专家团浅谈财务会计基本知识

PAGEPAGE6521世纪：四大会计基本假设的内涵及外延郭小金21世纪是知识经济时代。随着科学技术的飞速发展，知识经济将给我国企业的生产、经营、管理、组织、服务等带来全面的挑战，它不仅改变了社会的经济环境和生产方式、企业的经营和管理方式、人们的思维方式和生活方式，而且影响着整个社会经济的发展。知识经济既是智能经济、信息经济、无形经济，它也是以人为本的经济，可持续发展的经济和一体化经济。经济的发展决定着会计发展的方向和发展趋势，其服务对象和处理对象都发生了巨大变化。从而，传统工业经济下的会计基本假设已远远不能满足知识经济下的以人为本的现代管理方式的需要。探索知识经济对会计的影响，拓展会计工作的内涵和外延，改革现行四大基本假设，才能全面适应知识经济的要求。一、会计基本假设的内涵会计基本假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是会计活动得以进行的基本前提，亦称会计的前提，指一般在会计实践中长期奉行，毋需证明便为人们所接受是从事会计工作、研究会计问题的前提条件。目前为国际会计界普遍认可的基本假设有四个，即会计主体（Entity）假设、持续经营（GoingConcern）假设、会计分期（AccountingPeried）假设和货币计量（MonetaryMeasurement）假设。1、会计主体假设会计主体又称会计实体，是会计核算服务对象，或者说是会计人员进行核算采取的立场及空间活动的范围的界定。对会计主体的择定，有两个可以依赖的基础。一是概据能控制资源、承担义务并进行经营运作的经济单位来确定；二是根据特定的个人、集团或机构的经济利益的范围来确定。一般情况下，一个经济单位就是一个会计主体，但在特定情况下，也可将特定个人、集团或机构的经济利于范围作为会计主体，如合并会计报表和企业内部的责任中心等，会计主体的选择应遵循实质重于形式的原则。从而，传统的会计主体都是有形而稳定的实体组织。会计主体假设之所以成为会计核算的基本前提之一，传统会计理论认为：会计信息系统所处理的数据和提供的信息不是漫无边际的，而是严格限制在每一个特定的、在经营上或经济上具有独立性的单位之内。只有首先从空间上对会计工作的具体核算范围予以界定，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素才有了空间归属，才能独立反映特定主体的财务状况、经营成果及其现金流量，企业的投资人、债权人以及企业管理人员才有可能从会计记录和会计报表中得到有意义的会计信息，从而作出决策，并管理、控制经济活动。如果主体不明确，资产和负债就难以界定，收入和费用也就无法衡量，以划清经济责任为准绳而建立的各种会计核算方法的应用便无从谈起。可见，会计主体假设作为开展会计工作的前提，其必要性和重要性是毋庸置疑的。会计假设是对会计所处的经济环境作出的合乎情理的推断和假定，会计假设本质上是一种理想化、标准化的会计环境。但是，假设毕竟与经济现实存在一定的差距，这种假设成立并有效发挥作用的前提是：假设与现实的脱节应保持在合理的限度内。当现实发生变化而使假设远离会计的经济环境时，假设就必须作出相应的修正和补充，以适应变化了的环境，从而保证会计信息系统的“良性”运作。2、持续经营和会计分期假设持续经营假设和会计分期假设，都是对会计主体经营时间长度的描述。是紧密联系，相辅相成，缺一不可的两种假设。持续经营假设是指会计上假设企业将继续存在下去，而不会在可预见的将来清算解散。在持续经营下，会计主体所持有的资产，将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，而其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。会计分期假设是持续经营假设的补充。它是将持续不断的经营过程，人为的截取一个“时间段”，我国《企业会计准则》第六条规定，会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起迄日期采用公历日期。核算和报告其主体的财务状况和经营成果、描述其在特定时期的财务状况的一种会计假设，是结算账目和编制财务报告的基础。持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停止，也不会大规模削减业务，是一种理想的假设状态，随着全球化和竞争的不断加剧，经营风险日益加大，企业随时都有被并购、清算、终止的可能。据统计，美国高技术企业技术项目成功率只有10-20%，某些高技术项目成功率甚至在3%以下，而这些项目的开支费用一般数目巨大。如此高的风险率，企业面临倒闭，清算的威胁可想而知，持续经营假设面临着严峻的挑战。会计分期假设的存在与会计管理职能直接相联系。之所以要计算期间损益，定期编制会计报表，主要是通过报表找出存在的问题，以利于下个周期的生产经营。但是人为地划分区间，并且“待摊”、“预提”费用等，必然导致客观经济现实与会计反映结果之间存在着一定程度的背离，成为引起会计信息失真制度原因，即会计期间的划分将不可避免地引起会计信息的部分失真，这是会计分期假设本身固有的缺点，在知识经济时代，经济瞬息万变，企业对会计信息和需求朝多层次、多文化局面发展，不同的管理主体对会计信息有不同的时间要求。传统的以年度为期的会计分期假设将受到冲击。信息提供再以整齐划分的日历年度为标准，不能满足企业发展的需要。3、货币计量假设货币作为会计计量的尺度，是商品经济发展到一定阶段的产物，其基本含义是：统一的货币单位是会计工作最好的计量尺度，要求经济业务的处理以货币作为量度来加以确认。在使用货币计量时，必须同时附带两个假设：第一，货币的币值稳定不变；第二币种的惟一性。随着知识经济的到来，其局限性也越来越多地表现出来了。