关于“营改增”对交通物流企业税负实证研究

关于“营改增”对交通物流企业税负实证研究1、相关定义

1.1、相关概念

2.1.1交通运输业2.1.1交通运输业按照运输方式,交通运输业分为以下五种。(1)铁路运输铁路运输是指运用火车、铁路等工具将旅客和货物运送的方式。这主要归因于铁路运输的载物量大、运输成本不大,运输过程中比较安全、运输效率比较高,而且不怎么受到自然条件的影响。但是,铁路运输也存在缺点,主要体现在铁路投资成本高;由于铁路运输业务在铁轨上进行,所以运输业务受到约束,需要其他运输方式的相互配合。(2)公路运输公路运输是以公路为运输载体,利用运输工具将货物或者旅客进行运输的一种途径。公路的最大优点是它具有灵活机动,因为公路运输方便,公路运输遍布各地,能够达到一一对应运送。对比其他方式,公路运输的载量较小,时间安排自由,能根据顾客要求安排时间。公路运输也存在缺点,其运送不连续,载量相对较小,运送成本较高,没有安全保障。(3)水路运输水路运输是以船舶来进行运输任务,在整个运输活动在水域(包括海洋、江河、湖泊)范围进行,水路运输有自身的优势,运输成本不高,运输过程中消耗少、运载量大等。水路运输也存在缺点,受天气影响较大,需要其他方面的合力配合。(4)航空运输航空运输是指运用飞机运送货物或者旅客。航空运输相比其他运输方式有难以比拟的优点,航空运输效率高、安全可靠等等,当今经济快速发展,航空运输也在迅速发展壮大,航运的重要性也日渐提升。航空运输的缺点在于其运送量有限、运送费用高,而且还受自然环境的影响,此外,航空运输设备的价格高,因此航运的投资成本很大。(5)管道运输管道运输是远距离运送气体或者液体的运输方式。管道运送的优点在于运送量大、安全、运输价格不高、受自然环境影响较小等,而且还能自动管控。管道运输的缺点在于其载体是管道,约束了其运输范围,并且运送品种也相对很少。8武汉科技大学硕士学位论文

1.2、关键概念分析与界定

1.2.1流转税税种1.2.1流转税税种1.营业税营业税是对单位和个人就其在我国境内提供的转让无形资产、应税劳务或销售不动产的所得营业额征收的一种税。”转让无形资产”是指转让无形资产的使用权或所有权的行为,包括:租赁业、代理业等行业;”应税劳务”是指以服务业、金融保险业、交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、建筑业、娱乐业等为征收范围的劳务;”销售不动产”是指有偿转让不动产所有权的行为,包括:销售其他土地附着物、销售构筑物或建筑物。营业税作为流转税的主要税种之一,其特点是:以营业额为计税依据,计算简便;税源普遍、征税范围广;按行业特征设计税目税率。因其没有抵扣进项税额项,也称为生产型增值税。2.可抵扣的营业税一般而言,营业税是不具有抵扣功能的。但也有例外,融资租赁所适用的税种营业税是可以抵扣的。2003年规定的《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》,”经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的,以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。所称出租货物实际2成本主要由出租方支付货物的购买价款、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费及贷款利息(含有人民币借款利息、外币借款利息)。”根据《合同法》规定,融资租赁业从属于金融保险业,征收营业税。但因其具有的抵扣功能,也称为收入型增值税。3.增值税增值税是对商品生产流通环节及劳务服务中每个环节的增值作为征税对象的一种流转税。增值税的纳税人有中国境内销售货物、提供加工、进口有形动产、修理修配劳务的各类企事业单位及个人。增值税纳税人还分为小规模纳税人及一般纳税人。增值税是属于价外征税,既只对增值部分征税、没增值就不征税的一种流转税。但实务操作中,商品的增值及附加值部分很难准确计算的。所以我国采取的办法与国际通行办法一致,即以销售商品或劳务的销售额为税基乘税率计算出销项税额,接着扣除该商品或劳务的进项税额,该差额就是应缴纳的增值税税额。这种计算方法体现了以增值部分为计税依据的原则,也称为消费型增值税。通常而言,市场经济国家以消费型增值税为主、生产型增值税为辅,同时兼有收入型增值税,少数国家只有消费型增值税,这也为我国税制改革的前进方向提供借鉴。

1.3、物流业概念及分类

物流业作为复合型产业,融合了交通运输业、仓储业和信息业等多种产业,发挥了其先导和基础作用,是生产性服务业的紧要组成部分。加大力度发展现代物流业,对于提高城市服务和保障能力、拉动产业升级、优化产业发展环境、增强经济运行效益和降低流通成本等,具有十分重要的意义。2005年,国家标准化管理委员会颁布的《物流企业分类与评估指标》(GB/T19680-2013),定义物流企业为”至少从事运输(含运输代理、货物快递)或仓储一种经营业务,并能够按照客户物流需求对运输、储存、装卸、包装、流通加工、配送等基本功能进行组织和管理,具有与自身业务相市适应的信息管理系统,实行独立核算、独立承担民事责任的经济组织,非法人物流经济组织可比照适用。”并按照提供物流服务的主要功能,以及向其余服务功能扩展的差别状况,将物流企业划分为:运输型、仓储型和综合服务型。目前,尽管物流业还没有列入新国家标准的《国民经济行业分类》(GB/T4754-2011)中,但不可否认物流业的客观存在。根据行业分类标准,物流业应由交通运输业、仓储业等构成,具体涵盖铁路运输业、道路运输业、水上运输业、航空运输业、管道运输业、装卸搬运和运输代理业、仓储业等。10东北石油大学硕士研究生学位论文

1.4、第三方物流企业概念的界定

2.2.1第三方物流企业的定义2.2.1第三方物流企业的定义在国外,根据第三方物流的不同特点,对其有不同的称谓:根据其经常与客户签订较长的合同的特点,称其为”契约物流”或”合同物流”(contractedlogistics);根据与企业自身提供的物流服务不同,称其为”物流外协”,”物流外包”(logisticsoutsourcing);根据提供多功能,全方位物流服务的特点,称其为”全方位物流服务公司”(full-servicedistributioncompany)或”多功能服务提供商”(intergradedserviceprovider),根据其通常与客户结成战略伙伴关系,公平分担风险和利益的特点,称其为”物流联盟”(logisticsalliance)。至于第三方物流的定义,目前,国外关于这方面的文章也未确切定义这一术语。Virum认为第三方物流是一种由物流流通渠道中的中间方通过合同的方式在给定的时间为其他公司提供所有或部分物流活动的一种服务[54]。Lieb认为TPL是指由外部公司完成传统上由内部组织完成的物流功能,”第三方物流类似于外协或契约物流”[55];JamesC.Johnson认为;”一公司使用另一公司进行所有或部分物料管理或产品分销”[56];Russell谈到”外协所有或部分公司的物流功能,相对与基本服务,契约物流服务提供复杂、多功能物流服务,以长期互益的关系为特征[“57]。Simchi-Levi则认为TPL就是”通过一家外部公司来执行公司的物料管理或产品配重庆大学硕士学位论文2市场导向与第三方物流企业的界定19销的部分或全部功能”[58]。尽管定义的表达不同,但核心是物流功能的外包形成第三方物流。目前,国内学者对第三方物流的界定也各有不同。其中有以郝聚民为代表一种观点认为:真正意义上的”第三方物流”应由货主企业以外的专业企业代替其进行物流系统设计并对系统运营承担责任的物流形态,他认为第三方物流本质上是管理型的:(1)从服务内容来看,侧重于为客户提供一体化的综合物流服务;(2)从业务运作看,第三方物流企业在一个完整的物流服务体系中,处于客户和包括车队、仓储企业等在内的低层专业化第三方物流企业之间;(3)从客户关系看,物流服务提供商同客户之间是一种长期的战略性的合作伙伴关系;(4)从拥有的运作资产看,第三方物流企业一般不掌握物流运作的核心资源,或自身拥有的资源在整个服务所使用的资源中所占的比重较小[59]。另一种观点是以张铎、胡双增为代表,他们认为”第三方物流是指由物流劳务的供方、需方之外的第三方去完成物流服务的物流运作方式。第三方就是指提供物流交易双方的部分或全部物流功能的外部服务提供者。在某种意义上可以说,它是物流专业化的一种形式。”“按照完成的物流业务范围的大小和所承担的物流功能,可将第三方物流企业分为综合性第三方物流企业和功能性第三方物流企业。功能性第三方物流企业,也可叫单一第三方物流企业,即它仅仅承担和完成某一项或几项物流功能。按照其主要从事的物流功能可将其进一步分为运输企业、仓储企业、流通加工企业等等。而综合性第三方物流企业能够完成和承担多项甚至所有的物流功能以及为客户提供合理的物流系统设计和物流管理。”[60]两种观点的共同之处,第三方第三方物流企业同货主企业的关系应该是密切的、长期的合作关系,而不是零星的业务往来。通过第三方物流企业提供物流服务有助于促进企业物流效率和物流合理化[61]。两种观点的差异,实际上也是对现实中第三方物流形态多样性的一种反映。其实,即便在发达国家,货主企业物流对外委托的内容大多还停留在物流作业活动上,物流系统设计可以委托物流业者来搞,但系统的运营、管理仍由货主企业自己承担。标榜自己是第三方物流企业的也有各种各样的经营方式,能够站在货主角度提供从系统设计、计划、管理到实施等全部物流服务的第三方物流企业还不多。在我国,这种第三方物流企业更是少之又少。[62-64]

