌5么税萝健务牺拴律垦耍师会律暗件师俊趣谈伞摘法第200愤4盛中国税收政扁策丰调熄整央备忘录铲堪株未澡末冬鹰抗挣篇湾1畜0垦律如环师周窑提替她醒郑外绍国严投资者并购山境内企业股脏权中的税务着问题踢涨凶京番鹰鼓礼擦19衡筹膜磨划蒜支实往匪务芝纵论促蝶进圣高技术产业垫发展的税收井政策压捐叮错糊休势赔闹帆25始财袍侍税绵左研究巾对非货俯币坊性交易中收柏到补价方有罗关税金处理侧问题的探讨阵喝闲铁菊蔑冶燃30葬经叶两典修字案荡墨例跨无第形民资产转让中贴的筹划陷阱雷耀俘驴贱佛忍挎拾拣棉螺促后暗34讨在征税范围涉之外寻核良匠策近—锯企业承包工通程设计筹划蠢案例议然蜓娱抚跃推行36凡法规扛璃速醒递外扒蛋昌熟鲁啦房台38靠关于江猴润博踏舟乎慕呢棋且潜仙65痰致泄世谦信寇腥缎脸肯露孟堪垫运67筹划理论管税务筹划目程的的具体分嘉析窜目前，靠说到税务筹致划，一般人牵的第一反应脊就偿是企业或个躺人运用各种互手段直接减带轻自身税收结负担，甚至时有人很自然录地将税务筹秒划与偷漏逃颜税联系在一坝起，认为税窄务筹划旨在请鼓励纳税人玻逃避其对国摸家应尽的纳介税义务。这株种对税务筹秃划目的的错旗误认识，馋把实践中脑的税务筹划壤引入误区，徒使得税务筹捞划理论与实叛务工作的开超展困难重重课，仪因此需要对垄税务筹划的日目的进行专诵门讨论，以纵供大家展开意讨论。颜街框片面强调减瓦轻税负的危逝害融枪首先，由于北现实生活中旋相当一部分林纳税人打着嫁税务筹划的播旗号进行偷立漏逃税，严谨重地破坏了体税法的严肃璃性，影响了子国家财政收素入的及时、股足额入库，邻使得税务机看关工作人员组对税务筹划标产生了极大尾的不信任。爆因此，税务钻机关从居国家塑利益出发，坦尤其是在税优收任务的担蛮子相当沉重愚的今天，极份力地反对人绿们进行税务盏筹划，有时检连正常、合骑法的税务筹予划活动也不吗例外。虽然畜说现在税务红机关公开承责认了税务筹劝划的合理性茧，但是这种赚承认也只是耕停留在节税压筹划的层面宅，即利用税耕法中的优惠泳政策，而对须避税筹划仍献是防备有加该，甚至对正盼常的避税筹悟划案例不予洞承认，并给饺予严厉的处矿罚。令斜其次，从纳笋税人角度室来说狗，由于将税蛙务筹划的目惠的仅定位在尊直接减轻自勉身税收负担李层面，因而瓜一部分纳税释人的心理是坦只要能少交帝税款，怎样降做都行。纳锐税人的这种剪需求，也进吊一步引致中德介机构税务劈筹划行为的旁扭曲。现有仗的很多税务苦筹划案例属手于暗箱操作毒，技能并不崖高明，实质嘱是偷漏逃税秤，因而经不堂起推敲和稽剧查。往往是耀今天请中介宵机构进行税亮务筹划，暂目时减轻税负桂，明天税务捡稽查又将方茧案推翻，不撕仅要补交税砖款，而且还扎要加收滞纳建金和罚款，蚕反而加重了浩自身税负，研同时这种片芬面筹划也不三利于企业扛的正常运行砖和发展。而眨且，纳税人托的这种行为尖严重干扰了浴正常的税务农筹划市场的巨建立，扰乱居了合理、合桑法的正常的译税务筹划行扑为。贱摆再次，从理腔论者和中介巡机构角度出庙发，由于将份税务筹划目检的的仅定位拍于直接减轻释税负上，限项制了进行理戴论研究和开源展业务的视疑野，不利于稠从企业全局喂着眼乔进行系统策三划，不利于击企业的可持越续发展，也翁不利于税务汉筹划理论与蜡实务水平的艳提升。棒傍当然，减轻册税收负担是温税务筹划最萄直接的目的澡，也是税务枕筹划之所以疮兴起与发展素的根本原因显。但是，减舍轻税收负担阔不是，也不住可能是税务衣筹划目的的建全部。税务狸筹划的目的话还仗应包括以下范几方面：获蜡取资金时间授价值；实现助涉税零风险忧；追求经济抛效益最大化赞以及维护自态身合法权益旨。秆蜜税务筹划目时的的具体定搜位挥纽一、直接减台轻税收负担寸爱厅纳税人对税晋收负担最小棕化的追求，海是税务筹划渐产生的最初老原因。毫无芽疑问，直接忙减轻税收负吗担也就必然蓬是税务筹划虫所要实现的抬目的之一。和直接减轻自万身税收负担乞包括两层含盲义：第一层险含义是绝对求地减少经济描主体的应纳棚税款数额；挑第二层则是扩相对地减少怕经济主体的胃应纳税款税恋额，本文采号用第二层含站义。因为第敞一层含义仅宴要求应纳税烂额的减少，据不管经济主沿体的实际经胖济效益如何雅，如果经济脊主体的实际姑业绩因为筹钩划或其他原筹因大幅减少传，即使相应凯地应纳税款不税额也有所廊减少，只要码减少幅度不周如实际业绩番的减少幅度锈，就肯定不茶能算作是成真功的筹划。日相反，即使细经济主体的衡应纳税额有霸所增加，只美要其增加幅贸度比经济增诚加的幅度小请，筹划就应山说是成功的角。津溪二、获取资钞金时间价值针蜻适资金是有时困间价值的，糊纳税人通过匠一定的手段舒将当期应该哥交纳的税款仍延缓到以后尊年度缴纳，炮以获得资金杨的时间价值级，也是税务识筹划目的体禁系的有机组厦成部分之一建。资金的时惭间价值是指创资金在经历壁一定时间的亚投资和再投从资所增加的桂价值。既然王资金具有时旗间价值，尽侨量减少当期畜的应纳税所敌得额，以延扭缓当期的税竖款缴纳就具拔有理论与现怕实意义。虽兔然这笔税款捕迟早是要缴抵纳的，但现顿在无偿地占臣用这笔资金剩就相当于从赶财政部门获膨得了一笔无驼息贷款，经唱济效用是非目常大的。而门且从理论上籍讲，如果企端业每期都能滥将后期的一迁笔费用在当犬期列支，或催将当期的一界笔收入在下夏期计入应纳樱税所得额，快则每期都可忆以使一部分恐税款缓纳，亭相当于每期臭都获得一笔尺无息贷款。浑也就是说，辽每期都可以钉用新“贷款社”偿还旧“老贷款”，则谣相当于一笔前贷款永远不杀用清偿。在汇信用经济高茧度发展的今愈天，企业要陪进行生产经漠营活动，尤丧其是扩大生吉产经营规模狂时，经常要闭举借贷款。射这笔“无息处贷款”的获旁得为企业的镰筹资活动省截去了不少麻逮烦，尤其是感对于那些资疯金紧张的企逐业来说更是伤这样。而且赛，企业的筹绑资规模将在弱一定程度上揉影响企业的哪财务风险与黑经营风险，略但这种无息璃贷款不仅不犯会给企业增野加半点风险腿，而且会有堂利于企业增奶强实力以抵资御风险。

恳三、实现涉洒税零风险尼涉税零风险夸，是指纳税晕人帐目清楚固，纳税申报钱正确，缴纳抄税款及时、肢足额，不会袋出现任何关究于税收方面呢的处罚，即兰在税收方面奏没有任何风猫险，或风险慰极小可以忽版略不计的一色种状态。在陈这种状态下刊，纳税人虽干然不能直接啄获取税收上罗的好处，但击却能间接地胸获取一定的玉经济利益，伏更加有利于辽企业的长远碗发展与规模才扩大。穴歌首先，实现狸涉税零风险茶可以避免发桂生不必要的醉经济损失。墓虽然这种筹造划不会使纳肥税人直接获滔取税收上的估好处，但由因于纳税人经葬过必要的筹浓划之后，将桶会避免税务称机关的经济慢处罚，这种尿损失的避免妹实际上相当开于获取了一翠定经济利益辨。爬握其次，实现只涉税零风险御可以避免发咬生不必要的慰名誉损失。淡一旦某个企糠业或个人被估税务机关认酬定为偷漏税罗，甚至是犯仰罪，那么该告企业或个人糟的声誉将会赠因此遭受严仆重的损失。庸在商品经济传高速发展的鞭今天，好的武品牌便意味丢着好的经济堆效益和社会慌地位，企业叼的品牌越好迷，其产品越疏容易被消费少者所接受，凭个人的品牌勾越好，则个宜人越容易被篮社会所接受劳。似咐第三，纳税殿人经过税务贼筹划，实现香涉税零风险抹，还可以使必企业帐目更骗加清楚，使稳得管理更加突有条不紊，框更利于企业用控制成本费杏用，也因此陆更加有利于爸企业的健康猛发展。赢覆第四，纳税符人帐目不清炒，纳税不正吼确，即使是让不被税务机述关查处，不闷遭受任何经往济上、名誉恐上的损失，达也会使纳税破人承受精神储上的成本。皱四、追求经辰济效益最大洒化踢纳税人从事评经济活动最索终的目的应粉定位于经济糕效益的最大千化，而不应纲该是少交税滨款。如果纳买税人从事经琴济活动的最萄终目的仅定斥位在少交税惊款上，那么却该纳税人最械好不从事任抖何经济活动循，因为这样慧其应负担的粮税款数额就画会很少，甚陈至没有。获敏取最大的经磁济效益既然丰是纳税人从唐事经济活动暗的最终目的辩，那么也理伤所当然是税两务筹划目的皇体系中不可同缺少的元素丛之一。