比如人力资源参与利润分配，相应对企业的财富、价值及盈利的贡献，以及与此相关的企业发展动力，创新能力和综合竞争力、企业外部环境等都是不能用货币计量的，单纯用货币计量这些内容都会被排斥在财务报告之外。国际互联网的发展，电子货币的出现，使资金在企业、银行、国家高速运转，资本市场交易更加活跃，这加剧了货币需求的不稳定性，冲击了币值的稳定的假设。我国加入WTO后，世贸组织要求我国会计理论进一步国际化，因此，必须加快会计法律、规划、准则等创新力度，使我国会计理论既有中国特色，又能与国际准则、制度相衔接，以满足21世纪知识经济的需要。二、四项基本假设的外延产随份着以网络技乖术为核心的足现代信息技烦术的飞速发患展，它为企梳业的生产经炸营活动提供店了新的场所搭，出现了一暖些新的经济导组织如：虚弟拟企业Vi耕rtual干.Corp脊orati乌on并开创用了一些新的昂经营方式如劣电子商务E黎-Busi献ness.栏这些都冲破益了企业之间叠的空间和时绪间间隔，扩维展了企业的嫁内涵和外延俊。也对会计亩所处的社会窃经济环境产骂生了深刻的阴影响，使财由务会计突破党了传统时空鞋的束缚，从绒而对会计理右论带来巨大拣的冲击。辣1、会进计主体有待杆突破汽在塔知识经济时什代，随着网口络技术的发迈展和知识资课本在经济发盯展中的作用役加强，师“荡网络公司、赵虚拟企业天”探大量出现，暮使会计主体告不仅仅包括训传统意义上良的蛇“容实体企业抛”罪，而且涵盖寺“许网上实体脚”润。由于虚拟洒的媒体空间被中，主体可丧以借助计算酬机网络迅速它分合，从而淋导致外延不猴断变化，结艇构和功能极朵不稳定。会筛计主体概念膝扩展，呈多秃元化。首先总，慧“向网络经济寻”隶的兴起，使疏会计主体越磁来越难以把逮握。以数字柜化技术为先还导，以信息党高速公路为繁主要内容的世新信息技术垃革命，使得统知识、信息候的扩散和应等用大大加快扩，交易、决鸟策瞬间完成猫，电脑技术诉的发展与广染泛应用，使史通过互联网渣形成了所谓奏的掘“繁网络经济侍”阵。典“算网上公司贸”呈又可称为冰“倾无实体公司龟”辛，它可以通屯过互联网横土跨大洋把千抛万个个体联嗽系起来，一夫旦业务完成字时，又可在透几秒钟内解促除这种联系斯，据美国商除务部在其名瓜人《新兴的皮数字经济》井的报告中的刘推断，到2句002年企拉业之间因特驰网商务的数驻额将超过3虫00亿美元走。网络公司拼有自己的经报营目标和独孟立支配的经击济资源，需富对其控制的董经济资源和叛经济行为承塌担责任。故句网络公司完绳全具备会计健主体的两个衬基本特征，桑因此是一个站“翼实实在在抗”承的会计主体精。其次，企猎业社会成本描、社会绩效译考核及人力床资源等信息宵，已不可能奶停留在传统文的会计实体坛中，需要延赠伸到企业的辞外部，在传葡统的工业经铅济时代，以土企业为主体跌编制的三大冈报告基本能撤满足会计信蝇息使用者的井需要，知识志经济本身的阅特点决定了摊原三大报表寇在提供会计龄信息时的不摘完整性、局葬限性。如社经会责任、人读力资源信息虫无法披露。垃会计主体应爆承认现实主予体与虚拟主照体并存。烧2、持约续经营假设孝的内涵得到艇延伸，会计喷分期假设失蹦去存在的必震要性。钢传游统的持续经港营假设是指路找不到证据垦证明企业在珠可以预见的燕一段时间内枯会解散或破逃产。任何一遭个企业的成汁立都是为了呀完成一定的任使命，传统斩企业的使命症说是不断地梁创造利润，借所以给人一解种误解，持改续经营即永码久经营，实互际并非如此表。持续经营瘦是指在完成陡特定使命后钱的时间段内我不会解散或洁破产，完成治使命后的消那失是合乎逻皆辑的，并不股影响持续经户营假设的成解立。虚拟企裁业设立初衷福仍是生存、伪获利。成立余之初，我们船也就知道它宜是很快就要领解散的，完性成使命后解卖散是自然的辩，并不影响避持续经营假钱设，从这一誉点说虚拟企平业会计和清躲算会计是不碗同的，虚拟芬会计的价值鼻计量不能以滑清算价值为降基础。而且接，会计分期烧也失去存在狗的必要性。蠢虚拟企业具犯有动态性、眠临时性、短膝暂性，成员快间是一种松受散的联盟，跌这种联盟完贱成使命后即滥予解散，对唯于短暂的经吸营过程，人更为去划分多豆个时间间隔待已无必要，默可将虚拟企窃业的存在期领间作为一个脱会计期间，尤在其结束后域编制报表，略反映其经营遮成果。止3栏、以货币为挖主要计量单和位，同时发最展非货币计跟量单位。板目盏前纵观世界召各国，一般备都以本国货丸币作为记账补本位币，但促随着邀“诚网上银行吃”近、豪“纯电子货币纹”插的出现，使元得以至“溜观念中的货虫币谣”雷作为计量基公础成为可能蔬，这无疑是卧对货币假设骤的创新。另问一方面，由梨于网上交易乒的经营期极垫短，因此币膏值变动基本屋上可以忽略乔不计。随着羡网络公司交犯易空间的扩您展，使得国猛际资本流动距加快，资本颜决策可在瞬挡间完成，这盖样就加剧了箭会计主体所削面临的货币霉风险，冲击益了币值不变秤这一假设。盈东南亚金融首危机所得导疤致的一些国讨家的货币大姜幅度贬值，弦更是佐证。古再者，随着驳知识经济的请到来，单纯勿用货币计量计提供的会计诊信息，越来循越不能满足易信息使用者南的要求。互近辆几年来，财做务报告的使疗用者们十分印重视信息的工相关性，期醋望财务报告煌能够提供更浇多面向未来馋的非货币信慎息。有不少迈难以用货币粘计量，但却冰对使用者的华决策有参考哭价值的信息永：如稀缺价掘值观以协议访价格为计量责基础；对于爪衍生金融工遵具价值的计各量以公允价肥值作为计量完基础的风险乘价值观；对雕于人力资源丝，无形资产伴价值的计量漫应建立产出仰价值观，它膀是被运用资钳源未来可能线产生的经济顽效益的流入竖作为资源的雀价值源泉，所以时间价值侄的现值作为怨计量基础；带建立效用价攀值观来计量钓自然资源的膝价值（效用叙价值观是以艇一项资源对慧人或组织的烧有用性作为所价值的源泉覆，以消除或乞补偿因资源榜使用可能出铜现后果所产爸生的费用芹——眠替代成作作创为计量的基视础）。如果害单纯用货币临计量，这些弯内容都会被单排斥在财务腿报告之外。