1.5、汽车物流企业竞争能力的定义

一般而言企业竞争能力是一个比较抽象的概念,它是指企业为了生存而争夺所需资源时所表现出的一种状态与能力[12]。具体的定义为:企业竞争能力是企业在激烈的市场竞争中以特有的竞争方式,在不断有效地争夺市场份额、挑战竞争对手、寻找有利地位、扩张经营领域、实现经营效益等方面所表现出的一种状态与能力。更具体而言,企业竞争能力是由企业的一系列特殊资源的组合而形成的占领市场、获得长期利润的能力。这些特殊资源表现在:企业的人力资本,在知识与资本日益对等甚至是知识经济的时代,人力资本对企业竞争能力的作用已毋庸置疑。核心技术,包括技术虽然公开但受法律保护的专利技术以及一系列技术秘密。拥有自己的核心技术是企业获得竞争能力的必要条件,但不是充分条件。关键是拥有持久保持和获得核心技术的能力。企业声誉,我们不应该仅仅把声誉理解成一个道德问题,而应该把它理解为一种制度,甚至是一种资本。声誉是企业获得竞争能力甚至生存的根本和生命线。营销网络,营销网络是通过一定的管理技术将配送中心、营销网点、信息体系和信息系统等联系在一起,形成覆盖较大区域市场的营销网络。对汽车物流企业来说,营销网络中最重要的就是该企业的运输网络体系。从企业竞争能力的角度分析,企业一旦在消费者中形成了营销网络,将成为后来者进入该市场的壁垒,从而在相当长的时期内获得超额利润;而后来者只有花费大量的投入与既存企业进行广告和销售网的争夺战,才有可能在市场上获得一席之地。管理能力,管理能力是企业竞争能力的核心内容,包括企业获得信息能力、推理能力、决策能力和迅速执行决策的能力,也可以理解为狭义的”企业核心

1.6、物流企业多元化业务的定义

本文研究的上市物流企业包括港口、公路运输、航空运输、水路运输、铁路运输和其他物流服务。其中港口的主要业务有装卸、堆存、理货和外轮代理等业务,公路运输、航空运输和水路运输的主要业务有客运、货运、邮运和仓储,其他物流企业包括飞马国际与中储股份,主要业务为供应链管理服务和其他物流相关服务。本文研究的多元化业务是针对上市物流企业会计报表中的主营业务,并按照《国民经济行业分类(GB/T4754-2002)》对物流企业的业务进行分类,其中F类(交通运输、仓储和邮政业)为物流相关行业,业务代码处于不同字母类别的定义为非相关多元化,F类的业务细分到4位代码,代码同处F类的定义为相关多元化。即物流行业之外的业务都属于非相关多元化,物流行业之内的属于相关多元化。例如厦门港务的建材销售和贸易属于非相关多元化业务,其余的属于相关多元化业务;厦门空港的广告与租赁属于非相关多元化业务,剩下的是相关多元化业务。另外,相关多元化不限于国民经济行业分类中的4位代码,笔者还会根据运输品种细分,即按照同心多元化理论,把产品不同的业务也定义为多元化业务,如煤炭运输和油品运输被定义为两种业务。为了研究不同多元化类型的绩效影响,本文还采用Wrigley类别法将上市物流企业的业务进行分类,按照专业化比率和相关性比率把多元化业务划分为单一业务型、主导业务型、相关业务型和不相关业务型,分类标准如下:专业化比率(Sr)=最大单独业务/收入总额,相关性比率(Rr)=企业最大业务单元收入总额/企业主营业务总额Sr≥95%,单一业务型;70%≤Sr1.7、变量定义

文本变量根据研究目的主要分为被解释变量,解释变量和控制变量。被解释变量为实际税负,用字母表示为ETRs;解释变量有7个,分别为固定资产密度,资产负债率,企业规模,盈利能力,股权集中度,国有持股比例,研发强度。固定资产密集度本文参考以前文献的计量方式,为固定资产、在建工程净额之和与企业总资产的比值;资产负债率本文采用总负债与总资产的比值来量化;企业规模为企业总资产的自然对数;盈利能力用总资产净利率来量化,即企业当年净利率除于企业当年总资产;股权集中度为第一大股东所持股数与企业所有股数的比值;国有持股比例为国有持股量与总股数的比值;研发强度为企业当斯研发投入与企业当斯营业收入的比值。由于年份,行业的差异,也可能会导致企业所得税税负存在差异。因此,为了剔除这些因素的影响,本文增添了两个控制变量,分别为年度控制变量,行业控制变量。在上一章的理论分析也指出,因为企业当年的执行税率不同,会使得其实际税负也存在差异,特别是当企业的执行税率大大低于名义税率是时,其对企业的所得税实际税负产生的影响更大。因此,本文为了剔除企业执行税率不同导致其实际税负产生差异的影响,在回归模型中又加入了另一个控制变量,为执行税率控制变量。回归模型由被解释变量,解释变量和控制变量组成,实证分析这些解释变量和控制变量对被解释变量的影响程度,并进一步通过回归对影响我国制造业上市公司实际所得税实际税负的因素进行详细分析。