因此思，纳税人在川进行税务筹夹划活动时，忧应注意考虑笨以下几方面妇的事情：加鞠强企业生产舅经营管理，筛提高管理水霉平；加大科圆技投入，改纹进生产技术奶；寻找生产焦规模的最佳下转折点，实仓现规模经济叼；促进制度彼创新，获取阁超额利润。痕柴布五、维护自午身合法权益乎桃改依法治税是粥一把双刃剑艘，它不仅要新求纳税人依老照税法规定摆及时、足额短地缴纳税款灭，而且要求黑税务机关依嘉照税法规定谎合理、合法卵地征收税款葱。由于我国晕法制建设还矿不够完善，绢法治水平还牲有待进一步怕提高，在现刺实社会中，稍人治的因素俊还在影响着顶人们的生活贱与工作，权愉力的越位要暖求纳税人利闷用税务筹划代武器维护自纱身的合法权坊益。加之这满几年税收任胁务比较紧，绿税务机关为泽完成任务想扔尽了办法，现权力的越位窃也就不可避宴免，比如有的的地方实行花包税，有的证地方强行摊学派等。如果筋纳税人进行经税务筹划不忌注意维护自裕身合法权益颗，而任由税乖务机关根据临需要征收税港款，那么，瞎无论该纳税科人进行如何砖周密的筹划喝都无济于事剑。因为这样消下去必然会倚养成税务机服关征税的惰舱性，即不注肚意征管水平到的提高，只吃注意权力的壳滥用。这时遥，无论纳税励人是否进行拒税务筹划，致都没有任何迅意义，因为吊税务机关根节本不依法征名税，狼企业藏筹划的方案跪将得不到承此认。因而，责注意维护自竹身合法权益慢也是纳税人盟进行税务筹砖划必不可少尖的一环。筹划技术毙税务筹划六区策略悦企业税收筹泪划的方法多校种多样，但特从其开展经屿营活动的类闻型和减轻税撞收负担所采葱用的手段看终，主要有士收入税收筹遣划策略哥、粘成本费用税浑收筹划策略旬、猪盈亏抵补税皮收筹划策略暮、夕租赁税收筹落划策略婶、射投资税收筹应划策略兰、慕筹资税收筹疼划策略袄六种基本策茂略。膝籍收入税收筹喊划策略侨，就是通过驼对取得收入忆的方式和时宵间、计算方凶法的选择、救控制，以达济到节税目的碧的策略。其红主要有以下喇方法：泼1.销楼售收入结算旋方式的选择告。企业销售爽货物有多种压结算方式，光不同的结算狮方式其收入炸的确认时间妙有不同的标访准。税法规雷定：直接收沿款销售以收谣到销货款或坦取得销货款故凭据，并将冶提货单交给早买方的当天尺为收入确认领时间；赊销添和分期收款安销货方式均初以合同约定粘的收款日期协为收入确认汪时间；而订睛货销售和分堵期预收货款推销售，待交兵付货物时确话认收入实现礼。这样，通罩过销售结算汤方式的选择哨，控制收入蜜确认的时间痒，可以合理念归属所得年丑度，以达到梯减税或延缓肠纳税的目的厉。舌2.收良入确认时点洋的选择。每逃种销售结算偷方式都有收管入确认的标画准条件，企猎业通过对收暴入确认条件暴的控制，可己以控制收入田确认的时间缴。因此，亡在进行税收铸筹划时，企省业应特别注疲意临近年终随所发生的销童售业务收入怪确认时点的档筹划。企业推可推迟销售晒收入的确认猪时间，例如侄，直接收款亚销货时，可揭通过推迟收悦款时间或推闯迟提货单的两交付时间，外把收入确认石时点延至次智年，获得延彩迟纳税的税买收利益。鸟3.劳违务收入计算插方法的选择币。长期合同爽工程的收益丛计算可采用彻完工百分比察法和完成合也同法，考虑溉税收因素的岗影响，采用青完成合同法委为佳。因为晓完成合同法榴在工程全部倍完工年度才传报缴所得税揭，故可获得且延缓纳税之跌利益。完成易合同法可反饱映实际成本淘、费用和毛饮利，若采取绳完工百分比舰法，则易造绍成前盈后亏颤的现象。如韵果企业每年薄均无亏损，摄宜采用完成杯合同法，因译该方法可享乳受延缓纳税炊及合并计算肢费用限额的何利益。但聚企业若有前桌五年待弥补种亏损，则以所采用完工百仁分比法为佳鞭。哑烛成本费用税愈收筹划策略饲，即基于税仔法对成本、庄费用的确认臣和计算的不世同规定，根舞据企业情况劣选择有利方天式的策略。索追主要有：颤1.存货计机价方法的选哄择存货流转染有实物流转活和价值流转倾两个方面，兴由于实物流竹转与价值流若转往往不相裹一致，因而场必须采用某军种存货成本冠流转的假设欲，采用适当赌的存货计价呀方法在期末滴存货与已售警货物间分配血成本。存货锈计价方法不度同，企业存疯货营业成本铺就不同，从薪而影响应税德利润，进而愚影响所得税度。因此，存阻货计价是纳缸税人调整应无税利润的有念利工具，选汗择最有利的素存货计价方喷法能达到节促税目的。依隔现行税法，现存货计价可圾以采用先进歇先出法、后潮进先出法、录加权平均法蹲、移动加权论平均法等不子同方法，不海同的存货计盯价方法对企柳业纳税的影肉响是不同的棕，这既是财科务管理的重晒要步骤，也次是税收筹划泰的重要内容劲。采取何种剂方法为佳，香则应具体情镜况具体分析殖。鲁2.折旧方掉法的选择由卫于折旧要计昼入产品成本绝或期间费用吗，直接关系津到企业当期灯成本、费用骗的大小，利足润的高低和鹿应纳所得税败的多少，因展此，折旧方辞法的选择、雨折旧的计担算就成为十垂分重要的问齿题。在计算坊折旧时，主叫要考虑以下炒几个因素：软固定资产原涂值、固定资筋产残值、固损定资产清理继费用和固定悟资产折旧偿年限。固定括资产的折旧蔽方法有：直墨线折旧法、仙年数总和法拆、双倍余额旱递减法等。帖不同的折旧阶方法对纳税厨人会产生不击同的税收影模响（本报美以前已通过能案例《折旧保方法不同，始所得税各异丧》作过介绍溪，读者可参台阅）。茅3.成本、菠费用的分摊故与列支通过以对成本各项凭内容的计算吧、组合，使握其达到一个斤最佳成本值节，以实现最污大限度地抵锡消利润少缴赔税。运用成笑本、费用分界摊与列支方陷法，扰并非任意夸堆大成本、乱况摊成本，而样是在税法允衰许的范围内咽，运用成本丈计算程序和挽核算方法等晶合法手段进往行的财务税清收筹划活动哭。款（1）费用芽分摊法。利施用费用分摊姻法来影响企笼业纳税水平沈，涉及两方姿面的问题：宣一是如何实前现费用支付娇最小化，二忠是如何实现郊费用摊入成桂本最大化拨。替企业通常有何多项费用开奇支项目，每蛮个项目都有既其规定的开摸支范围，如籍劳务费用标隔准、管理费撤定额、损耗仗标准、各种插补贴标准等给。如何在企烟业正常生产舒经营活动过之程中，选择登最小的费用钱支付额，即虚实现生产经障营效益与费尺用支付的最恰佳组合，是岭运用费用分损摊法的基础送。我国财务薄会计制度践规定，费用元应当按照权对责发生制原脉则在确认有充关收入的期体间予以确认示。费用摊销圈时的确认，昆一般有三种嘱方法：一是盐直接作为当虽期费用确摊认；二是按背其与营业收戚入的关系加泰以确认。凡陆是与本期收唇入有直接联甩系的耗费，目就是该期的控费用；三是另按一定的方客法计算摊销涨额予以确冈认。上述三章种不同的费倚用确认方法歪，使企业在良计算成本时掀可以选择有衔利的方法来普节税。字（2）费用半列支法。已驶发生的费用臭应及时核销颂入账。如晨已发生的坏甜账、呆账应挽及时列入费椅用，存货的队盘亏及毁损选应及时查明叮原因，属于偏正常损耗部捞分及时列入坝费用。对于疏能够合理预呢计发生额局的费用、损映失，应采用者预提方法计乌入费用，适卖当缩短以后脉年度需分摊畏列支的费用抚、损失的摊鸭销期。例如青低值易耗品决、待摊费用吓等的摊销吵应选择最短朵年限，增大丝前几年的费请用，递延纳杨税时间。对企于限额列支评的费用，如回业务招待费啄及公益救济达性捐赠等，贺应准确掌握逢其允许列支吹的限额，争趋取在限额以赏内的部分充盆分列支。跟盈亏抵补筹劣划策略喇搁盈亏抵补是律准许企业在剥—定时期以留某—年度的域亏损，去抵造以后年度的喉盈余，以减参少以后年度部的应纳税额乔。这种优惠狗形式对扶持险新办企业的泛发展有重要文作用，对具雕有风险的投股资有相当大捧的激励作用虫。但这种办咐法的应用，愈需以企业有皇亏损发生为朱前提，则就拐不具有鼓励替的效果，而橡且就其应用联范围而言，漏只能适用于慌企业所得税肯。我国税法桶规定：企业扰发生的年度臣亏损，可以顷用下一年度讨的税前利润虹弥补；弥补四不足的，可浇以在五年内热用所得税前旁利润延续弥歌补；仍不够旁弥补的亏损中，应该用五宏年后的税后晋利润弥补。弓盈亏抵补筹拣划主要有以妈下几点：（忧1）提前确嚼认收入。企尚业在有前五师年亏损可供够抵补的年度口，可以提前矩确认收入。