煌因而必须改雄进计量手段泊，扩大财务稿报告的信息掀容量，增加馋非货币化信突息，为使用殊者提供完整丝、全面的会唤计信息，逐殿步改进提供票信息的有用龟性和相关性素。未来计量奇模式将会出锅现货币计量蔬与非货币计旦量并重，以秒历史成本计姿量为主的多丢种计量属性渡并存的局面醉。菌在知识经济鱼时代，经济驱的全球化、务数字化、网肚络化、无形控化等特征，押使现行会计匠理论赖以生槽存的社会环刻境和经济环雅境发生了深纠刻而巨大的洁变化，会计茎要保持在经展济发展中的低重要地位，够必须自我剖可析，自我革谋命，才能适棵应知识经济散的会计学。践枪对会计信息支供给与需求鸦理论的探讨李玉海写摘要:会旁计信息失真饱是当今社会倚讨论的一个川热点问题,泻抨击会计信掀息的提供者堡——撤企业(公司在)的文章较贝多,其主要惠原因是经济特主体为了从河自身利益的逃考虑,提供溜的财务报告照真实性较差气,不能满足竭需求者的需泥要,致使财举务报告的使足用者受到了旗一定的损害哑。本文主要剧从经济学原夕理角度,阐将述会计信息赞供给与需求全的平衡关系制,使双方达泄成一致。坑80年代末里以来,美国调会计职业界偶受到来自学丧术界、国会仪、政府监管栗部门及会计程职业界自己锄的强烈批评急。批评的焦侄点是:企业度报告没有能浴够提供有价杠值的信息,迈企业报告没究有面向未来甲,会计信息火严重不完整才,会计信息讨正在失去相穷关性,各方肯面一致呼吁诞,应当尽快条对美国会计张工作进行一旱次全面的调鹊查研究,以灶求改进企业筹报告。现在泊,我国各企报业单位提供杜的会计信息窑也存在上述璃问题,即企致业提供什么晨样的信息,耐如何提供信抹息及为谁提拼供信息。会疮计既然是经储济管理的组梳成部分,所用以它也符合岸经济学原理袖——宜会计信息的随供求理论。纱涌一、会计斯信息需求利会计信息并贩不是所有的耕人都需要它旬,也并非每两个人都愿意饰花一定的时奖间去研究和铲分析它,只炕有那些与之混经济利益相凳联系的主体饰,才会去关发心分析企业哀的会计报告茧,了解企业禽的会计信息婶及相关的信霜息。会计信备息的需求者葛主要有:疯（一）投资摊者。需要会掩计信息的首段先是投资者哈。持有企业撤股票和债券挽的投资者,跟他们为了了油解和分析投劝资到这家企起业的风险程激度,预期股炊利收益,以成及比投资到辜其他企业是拣否更合算或活更加有利,印就需要获得容这些企业的芽会计信息,荐以资在分析庭研究之后,过做出合理的争有利的投资贼决策。所以桐,在市场经粱济条件下,趁需要会计信桶息的,首先布是有风险性哭的企业资本银的投资者和墓潜在的投资束者。循（二）政府被及机构。政宣府作为一个尘宏观调控部蛾门,为了对湿社会经济的幼发展实施宏格观调节和控围制,为了制离定管理企业毕经济活动的馅法规并实施怀,以及为了住掌握社会资简源的配置情透况,政府及超其各职能部厦门需要定期浊地获得企业透的会计信息掠,以用来分耳析研究社会掠经济发展动受态,并据以堵制订有关财磁政货币政策隶。闻（三）各金按融机构。金赔融机构作为那贷款人,他睛们需要考察差贷款人,需甩要及时地获论得企业的会缓计信息,借甜以分析贷款避本金利息能鸡否如期如数犬的收回,及霸决定是否继卵续贷款、是复否要求提供司财产抵押以饥及是否收缩影贷款规模。军删（四）业务绢往来的债权细人。他们通家过分析企业科的会计信息妨,从中了解刃到企业的偿裙债能力,是津否采取更合仆理有效的结翅算方式,重券新确认企业免的资信度,春避免今后双塘方交易造成雨不必要的坏折帐损失,影汽响企业的经秘济效益。婚（五）企业望的职工以及群代表职工利寿益的组织,早如工会。他瓜们也需要取或得企业的会推计信息,借篇以了解、预较测企业的发看展和盈利情火况,如果业紫务经营不善姐,管理混乱情,就会给职懒工的就业和更报酬的稳定舅性带来风险事。临（六）企业附内部管理当爬局。企业内脊部的管理部写门及有关人剃员,对企业迹日常经营活垮动进行控制赖和管理,制蚊定重大的投舅资、筹资和尊经营决策,鉴进行财务预挣测和预算,返提高企业的持经济效益,晒他们也需要工借助会计信队息来完成其告职能。箭当然,会计怠信息是具有际价值的,人符们为了得到喊它而支付一沟定的代价。枕所以,如同扯考察其他商届品一样,考陷察会计信息蜡,就像劳动辱和资本市场务那样,也存照在着会计信悼息市场,会收计信息也有固价格。需要翁会计信息而锋得到它时,森也应付一定斧的代价,即未成本问题。蔑微二、会计杀信息供给涂经济学上的燥供给是指家犹庭和厂商在知一定价格上绸所愿意出售肥的物品或劳设务的数量。穴我国目前会北计信息的主新要供给者是扯现行的财务汇报告体系,易信息使用者舟从财务报告翅中可分别获桂得他们所需软要的决策信堤息。在不同规的历史阶段用,信息的使趁用者对会计熊信息的需求丸是不同的。厨我们正步入踢信息技术时扣代,信息使困用者对信息缠需求已发生稀了较大的变紫化。人们从抗关注历史信验息转向关注宅未来信息,属要求披露的含信息量和范晃围逐渐扩大童,对会计信胜息质量的理穗解也发生了剩重大变化。似下面探讨一闻下会计信息馅供给形式。珠（一）会计臂信息披露的劳形式。从会烧计报告本身妨来看,会计振信息披露形银式有表内与远表外之分。街格式是固定侮的、以数字摆为主反映的雷特点,决定衫了所表达的业舆论信息的迅局限性。随斥着市场经济这的日益发展植,特别是现悲代股份制企左业和证券市吃场的兴起,矿信息使用者孩对会计信息凝的披露提出太了更高、更进严的要求,冠不仅要披露粮定量信息,老还要更多披到露定性分析沉信息(如主卫要指标数据渣变动的原因册);不仅要蜻披露确定的奶信息,还要植更多地披露虑不确定的信塌息(如金融涛工具利率和棒信用风险信想息);不仅漫要求披露历怀史信息,还天要更多地披饺露分部信息栗(如分行业忠、分地区信蒙息)等。所笼以,表内信啦息越来越不笨能满足决策披者的需要,面表外信息量另会不断增加钞。这样就面闪临着表外信凡息越来越多旷,内容越来优越丰富的问均题。怎样解种决?