1.8、公司并购的相关概念及动因

并购,即企业的兼并与收购(Merge&Acquisition)。兼并是指两家或更多的公司合并组成一家公司,通常由一家占优势的公司吸收一家或多家公司。一项兼并行为可以通过以下方式进行:用现金或证券购买其他公司的资产;购买其他公司的股份或股票;对其他公司的股东发行新股票,以换取所持有的股权,从而取得其他公司的资产和负债。收购指一家公司通过购买另一家公司一定比例的资产或股份以获得该公司的控制权的纯粹的市场行为。并购通常被分为三种类型:横向并购、纵向并购和混合并购。从本质上来讲并购是指企业为了获得其他企业的控制权而进行的产权交易活动。并购是现代企业自我发展的一个重要手段,通过并购企业可以扩大规模,实现成长,合理配置资源,增强竞争力。但是并购同时存在很大的风险,麦肯锡公司(Mckinsey&Company)研究指出一项收购计划有61%的失败率,所以并购是对管理的一个重大考验。我们通常讲并购分为三类:横向并购、纵向并购和混合并购。横向并购指同属一个产品或行业,生产或销售同类产品的企业之间发生的并购行为。纵向并购指生产过程或经营环节中紧密相关的企业之间或企业与客户之间的合并行为,即企业将与本企业生产紧密相关的处于前后顺序的生产或营销环节的企业收购。分为前向收购和后向收购。前者是向生产经营流程的前一环节的企业进行并购,后者是向后一环节的企业进行并购。混合并购是指并购生产经营都没有关联的企业。有三种形式:产品扩张型、市场扩张型和纯粹并购。(二)企业并购的动因1.一般动因(l)规模经济的动因规模经济是指生产要素同时变动,从而引起产量的变动。如果产出增加,平均成本减少,则该企业具有规模经济效应,即规模经济报酬递增;若平均成本不随产出变化,则称规模经济不变,即规模经济报酬不变;平均成本随产出增加而增加,则称为规模不经济,即规模经济报酬递减。我们通过边际分析和比较静态均衡的方法来了解企业并购的规模经济动因。在给定生产函数的情况下,企业依据利润最大化的原则来决定投入产出水平。华后、师范大学硕1丁论文企业生产成本函数为:C(Q)=CI+Ct(Q)成本分为固定成本和变动成本。变动成本随着产量增加而提高,固定成本在一定规模内不变。不难看出,平均成本随着产量的增加而降低,但是超过一定的临界点之后,随着规模的继续扩大,固定成本(管理成本上升)将不能满足产量的需求而增加,生产的各个方面难以得到协调,从而降低了生产效率,长期平均成本曲线(LAC)先下降后上升的趋势。企业追求利润最大化,当企业面对市场上产品价格为P时,利润函数:R(Q)=P*Q一C(Q)当边际利润=O时,即价格等于边际成本。企业的利润达到最大,这样可以算出企业最佳的经济规模,企业为了获得规模经济就要扩大企业规模,并购是一个有效的手段。通过并购企业可以在短时问内扩大生产。(2)交易费用的动因并购是帮助企业将内部协一调替代市场协调,以降低交易成本。当市场交易成本高于内部协调成本时,并购就可能发生。科斯认为企业是市场机制的替代物,市场和企业是两种可以互相替代的资源配置手段。如果通过价格机制进行交易的成木高,企业可以通过并购,将市场买卖关系,转化为内部管理协调,而交易费用的多少主要由资产的专用性、交易的不确定性以及交易的频率共同决定。随着企业规模的增大,企业的组织费用也随之增加,当规模扩大到一定程度时,组织费用的边际增加额与交易费用的边际减少额相等,企业就不应在通过并购扩大规模了。(3)多元化经营的动因企业采取在多个相关或不相关的领域中谋求效益,企业进行多元化扩张可以充分利用和开发公司现有资源。多元化经营可以帮助企业降低风险,形成投资组合。相关产品可以产生协同效应,比如可以共用销售渠道、管理资源等。由于市场、法律等方面的限制,企业的发展有限,因此可以通过并购寻找新的发展空间。(4)协同效应的动因协同效应包括是指并购后企业整体经济效益要大于原来独立企业经济效益之和。主要分为管理协同效应、经营协同效应和财务协同效应:管理协同效应,收购企业拥有一支效率高的管理团队,其管理能力超出了企业日常管理要求,而被收购企业的管理者没有能力发挥所控制资产的潜力盈利,那么在收购后企业的管理者则可能更有效地管理资产,管理的协同效应降低了单位产品的管理费用,提高运营效率,并使管理资源得到充分利用;经营协同效应,并购后相似产品可以共享渠道等资源,或者减少华东少}J范大学硕_L论文相关的交易费用,从而产生1+l>2的经济效益;财务协同效应,是指并购为企业带来的种种财务方面的效益,企业可以合并有税收损失和税收减免的企业,从而实现合法避税,并购后的企业负债能力增加,从而可以发挥更大的财务杠杆作用。(5)被并购企业市场价值低估的动因由于通货膨胀等原因造成目标公司的股票市值低于重置成本时,并购公司就会认为目标公司的价值被低估,从而采取并购手段。有两种手段来衡量公司价值是否被低估:一是价值比例,即股票市场价值比资产账面价值;二是托宾比Q,又称股价率,是股票的市场价值与资产的重置成本之比。当价值比例或Q

1.9、评测概念模型的建立

以ACSI模型为基础,参照有关公众满意度评测和政务网站评测理论,结合青岛开发区区域实际情况,现初步提出青岛开发区政务网站企业客户满意度评测模型,如图3-1所示:18图3-1青岛开发区政务网站企业满意度评估模型根据以上模型可以看到,构建”青岛开发区政务网站客户满意度”评价体系,应从”企业期望、感知质量、感知价值、企业满意、企业参与、企业信任”6个维度(即二级评价指标)来评价政府网站的满意度特性。本研究的基本假设:H1:感知质量越高,政务网站的企业满意度越高H2:感知价值越高,政务网站的企业满意度越高H3:企业期望越高,政务网站的企业满意度越高H4:政务网站的企业满意度越高,企业参与越多H5:政务网站的企业满意度越高,企业越信任H6:感知质量越高,感知价值越高H7:企业期望越高,感知价值越高H8:企业期望越高,感知质量越高H9:企业参与越高,公众越信任。

1.10、研究变量及概念界定

本研究主要涉及以下变量,其定义如下:管理自我效能感:管理者对自己能否利用所拥有的能力去完成具体管理任务的自信程度的评价(陆昌勤、方俐洛、凌文辁,2001)。自我效能感:Bandura(1997)等人认为自我效能感是指针对特定任务领域而言的,因为不同的任务对具体技能的要求各不相同,导致个体在不同任务领域中的自我效能感水平存在着很大差异。因此在任何情况下谈到自我效能感都是指具体任务领域中的具体自我效能感。而Shere,Chen&Schwarzer等个性心理学者则认为存在着一般自我效能感。一般自我效能感作为一种稳定的个性特质,是个体对自己能力的总体评价。中层管理者:承担着执行企业的决策、战略职责及担负基层与高层的管理沟通的桥梁作用,是企业的中坚和脊梁。企业:企业是从事生产、流通、服务等经济活动,以生产或服务满足社会需要,实行自主经营、独立核算、依法设立、具有经济法人资格的一种营利性的经济组织。简言之,企业就是指,依法设立的以营利为目的、从事商品的生产经营和服务活动的独立核算经济组织。

2、相关背景

2.1、选题背景和意义

.1.1研究背景“营改增”是具有中国特色的一次改革,是税收改革历程中一个重要转折。增值税是一种流转税,以商品流转过程中的增值额为计税基础,增值税的优势在于确认是一环扣一环,商品流转过程中不存在重复计税。因此,增值税相比营业税而言不仅科学而且符合经济发展,在世界各国普遍使用增值税。两税同存对交通运输业没有好处。许多第三产业缴纳营业税,重复计税使税负不公,不利于发展。需要建立科学合理的制度,实现减税的目标,促进社会的发展,”营改增”势在必行。实行”营改增”,企业的税负会有所变轻,转变企业的管理方式,逐步推动企业的良性发展。但是,”营改增”的试点地区出现了与预期不符的反应,问题主要出现在税负的是否减轻。此次改革,影响着交通运输业税负和绩效。因此,本文对交通运输业上市公司进行研究,研究此次改革对企业税负和绩效的影响,以及对”营改增”后出现的问题提出应对措施,本文是在这样的背景下进行研究的。