粱（2）延后吩列支费用。础如呆账、坏戏账不计提坏戒账准备，采抵用直接核销前法处理，将挑可列为当期面费用的项目竭予以资本化商，或将某些沾可控费用，鉴如广告费等钩延后支付。卖（3）收购赠、兼并亏损剪企业。税法番规定：企业歇以新设合并钓、吸收合并爬或兼并方式炒合并，被吸炕收或兼并企截业已不具备摩独立纳税人优资格的，各处企业合并或牵兼并前尚未辛弥补的经营筋亏损，可在脏税法规定的蕉弥补期限的浓剩余期间内抓，由合并或较兼并后的企循业逐年弥补予。犹郊租赁筹划策哀略忘开租赁是指出型租人根据与梢承租人签订选的租赁契约澡，以收取一贵定的租金为层条件，将租逮赁资产在规况定期限内交会给承租人使裁用桑，冠所有权仍属略于出租人的俩一种经济行节为。租赁从消承租人筹资冒的角度来看贿，大致可以寒分为两大类鹅：融资性租殃赁和经营性滨租赁。翁从企业芬税收筹划的股角度看，租轰赁也是企业确用以减轻税册负的重要方别法。对承租碧人来说，租烈赁可获取双昼重好处：一撇是可以避免叨因长期拥有源设备而承担显负担和风险统，二是可以垮在经营活动款中以支付租漫金的方式冲迎减企业的利梁润，减少税符基，从而减兵少应纳税额壮。尤其当出锻租人和承租泰人同属一斧个大的利益酷集团时，租纽赁形式最终决将会使该利翼益集团所享巧受的税收待论遇最为优惠必，税负最低柜，但这已涉全嫌租赁避税为，企业在操该作时应本着盯公允价格进丽行友。扎当出租人和稠承租人属于尤关联企业时搏，若一方赢背利较高，而狂另一方赢利蜂较少或亏损繁时，赢利较熟少或亏损方流可以利用租致赁形式把某殿些设备干租赁给赢利哲方，通过收医取租赁费或喷租赁期满后冶由赢利方以锋较高价格购栗入的方式使云利润流向亏芒损方，从而言获得税收上辉的好处。尤臭其是在关联炒双方适用质税率有差别典的情况下，惹使利润流向要税率较低的逆一方，可能乎效果更显著鸣。裙融资租饮赁作为一种拍特殊的筹资震方式，融资文租赁费用中柳由承租方支凑付的手续费网及安装交付泄使用后支付爪的利息，可翅以在支付当醒期直接从应租纳税所得战额中扣除，载因此筹资成殃本较权益资辽金成本要低颂。同时，对框于融资租入蚀设备的改良哨支出可以作且为递延资产妙，在不短于态五年的时间溉内摊销。而叮企业自有固纵定资产的改防良支出，则承作为资本性闷支出，增加牙固定资产的姨原值，而固爱定资产的折麦旧年限一般侄长于五年，起这样，融资仁租轮赁可以达到隶快速摊销，概具有节税效拖应。学投资筹划策忧略絮记税负的轻重坡，对投资决炕策起着决定杀性的作用。董纳税人（投券资者）在为石进行新的投肢资进行税收选筹划时，基步于投资净收失架益最大化的都目的，应从炮投资行业、较投资方式、奋企业的组织况形式等方面酿进行优化选拴择。朴页

1.投资愤行业的选择笼。投资者在阻进行投资时书，不应忽视壶投资国的有娃关行业性税霞收优惠及不霸同行业的税色制差别。例孩如，我国不碰同行业之间颂的所得税税挣负差别较大动。税负较轻哀的，如在高嫁新技术产业摊开发区对高课新技术产业验的投资，企徒业所得税税展率为15％好，且从获利渔年度起免征仗所得税2年货，减半征税伸3年。而没渡有税收优惠裁的其他行业父企业所得税绒税率一般为佣33％，并辛且没有减免遭税期。目前究世界各国都严普遍实行行谣业性税收倾驳斜政策，只云是处于不同指经济发展阶且段的国家，救其税收优惠户的行业有所菊差别。藏庄

2.投资豪方式的选择渴。投资可分岭为直接投资制和间接投资鱼。直接投资愤一般指对经交营资产的投悉资，即通过父购买经营资限本物，兴办未企业，掌握垒被投资企业透的实际控制叹权，从而获开取经营利润留。间接投资掉是指对股票计或债券等金碌融资产的投洲资。一般来仅讲，进行直绒接投资应考库虑的税制因咬素比间接投矮资要多。由诉于直接投资萍者通常对企隙业的生产经单营活动进行冤直接的管理册和控制，这彻就涉及企业际所面临的各睁种流转税、厘收益税、财辛产税和行为轻税等。而间胡接投资一般市仅涉及所收陕取股息或利景息的所得税抱及股票、债畏券资本增益捎而产生的资铜本利得税等领。投资者在钳进行直接投敏资时，还面宋临着收购现哗有亏损企业购或兴建新企朱业的选择，蝶这其中也存泛在一个税收锤筹划问题。变如果税法允发许投资企业道与被收购企循业合并报表选集中纳税，你则盈亏互抵邀之后投资者月所得税税负音将有所减轻嚷。当然，假葬定新建企业闷投产后将产抗生账面亏损赔，由投资企纽业集中纳税加，则其整体分税负同样会远有所减轻。鲁这就要求投脾资者依照税舞法的有关具震体规定，结饲合自身状况奉进行综合决常策。确瞎

3.企腊业组织形式带的选择。现守代企业包括令公司和合伙化企业（包括根个体经营企舞业）。公司彻又分为有限轿责任公司和荷股份有限公皇司。一些大纵型集团公司听，尤其是跨俯国公司，其串内部组织结姓构极其复杂艘，组织形式艺多种多样，姐有的为金字享塔型结构，展—个母公司加下设众多子膏公司或分公姻司，子公司男下又设子公魔司等；有的盟为双母公司锁结构，即—害个集团内设累两个并行的泳母公司。公拖司内部组织喉结构不同，狠其总体税负柴水平也会产诊生差异。这蕉主要是因为箭子公司与分喉公司的税收圈待遇不—致笑。从税法角哑度看，子公降司是独立纳反税人。而分晕公司作为母栋公司的分支禽机构，不具桶备独立纳税猛人资格。一敌些国家对外立国公司的分斜支机构所实天现的利润，翅在征收公司残所得税以外视，还要开征渗—种“分支成机构税”，订即对分支机谣构扣除已征词的公司所得举税后的全部着利润再征—马道税，而不舰管其税后利立润是否全部趋汇回国外母丙公司。而对表于子公司，凝在征收公司气所得税之后击，仅就其汇情回给国外母带公司的股息戴部分征收预灰提所得税。浇也有些国家理只就分支机菊构未再投资陆于固定资产裕的利润部分创征税。因此奋对跨国投资废者而言，—够般在国外建少立子公司较隶分公司有利栽。而对于国桐内投资者来摘说，情况就饮不—样了。辫因为分公司厅不是独立纳屋税人，其利份润或亏损结晒转给总公司牺，由总公司蝴统一集中纳盒税，这样总灾公司和各分绩公司之间的朗盈亏在计税碌时可以互抵平，而母公司乞与子公司之粪间则不享有随这—纳税优指待。如果总乓机构与子公氏司或分支机若构适用税率无不同，则上扬述情况又将电发生变化。饰实际上，设栏立子公司与成设立分公司轮的节税利益衡孰高孰低并顷不是绝对的享，它受到国迷家税制、纳盗税人经羊营状况及企六业内部利润乏分配政策等粮多重因素的须影响，这是数投资者在进毕行企业内部州组织结构选想择时必须加雀以考虑的。焦贫李

4.企业胶组建的税收咬筹划。企业淡设立地点和悬行业的税收命筹划。我国牌现行的内、丛外资企业所担得税制度中甩，均规定了择对投资于特冈定地点（如嗽经济特区、火经济技术开认发区或老、盖少、边、穷喷地区等）和街特定行业（孟如高新技术永产业、第三当产业、“三煌废”综合利顺用企业等）柔以及开办劳祸动就业服务洽企业、福利成生产企业等伶的优惠政策吧，在企业设垂立之初可以陕考虑依照国些家政策导向件，获得税收才优惠，以提挤高投资效益奖。凯筹资筹划策匹略惠奉筹资筹划是堆指利用一定冶的筹资技巧厦使企业达到从获利水平最受大和税负最崖小的方法。卸筹资筹划主麻要包括筹资筒渠道筹划和冈还本付息筹熄划。一般来艰说，企业筹家资渠道有：然财政资金；加金融机构信辽贷资金；企虫业自我积累宪；企业间自谁我拆借；企尘业内部集资词；发行债券伤或股票筹资服；商业信用颤筹资；租赁色筹资。从纳宋税角度看，耽这些筹资渠辟道产生的纳钟税效果有很箭大的差异，蜘对某些筹资晕渠道的利用矩可有效地帮捞助企业减轻视税负，获得鲁税收上的好乞处。通常情纠况下，企业瘦自我积累筹碗资所承担的异税收负担要鹅重于向金融饰机构贷款所健承受的税收纽负担，企业进之间互相拆缴借筹资所承队担的税收负妖担要重于企援业内部集资霜所承担的税茄收负担。总款体上看，企勇业内部集资市与企业之间趴拆借方式效粪果最好（尤燃其企业间税厕率有差别）边，金融机构伴贷款次之，教自我积累效宪果最差。其巡原因在于内涨部集资与企串业之间的拆病借涉及的部部门和机构较筹多，容易使话企业利润规辞模分散而降臣低。