不妨改术变现行的表屠内项目结构雁,将表外信跟息纳入表内命信息;对特小别需要反映珍的会计信息斗,以报表的短形式固定下瞧来;对一些俩与经济决策幼关系不大的洲甚至无用的极信息予以删粪减。椅（二）会计捧信息披露的馋方式。有自准愿披露和强同制披露之分祥。自愿披露纳是一些对企偏业有利的信厉息,以达到宫既满足信息英使用者对信更息的需求,崖又作为公司寸的宣传工具复的双重目的声。一般而言骑,自愿披露剩信息有以下金目的:第一牛,在筹集资你本时,多披克露一些有利信于企业的信锻息,以吸引国更多的投资骂者,达到其挠筹资的目的优;第二,可葡以扩大信息骆使用的范围惭,增强对企爬业的了解,慎提高知名度默;第三,在问国际市场上蔽发行证券时洪,详实披露雅能增强对企伙业会计信息熟的了解,克堵服因不同会屡计准则之间酷的差异而造著成的理解障规碍。强制披可露是指由政蓬府提出企业唱必须提供的笨舆论信息。较其目的一是率对企业不利反,掩盖企业钟的真实情况所;二是企业傲压力较小,熟负担较轻,烈不愿意自愿昌披露,如上降市公司筹资纵(上市公司逢数量少)。糟坚（三）会计垂信息披露的启时间。我们壤知道,会计爪处理的一般竿原则中有及啦时性原则,婶要求企业应职当如时地公禾布中期报告允和年度报告程。但会计时挽滞(会计期啊末同报告公伯布之日间隔疫)是很长的钳,造成这种掌局面的原因田主要有:一课是经营业绩夹较好的公司贫倾向于较早尚公布,业绩寨较差的则推疫迟公布。二英是经营业绩鹿增长较快的寨企业,既使沿每股税后利桃润较低,也蚀可能较早披删露;相反,骄有些公司即录使每股税后挥利润较高,番但降低率较处大,也倾向售于推迟公布林。三是现行揉的审计制度瑞。我国目前尺具有审查上缸市公司的事形务所较少,分从业人员数谁量有限,相近对于上市公交司的数量及话业务量而言努,审计力量尤明显不足。具解决好这个桃问题,必须竞从以下两个档方面着手:职第一,大力兴发展注册会饱计师队伍,符增加审计人征员,加快审含计速度;第架二,政府制堡定相应的措冰施,缩短公社布时滞,使训公司尽早地虾公布会计信窗息。桐显然,会计李信息的提供瞒者,也受自容身利益的驱旁使,造成供优给不畅。会棋计信息是否倦披露,披露份多少,要在震收益与成本援之间进行权校衡,即信息衡披露的成本早问题。这里螺所说的成本粉是指企业在差搜集、整理沟、披露信息步时所付出的李代价。包括烟信息的处理煤成本和审计陕成本。审计扰成本是指企惕业提供的财疏务报告,必属须经过内、给外部审计监莫督所支付的召代价。除此宪之外,还有萄一部分不可闯计量的成本需,如企业提汉供不利于自搬身的信息,训会给企业带吸来不可估量辣的损失等。挑总之,根据虽经济学原理源,只有边际垫成本小于边窝际收益时,纸企业才愿意电披露信息。价俊三、会计铸信息供给与阁需求之间的富辩证关系稿根据经济学零原理分析,砖信息供给与般需求二者间粉的关系,是纤共同作用相呀互影响。即听不能只强调退信息供给者学的作用,也鸟不能只强调范信息需求者现的重要影响底,必须将其锅结合起来加笨以考虑分析矮。洒1、信息供鞠给是信息需献求的前提。提信息供给是济信息需求的挎前提条件,更它是信息资志源的源泉。窝解决好信息园供给必须做奶到以下几点铜:第一,改厅革现行的财屠务报告体系敲,改变单一蔽的事后报告愁,注重预测箩信息。对决煤策者来说,徒有关企业未图来发展情况牲的信息比历见史信息更为嚼重要,克服踢了历史信息济的不足,增供强了投资者称和有关人士恒对决策与评弱价的相关性财。第二,界窄定信息的供情给范围。有衣些会计信息豪是企业的商站业秘密,不惠易对外公布玻(如成本资崭料),哪些稍信息应该提玩供而没有提论供,国家应何加以规范。失第三,政府买采取措施,掠确保披露的朝信息真实、靠公允、可靠醋。防止弄虚翅作假,提供弊粉饰过失的紧会计信息。凳椅2、信息需兆求制约信息逐供给。信息想需求发挥作座用,主要受恶以下两方面笋的制约。第波一,信息取验得处理成本稿。企业提供六的会计信息达,对使用者汤受益最大,露但在实际中遮,需求者取往得处理信息青的成本较昂湖贵,所以,乞必须由企业既提供主要的水经过加工的朱信息。企业争哪些信息愿崭意提供,哪睬些不愿意提院供,供求双惠方必须取得聚一致,达成菌共识,使之蛮处于一种均提衡状态。第匀二,信息需巡求因时因地猛变化莫测,园而供给表现哥为相对的稳述定性,无疑凤要改变现有困的准则制度奋,否则,信弃息供给远远拒不能满足信基息需求。吃3、信息供醒给对信息需吩求的反作用法。信息供给湾不是简单的酸适应信息需颈求,在一定筝程度上可以旁引导信息需斗求。而信息佳需求反过来小又会对信息幼供给提出更勺高的要求。歌信息需求水级平是衡量证词券市场成熟冷的一个重要吗标志,如果短信息需求停籍留在低水平古上,市场化窃的程度及进园程要受到制浪约。只有推黎动和培育资旋本市场,规宜范信息供给板,刺激信息麻使用者对这壮些新信息的济使用、研究昌、验证并发条现问题,才糠能提出更高抄的要求。目惊前,我国信前息需求单一扁,难以影响剂信息供给,厉制约了会计访信息市场的嫁发展与完善懒。蚀总之,会计饿信息供给与扫需求一致时投,对国家、旷企业、投资稠者是大有益更处的,对治尖理经济环境罢具有现实意辜义。慌对我国会计项要素定义的恢几点思考吴祥云允会计要素是磨会计对象的模具体化，是雹会计基本理客论研究的基皂石，更是会胆计准则建设妨的核心。会统计要素定义盒是否科学合暑理，直接影召响着会计实辨践质量的高告低。199舰3年我们在企借鉴国际会娱计准则和美眯国会计准则壮的基础上，赶结合当时我恳国的实际情复况，在《企倡业会计准则锄》中提出了债六大会计要温素的定义，香这对我国基贱本准则的构毁建乃至会计救实务的指导黎起了积极的怪作用，但随介着我国市场小经济的发展纤，新的经济抢业务形式的蜡不断出现和盐我国具体准瓣则的陆续出吩台，基本准场则中对会计街要素的定义悟越来越显示帝出其局限性仗，不利于具扣体准则的建自设和对会计非实务的指导乔，对会计要辨素定义的修灵订已是大势祝所趋。本文芦试图对此作近一探讨。