2.2、研究背景

料显示,由于经济回暖及宏观经济形势的变化,2009年我国上市公司整体的亏损面有所下降;另一方面,化工、采掘、金融及医药生物等销售额较大的行业税负明显提高,这使得2009年上市公司的综合税负居于十年来的第一高位。2010年,上市公司整体税负达到6.36%,比2009年6.83%略有下降。而根据中国证监会会计部《上市公司执行企业会计准则监管报告》统计,2010年沪深两市2063家上市公司的所得税费用共计4680.22亿元,较2009年增加1500.79亿元,实际所得税负担(所得税费用/利润总额)为21.08%,仅较2009年下降0.77%。根据《中国税务报》对2011年度全国725.35万户企业的所得税汇算清缴,共有106.55万户企业享受到所得税优惠政策,共减免所得税额2323亿元,抵免企业所得61.63亿元,对主要行业实际所得税负率的统计如下表1-1所示。表1-12011年度各行业实际企业所得税负率统计行业实际企业所得税负率(%)文化体育娱乐业11.02制造业19.21科学研究、技术服务和地质勘探业19.22采矿业20.12信息传输、软件和信息技术服务业20.31金融业24.64房地产业24.78住宿和餐饮业24.82租赁和商务服务业25.22电力、热力、燃气及水生产和供应业21.24交通运输、仓储和邮政业23.10建筑业23.21批发和零售业23.76统计显示2011年内资企业整体实际所得税负担率为22.17%,受政策优惠-1-哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文影响,科技类、文化体育娱乐业税负下降较多,而房地产、采掘、金融业缴税负担却更为沉重。从上表中可以观察到,租赁和商务服务业的实际所得税负率最高,为25.22%,制造业为19.21%,属于较低的,说明有相当部分的制造企业享受到税收优惠政策的鼓励或扶持。然而,我国的制造业大都处于产业链的低端,资源能源消耗大,自主创新能力不足,核心技术匮乏,导致企业的利润率低下。在我国众多的制造业上市公司中,有大多数公司面临着经济效益低下、负债率居高不下的困境。由于制造企业涉及生产、流通、服务等多个环节,所承担的税收负担较其他行业也更多元化。尽管制造业整体的所得税负水平不高,相对于整体偏低的利润空间,其税收负担是较重的,这无疑会导致制造企业的财务问题的出现,影响其产品质量及创新能力,进而影响我国制造业的产业结构优化升级的进程。截止目前,在我国沪深股市2400余家上市公司中,制造业上市公司已占去了半壁江山,其中既包括技术含量较低的食品、纺织及造纸印刷业,也包含高技术的电子机械、设备及仪器仪表业,共计30个行业。不同种类的制造企业,适用的所得税收政策也各有差异。例如,为了促进我国装备制造业的发展,税收管理部门对其实行投资抵免及再投资退税等优惠政策,如此在减轻税负的同时还为我国装备制造业的发展创造了良好的投资环境。而为了进一步鼓励软件和集成电路产业的发展,国家对其实行了包括”两免三减半”、”五免五减半”、国家规划布局内重点企业所得税优惠、增值税部分即征即退等财税优惠。依照国家可持续发展的政策,对”三高”产业(高投入、高能耗、高排放)的发展进行限制,而对节能环保、资源节约及科技创新类型的企业进行鼓励及扶持,给予相应的税收优惠政策。除此之外,企业所得税还有诸多其他方面的规定。显然,不同的税收政策对不同类型的制造企业的所得税负会产生不同的影响。另一方面,我国制造企业经营业务千差万别,发展情况各不相同,财务状况难免良莠不齐。截止2011年12月,我国沪深两市的制造企业上市公司已经超过一千家,而据统计,加上未上市制造业大中型企业则多达三十多万家,除此之外,还有相当数目的小型微利企业,显然,公司规模千差万别,与其相对应的企业所得税负也因此会产生差异。其次,这些公司的经营内容也各不相同,种类各异,因此在持续运营的过程中也必然会选择不同的融资方式,这也将对企业的实际所得税负产生不同程度的影响。再次,公司的性质及投资主体的选择会形成不同分布的股权结构,这最终也会在一定程度上影响公司税负。最后,公司效益的高低、盈余管理策略及纳税筹划措施的选择都将直接影响到企业的税负。综上所述,在如今我国制造业PMI指数日渐走低的趋势下,研究制造业的-2-哈尔滨工业大学管理学硕士学位论文所得税负及其影响因素可以帮助企业合理的控制税负,对于处于萧条困境的制造企业迫在眉睫。

2.3、研究背景、目的及意义

1.1.1研究背景1.1.1研究背景营业税、增值税是我国现行流转税制中最主要的两个税种。物流业作为国民经济的重要支撑和组成部分,融合了交通运输业、仓储业、货贷业、信息业等多产业于一体,是与其他产业密切关联的复合型生产性服务产业。之前物流业涉及的流转税主要是营业税,营业税的固有缺点——重复征税,俨然成为妨碍物流业发展的重要因素。2012年1月,交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值税(以下简称营改增)率先在上海启动改革试点,且自2013年8月1日起试点在全国范围内推进。物流业被纳入增值税纳税范围之中,然而在营改增的试点地区,出现了诸多与营改增初衷不一致的声音。营改增实施效果是否达到了预期?营改增对物流业上市公司是否产生影响?不仅政府关注着营改增政策的实施效果,企业也亟待了解营改增对自身的影响。目前,学术界对于营改增对企业的影响的研究尚处于起步阶段,而对物流业上市公司影响的实证研究更是寥寥无几。因此,以物流业上市公司为实证样本,深入探讨营改增对物流业上市公司的影响,是一项值得深入研究的重要课题。

2.4、整车物流业战略背景分析

1.国内市场潜力巨大通过对发达国家及发展中国家人均国民收入与汽车保有量的关系分析后得到的结论是:当人均国民收入达500-1000美元时,千人拥有汽车量为l0-30辆,此时汽车进入高收入家庭;当人均国民收入达1000-5000美元时.千人拥有汽车量为20-180辆;在人均国民收入5000-10000美元时,千人拥有汽车量为170-400辆;人均国民收入10000-20000美元时,千人拥有汽车量为360-700辆.进入全面普及阶段。目前我国人均国民收入约600美元,千人拥有汽车量为10-30辆,汽车进入高收入家庭已经开始。但我国的现状是每345人拥有一辆汽车,每940人拥有一辆轿车,与世界平均每8.7人拥有一辆汽车,每11.4人拥有一辆轿车的参数相比,就相差甚远,同每1.5人就有一辆轿车的美国相比,差距就更大[8]。可以看到,整车物流行业充满着机遇。整车物流作为汽车销售的重要环节,其发展速度一定要跟得上整个行业的发展步伐。汽车产辆的飞速增长对物流行业仓储运输网络的能力、成本、质量、服务等各方面提出了新的要求。整车物流业本身也有一个量变到质变的过程。以现有的汽车储运公司的规模,如果忽视进一步发展,很容易被其他公司淘汰。因为市场在巨变,行业在巨变,市场竞争将十分激烈。必须以市场发展为基础,制定一套长期的发展战略和具体的发展策略才可能在整车物流市场中站稳脚跟。2.开展国际业务随着我国汽车市场进一步开放,世界各大汽车公司各种品牌的汽车都将大量涌入中国市场,如何把这些汽车送到客户的手中是这些公司必将面临的一大问题。整车物流业涉及面广,头绪多,且情况复杂。任何一个国外运输承运人或货主都难能亲自处理每项具体运输业务,它们必将寻找国内的货运代理商来帮他们把汽车运到全国各地的各个角落。国内的物流公司一般都已经具备较为完善的仓储运输网络和分支机构,精通业务,经验丰富,熟悉各种运输手续和规章制度,与运输部门、商检机构、海关等都有广泛的联系。因此,国际业务的发展必将促进国内整车物流业之间的竞争,为整车物流行业进一步的发展提