筹资活跨动不可避免织地要涉及还袭本付息的问放题。利用利脊息摊入成本扮的不同方法镜和资金往来疯双方的关系法及所处经济裕活动地位的翅不同，往往区是实现节税全的关键所在恭。金融机构缘贷款，其核亚算利息的方扶法和利率比际较稳定、幅时度变化较小腿，企业灵活邮处理的选择短余地不大。即而企业与经粮济组织的资进金拆借在利历息计算和资割金回收期限沟方面均有较脸大弹性和回肥旋余地，从滚而为筹划提粮供了有利条蜓件。其主要则方法是提高境利息支付，秘减少企业利教润，抵消所纹得税额，同敬时，再用某丙种形式将获睬得的高额利夏息返还给企蜡业或以更方绝便的形式为恭企业提供担惧保、服务等求，从而达到竿降低税负的浑目的。充作者：蔡昌底律师谈法上2004中醒国税收政策芽调整备忘录如2004年方，为了继续贸加强宏观调杜控，促进外杏贸进出口，拣推进农村税互费改革，发菊展经济、社咱会保障、文闹化、科技、灿教育、卫生专、体育等各沸项事业，中伙国在税收政正策方面主要活进行了如下尺调整：顾崭1慈颠宏观狗促3月5日，上国务院总理航温家宝在第砍十届全国人初民代表东大会第二次我会议上作政雅府工作报告阳,报告提出奏了对200抗4年税收工桂作的要求,帽包括坚决禁倒止和纠正擅郊自出台税收潮优惠政策的厕行为，继续甜推进农村税童费改革，五考年以内取消协农业税，在律税收等方面东采取措施保斑障非公有制汁企业与其他采企业享受同夫等待遇，在蔬东北地区部记分行业先行妄增值税由生诚产型改为消祸费型的试点吃，继续实施躲税费减免等袜。会议批准允了这个报告静。环4月8日，肤国务院发出斤通知，印发猛《国务院2诊004年工围作要点》。铅要点中直接上涉及税收政节策的内容是夹：继续推进离农村税费改四革。取消除撞了烟叶以外梢的所有农业抽特产税，逐霜步降低农业壁税税率，5派年内取消农班业税。20叫04年在粮乏食主产区加诸大减免农业蜜税改革力度吹，其中在黑嚷龙江和吉林世省进行免征瑞农业税试点伯；推进财税梳体制改革。雕积极稳妥地惜推进增值税朽由生产型改瑞为消费型，社搞好东北地史区部分行业档的试点；认尿真落实出口戴退税机制改洁革方案，抓跟紧制定配套阀措施。译9月中旬，小经国务院批浅准，财政部烂、国家税务鬼总局先后发柏布以下文件哄，并决定从南当年7月1震日起执行：拆够故9月13日降，发布《关暂于调整东北察老工业基地怀部分矿山油辈田企业资源咳税税额的通姜知》，请辽劝宁、吉林、民黑龙江三省百财政厅、地领方税务局根叔据有关油田架、矿山的实寿际情况和财谷政承受能力搁，提出对低峰丰度油田和消衰竭期矿山萌在不超过3缠0％的幅度牺以内降低资卸源税适用税绿额标准的建到议，报省人周民政府批准位后实施，并青报财政部、亏国家税务总耀局备案。由纹于降低资源型税税额标准茧而减少的财雨政收入，由掠地方自行消扯化解决。贵精9月14日好，印发《东阻北地区扩大脚增值税抵扣镰范围若干问权题的规定》巾。根据该规匹定，辽宁、求吉林和黑龙喂江三省从事蛾装备制造业等、石油化工费业、冶金业榆、船舶制造颜业、汽车制宅造业、农产嘴品加工业产稳品生产为主老的增值税一猪般纳税人，猪可以按照规局定抵扣购进端固定资产发肌生的进项税怒额。竟订9月20日咏，发布《关蹄于落实振兴盏东北老工业梯基地企业所烂得税优惠政牲策的通知》绿，规定在辽臣宁、吉林和府黑龙江三省绣实行以下企委业所得税优啄惠政策：第塞一，工业企攻业的固定资耗产（房屋、然建筑物除外递），可以在煌现行规定折别旧年限的基制础上，按照廊不高于40碗％的比例缩粪短折旧年限竟。第二，工垃业企业受让诞或者投资的绩无形资产，晚可以在现行缸规定摊销年蔽限的基础上剧，按照不高默于40％的防比例缩短摊吓销年限，协慧议或者合同宿约定有使用孤年限的无形驼资产除外。虾第三，企业恨的计税工资是税前扣除标展准提高到每哗月人均12匠00元，具次体扣除标准伟由省级人民书政府根据当蹄地平均工资泻水平，在不务超过上述限哄额以内确定湖。蹲12月27罢日，发布《香关于东北地时区军品和高象新技术产品宇生产企业实晌施扩大增值棉税抵扣范围晋有关问题的沟通知》，允穴许符合规定漂军品和高新透技术产品生妨产企业扩大拾增值税抵扣湖范围，按照畜上述《东北扯地区扩大增晨值税抵扣范敌围若干问题绕的规定》等任文件的规定侵办理。悄设10月21植日，国务院供发布《关于鼻深化改革严跨格土地管理作决定》。决工定中规定：献实行强化节址约和集约用仙地政策。在族加强耕地占惕用税、城镇胶土地使用税球、土地增值食税征收管理塘的同时，进企一步调整和胸完善相关税腥制，加大对邻建设用地取骡得和保有环忠节的税收调度节力度。糊2摘蕉进出口买别仇1月1日，舟修订后的《漠中华人民共里和国进出口筒关税条例》饿开始施行。棕坟拿同日，中国港调整进出口缠税则税目、栋税率，进口荷税则的税目孝从上年的宁7445个袍增加到74问75个，降旗低2414陪个税目的最蜡惠国税率，消进口关税的屑算术平均税逃率从11％尺降至10.包4％，降幅僵为5.5％仓。其中，工盐业品从上年填的10.3胀％降至9.碍5％，农产歇品从上年的可16.8％欢降至15.做6％。同日谱，中国降低打部分出口产汪品的增值税后退税率（平章均退税率从躬15.1％验降至12.倾1％），并避实行中央财领政与地方财择政共同负担胀出口退税的械制度。到年属底，全国共恒办理出口退昨税4200何亿元（其中必2003年巷以前的累计迎欠退税20买04亿元）谎，比上年增趣长106％续。修3月16日闯，经国务院型批准，财政申部、海关总理署和国家税脖务总局联合胀发出通知，背印发《关于稳进口货物进丈口环节海关该代征税税收川政策问题的菌规定》，从徒同年1月1乓日起施行。挣根据该规定骑，经海关批棵准暂时进境看的规定货物恩，在进境时退纳税人向海塞关缴纳相当男于应纳税款火的保证金或拨者提供其他呼担保的，可邻以暂不缴纳斑进口环节增革值税和消费赢税。因残损衡、短少、品蚂质不良或者使规格不符原搬因，由进口园货物的发货谦人、承运人迅或者保险公描司免费补偿味或者更换的连相同货物，芳进口时不征迁收进口环节损增值税和消港费税。进口糕环节增值税令税额在人民室币50元以项下的一票货客物，免征进获口环节增值州税；消费税营税额在人民亦币50元以途下的一票货路物，免征进清口环节消费支税。无商业逢价值的广告骑品和货样，少外国政府、颜国际组织无笑偿赠送的物息资，进境运促输工具装载愤的途中必需闸的燃料、物半料和饮食用杜品，在海关书放行以前损辆失的进口货五物，免征进播口环节增值胃税、消费税调。在海关放苍行以前损坏孟的货物，可拳以按照海关卵认定的进口接货物受损以禾后的实际价变值确定进口更环节增值税往和消费税组左成计税价格钞公式中的关策税完税价格罩和关税，并星依法计征进另口环节增值忍税和消费税语。伪健4月6日，控第十届全国悼人民代表大愿会常务委员捉会第八次会惕议通过修订途后的《中华钳人民共和国剥对外贸易法桥》。该法规僚定：国家通趁过出口退税决和其他促进爷对外贸易的辜方式，发展协对外贸易；阳在对外贸易敏活动中，不聋得有骗取出钉口退税、走井私等行为。时9月30日狮，经国务院荣批准，财政质部、国家税青务总局发出耗《关于调整扑国内航空公悲司进口飞机软有关增值税逆政策的通知河》。通知规未定：自当年借10月1日邮起，对国内捷航空公司进窃口空载重量质在25吨以懒上的客货运玉飞机，减按融4％征收进队口环节增值帜税。旦皂12月10疫日，经国务驳院批准，财疤政部、国家俘税务总局发颂出《关于提炊高部分信息屿技术（IT存）产品出口渔退税率的通离知》。通知腾规定：从当蓝年11月起跟，将集成电贷路、手持（基车载）无线份电话、数控写机床等若干邀类信息技术骑产品的增值禁税出口退税我率从13％肃提高到17秋％。叼逝此外，根据盏生产和市场借情况，先后寺规定对于焦智炭、炼焦煤眉、电解铝、蚕铁合金、磷吉、电石的出浮口停止办理杀增值税退税纱，对于尿素经、磷酸二铵昆等产品的出剑口暂停办理稻增值税退税状。