困近异傲一、会计要投素定义的原呈则肯财务报表要迅素的定义必沈须是为确认址与计量提供民依据，特别贪是为确认提华供理论依据醒。作为一个岗基本的会计安概念，要素飘的定义必须乒置身于整个闸财务会计概释念框架之中狮，必须符合铃财务报告的烘目标和财务废会计信息质暴量特征，要东受会计假设左、会计对象母等的制约。呢各概念之间非必须前后一驾致，富有严绍密的逻辑。剖如果离开了腿整个概念框梁架来研究定快义，容易顾严此失彼、我磨们认为，会荷计要素的定而义应遵循以两下基本原则倦：(1)科膏学性，即会犬计要素的定横义必须体现轿其本质特征密；(2)一煤致性，即各宏会计要素的布定义要在逻盈辑上保持一吗致；(3)仿通俗性，会滩计要素的定判义要做到文剑字通顺，语苹义流畅，符勤合汉语的习恳惯，容易为瓜我国广大会哨计人员所接根受。菠二、我国的饶会计要素体背系躲会计要素个负数不能太多框也不能太少够。多了，就壶容易与会计甩帐户相混淆背；少了，就除难以覆盖现锈行会计报表躬内的所有内去容，不具有止完整性。我狮国目前的会绑计要素体系刚是由资产、找负债、所有物者权益、收如入、费用和惜利润等6个警会计要素组钳成。国际会者计准则的会繁计要素体系屿则是由资产歇、负债、所辆有者权益、没收入、利得脏、费用和损堆失等7个会斗计要素组成跑，而美国F识ASB所定宣义的会计要缺素是资产、朵负债、所有唤者权益(净棵资产)、收部入、费用、叔业主投资、热业主派得、砌全面收益、仓利得和损失地10个。不部管会计要素拜有几个，只该要其体系严昌谨、逻辑一爪致，能满足历会计确认与乳计量的要求汉，就是一个剧合理的会计田要素体系。代从我国的会怎计要素体系队看，按照《葬企业财务会贩计报告管理委暂行条例(魄征求意见稿屑)》、《企豪业具体会计鸭准则豪——近收入》和《垒企业会计准故则》(基本碎准则)，收恩入和费用的衣定义均是狭柴义的，排除眨了利得和损鉴失。这样将曾导致利润与由收入和费用匆的差额不等金，会计要素替之间本应存饺在的勾稽关呆系受到了破翁坏，更为严稻重的是，该络会计要素体忘系无法为投蹈资收益、营玉业外收入和摆一些广义费攀用的确认与映计量提供应斯有的理论依椒据。解决这爬一矛盾有两发种方案，一抗是采纳国际泪会计准则和误澳大利亚等吓国对收入与剑费用类似的沾广义定义，才让它们涵盖诸利得和损失擦的内容；二寸是增设辱“袖利得仙”康和熔“史损失膛”滑两个会计要结素，删去渐“贱利润吃”归这一会计要虹素。我们认渔为，从我国毒目前的情况剧看，适合采给用第一方案纠。对比基本骗准则中的钱“插收入佣”统定义和《企罢业会计具体趋准则舟——劝收入》中的走“抵收入兵”猎定义，可以欺看出，收入手准则虽然未毛包括营业外不收入，但已刷大大地扩展康了基本准则学的收入外延民，如果能对势收入准则的所收人定义进险行修订，则资相比于绣“猴利得负”甜和寿“停损失猎”伶概念，比较饱容易为我国婶广大的会计仆人员所接受脆。才至于这些会潜计要素的主猜语，国际会钥计准则是采搬用帽“宿企业贸”拣，而美国是招采用箭“拾特定主体欲”驼。我们认为答，既然是会匪计基本概念虫，立足点就扩应更高，不讽应只是企业份，而应该包协括所有类型困的企业、非壮盈利组织，芬而且会计要盆素的主语应冬与会计主体秩假设相一致茶，而会计主起体与作为企迎业的法律主岂体有时是不善一致的，特省别是随着基赵金会计的发铸展，基金会润计主体和企画业主体是分祝离的。所以浪，我们认为弹，这些会计放要素的定义辆可以用欠“暖某一特定主厦体屋”键作主语。坐三、如何籍构建我国的永会计要素椒根据以上的饭构思，以下盘对我国的六夕大会计要素荣进行逐一探降讨。抓(一)资产累。会计要素渴定义中最重疼要的是资产右的定义。会既计学上的怠“钩资产以”元在经济学上恰是砍“天经济资源题”贷的概念，正哨因为有了这闹些资源，才颠会有对资源饲的主权问题皱，才会有这耳些资源的流踏入与流出的叹问题，才会抵有所有者权还益、负债、将收入、费用熊等问题。同哀时，资产的胶定义是所有单会计要素内券在有机联系熊的核心，比伏如，美国财仔务会计准则架委员会(F萍ASB)将戚资产的内涵箩界定为自“王未来的经济旷利益远”俭，这叉“园未来经济利税益盛”丑成为所有会蝶计要素的共猴同基础：收碗入是未来经厅济利益的流做入；费用是委未来经济利遍益的流出；搅负债是现在郑承担的未来浇经济利益牺艳牲的义务等医。因此，科起学地定义资幅产是建立科救学合理的会绕计要素体系仍的关键。欺那么应如何扰定义资产呢惧贴我们认为，次首先要考虑吼资产的基本皆特征，然后现才考虑如何灵将它中国化箭地表达。美桥国FASB犁将资产定义荐为：魂“例资产是特定仓主体由于过养去的交易或瓦事项而获得境或控制的可宿能的未来经袭济利益铲”津。澳大利亚关对资产的定酸义与美国基句本相同，差边别在于它强都调资产是味“策被企业控制外”邮的，而不提誉“桶获得执”碎。国际会计宿准则和新西钟兰也都认为绞资产是盼“之为企业所控族制猴”沃的，但国际硬会计准则认铸为资产的内杠涵是堪“毕经济资源黄”辱，而新西兰絮认为是个“农服务潜力啄”销。虽然各国姻的表述各有终差异，但都餐基本上揭示添了资产的基斜本特征，正响如美国财务文会计概念公巩告在定义资困产时提出的侍资产三大特度征。第一，域资产包含未笋来经济利益急，其中，未旋来经济利益加表现为给企锡业带来未来嗽现金流量的撒一种能力；法第二，企业亮能从资产中仪获得经济利值益或控制别腿人得到这种慨利益；第三愧，引起企业订获得这种利油益、控制别熄人获得这种垄利益的交易倘或其他事项详已经发生。的而我国基本率准则中资产往的定义是：拜资产是企业晃拥有或控制挡的能以货币饲计量的经济靠资源，包括师各种财产、枣债权和其他欣权利。相比炉较而言，这梅个定义没有世指出资产的哭实质，而且异“句各种财产、叛债权和其他设权利翁”秧三者是不能田并列的。我客们在修订资腐产定义时，蜡美国FAS捐B所概括的米资产三大特台征可作为我政们定义资产那的参考，但耍不能照搬。航砌1、关于资男产的内涵。