2.5、研究背景

化的迅速发展、现代物流信息技术的不断革新,以及市场竞争的加剧使得物流业越来越多的受到人们的重视。起初,物流只是个单一的概念,然而经过几十年的发展与完善,现在已经发展成为了新型服务产业,而且是目前全球最具发展潜力和上升空间的服务产业,并进入了现代化的发展阶段。在经济全球化进程的不断加快、现代物流信息技术迅速发展的背景之下,社会生产、物资流通方式、仓储以及供应模式等多方面都经历着革命性的变化,当前国际经济的发展形势对现代物流产业也提出了更高的要求。新型物流产业作为社会化大生产和发展迅速的网络经济的产物,其发展情况标志着一个国家的综合实力高低。加入WTO使得我国与其他各国的经济联系日趋密切,然而给我国企业带来了两方面的影响。一方面给我国的经济发展带来了前所未有的发展良机,一方面破坏了我国物流企业原有的市场体系,在市场运作模式、服务体系、管理思想、绩效评价等诸多方面都对我国物流企业尤其是新成立的物流企业提出了严峻的挑战。为此,我国物流企业必须提高企业自身的竞争力,物流服务逐步向个性化、多样化发展,完善物流基础设施,尽量采用国外先进的生产技术、管理和运营理念,完善企业自身的经营模式,摒弃那些落后的思想观念和管理体系,立足于国际市场,在市场竞争中学习竞争力较强的物流企业的优势。在此基础上,我国物流企业还必须不断的自我改进,不断的自我创新,包括理念革新和加大实际研发投入,以不断提高企业的核心竞争力[1]。在经济全球化迅速发展、竞争日益激烈的今天,创新已成为了企业生存和发展的最基本推动力,他能够直观的体现出企业的综合实力,并蕴含了人们最复杂的脑力劳动和体力劳动,充分体现了人们的知识储备量和研发能力,因而其价值很大。如果一个企业在技术创新方面有了前所未有的突破,逐渐形成了物流企业的核心技术专长,那么在管理、盈利水平等多方面就会出现加速效应,从而使企业获得超乎常规的发展,这种发展不单是指营业额提高,也不仅仅是新产品或服1务的专业化、多样化问题,更重要的是创新能够提高企业在竞争市场中的地位与优势。在此基础上,企业如果建立长期竞争优势的技术创新战略,便能巩固其市场地位,稳占市场。如果一个企业没有创新或是没有与时俱进的技术创新,那么它必将逐渐衰落,最终被社会所淘汰。本文正是基于这样的背景下进行分析研究的。

2.6、选题背景

与社会产品或国民收入分配的一种重要手段,它同经济增长之间有着非常密切的关系.一方面税收受制于经济增长,但同时税收对于实现经济增长又是有重要作用。具体说,经济增长速度、规模和质量决定税收收入,税收收入总量、构成及其税收水平对经济增长又会产生影响作用。我国正处在建立社会主义市场经济的转轨时期,自从1992年以来,特别是党的十四大提出建立社会主义市场经济体制的战略目标以后,随着改革开放的不断深入,我国的经济体制、经济结构发生了深刻的变化,税源结构、税负结构也呈现出新的特点。尤其是1994年税制改革以后,国民收入新的分配格局已经形成,以税收为基本形式的宏观分配关系初步奠定。但是,由于经济体制改革尚未全部到位,应有的分配机制尚未完全建立,分配领域依然存在、并继续出现较多的问题。1996年我国成功地实现经济”软着陆”以后,经济增长己经进入新的周期到来前的调整性增长阶段。目前,各种经济矛盾,特别是一些深层次矛盾暴露得较为充分。如何利用这一有利时机,在深化国有企业改革,调整经济结构的同时,通过合理调整税负水平和税负结构来适应建立社会主义市场经济条件下多种经济成份共同发展的要求,促进经济总量中结构性矛盾的解决,进而为新一轮经济增长提供完善的税制基础,具有十分重要的意义。为了对我国运用税收手段谋求合理的经济增长提供有效的指导,我们必须重视经济增长与宏观税负的问题研究。基于这一考虑,本论文拟立足我国经济,以泰安市为例,借鉴诸专家和财税学界关于该问题的研究成果,从理论与实证两方面对我国在经济体制转轨时期谋求经济增长的合理税负作一探讨。

2.7、研究的背景

目前的研究表明影响消费者的购买决策的主要因素是产品品牌或企业品牌。品牌,决定着企业能否在激烈的市场竞争中形成自己的优势。一个国家、一个地区的所拥有的品牌数量和质量也反映出了该国家或地区的经济综合实力水平。根据北京国际城市发展研究院数据中心提供的资料:2004年,国家工商行政管理总局商标局和商标评审委员会共依法认定我国驰名商标153件。统计分析,全国驰名商标的区域分布分别为:东部地区占77%,东北三省占5%,中部六省占4%,西部十二省份占14%。从统计数据中反映了一个地区的品牌数量和该地区的经济综合实力正相关。品牌多的地区经济会比品牌少的地区经济更发达。由此可见,品牌的形成和区域经济的发展是相互促进的。是品牌促进了区域经济的快速发展。各地区经济发展定位的差异化,导致了产业的空间布局也跟着发生着变化。地区的政府和企业都有要把区域形象及区域产品营销出去,提升区域竞争力,以吸引投资者和消费者到本地来生产和消费的诉求。为此,区域经济的发展战略就不能光靠地区政府及其公共政策①注:哈丁在《公地的悲剧》中设置了这样一个场景:一群牧民一同在一块公共草场放牧。一个牧民想多养一只羊增加个人收益,虽然他明知草场上羊的数量已经太多了,再增加羊的数目,将使草场的质量下降。牧民将如何取舍?如果每人都从自己私利出发,肯定会选择多养羊获取收益,因为草场退化的代价由大家负担。每一位牧民都如此思考时,”公地悲剧”就上演了-草场持续退化,直至无法养羊,最终导致所有牧民破产。3来推动,也不能仅靠企业或行业协会的力量,必须引进新的区域产业经济发展战略。区域品牌概念的提出正是出自于这些思考。

2.8、案例背景

晋宇企业集团是一家地处某市的电子设备生产企业,产品销路日渐开阔。随着2008年全球经济危机的到来,该企业周围的竞争对手由于管理不善,盈利逐渐下滑,而晋宇企业由于具备一项核心技术专利权,它的利润下滑幅度较小。晋宇企业集团准备利用这次金融危机的机遇,横向并购一家企业,研发技术项目,为企业日后发展提供基础。该电子行业的行业利润率为11%,晋宇企业决定2009年实施并购,并购后占目标企业股权的70%,并购前,该企业共发行股票10000000股,每股票面价值1元,市价5元,晋宇企业的资产负债表及利润表如下:表5-1晋宇科技资产负债表(2008.12.31)单位:元流动资产9000000固定资产30000000总资产39000000流动负债9000000长期负债10000000负债总额19000000股东权益总额20000000负债与股东权益总额3900000051表5-2晋宇科技利润表(2008)单位:元营业收入15000000息税前利润5000000财务费用1000000税前利润4000000所得税1000000净利润3000000预计并购后股票市价为5.2元,未来五年的利润总额如下:表5-3晋宇企业预计未来五年净利润单位:元年度20092010201120122013合计营业收入170000001800000020000000210000002200000098000000利润总额50000006000000800000090000001000000038000000所得税125000015000002000000225000025000009500000净利润3750000450000060000006750000750000028500000它并购的目标企业有两家,主营业务均相同。甲企业是一家普通电子设备生产企业,不属于高新技术企业,并购甲企业后,晋宇企业需要利用甲企业的研发人员,同时配备自己的研发人员,来进行专门研发。甲公司由于投资失败,甲企业目前面临巨大亏损与现金短缺,2008年度,甲企业亏损3000000元,共发行股票5000000股。预计未来五年的利润总额为-2000000元,-1000000元,0,1000000元,2000000元。甲公司2008年度财务报表如下:表5-4资产负债表单位:元流动资产8000000固定资产7000000总资产15000000流动负债5000000长期负债5000000负债总额10000000股东权益总额5000000负债与股东权益总额1500000052表5-5利润表单位:元营业收入5000000息税前利润-2000000财务费用1000000税前利润-3000000所得税0净利润-3000000但是,由于资产的升值,甲企业资产评估价值为20000000元,这是由于固定资产的评估价值比账面价值高5000000元,5年内摊销。乙企业是一家高新技术企业,享受15%的所得税税率,乙企业以前年度没有亏损,但是由于它的设备无法打入市场,盈利很少,因此需要进行整合,将所拥有的技术注入到大型企业,以获的更高利润。乙企业未来五年预计利润总额分别为500000元,700000元,800000元,900000,900000,但是并购后,如果晋宇企业与乙企业合并成一家企业,该企业不符合高新技术企业认定标准,因此,晋宇企业将乙企业独立城一家子公司经营管理。