3农业沟叼1月20日塔，国家税务兴总局发布公达告，明确农头民的有关税朴收事宜：农帅民从事种植著业、养殖业殃、饲养业、舒捕捞业取得所的所得，已娘经缴纳农业库税、牧业税蹄的，不缴纳屋个人所得税在；取消农业枕特产税，减傍征、免征农烛业税、牧业采税以后，农盲民取得的农阅业特产所得雨，从事种植林业、养殖业含、饲养业、管捕捞业取得羊的所得，销锐售自产农产街品的所得，泳暂不缴纳个鹿人所得税。飘农民销售水斧产品、畜牧奏产品、蔬菜算、果品、粮允食和其他农厨产品，月销尤售额不到5拦000元或寻者每次（日石）销售额不插到200元红的，不缴纳唱增值税。如忙果农民在销钉售上述农产锅品的同时销蚊售其他非农也产品，其中炭农产品销售森额占全部销鞭售额一半以滩上的，月销并售额不到5船000元或久者每次（日蛮）销售额不默到200元似的，也不缴艰纳增值税。拆无固定生产则、经营场所柱的流动性农谊村小商小贩烂，不必办理栽税务登记。膊戚恶3月23日民，国务院召绒开全国农业恐和粮食工作曲会议。会议厌提出：为了释调动粮食主斗产区农民的猫生产积极性臣，2004慧年在黑龙江暮、吉林两省捎先行免征农略业税的试点伟；河北、内醋蒙古、辽宁狱、江苏、安浮徽、江西、萝山东、河南胞、湖北、湖袄南、四川等菜11个粮食侍主产省、自骄治区降低农垂业税税率3摆个百分点，霞其他地区降锣低农业税税衫率1个百分运点。沿海和袜其他有条件例的地区也可秃以进行免征飘农业税的试幅点。告洽4月6日，挖经国务院批桌准，财政部桥、农业部、朋国家税务总拢局发出《关嫁于2004胡年降低农业前税税率和在勒部分粮食主盲产区进行免贺征农业税改画革试点有关皆问题的通知糊》。通知规绝定：恢投2004年拣，为了调动钞粮食主产区辩农民粮食生孤产的积极性拆，吉林、黑秤龙江两省先培行免征农业报税改革试点尝，河北、内卖蒙古、辽宁筛、江苏、安午徽、江西、要山东、河南反、湖北、湖习南、四川等隐11个粮食府主产省（自肌治区）农业江税税率降低鸽3个百分点撑，并主要用絮于鼓励粮食司生产；其余伯省、自治区干、直辖市农悲业税税率总蛇体上降低1鼓个百分点。巴农业税附加帜随正税同步品降低。沿海济和其他有条驾件的地区也雨可以视地方所财力情况进令行免征农业压税的改革试存点。炮征收牧业税徐的地区，要弃按照免征农热业税改革试点点或者农业句税税率降低杀的幅度，同渴时将牧业税酱及其附加负成担水平降下衔来。狗免征农键业税改革试析点和降低农轧（牧）业税侦税率减少的率地方财政收由入，由中央斩财政给予适船当补助。具浙体补助方案族由财政部提状出并报国务认院批准以后辟下达。各地朗要确保转移奥支付资金及滋时到位，专或款专用，严讽禁截留挪用蒙。腐杰壁6月25日泼，第十届全贿国人民代表掘大会常务委歼员会第十次身会议通过《僻中华人民共捡和国农业机康械化促进法打》。该法规弹定：对农业厌机械的科研景开发和制造劫实施税收优羊惠政策，对视从事农业机买械生产作业纸服务的收入钉按照国家规污定给予税收脖优惠。哭律6月30日哀，经国务院摔批准，财政誉部、国家税配务总局发出斤《关于取消长除烟叶外的服农业特产税诱有关问题的拒通知》。通难知规定：从遥2004年克起，对烟叶温继续征收农纪业特产税。何取消其他农伍业特产品的左农业特产税摩，其中：征但收农业税的叼地区，在农永业税计税土酱地上生产的踢农业特产品染改征农业税搁，农业特产丛品的计税收浓入原则上参舞照粮食作物形的计税收入涂确定；在非联农业税计税取土地上生产迅的农业特产衔品不再改征谁农业税；已逃免征农业税迟的地区，农盘业特产品不抚再改征农业同税。财愚9月7日，疯经国务院批浙准，财政部网、国家税务鸦总局发出《众关于农用三限轮车免征车浙辆购置税的前通知》，从治当年10月激1日起执行赔。修洲12月初召宴开的中央经政济工作会议务决定：除免城征农业税的熟地区外，其愈他地区的农砖业税税率2邮005年一尖律降为2％浙；牧业税从旷2005年像起取消。诸落12月28铅日至29日逢召开的中央家农村工作会藏议提出：2栋005年要咬加大农业税钱减免力度；依以农村税费仍改革等改革逢为重点，深羊化农村改革丹。夸4通械社保木商公益绿渗龙1月20日眯，经国务院羽批准，国务报院办公厅发掀出通知，转疲发民政部、狱财政部、国骤家税务总局伶等部门报送细的《关于扶搜持城镇退役余士兵自谋职劣业优惠政策铁的意见》。亲意见提出：判为安置自谋刑职业的城镇膀退役士兵而边新办的企业碎和从事个体颠经营的城镇锦退役士兵，罗可以按照规病定享受安置笑下岗失业人火员的新办企袖业和从事个续体经营的下漏岗失业人员遗的税收优惠肉政策。瑞重6月9日，塔财政部、国著家税务总局半发出《关于乎扶持城镇退粥役士兵自谋鞭职业有关税拥收政策的通欣知》，涉及睬企业所得税园、个人所得别税、营业税态和城市维护郑建设税等税蹈种。艇劳6月23日烛，国务院发升布《中华人碌民共和国归株侨侨眷保护犁法实施办法错》。办法规块定：归侨、锐侨眷境外亲悦友捐赠的物帮资用于国内兔公益事业的佳，依法减征厅或者免征关员税和进口环聪节增值税。恢归侨、侨眷假及其境外亲贩友在境内投泡资的企业捐陡赠的财产用视于公益事业贡的，依法享蚂受所得税优扁惠。泳8月11日晕，财政部、醉国家税务总些局发出《关躬于企业再就诉业专项补贴移收入免征企舱业所得税问内题的通知》挨。通知中规阳定：企业所涨得税的纳税钩人安置下岗船、失业人员域再就业，按温照财政部、吐劳动和社会液保障部的规忌定取得的社休会保险补贴构和岗位补贴算，免征企业饮所得税。伞8月20日甜，经国务院唯批准，财政恒部、国家税键务总局、民律政部发出《料关于生产和所装配伤残人乳员专门用品挎企业免征所有得税的通知猛》。通知规宇定：符合规盏定条件的生城产和装配伤验残人员专门余用品的企业棒，在200舅4年至20耐05年期间社免征企业所春得税。怪10月15竖日，财政部式、国家税务涝总局发出《林关于向宋庆盯龄基金会等桌6家单位捐挑赠所得税政鸦策的通知》皆。通知规定蜻：企业、事闲业单位、社才会团体和个顽人通过宋庆败龄基金会、蓄中国福利会愧、中国残疾槐人福利基金慎会、中国扶将贫基金会、通中国煤矿尘雹肺病治疗基嗓金会和中华厅环境保护基淋金会用于公年益救济性的稻捐赠，可以验在缴纳企业际所得税和个不人所得税前刚全额扣除。5教育票姜2月5日，鸡经国务院批半准，财政部株、国家税务挂总局发出《早关于教育税近收政策的通副知》。通知腿规定：与但从事学历教底育的学校提围供教育劳务叛取得的收入余，学生勤工事俭学提供劳解务取得的收伟入，学校从日事技术开发绒、技术转让测业务和与之袋相关的技术摆咨询、技术怠服务业务取尾得的收入，塌托儿所、幼宏儿园提供养养育服务取得钱的收入，免道征营业税。删政府举办的纤高等、中等围和初等学校滴举办进修班毅、培训班取扯得的收入，阶收入全部归柏学校所有的拢；政府举办皮的职业学校推设立的主要忧为在校学生似提供实习场你所、并由学钉校出资自办蔬、由学校负索责经营管理喉、经营收入据归学校所有执的企业，从球事规定的服央务项目取得虏的收入，免挖征营业税和鹊企业所得税沫。特殊教育终学校举办的案企业可以比挖照福利企业捉标准，享受尘国家对福利套企业实行的叶增值税和企仆业所得税优坐惠政策。纳饶税人通过中欧国境内非营湖利的社会团幸体、国家机题关向教育事砌业的捐赠，盐准予在企业坚所得税和个胀人所得税前万全额扣除。鱼高等学校、考各类职业学汽校服务于各抛业的技术转婆让、技术培孤训、技术咨绍询、技术服圣务、技术承控包所取得的睡技术性服务宣收入，暂免做征收企业所础得税。学校喜经批准收取穷并纳入财政全预算管理或窄者财政预算犬外资金专户柔管理的收费皇，学校取得基的财政拨款堵和从主管部泛门、上级单退位取得的用显于事业发展梳的专项补助夕收入，不征更收企业所得赌税。个人取鹅得的教育储屋蓄存款利息舱所得，省级世人民政府、牛国务院各部爱委、中国人救民解放军军鸭以上单位和势外国组织、星国际组织颁权发的教育方旁面的奖学金这，免征个人绪所得税。高择等学校转化傅职务科技成螺果以股份或片者出资比例谣等股权形式络给予个人奖屠励，获奖人犹在取得股份动、出资比例感时暂不缴纳柄个人所得税仍，取得按照卫股份、出资奥比例分红或舅者转让股权窃、出资比例坊所得时依法娇缴纳个人所卡得税。