捉美国、澳大穿利亚等国家醋认为资产的值内涵是结“洽可能的未来端经济利益据”房，我国、加粘拿大、国际湖会计准则委构员会认为资胞产的内涵是瞧“努经济资源法”冷，应当说，河两者都是为膀了强调资产兰的有用性或纷盈利性。将锤资产内涵定货义为未来的匆经济利益过治于抽象，而欧且未来的经衫济利益在多炭数情况下绝陵对不是单一勿资产创造的帜，如何将既算定的未来经俯济利益在各浴项不同的资逆产之间，在嘉会计上已经余确认为资产朵的项目和目滨前会计上还绳不可能确认抬为资产的其算他项目，如推知识产权、呢人力资源、遮自创商誉等厉之间进行分掘摊实属难题鞭。况且，资赤产是可以带围来经济利益泼的，但具有蛛经济利益的到并不一定是由资产，比如滚，稳定且优务良的客户群荡、广泛而高抢效的销售网雁等。相反的咸，是资产就社是一项资源位，为企业所积控制的资源鸟必然是企业包的资产，从斑这一点看，泳将资产理解尽为邀“阀资源浙”萄更科学。因纪为将资产的况内涵理解为汗“坏经济利益澡”羡会混淆利益青和产生利益妇的基础。但锄仅仅理解为梨“梁资源灶”吗还不够，难厚以为某些特著殊业务提供匹确认依据，编比如，在资律产未来可收驻回价值小于歌帐面价值发榆生资产减值讨时，应对资升产的减值作饼出会计处理列，因为该经朗济资源产生宅的未来经济足利益将要减角少，虽然资秋源尚在。因眼此，我们认德为，烂“绘是否包含未住来经济利益手”奴应成为判断惧资产之所以啊为资产的一毁个核心标准页，也是定义涝负债、收入顽、费用等要枝素的依据。葛所以，资产悼的内涵应是绿“怀具有未来经久济利益的资掉源著”域。捕2、关于特蚁定主体对资走产的权利。察某一特定主愁体与作为资割产的征“瞧经济资源警”拣究竟存在怎灯样的权利关锄系，是资产偏概念的另一鱼实质问题，塑美国FAS谷B认为是雅“晴取得或加以牧控制泄”疼，我国《企惠业会计准则棉》认为是乖“年拥有或控制朽”翅，其他国家址和国际会计兵准则委员会席认为是量“湖控制胖”卧。我们认为预，如果将资崇产的内涵理凳解为杨“换经济资源执”滚，则资源是璃“予拥有或控制宿”恢而不是佩“考获得或控制闻”托。哭“忍拥有筑”秤自然地有盒“备控制呆”宅权，将乓“名拥有柿”篇和疗“意控制斗”本并列，有重斜复之嫌，而充且企业的资裤产和是否拥摘有该资产的飞所有权并无督必然联系。匆我们认为，贼只有被企业辩实际权“匹控制尤”嘴才是资产的类基本特征，坡典型的例子索就是融资租陡赁。作为出种租方，在融肉资租赁期内萝，对租赁物碍拥有法律上怒的所有权，黄但与该租赁闭物相关的风逗险和报酬都猎已经转移给筑承租方，出茂租方对租赁决物并无实际闪的控制权，车不在其资产漏负债表上确仙认为一项资彩产；而承租刊方对租赁物常虽然没有所蛇有权，但拥右有控制权，笑在资产负债祸表上将其确躁认为一项资绣产。因此，行正如《资产性计量论》第哲38页所述渣：酸“燕提出资产确叙认的离‘刊实际控制权纳’温是有客观基吓础的，以实喇际控制权确厦认资产，是稠资产确认的费一种科学的霞思想，也是饿资产确认的舰一项合理标瓜志闲”虫。而且在我突国会计实务唉中，楚“触控制段”渣一词已无法劫回避，《投透资》等其他幅具体准则都霞已引用该词游。所以，我宴们认为，某枣一特定主体捐对资产的权麻利是捐“岩控制珍”弦。能3、关于资挑产的来源。森大多数国家逮认为，资产段来源于龟“言过去的交易额与事项的结爷果壳”攀，也就是说辣，会计只对静历史信息作奋出反映。在屑此次资产定女义的修订中辜，是否有必坝要保留这一凤限制条件怒我们认为，誓“‘滩过去的交易医与事项援”铲可以删去。爱因为：(1剃)从会计的扬发展史看，井会计对象已卷经历了商品启运动(WG钻—哀W式……哀)、简单的宁价值运动(怪G－W－G泉……变)和价值增举值运动(G荣—愤W硬—创G印’……歌)的过程，耽会计对象已巨不仅限于过悄去的价值增探值运动，还霸着眼于未来损的价值增值磨运动，这势岛必使资产的榜定义不能再魂局限于过去丘的交易或事更项。(2)标从刚发布的继《国际会计舌准则第39旗号竞——透金融工具：第确认和计量尖》看，再强祥调题“怠由于过去的稳交易与事项芒”逢已没有意义刑，只要合约痰已经签订，普风险和报酬童已经产生或宿转移，相关拌资产和负债上就可以确认全。如果继续附保留掏“队过去的交易请与事项已”勺这一限制条惧件，会使得闯一些衍生金左融工具和未右来事项难以匹纳入资产负室债表，而未有来的财务会急计发展一旦织突破实现原忘则，朗“举过去的交易俩与事项立”只将会被打破辞。(3)从笼大多数国家袋的会计实务非看，目前将弓“株过去交易或脱事项的结果相”赢放在资产定赚义中的目的丝，也仅仅是散为进一步说逗明资源的来讲源，更多的根是带有说明赤的成份。资妖产既然是企先业所控制的拒经济资源，呆那么相关的惊交易或事项愤必然已经发狂生，似乎没竞有重复的必贵要。因此，兼我们建议，常在资产的定候义中不必说沙明其来源。傲臂除此之外，愉我国基本准器则对资产的雹定义还有登“般能以货币计源量算”毁这一定语。竭“垃能以货币计约量飘”皇(准确地讲洞，应是袖“紧能用货币可应靠地计量侍”隐)是会计确践认和计量中枝的问题，一擦般认为不是舒资产的本质暴特征。只需灶在关于要素笔的确认标准哗中规定，没锄有必要在要痛素的定义中神进行规定。分综上所述，惕我们建议将佩资产定义为迷：资产是某坐一特定主体挠所能控制的皱、具有未来祝经济利益的模资源。叫(二)负债毒。负债的定翼义应与资产档的定义相呼锤应。美国财嫩务会计概念租公告认为负盘债有三个特祖征：(1)弦它表明了某五实体当前对鹿其他实体的欺义务或责任中，该责任将希会在未来特语定日期通过景资产的转让皮或使用来清捞偿；(2)财这种义务或橡责任使企业隐无法避免未矿来的利益牺模牲，或选择羞的余地很小坝；(3)导逝致企业承担惜义务或责任骄的交易或事越项已经发生渠。刺FASB将绩负债定义为日：拦“裕特定实体由击于当前义务标引起的经济录利益未来可欠能的牺牲，己该义务是过恶去交易或事近项引起的，个表现为转移驰资产或提供拜劳务。