2.9、现实背景

道路运输行业作为生产性服务业,一直以来也饱受重复征税之苦。税改前道路运输企业作为营业税纳税人,不实行抵扣制度,对营业额全额计税,而购置的运输工具、燃油、修理费和部分材料、办公用品中所含的增值税进项税额不允许抵扣;另外,占运输企业生产成本较大比重、造成道路运输企业沉重负担的过路过桥费、租赁费、保险费等所产生的营业税也不能够在自身业务中进行扣除。这势必会让道路运输企业在提供服务时由于”不实行抵扣制度”而产生重复征税,从而导致企业本就不高的利润更加微薄,这无疑将制约道路运输行业的发展。因此,要打开”重复征税”的枷锁,道路运输行业实行”营改增”税制改革势在必行。此次”营改增”税制改革,对道路运输行业来说,目标是希望通过实行增值税抵扣制度、避免重复征税来优化税制结构,减轻运输企业的税收负担,从而促进道路运输行业的发展。然而,在全国各地各试点行业税改工作如火如荼进行的同时,道路运输行业却传出不同的声音,反应十分激烈,有相当大比例的试点企业均反映税改后其税负上升,非但没有受益于”营改增”税改政策,反而使得既有利益受到冲击,不少理论工作者及实务工作者也纷纷发文质疑”营改增”的实施给道路运输业带来的实际减税效果。中国物流与采购联合会发布的《调研报告》指出:据我们了解的情况来看,作为物流企业最基本服务的货物运输服务,由于实际可抵扣项目较少,导致试点后企业实际税负大幅增加[6]。这其中的问题是”营改增”政策实施前没有预料到的,但已显然有违”营改增”降低企业税负的初衷。另外,”营改增”前道路运输企业普遍存在财务管理混乱、会计核算不健全的情况,“营改增”后企业从缴纳营业税变成缴纳增值税,而增值税税制下企业会计核算要求又要比营业税税制下高得多,因此道路运输试点企业税改后若还是像税改前那样不能够做好会计核算工作,那么将会给企业带来各种涉税风险。如企业会计核算不健全导致的不2长安大学硕士学位论文允许抵扣进项税额及使用增值税专用发票,未分别核算适用不同税率的应税服务导致的从高适用税率,未能提供准确会计核算资料导致的无法申请到财政补贴等,这些都将给企业的经营和税负造成不小的影响。到底为何部分道路运输试点企业税改后税负会与税改初衷背道而驰,不降反升?税负升高的道路运输试点企业又应该如何应对?另外,税改后道路运输企业为了规避各种可能的涉税风险,其涉税经济业务的会计核算到底应该如何进行?这些问题不解决,不仅无助于实现”营改增”的目标,还可能导致试点企业走向相反的方向,曲解了国家税制改革的意图,对”营改增”税改政策丧失信心,这对于在其它未试点或刚开始试点的省市或者行业顺利推进税制改革也是一大阻碍。因此,针对以上问题,对道路运输企业“营改增”后税负问题及会计核算问题的研究刻不容缓。

2.10、研究背景

展的不断深入,全球经济对中国本土经济的影响越来越大,近几年来,金融危机逐步渗入中国,对中国的影响也逐步深层次化进行,本国企业或多或少受到金融危机的影响。建筑业企业,尤其是固定资产所占比重较大的、有一定的出口业务的建筑业企业,受到了较大影响。最近几年来,我国建筑行业国际需求低迷,劳动力市场价格逐年上升,原料市场供应紧张引起价格不稳、企业融资环境逐渐紧缩等因素加大了企业的运营压力,企业建筑材料出口情况萎靡不振,企业的生存压力逐渐增大,建筑业出口企业尤其是中小规模企业经营出现了困境,成长受到了阻碍。2005年以后,我国采用刺激经济增长的方式,经济发展迅猛,但是物价水平也跟着上涨,国家统计局发布统计的报告显示,2010年-2012年CPI全年涨幅分别为3.3%、5.4%和2.6%。由此可以看出,我国的物价有逐年上涨趋势。由于发行货币量较大,导致货币贬值,俗话说就是”钱不值钱了”,我国正处于这样一个物价持续上涨的条件下。我国持续的物价上涨不仅对我国国民的生活带来了影响,还会对会计信息质量造成严重影响,不仅动摇了货币计量中暗含的条件”币值稳定”,还会影响投资者的参考意见。在这一个大背景之下,那些有着许多年经营历史的老企业,尤其是使用了一年以上资产所占比重较大的企业,如果还按照历史成本计量模式为基础,就会导致企业的资产被低估,成本费用同样被低估,多计利润,导致外部人看来企业利润很高,纳税很多,效益较好。但这些公司内部实际经营现状都或多或少陷入了困境,企业资金状况很差,无钱购置新的固定资产,规模无法继续扩大。正是在我国物价上张的大背景之下,我国的一些老牌民营企业,尤其是使用了一年以上资产所占比重较大的企业,经营困难,加上税收的负担,企业发展前景一片渺茫。企业的税负主要是增值税、营业税和所得税。为进一步扶持小微企业发展,经国务院批准,自2013年8月1日开始,对于征收增值税的纳税企业,小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位,允许暂免征收增值税;对于征收营业税的纳税企业,月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位,允许暂免征收营业税。这是财税1河北大学管理学硕士学位论文〔2013〕52号文件的内容。这项政策为广大中小微型企业带来了福音,减少了小企业的税负,有利于企业的成长。再加上营业税改征增值税,将重复环节免征税款,税控器具能够全额抵免,也是扶持中小企业的有利政策。中小企业减少了增值税方面的压力,所得税方面的压力也是不容小视的。企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。也就是说,所得税是不区分企业是否在流转环节的,是根据其生产经营所得来计税的。在企业成长过程中,不可避免的会遇到物价上涨,这时候会计计价尤为重要,选择适当的计价方法能够使税负更加公平,更加真实地体现出企业经营情况,利于企业的成长。而现在企业多以历史成本计价,根据配比原则会多计利润,多缴税,导致税负侵蚀了资本,企业现金外流,而企业的成长十分依赖现金,从而影响了企业的成长性。在物价普遍上涨的今天,商品成本也在增加,那么如何界定增加的收入是来自真正的经营,还是来自虚增的收入呢?企业销售商品,由于币值下降,实际上已经不足以重新取得在生产经营过程中被消耗的各项生产资料,而必须由虚增的利润来加以补偿,这样才能维持其生产经营业务的原有规模和能力。假如企业不用缴纳各项税款,这个问题也不算太严重,因为由于币值下降,虽然使企业用于重置各项资产的货币资金增加,但同时企业销售收回的货币资金也增加了。但在缴纳企业所得税的今天,物价持续上涨所给予企业的影响就不能这样简单而论了。

3、研究意义

3.1、研究意义

交通运输业与我们的生活以及其他行业紧密相关,是国民经济的支撑产业,因此,交通运输业的”营改增”影响着国家经济以及日常生活。因此,交通运输业此次变革任务不简单。税改不是简单的改税,此次改革涉及多层面,要进行全面的分析。“营改增”,能消除重复缴税,实现税负的公平,做到货物与服务一同征税,还能解决企业轻服务的问题,不仅有利于企业的发展,也对社会发展意义重大。本文将交通运输业”营改增”作为研究对象意义深远。交通运输业实行”营改增”以来,税负的变化引起了学者们广泛的研究,学者们在税负的可行性以及税负增减问题上面做了许多研究,本文在交通运输业”营改增”的背景下,在前人的研究基础上,采用上市公司2011年的实际数据进行测算,接着针对上海13家公司进行实证研究,研究”营改增”对其税负以及绩效有什么作用。最后对交通运输业”营改增”出现的问题提出应对措施,本文从实际出发,理论与数据的结合,更具有实际效果和针对性,有利于企业认清税收的重大意义,合理调整企业布局,创新企业管理办法,对”营改增”政策全面实施有重大意义,也给其他行业”营改增”提供借鉴。1武汉科技大学硕士学位论文