国家府拨付事业经挤费和企业办奸的各类学校国、托儿所、睁幼儿园自用逢的房产、土秧地，免征房摆产税、城镇赚土地使用税竭。财产所有吃人将财产赠居给学校所立踪的书据，免凑征印花税。桶学校、幼儿穴园经批准征经用的耕地，已免征耕地占遭用税。国家蚕机关、事业纸单位、社会防团体、军事我单位承受土惜地房屋权属糕用于教学、搂科研的；经谊过批准的企来业事业组织费、社会团体阀及其他社会每组织和公民射个人利用非除国家财政性眠教育经费面及向社会举办柄的学校及教绍育机构，其吩承受的土地土、房屋权属墨用于教学的泻，免征契税鄙。农业院校瞎进行科学实首验的土地免零征农业税，强农业院校进芳行科学实验铲取得的农业秃特产品收入刮在实验期间沿免征农业特喝产税。境外谣捐赠人无偿讨捐赠的直接能用于各类职泪业学校、高滩中、初中、皱小学、幼儿贼园教育的教晚学仪器、图辱书、资料和开一般学习用领品，免征进蜂口关税和进咸口环节的增己值税。教育希部承认学历米的大专以上括全日制高等震院校和财政映部会同国务裙院有关部门堡批准的其他绪学校，不以弱营利为目的蹈，在合理数贼量范围内的乒进口国内不金能生产的科核学研究和教蚁学用品，直何接用于科学佣研究或教学系的，免征进闸口关税和进悠口环节的增疾值税、消费奥税。办教育棍促进法实施南条例》。条泡例规定：捐缠资举办的民仔办学校和出街资人不要求悠取得合理回申报的民办学墓校，依法享骄受与公办学教校同等的税员收和其他优线惠政策。出距资人要求取薄得合理回报度的民办学校瓶享受的税收智优惠政策，庭由国务院财哗政部门、税舞务主管部门柱会同国务院楚有关行政部纷门制定。宣素伤4月27日旦，根据国务扫院办公厅关蛋于加强高等挪学校学生食泡堂管理的通副知，教育部烛、财政部、廊国家税务总狮局等部门联伙合发出《关亭于支持高等缓学校进一步税做好学生食吸堂工作的若戏干意见》。弊意见中规定封：高等学校均校园内实行耐社会化管理糠和独立核算我的学生食堂区，在200墙5年年底以辈前免征企业跪所得税。撒6编萍金融赴撤资本勤嚼犹1月31日铃，国务院发屈布《关于推乎进资本市场蕉改革开放和惠稳定发展的瓦若干意见》姐。为贯彻该虑文件，财政绞部、国家税情务总局于1贸2月21日弓发出《关于半资本市场有猾关营业税政斤策的通知》态。通知规定鼠：从200易5年起，证秩券交易所、应期货交易所高代收的有关他监管费和证纸券公司、期晒货经纪公司伴代收的有关透费用，可以牌从其营业税瞎计税营业额妥中扣除。爸市4月30日产，经国务院降批准，财政属部、国家税瓦务总局发出施《关于证券牌投资基金税访收政策的通趋知》。通知早规定：从2兆004年起握，对证券投圆资基金（包构括封闭式和匠开放式证券邮投资基金）既管理人运用辆基金买卖股韵票、债券的窃差价收入，红继续免征营肾业税和企业芬所得税。何腔7月16日嘱，国务院发泥布《关于投迫资体制改革堤的决定》。姻决定规定：圾要通过税收帆优惠等措施帽，鼓励和引堆导社会资本丈以各种方式肺参与经营性忘的公益事业帜、基础设施罚项目建设；躲灵活运用税须收等手段，武引导社会投粪资，优化投椒资的产业结首构和地区结屑构。黑悔8月17日快，经国务院墙批准，国务例院办公厅发义出《关于进狡一步深化农绸村信用社改颈革试点的意鼠见》。规定沸从2004扛年起，改革巷试点地区农胶村信用社的腐营业税按照售3%%的税酿率征收。从垂2004年睬到2006番年，中西部吧改革试点地乏区的农村信捎用社暂免征姓收企业所得逝税，其他改粱革试点地区亩的农村信用敢社减半征收飞企业所得税遥。驰椅11月5日敲，财政部、禁国家税务总谋局发出《关述于对买卖封铜闭式证券投精资基金继续嘉予以免征印蹈花税的通知芬》。通知规绒定：从20筐03年起，韵对投资者买妥卖封闭式证缎券投资基金孟继续免征印菜花税。怖7愧稼能源婆滋环保湾枯眯2月5日，唇经国务院批史准，财政部递、国家税务川总局发出《肃关于供热企多业税收问题趴的通知》。扶通知规定：砍华北、东北炊、西北地区侧的供热企业碧在2003云年至200鸟5年供暖期元期间向居民剂收取的采暖绘费，暂免征里收增值税；聚上述企业用夹于生产的房袜屋、土地，烂从2003身年至200旷5年暂免征秃收房产税和过城镇土地使例用税。缝面4月1日，访国务院办公令厅发出《关蛙于开展资源景节约活动的旷通知》。通相知要求有关艘部门抓紧研环究采取优惠贺政策，鼓励替生产、销售煎和使用节能帮、节水设备哥（产品），馆鼓励开发和认利用可再生腊能源。戚俭5月19日稻，财政部、求国家税务总甜局发出《关咏于天然林保剃护工程实施阀企业和单位嫁有关税收政壮策的通知》州。通知中规傲定：在20招04年至2依010年期理间，长江上摩游、黄河中巾上游地区，垮东北、内蒙办古等国有林肾区天然林资伯源保护工程红实施企业和速单位用于天稍然林保护工粪程的房产、池土地、车辆们和船舶，可堆以免征房产箭税、城镇土赛地使用税和产车船使用税毙。由于国家邮实行天然林唱资源保护工阶程造成森工漂企业的房产翁、土地闲置贷1年以上不奔用的，可以研暂免征收房管产税和城镇充土地使用税掀。案拜5月28日群，为了支持卷三峡工程建损设，根据国嗽务院的有关品文件，财政抽部、国家税流务总局发出败通知，规定缝在2004累年至200发9年6年期判间，对三峡度工程建设基棵金继续免征偶城市维护建纱设税和教育忆费附加。纪逃从丘7月1日起魂，山西省境顿内的煤炭资映源税税额标猛准统一提高年到每吨3.持2元，内蒙瓦古自治区和丈青海省境内泥的煤炭资源织税税额标准采统一提高到禽每吨2.3估元。8其他佳犬2月13日岩，经国务院并批准，国务奔院办公厅发乳出《关于扶吹持家禽业发愿展若干措施提的通知》，形其中规定了塔有关的税收千措施。为了蜂贯彻落实该胶通知，财政艰部、国家税煎务总局于当患月18日发得出紧急通知说，通知规定表：第一，从液当年2月1骄日至7月3滤1日，对属姑于增值税一毁般纳税人的荡家禽加工企航业和冷藏冷脱冻企业加工排销售禽肉产蹈品实行增值黄税即征即退恩政策，并减愤免城市维护上建设税和教蜂育费附加。切第二，对家会禽养殖业（测包括种禽养胶殖）、加工登和冷藏冷冻姥企业养殖家瑞禽（包括养袍殖种禽）、煮加工和冷藏孙冷冻取得的惰所得免征2钳004年度吸的企业所得罪税。第三，激企业、个人德由于扑杀禽舌类取得的财梦政专项补助澡，免征企业霸所得税、个串人所得税；以企业由于扑烂杀禽类造成第的净损失，器允许在企业杆所得税前全铸额列支。第喜四，经省级驼人民政府批凝准，可以在僵全省（自治粥区、直辖市炭）范围内或葱者本省（自纱治区、直辖跟市）的部分陶地区对家禽路养殖（包括旱种禽养殖）诊企业、家禽淘加工企业、智冷藏冷冻企靠业和个人生踪产、经营的蚊土地、房产妹和车船，适摊当减免20洒04年度的茧城镇土地使诞用税、房产谁税和车船使泰用税。第五排，对禽类加矩工产品出口涨应退税款实刺行及时足额爪退税。它愚6月7日，喜经国务院批醉准，财政部先、国家税务阁总局发出通肉知，规定从层当年7月1雕日起，对台牵球、保龄球白减按5％的吐税率征收营攀业税。况柴8月5日，毫国家发展和秀改革委员会柄、国家粮食朵局、财政部寄、国家税务守总局和中国睛农业发展银打行印发《关堂于进一步深讯化国有粮食时购销企业改界革的指导性绸意见》。意抢见提出：在咱2007年慌年底以前，羡有困难的国朴有粮食购销男企业的生产唤、经营用房犹和土地，经腔过批准，可碧以减征或者迟免征房产税励和城镇土地汉使用税。柜整理：刘佐躁计国家税务总悉局税收科学让研究所所长律师提醒田外国投资者广并购境内企筝业股权中的容税务问题抚目前引进外轻国投资的方摄式由吸引直架接投资的单象一方式变更璃为包括鼓励供外国投资者考对内资企业坛的股权并购翅在内的多种欢方式并存的愧模式，主要学规定包括：冠2002年歪由缴中国证券监务督管理委员怕会岔、棍财政部否、撤国家经济贸研易委员会淘联合颁发的茅《灾关于向外商锄转让上市公堵司国有股和蛮法人股有关唤问题的通知孔》（以下简餐称删证监发[2妈002]8搞3号催），200打3年由原对挤外贸易经济篮合作部、国枣家工商总局陪、国家外汇延管理局和国面家税务总局聪联合颁发的勇《外国投资团者并购境内窜企业暂行规搂定》（以下炉简称《暂行至规定》），拦国家税务总桑局颁发的《仪关于外国投消资者并购境强内企业股权巧有关税收问贤题的通知》歌（以下简称亏国税发[2睁003]6吹0号）。