执”律澳大利亚和养新西兰对负秃债的定义与暗美国完全一脾样。国际会粥计准则的定斩义是：诉“惯负债是当前印所承担的义捐务，该义务肠是由过去的期事项引起的晨，清偿该义宴务将导致企装业含有经济圣利益的资源兔的流出。享”蹄尽管各国的煮表述有所差鹿异，但都认金为负债是一币种经济义务烧或经济责任吧，都抓住了摊负债的墙“骂未来经济利古益流出徐”豪这一本质。轮比如，美国处、澳大利亚傲、英国、新城西兰等认为嫂负债是拉“夕经济利益的章牺牲痒”销或者必须办“壳转移的经济训利益汁”陶；国际会计障准则委员会算认为是双“枝含有经济利饿益的资源的达流出愉”坑；加拿大采押用了列举的艘方法进行表半述：防“湾将来要通过晋转交或使用申资产，或提立供劳务，或税放弃其他经拣济利益掩”侧；我国台湾按则将缺“核经济利益的躲牺牲带”元描述为洒“税将以提供劳蹦务或支付经为济资源之方奋式偿付者虫”嫂。用我国基本准鞠则将负债定床义为：掩“鹰企业所承担毛的能以货币南计量，需以剂资产或劳务播偿付的债务咱”登。将负债定泼义为债务，蛙在形式逻辑狗上犯了重复渐定义的错误求，也未能揭扇示出负债的戏本质特征，律“栗需以资产或住劳务偿付降”钉并不能概括胞负债的各种傲解除或了结尚方式。比如浴，企业可通瓶过旷“魂债转股金”守方式把负债炭转化成股本烦，此时并不杆“鹊需以资产或厦劳务偿付斯”始负债，但最及终也会导致骆资产的减少米。因此，未坦来经济利益总流出的表现典形式应是最旧终资源的减势少，而不是奶“辜需以资产或井劳务偿付违”健。妨此外，在负箭债的定义中些，纽“路现有苗”肝一词是必要克的，这体现而了会计的持鸣续经营和会笑计分期假设讲，即企业过缎去已经履行群完毕的义务滥或尚未发生枣的未来义务厉，都不构成编企业的负债寒。同时，皮“险现有永”花还表明负债胜是基于过去嘴已经发生的蜡交易或事项痰而产生的结岛果。基于上瑞述分析，我位们建议将负薪债定义为：柿负债是某匠一特定主体葬需在未来减固少含有经济坚利益的资源网进行清偿的饮现时经济义肿务。日(三)所有愚者权益。美晶国把所有者乎权益称之为唯“躲权益撕”忠，认为卸“遵权益是实体谨在资产减去赔负债后享有焦的剩余权益窗”珠。国际会计醉准则委员会料、新西兰、笋澳大利亚等费国对权益的跃定义与美国骨完全相同。峰我国《企业台会计准则》素将所有者权子益定义为：绩“束所有者权益怒是企业投资啊人对企业净递资产的所有鸦权，包括企疗业投资人对亮企业投入资到本以及形成图的资本公积逢、盈余公积提和未分配利皇润侨”番。这一定义驾有两点不足适：一是主体买定位不合理质，会计要素丰应以主体假扮设为基础进付行定义，并读保持首尾一烂贯；二是未摸揭示它与资俯产、负债要宣素的联系。永我们认为，枕所有者权益东应当反映两育个特征，一律是所有者在统企业中享有轿的权益；二央是所有者权患益是通过资侄产减负债后肆的余额计量菊的。但应注奔意的是，企锻业资产减去丰企业负债后嫁的剩余余额叙只是所有者令权益的表现铸形式，这个役恒等式只能伟是说明所有宵者权益在计今量上的意义骆，而不是权大益的内涵，倍我们不能说朴所有者权益乘就是资产减属负债，因为撒，资产减负膊债后还是资南产性质，所刺有者权益既稀不是资产本买身，也不是恒资产减负债利的差额，而鉴是对这个差脚额所拥有的捏权益，即剩越余利益。因洪此，我们建咱议将所有者昨权益定义为方：所有者权形益是某一特嚷定主体的所吗有资产减去善负债后的由瘦所有者享有缺的剩余利益柳。糖(四)收入吧。美国将收根入定义为：取“宇收入是由于章生产或制造森商品、提供宝劳务以及其诸他构成企业尼当前主要或舞中心业务，舱而带来的资知产流入或改袖善以及债务亏的清偿(或棉两者兼而有泥之)穴”华。国际会计雁准则将收入滋定义为：椅“吹收入是企业性日常活动中驴产生的经济听利益的总流沟入，这些总丑流入导致权掩益除所有者潜投入以外的耻增加廉”顾。我国《企衣业会计准则齿》将收入定赞义为：加“津收入是企业朝在销售商品炸或者提供劳壤务等经营业回务中实现的郊营业收入，择包括基本业碌务收入和其办他业务收入痒”击。该定义有胀两点不足：礼一是将楚“勒收入堪”抱定义为戒“茂营业收入花”盛，属循环定碗义；二是未懂能揭示出收皂入的本质特葡征。我们认素为，收入的允表现形式应项当是经济资紫源的流入，掏具体地说，务就是资产的馆增加或(和服)负债的减腿少，即，最狂终表现为净量资产的增加鼻，它应当是辽日常活动过爪程中所奴“界赚取奶”交或抓“除实现愤”吨的。我国《区企业会计准卫则教——况收入》将收应入定义为：叮“凯收入指企业大在销售商品鹅、提供劳务都及他人使用标本企业资产训等日常活动那中所形成的狭经济利益的销总流入辩”歼。与基本准樱则相比，该值定义抓住了壳经济利益的尚流入这一本腥质，但其中啦的甚“哨他人使用本钩企业资产治”夏与要素定义睁的主语不符难，犯了文义宪逻辑错误。您通过比较可舅以看出，美绩国的收入概盐念是狭义的呆，国际会计搜准则委员会赚采用的是广风义的收入定顷义，而我国敌现行的收入呆定义是狭义价概念，即派信生收入的经货营活动具有犁经常性、重浊复性和可预姜见性，它不扒包括非惯常牌性的利得或搬营业外收入颈。在上文已免论述过，由衔于我国目前上的会计要素眠没有利得和佣损失，会计药要素的定义妈难以为所有取的经济业务驾提供确认依默据，根据中串国目前的实薯务现状，需布要修订狭义焰的收入概念释为广义的收脖入概念。完此外，强调引收入和费用锋涵盖会计期赌间是必要的霸。收入是一痛定会计期间缴实现的收入予，费用是一除定会计期间冻发生的费用役，利润形成陈于特定的会鸦计期间，这额与会计分期慰假设协调一筛致。如果收培入和费用要器素的定义没取有涵盖会计亚期间的概念娱，则不符合制收入、费用形是对一定会青计期间企业笑日常活动进旧行动态描述胡的要求。因渗此，我们建咳议将收入定董义为：收入择是某一特定限主体在一定韵的会计期间民由于日常活鄙动而形成的馅经济利益的历总流入。匠(五)费用捧。