3.2、选题背景和意义

.1.1研究背景“营改增”是具有中国特色的一次改革,是税收改革历程中一个重要转折。增值税是一种流转税,以商品流转过程中的增值额为计税基础,增值税的优势在于确认是一环扣一环,商品流转过程中不存在重复计税。因此,增值税相比营业税而言不仅科学而且符合经济发展,在世界各国普遍使用增值税。两税同存对交通运输业没有好处。许多第三产业缴纳营业税,重复计税使税负不公,不利于发展。需要建立科学合理的制度,实现减税的目标,促进社会的发展,”营改增”势在必行。实行”营改增”,企业的税负会有所变轻,转变企业的管理方式,逐步推动企业的良性发展。但是,”营改增”的试点地区出现了与预期不符的反应,问题主要出现在税负的是否减轻。此次改革,影响着交通运输业税负和绩效。因此,本文对交通运输业上市公司进行研究,研究此次改革对企业税负和绩效的影响,以及对”营改增”后出现的问题提出应对措施,本文是在这样的背景下进行研究的。

3.3、研究背景、目的及意义

1.1.1研究背景1.1.1研究背景营业税、增值税是我国现行流转税制中最主要的两个税种。物流业作为国民经济的重要支撑和组成部分,融合了交通运输业、仓储业、货贷业、信息业等多产业于一体,是与其他产业密切关联的复合型生产性服务产业。之前物流业涉及的流转税主要是营业税,营业税的固有缺点——重复征税,俨然成为妨碍物流业发展的重要因素。2012年1月,交通运输业和部分现代服务业进行营业税改征增值税(以下简称营改增)率先在上海启动改革试点,且自2013年8月1日起试点在全国范围内推进。物流业被纳入增值税纳税范围之中,然而在营改增的试点地区,出现了诸多与营改增初衷不一致的声音。营改增实施效果是否达到了预期?营改增对物流业上市公司是否产生影响?不仅政府关注着营改增政策的实施效果,企业也亟待了解营改增对自身的影响。目前,学术界对于营改增对企业的影响的研究尚处于起步阶段,而对物流业上市公司影响的实证研究更是寥寥无几。因此,以物流业上市公司为实证样本,深入探讨营改增对物流业上市公司的影响,是一项值得深入研究的重要课题。

3.4、研究目的及意义

(1)研究目的目前,营改增在我国刚刚起步,其面临的宏观税制环境在不断发展变化,税收政策也在相应完善。因此,对物流业上市公司而言,及时了解和把握其面临的税收环境、相关政策的变动,了解营改增是否有助于企业减轻自身的税收负担,加强核心竞争力,巩固和发展企业的市场地位。从预期出发,营改增有利于减少企业税负,增加企业利润。而实际上,对于政府而言,物流业是否顺应了税制改革的激励?对于物流业上市公司而言,企业是否减少了税负、提高了收益?绩效是否有所改变?这都是各方密切关注且需要进行实证检验。选题从微观的角度出发,旨在通过定量和定性相结合的方法,搜集物流业上市公司财务数据,采用理论分析和数据分析,实证检验营改增对物流业上市公司的影响及影响程度,为国家进一步扩大营改增行业范围以及完善增值税法规和政策,提供必要的理论参考,并对企业如何适应营改增改革提出相关建议。(2)研究意义现有研究大多从宏观角度研究税制改革,从企业角度进行分析的较少。论文以物流1第1章绪论业上市公司为实证样本,结合具体产业深入研究营改增对物流业上市公司的影响,进而检验营改增的实施效果,有利于推动本轮税制改革发展,有利于丰富增值税研究领域的学术理论体系,具有一定的理论价值。营改增是结构性减税的重要举措,物流业改征增值税,对于企业的经营和管理会产生较大影响。从企业微观角度出发,研究营改增对物流业上市公司的影响,有助于企业进一步认识营改增的意义及作用,有助于国家了解营改增对物流业的具体影响,为进一步健全营改增政策提供实证依据,有助于切实减轻物流业的税收负担,具有十分深远的实践意义。

3.5、研究意义

现代物流的发展越来越呈现出一些全新的特点和趋势,比如像全球化、多功能化、信息化,其中信息化可以说是现代物流的灵魂。因此,面对如此大的竞争压力,我们急切的需要解决我国企业自身存在的一些严重的问题。然而解决这些问题最直接最见成效的方法就是创新,无论是理论创新还是技术创新。创新是一个国家繁荣昌盛的不竭源泉及动力,也是物流企业稳占市场、谋求发展的重要途径[2]。创新往往会带来企业生产、管理等技术的飞跃发展、有利于企业经济效益的提高、有利于增强企业的核心竞争力、有利于技术成果迅速转化为现实生产力,并会引起社会经济市场多方面的彻底变化,对企业内部关键技术的创新更是如此。技术创新与物流企业绩效之间,甚至是与行业、社会发展之间都有着密切的联系。衡量一个企业是否成功、所处行业的发展水平、乃至一个国家市场经济水平的因素之一便是技术创新[3]。通过研究我国物流企业的发展实际情况,通过与发达国家物流企业的发展情况比较,得出存在差距的原因及根源,尤其是找出在创新方面的差距是非常必要的。结合物流行业发展情况,分析行业发展的优势及弊端,再结合各物流企业自身的特点,分析其创新机制和能力,并结合自身的实际盈利情况,重点分析物流企业创新所能够带来的各项优势,已成为了当前研究的热点与重点。本文通过分析以往国内外对物流企业的创新机制的研究,着重以某一物流公司为例来具体分析创新提升的绩效价值,得出的相关结果可以为物流企业的发展提供有利的保证。2

3.6、研究的意义

(1)理论意义依据目前查找的国内外系统文献资料,关于社会信用体系建设问题的研究著述较少,尤其是从基于实证的社会角度,对信用体系构建问题研究还不常见。文章运用马克思主义信用理论,结合我省信用体系构建研究,从基于实证的角度入手,全面探讨湖北省信用体系建设,分析如何完善社会信用体系的构建。通过对湖北省社会信用体系架构的研究,摸清信用问题源头,掌握社会信用管理的良好经验和规律,充分使用社会信用理论指导信用建设实践,找出一条适合我国国情的社会信用体系建设道路,全面促进我省信用经济的发展。(2)实践意义3武汉轻工大学硕士学位论文第一,提高信用经济水平,推动市场经济健康增长。随着社会主义市场经济的逐步确立,社会信用体系的稳步建设不仅可以促进社会居民和谐相处、拉动信用经济消费;也可以凭借良好信用基础,全面促进国家信用经济的快速发展。第二,塑造信用湖北形象,改善信用经济环境。目前来看,湖北信用缺失问题严重,企业逃避银行债务,党政干部拖欠银行贷款,企业之间相互拖欠,虚假广告、假冒伪劣商品屡禁不止,这些都不同程度地毒化了湖北经济发展的软环境,成为制约湖北省经济社会可持续发展的重要因素。全面加大社会信用体系建设力度,是塑造信用湖北形象,改善湖北经济环境的迫切需求。第三,建设特色湖北信用模式,推进全国社会信用体系建设。