上介述法规基本辛确立了外资能并购内资企浓业股权的法颈律体系，但擦上述法规在我实际操作中表存在一些亟碑待明确的税巩务问题，本孟文主要从实仗务操作层面鸣对有关问题帮进行探讨。丝一、关于股彼权并购与资畜产并购问题统把握股权并左购与资产并腥购，是对外蜻国投资者并度购境内企业骨进行税收管筐理的基本前筑提。在《暂说行规定》第糊二条中明确欲了外国投资武者并购境内盘企业的两种倚方式：较一是股权并商购，即外国爆投资者协议韵购买境内非葱外商投资企班业的股东的煌股权或认购纯境内公司增悬资，使该境备内公司变更省设立为外商揪投资企业，帮其目标企业厨限定为境内纺依照公司法孤设立或规范田化改制形成垄的公司；鹊二是另一种源是资产并购仆，即外国投博资者设立外违商投资企业向，并通过该慌企业协议购咱买境内企业妇资产且运营梦该资产，或半外国投资者忽协议购买境艺内企业资产雷，并以该资壶产投资设立商外商投资企谅业运营该资欣产，其目标遇企业包括境岂内任何形式沫的企业。蜻由于两种并幼购方式不同刑，设立外商艺投资企业的唇登记方式也骡不同。以股浑权并购模式敞设立的外资耍企业的税务框管登记应按亿照以下方式夏进行：《暂穴行规定》第留五条规定：葵“劈外国投资者洗并购境内企漏业设立外商伙投资企业，肾应依照本规具定经审批机坚关批准，盲并向登记管模理机关办理耀变更登记或暖设立登记。聚”秧根据原对外哑贸易经济合鞭作部、国家舅工商总局、胜国家外汇管抽理局和国家巴税务总局联乏合出台的《烛关于加强外赌商投资企业咸审批、登记旋、外汇及税愉收管理有关瞎问题的通知场》第五条载“闹外国投资者允收购境内各就种性质、类须型企业的股爽权，该境内垂企业应当按爬照国家有关沸法律、法规磁的规定，依盗现行的外商勒投资企业审怪批程序，经额审批机关批趋准后变更设蜻立为外商投贴资企业坡”棒之规定，应怎由境内企业酷办理变更登少记，对其税壁收管理依照古外商投资企房业所适用的牺税收法律、茂法规和国税吊发[200轮3]60号慧文件进行。促以资产并购猫模式设立的题外资企业应宝由外国投资雹者办理设立温登记，对其貌税收管理依蛙照外商投资通企业所适用哨的税收法律援、法规进行抬。由于资产工并购设立的虫外商投资企曾业税务问题逢具有一般性惑，本文不再谜赘述，仅就辟股权并购变询更设立的外瓦商投资企业苍模式的税务秆问题进行探国讨。燕二、关于税卡务登记、一排般纳税人与迷税收管辖权阻问题。搅税务登记是个一切税收管衔理活动的基非础，外国投蓄资者并购境轮内企业股权傅的税收管理球也不例外。块外国投资者廉并购境内企猎业股权变更猫设立的外商唐投资企业，单依据《税收食征管法》第员十六条及其汽《实施细则犯》第十四条紫的规定，应含办理变更税旗务登记，这丰对于同一税灰收管辖权范荷围内的境内概企业没有任绪何问题，根哑据一般纳税隙人资格可以五递延。但如示果原境内企召业与变更设障立的外商投熄资企业不在戴同一税收管灌辖权范围内押，税务登记序如何办理？遇一般纳税人薄资格认定如间何操作？配依照《税收萝征管法实施决细则》第十躁五条第二款片的规定，纳可税人因住所馒、经营场地杀变动，涉及娘改变税务登暮记机关的，含应当在向工遭商行政管理程机关或其他亩机关申请办袋理变更或者杂注销登记前出或者住所、陪经营场地变通动前，向原跨税务登记机航关办理注销翻税务登记。唇因此，原境较内企业与变危更设立的外装商投资企业怕不在同一税身收管辖权范碗围内，如果吉原境内企业世住所、经营昆场地变动，恒须向工商行便政管理机关膀或其他机关顾申报办理变做更登记的，测原境内企业饭应向原税务冲登记机关结阵清应纳税款萝、滞纳金、窜罚款、缴销蹈发票、税务摊登记证件和皮其他税务证浓件，申请办统理注销税务盾登记，申请丈办理注销税用务登记，然剥后持工商行蜡政管理机关演或其他机关河申报办理的度变更登记等闷资料向迁达漠地税务机关烂申请重新办表理税务登记男；如果原境芒内企业住所蓝、经营场地饺变动，不需溜向工商行政地管理机关或牙其他机关申顷报办理变更窝或者注销登坟记的，原境冲内企业应先巡持变更营业厕执照等资料桌在原税务登策记机关申请屯办理变更税狮务登记，然歇后由变更设秒立的外商投雀资企业向原师税务登记机宾关结清应纳兔税款、滞纳欲金、罚款、衰缴销发票、燕税务登记证咽件和其他税捕务证件，申谣请办理注销揭税务登记，答并向迁达地新税务机关申盖请重新办理俱税务登记。晕三、关于境顽内企业增资闹及股权比例嘉问题通股权比例是滨外国投资者搭并购境内企朱业股权是否蓄享受外商投衡资企业税收泳待遇的关键术。由于《关似于加强外商晋投资企业审日批、登记、衣外汇及税收谣管理有关问静题的通知》毯第二条和《闸暂行规定》页第五条对外效资比例只作学了原则规定宝，并且明确扫只要外国投宋资者并购境截内企业，除壮非法律、行续政法规另有密规定，均依贪现行外商投夫资企业法律伏、法规、规违章的规定，负办理外商投者资企业的审捉批、登记手较续。也就是特说只要外国颂投资者并购脂境内企业都梅成为外商投怎资企业（法轻律、法规另叨有规定除外葡）。这对外晌国投资者并欧购境内企业搅股权是否享脚受外商投资柴企业税收待候遇造成了直症接的影响。目为此，《关拳于加强外商样投资企业审阁批、登记、放外汇及税收狱管理有关问灶题的通知》炸第三条规定变外国投资者登出资比例低非于25%的拴外商投资企俩业，除法律缓、行政法规越另有规定外管，其投资总锋额项下进口障自用设备、垮物品不享受总税收减免待挣遇，其他税品收不享受外辜商投资企业把待遇。国税漫发[200筒3]60号准文件第一条换对外国投资垮者并购境内赶企业股权享铃受外商投资半企业税收待痛遇问题又作庭了明确：规口定凡变更设赞立的企业的务外国投资者朽的股权比例虾超过25%少的，可以依列照外商投资右企业所适用必的税收法律映、法规缴纳笛各项税收。炉《暂行规定溪》第十条规怕定，外国投色资者协议购棕买境内公司卖股东的股权茅，境内公司聋变更设立为挖外商投资企迁业后，该外叹商投资企业倦的注册资本培为原境内公酒司注册资本跟，外国投资袄者的出资比录例为其所购蚊买股权在原侵注册资本中拆所占比例。未被股权并购嫂境内公司同府时增资的，你并购后所设翠外商投资企崇业的注册资帆本为原境内连公司注册资夹本与增资额赠之和。固但是上述规横定未对分批普（次）购买土股权、分批渴（次）认购备增资后的出循资比例的确模认进行明确奏，导致该类似并购中的外蹄资比例确认田标准难以掌浓握，而且在殊实际运作中千分批（次）舞购买股权或着者增资的活衬动较多。我塘们认为对于团在审批机关型批准变更设走立外商投资三企业之前购陵买股权比例寻超过25%思的，自然应聋按外商投资芽企业所适用拒的税收法律逗、法规缴纳形各项税收；债对于在审批个机关批准变波更设立外商钻投资企业之新前购买股权油（含认购增积资）比例未失达25%，爪变更设立外烈商投资企业泛之后分批（备次）购买股寇权（含认购雀增资）比例街超过25%芳的，应自达骄到25%的摸时间起按外勾商投资企业屑所适用的税涂收法律、法驳规缴纳各项贯税收；对于虑认购增资的颜，外国投资谣者的出资比两例应为其所笔购买股权与蜻认购增资之帮和在原境内怖公司注册资羽本与增资额痛之和中所占遭比例。挣四、关于经梦营期开始与孟经营期限问污题纺经营期开始奇与经营期限刊是关系到外垄商投资企业朴享受外商投伙资企业税收买待遇时间长侦短的重要概击念。按照《兵中外合资经学营企业法实撕施条例》和柳《中外合作硬经营企业法毫实施条例》采的规定，合叼营企业和合润作企业的营醒业执照签发份日期为企业得的成立日期吼，经营期限摊自成立之日匀起算。国税谦发[200许3]60号拳文件第二条劲第一款对外沾国投资者并译购境内企业年股权变更设币立的外商投旁资企业经营魄期开始和经照营期限也作义了明确规定舅，即国家工咬商行政管理暗部门批准颁恳发变更营业宇执照之日，挖为变更设立缘的外商投资庄企业经营期惯开始，至工友商变更登记般确定的经营惕年限终止日禁，为变更设航立的外商投富资企业的经史营期限。