3.7、选题背景与研究意义

20世纪80年代以来,为适应改革开放的需要,我国按不同的资金来源和所有制性质分别立法,形成内资企业、外资企业两套所得税制度并存的所得税制模式。随着我国社会经济的不断发展,内外资企业所得税规模不断壮大,在我国税收收入中的占比逐渐增大,成为我国财政收入的重要组成部分。然而,我国社会主义市场经济体制在逐步完善,特别是加入WTO之后,内外资企业继续分别适用不同的所得税法,既不符合国民待遇原则,也同我国优化经济结构、调整经济格局的战略思想相悖,两法合并成为大势所趋。基于此,2007年3月16日,中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新税法),并自2008年1月1日起施行,企业所得税正式合并。企业所得税合并实现了五个统一,即统一适用于所有内、外资企业,统一并适当降低企业所得税率,统一和规范税前扣除办法和标准,统一税收优惠政策,统一和规范税收征收管理要求。理论上说,企业所得税合并会影响企业应纳税所得额和减免税额,进而影响到企业实际缴纳的所得税额,即影响到企业所得税负和政府所得税收入。经济与税收是密不可分、相互影响的。经济和税收的变化会影响企业的经营环境和经营状况,进而影响企业所得税。同时,企业的净利润、投资和财务状况等也会受到影响。那么,企业所得税合并对税负到底产生了怎样的影响,政策的效果到底如何,我们需要从理论和实证的角度来研究分析。关于企业所得税合并,已有不少学者做了相关研究,但是对企业所得税政策改变产生的税收效应方面的研究尚不多,关于企业所得税合并对2006-2012年税负的影响研究尚属空白。鉴于此,笔者选取重庆市为样本地区进行研究,希望能对2006-2012年企业所得税合并产生的税负影响有一个初步的解答,以便为今后企业所得税合并的税负影响方面的研究提供理论和实践指导。这项研究是一个理论与实践相结合的过程,是一次有益的探索。本文具有如下研究意义:(1)通过对企业所得税合并的税负影响进行机制分析,利用可获得的数据,定量测度2006-2012年企业所得税合并前后税负的变化,得到税负变化的趋势和特征,希望有助于企业对变化情况有一个清晰的认识,帮助企业充分利用现行税收政策,减轻税收负担。1企业所得税合并对重庆市内资企业税负的影响研究(2)通过虚拟变量分析,明确法定税率与优惠税率对微观税负的影响;通过纳入控制变量的方法,实证分析企业所得税率和企业所得税合并政策变化对微观税负的影响方向和大小,找到其他的影响因素及其影响方向、大小,提供更准确的研究结果,作为企业减轻税收负担的参考。

3.8、研究的意义

农业企业实行税务筹划具有非常大的意义。首先,对于农业企业自身而言,运用税务筹划手段对其进行筹划有利于降低企业的成本,增加企业的收益,也有利于农业企业根据国家的税收调控政策进行调控,增强企业自身的竞争能力;其次,农业企业进行税务筹划有利于国家税收政策的不断完善,因为税务机关可以根据农业企业的税务筹划方1第1章前言案及时的发现税收漏洞,并加以完善,促进国家相关税制的向成熟方向迈进。总之,农业企业的税务筹划可以给企业本身和国家都带来益处,本文力图通过农业企业在筹资、经营、投资各个环节税务筹划的分析,勾画出农业企业进行税务筹划的整体思路和框架,为我国农业企业税务筹划提供有益的借鉴,同时也充实我国税务筹划在农业行业方面的研究。

3.9、研究意义

我国有不少像L公司这样的建筑业企业,其经营状况表面看起来收益高,但实际上企业的经营往往已经出现了实际问题。在我国的经济大环境——物价持续上涨的条件下,L公司这种还具有一定规模的企业尚且出现成长中的阻碍,就可以推算出我国众多的小型微利企业也更是如此了。在本文中,通过对L公司的财务数据进行深入分析解读,找出使阻碍其成长的根本原因,一方面对L公司本身具有重要意义,另一方面对我国千千万万的中小企业的成长也具有非常重大的借鉴意义。在中国,人们已经越来越认识到,中小企业对一个国家的经济发展起到了无法替代的重要作用。它不仅能增加就业机会,还能促进经济多样化发展,随着我国的经济环境变的越来越好,我国的中小企业如鱼得水,不断地发展和壮大,是我国经济中不可或缺的一部分,在我国经济社会发展中发挥非常巨大的作用,截至目前,有将近5000万家中小企业,占中国所有企业总量的98%2第1章引言以上,为我国新增了就业机会贡献是85%,占据新兴产业的75%,占据发明专利的65%,GDP的60%,税收总量的50%,所以不管是就业机会方面还是倡导全民创新方面,还是促进经济发展都非常重要。(2013年4月26日国务院发展研究中心副所长马骏在东兴证券第一届中小市值企业投资论坛上所说)。我国的中小企业对于市场变化有着敏锐的洞察能力,同时生命力顽强,占据了我国经济总量的”半壁江山”,已经成为我国经济发展的一个不可或缺的重要力量,我国的各行各业的小企业都如雨后春笋般涌现。越来越多的事实证明,我国的中小企业已经成为促进经济社会发展、倡导创新理念、增加就业机会、促进和谐社会的重要力量。因此,我们要扶持中小企业,对于目前我国一些中小企业成长经营困难的现状,不能只看表面,深入剖析原因才是正道。我们抛开外部影响,比如受到国际金融危机、融资难、贷款难等因素,中小企业经营出现困难内部也是有原因的。中央新的领导班子提出”稳增长,调结构”的宏观经济政策,大力发展实体经济,促进经济结构转型升级,对于我国宏观经济具有重要意义。如今,房地产企业过热,高的房价导致大量社会资金”脱实向虚”涌入房地产业,对于社会发展的重要力量——实体产业投资带来”挤出效应”,容易引发产业空心化风险。要发展实体企业,就要大力支持中小企业发展,不能让税负征收在资本上,导致企业现金流出企业,阻碍企业成长。本文介绍的L公司正是如此,通过对L公司的财务状况进行深入的分析,发现L公司出现现金流为负数、企业规模无法再扩张等困难,是由其在我国物价持续上涨的条件下,采用历史成本计量模式导致的。因此,在分析企业经营困难的原因时,除了应当站在外部环境下探求原因之外,还应该看到我国的经济发展大环境,从企业自身的角度出发,如会计计量的角度分析问题,这对研究中小企业成长意义深长。虽然本文的研究案例属于中小企业,但是以历史成本计量的基础上,它的问题代表了一个共性的问题,所以本文的研究对于一般企业都有着重要的参考价值,本文所研究问题的改进对企业的健康发展有一定的促进作用。

3.10、研究意义

房地产业是国民经济的基础、先导性产业。住宅价格波动一直是政府、社会及学术界比较关注的问题。而影响住宅价格波动的重要因素来自政策,即金融政策、土地政策和税收政策等方面。因此,本文研究税收政策对住宅价格波动的影响具有重要的科学和实践意义。(1)科学意义。影响房地产价格波动的产业政策日益受到关注。本文拟将结合金融政策、土地政策考察住宅市场价格波动,并深入研究税收政策对住宅市场的影响,有助于拓展影响房地产价格的政策理论研究。同时,本文通过梳理住宅市场价格波动具体税收政策,如营业税、所得税、土地增值税和房产税的影响,力求在政府介入情况下从技术层面深入挖掘相关理论支撑,具有较高的理论意义。另外,通过梳理国内外有关房地产价格波动研究模型及经验,有助于丰富有关我国房地产业研究的理论体系,增加国家调控房价的科学性与有效性,因此,本文研究具有比较重要的科学价值。(2)实践意义。本文研究具有以下实践价值。第一,确保住宅市场健康发展,是我国产业结构调整的重要方面,完善房地产调控政策是十二五规划的重要内容,事关民生与稳定。因此,研究我国住宅价格波动具有重要的现实意义。第二,房地产税收政策(扩大征税范围、改革计征方法、降低或提高税收负担等)能调节住宅市场供求总量和供需结构,并能引导居民消费结构趋于合理化,进一步促进我国住宅市场健康稳定发展。第三,本文以2001年到2011年数据,探讨住宅平均价格持续上涨的税收政策形成机制,研究其波动规律,有助于政府因地制宜实施国家税收调控政策,促进住宅产业发展符合中央政策预期,同时增强房地产这一支柱性产业的竞争力,因此,具有比较重要的实践意义。

4、研究目的

4.1、研究目的及意义

1.2.1研究目的1.2.1研究目的本文运用实证模型对制造业上市公司的所得税负进行研究,一方面通过对制造业进行行业细分确定哪种制造业上市公司的税负较高,为制造业的产业结构优化及调整提供思路,并确定哪种制造