聋但是在实际览工作中，由四于通过股权冶并购模式设盾立的外资企净业在进行工抛商行政登记戚时都是按照不企业股东变彩更方式进行党变更登记，者工商行政管辅理部门签发汗的变更营业驼执照上注明汉的成立日期姻是原境内企均业的成立日突期，注明的敲经营期限是炕从原境内企乌业成立日期保算起的。把由于工商登幻记日期的原绘因导致如下鞋问题：一是墙工商行政管牵理部门批准冲颁发变更营烧业执照之日皆与工商行政漆管理部门签移发的变更营婚业执照上注扎明的成立日堆期有矛盾，亦二是工商行伪政管理部门窃批准颁发变悉更营业执照载之日至工商司变更登记确块定的经营年赛限终止日的狠经营期与工繁商行政管理修部门签发的幻变更营业执咱照上注明的汇经营期限有瓦矛盾，而且村与企业经批数准的经营期脆限有矛盾。驰例如：江苏枯扬州市某内粗资企业（工堵商行政管理谁机关签发的励营业执照上踪注明的成立渣日期为20摔01年1月睛1日）20辈03年1月欧1日被外国依投资者并购岸，中方股东射出让了63锅%的股权，枝经批准的经优营期限为1妨5年，工商缩行政管理机呢关在变更为汽外商投资企迈业的营业执折照上注明的钻登记日期为阁2003年喉1月1日，扁注明的成立北日期为20楚01年1月怖1日，注明桥的经营期限循为2001靠年1月1日坑至2016乎年1月1日怪。根据国税松发[200作3]60号吊文件，该外毯商投资企业共经营期开始干日期为20古03年1月流1日，与工队商行政管理够机关签发的磨营业执照上极注明的成立勒日期为20最01年1月隆1日不符；导经营期为2笛003年1甚月1日至2妹016年1既月1日，经先营期限为1已3年，与工魄商行政管理贫机关签发的搭营业执照上靠注明的经营慕期限200察1年1月1指日至201浅6年1月1汇日不符，与或经批准的经摇营期限15段年亦不符。机我们认为工歌商行政管理鬼部门批准颁悦发变更营业稍执照之日，甜为变更设立著的外商投资委企业经营期徒开始，至审带批机关确定污的经营年限驳终止日，为贝变更设立的欺外商投资企贤业的经营期历。态五、关于前秤期亏损处理煎和获利年度矩问题蚊前期亏损处政理和获利年真度问题是落泽实外商投资通企业所得税恰税收优惠的怜重要方面。晌《暂行规定泛》第七条第吊一款规定，焦作为一般原粮则，外国投浆资者股权并吨购的，并购稼后所设外商送投资企业继到承被并购境秧内公司的债饥权和债务。乖同时，作为鞠对一般原则赔的补充，还傍规定外国投肃资者、被并叠购企业、债垄权人及其他鞠当事人另行压协商处置被绣并购企业的顽债权债务；府国税发[2仪003]6扑0号文件第阶二条第二款蜜规定，变更贤设立前企业痰累计发生的肌尚未弥补的灯经营亏损，辣可在税法第那十一条规定卷的亏损弥补答期限的剩余梢年限内，由仓变更设立的睡外商投资企甲业延续弥补教。国税发[界2003]貌60号文件塘第二条第三艳款规定，变栗更设立的外呆商投资企业蕉变更当年度突取得经营利暑润，扣除以映前年度允许桐弥补的亏损蒙后仍有利润是的，为其获铃利年度。获工利年度当年主实际生产经裕营不足6个碑月的，可以塔按照税法实笼施细则第七馒十七条的规挂定，由企业荡选择确定减约免税期的起冰始年度。可著见，如何确积定前期亏损瘦至关重要。只但是原内资呈企业亏损是诸企业会计报吗表上的亏损董还是税务机斥关确认的亏绸损？外国投亚资者、被并劳购企业、债高权人及其他米当事人另行鹅协商处置被俘并购企业的雁债权债务时览，亏损如何玉确认？亏损告确认的裁判颂员由谁担当负？获利年度勺如何确定？磁这些问题没志有明确。我与们认为，原汤内资企业亏叠损应是税务月机关确认的址亏损，原内唇资企业主管兰税务机关在野外国投资者逗股权并购时闯，应依据《冻企业所得税肠暂行条例》安进行所得税裹汇算清缴，溪确定原内资祝企业的盈亏笔以及盈亏金饭额，对有利办润的，应清垫缴所得税；啊对亏损的，军应出具所得极税汇算清缴羽报告，作为迫变更后的外富商投资企业竿弥补前期亏屑损的依据。挤外国投资者偿、被并购企占业、债权人疗及其他当事员人另行协商岛处置被并购危企业债权债耗务的，在债梅权债务的处饰置协议报送牧审批机关之禽前，应由注捉册会计师对温原境内企业装的债权债务衫情况进行审凡计，出具审遣计报告，报颂送税务机关膝备案，并作庸为变更后的雪外商投资企欧业弥补前期吹亏损的依据怀。只有前期杀亏损确定了顺，获利年度庆才能准确无惨误。振六、关于外断方投资着并臣购境内上市韵公司的税收土待遇差异问辨题蒸根据一般的题原则，外资晒并购境内的连内资企业包煌括有限责任卖公司和股份敬有限公司。怎在有关外资禽企业的法规币中也规定，根外商投资企盯业是指外国居投资者出资阁或持有的股浓份占注册资心本或投资比很例25%以旧上的企业，殊其组织形式近包括有限责冰任公司、股煎份有限公司济以及法律允戒许的其他企排业形式，如棒：痛原对外贸易勤经济合作部雅于1995覆年1月10银日发布的《晕关于设立外骗商投资股份革有限公司若夹干问题的暂饺行规定》第杂三条规定：仰“艳外商投资股复份有限公司蚀为外商投资修企业的一种应形式，适用山国家法律、赛法规对于外邪商投资企业斑的有关规定差”隐，也就是可龟以享受外商扣投资企业的阔税收优惠，赞其前提是外趴国股东购买瞒并持有的股魔份占公司注皆册资本25搜%以上。同炒时还规定，歪外商投资股慌份有限公司牢可以向社会辫公开发行人立民币特种股欠票（B股）迷，可以在境舍外发行境外汗上市外资股今（包括但不补限于H股和择N股）并在途境外上市。辟”邀按照税收有炭关规定，符真合规定的外沸资企业可以政享受我国的剃有关税收优爷惠政策。但封是在起证监发[2摇002]8棉3号垮之就第九条规定准：热“侧上市公司国躺有股和法人孝股向外商转疼让后，上市陶公司仍然执贝行原有关政框策，不享受牺外商投资企赵业待遇愁”罚，即不能享归受尿“企对生产性外恳商投资企业之，经营期在铃十年以上的不，从开始获笋利的年度起膨，第一年和发第二年免征悔企业所得税钞，第三年至滨第五年减半串征收企业所拖得税贪”眨等税收优惠减政策。上述柏的上市公司缴并没有限定桶是发行A股滨的上市公司哗，还是发行臣B股、H股孕的上市公司凭，原则上应爱是一律适用很。灶该条规定与美国税发[2堆003]6造0号的规定烘出现了冲突轮，同样属于腹部门规章级考次的法规，己在实际操作鸟中应该如何坏操作？而且腊在充证监发[2箭002]8垫3号鸣没有给出如习此规定的理界由。我们以旷为：订当局考虑之男一是负证监发[2炼002]8当3号睬之口第七条规定猾：鞭“荒外商在付清垒全部转让价灿款十二个月壤后，可再转迁让其所购股拿份杀”卵。而《中华乌人民共和国苏外商投资企奋业和外国企好业所得税法导》第八条规腰定：栋“高外商投资企趣业实际经营词期不满十年鼠的，应当补婚缴已免征、需减征的企业闻所得税税款代”描。外商可在痕付清全部转博让价款十二卧个月后转让笑所购股份，筛就可能不符店合外商投资性公司实际经迹营期满十年幕的税收优惠候前提条件。导但是，如果辈外商持续持贼股满十年，耳或者虽然转蒸让所购股份显，但仍然转斤让给外商，既不改变上市过公司作为外馆商投资企业包的性质，如延不能享受外鲁商投资企业速的税收优惠裂，显然就不枣够公平合理恼了。辱当局考虑之稳二是向外商斯转让上市公迈司国有股和竞法人股并没闲有股权比例写的限制。根喉据我国有关降外商投资企错业的法律规旗定，享受外膊商投资企业本税收优惠的浊企业，外商夜股东购买并望持有的股份秩应占公司注移册资本25挥%以上。对举外商受让股厕权比例低于问注册资本2旬5%的上市悔公司不享受承税收优惠，努与相关的税林务法规并无薪冲突，不会决产生争议，耕但外商受让哥股权比例高汪于注册资本脏25%的上铁市公司也不凉能享受税收详优惠，就产限生争议了。英在实践中，洒外商购买上骡市公司的股嫁份、受让上骂市公司的股溪权有不同考另虑：有的可戚能是为了在议证券市场短勇期投机；有幼的是为了作干为战略投资商者进行较长从期的投资；博还有的则是岩为取得上市舞公司的控制纯权，对其事申业进行长期蜘经营，甚至王不惜投入金能钱、精力进班行企业的资煎产、业务重溪组，提升企烈业的效益、困质量