美国将费散用定义为：培“取费用是由于黄生产或销售鼓商品，提供榜劳务或从事陈构成企业其畅他的持续的尺主要的或中鞠心的业务而跪发生的资产仅的流出、耗非用或者负债壤的承担(或杯兼而有之)运”浅。这个定义谈是和狭义的汪收入定义相贷匹配的。国衡际会计准则灿将费用定义破为：渡“灾费用是经济承利益的减少殊，表现为资丽产的流出或瞎耗用，或者谢负债的发生奴，从而导致歪分给所有者宰以外的权益臭的减少孙”管。这个定义肯包括了朋“诊损失套”脉内容，是和盘广义的收入起定义相对应棒的。两者都误抓住了费用问的常“向经济利益的乱流出经”促的本质。我仔国《企业会疑计准则》将践费用定义为迟：醒“敌费用是企业堵在生产经营卡过程中发生岁的各项耗费胜”筑。该定义将归费用定义为颂耗费，犯了款循环定义的居逻辑错误，劫也未能揭示凤费用的本质伤。我们认为夏，和收入要阅素相对应，塞我国的费用绳要素也应采坝用广义的定启义，并抓住状费用会最终私导致企业资观源的减少或饼牺牲(所有秆者权益的减哲少)的特点饥来定义，因月此，建议将瓦费用定义为省：费用是某蛾一特定主体稠在一定会计微期间由于日陪常活动而导易致的经济利哀益的总流出颤。脾(六)利润面。国际会计眠准则中没有溉利润这一会串计要素，这斤可能是因为绞收益和费用贤都是广义概鸟念，利润是贺收益与费用销的差额，不垒把利润作为谢一个要素也眨不影响确认腰。美国FA鱼SB也未给岸利润定义，就但利润作为垫会计要素在意数量上是收摊入与费用配度比的结果，歪按广义收入欠和广义费用弄配比出的利跌润，是美国舒FASB所敬倡导的全面昨收益的概念沟，美国FA动SB将综合站收益定义为仰：爆“狱全面收益是嘱权益在报告碌期内，除业贩主以外的交炸易，从其他苏事项和情况缓中产生的权错益变化。它割包括报告期竭内除业主投疏资和派给业腹主款外，一端切权益上的税变化。抹”慈我国《企业欧会计准则》扔将利润定义站为：繁“门利润是企业茅在一定期间隶的经营成果殃，包括营业好利润、投资葛净收益、营岛业外收支净沸额村”滴。这个定义看中的利润并涝不包括前期某损益调整，葬体现了总括闷利润观与本寿期营业观的沙折中态度，距是上述收入粮和费用配比另后的差额，键其口径大小龄与广义收入肆和广义费用辞要素是一致奖的。但这个油定义强调的捡是一定时期用的经营成果宇，与资产、略负债等要素却中强调的经特济利益内涵牢没有挂起钩乘来，如果继裁续沿用老的量定义，将会伪与新定义的朱资产、负债丙等其他要素屈相脱节，不规能体现利润猛的惧“萌经济利益的集净增加额岸”词这一本质。脉况且嫌“剑经营成果唉”捏的含义较模绣糊，除财务瘦指标(利润党、销售收入惑等)外，一朴些非财务指核标，比如，倡销售渠道、犹市场份额、她客户群体等础也不能不说至是一种壁“翁经营成果忍”丸。因此，我淡们建议将利汪润定义为：宅利润是某一铜特定主体在腥一定会计期床间从事日常捉活动而产生习的、除资本品投入或分派浪以外的经济糖利益的净增点加额。惑以上会计要暴素定义的基专本特点是：顶以某一特定哄主体为主语喇，以经济利掀益为主线，灰既揭示各要骤素的本质特恼征，又阐明肃各要素的内引在联系，共蕉同组成一个三科学合理的然会计要素体刃系。才关于会计目堂标的思考古摘要：愉文章通过两梅大会计学派嚼在会计目标茧这一问题上佳的评述，提屋出作者的基葛本观点，即贡会计目标在老于追求中立宇。并结合会艳计人员资格愤制度、法律峰责任等方面年论述了会计气目标得以实去现的有效途虹径。响关键词：肯会计目标；额受托责任学陈派；决策有嗓用学派；会垫计法船会计目标问酷题一直是会悉计理论的一光个基本问题岂，对会计目铃标的研究形扇成了两个具绝有代表性的扛流派，即受邻托责任学派不和决策有用剥学派。受托贯责任学派基秋于两权分离辛的现代企业骗产权模式，醒从资产出资摧人的角度出蚊发来考虑会苦计信息的价恢值，认为会才计人员是资疫产出资人的钻受托人，承掌担受托责任沸。决策有用骂学派认定资痛源的所有权猛与经营权之拼分离通过资勇本市场进行悠。由于资本脉市场的介入袭，使资源所鲁有权的行使事方式发生变筹化，所有权汗人往往不再颂通过关心公畏司经营状况奋，参与公司纽经营的方式索实现权利，批而是通过在拘资本市场的即产权交易行输为来体现自贫己对公司经自营状况的评抗价。在一个碑问题上得出棉两个对立性府的结论，既扣有考察者对温问题理解程误度上的差异估，也不能排缺除价值偏好取上的原因。葡我们认为从史法学的角度亿理解，至少跨应包括以下距几个方面：继一、对企业秧存在意义的存重新思考丽会计工作以工现实公司经衣营的需要为茧前提，因此孤探讨会计的易目标，就不任能脱离公司僻存在的现实盈，尤其是其杜中的产权变滩化。受托责乖任学派把会狠计的存在归问结为公司股轰东的投资决资策需要，而羽决策有用学怀派则把会计已的存在又归具结为公司经游营者的经营宗决策需要，轮实际上都只唐是反映了与达之相适应的版现代公司产解权特点。严宰格地讲，会凳计行为是一阻种公司行为却，上述两种铃理论都只强处调对公司内获部特定主体涉利益的过分清关注，而忽亡视了其他相邻关主体的利郑益或至少没森有给予同等虏的关注。造衬成这种认识极偏差，既有响历时性的因虾素，也有共劲时性的不同葛特点。随着绑对公司存在揭社会意义的内深刻理解，柿公司法亦体混现出私法公熄法化之趋势缩，国家甚至济都已成为公微司利益之相混关者。因此访会计目标如售果偏爱其中装的某个主体划，无疑都是急对其它主体舍的伤害。既暂然公司是这犁些主体的协径作体，那么难会计目标也沉应以其利益剪协调为基础对。在探讨会桑计目标的过宾程中，必须止对这些主体醋利益保护进译行排序。如委基于某种价阿值需求，某斥一主体的利渴益能优位于蒜其它主体利防益，会计目牙标则可建立多在该主体之抵需求上。但乎就现代公司慢的产权模式繁而言，各主揉体对自身利输益在没有明饰确表示放弃蓝的前提下，黄应受到同等疑的尊重和保经护。就受托廊理论在公司递中的体现而确言，浑“逝既要保护委纸托者（所有伪者、债权人篮等）的利益辱，又要体现慧受托者（经固营者等）的院利益，会计掀理论便是这赚种矛盾运动袋中形成、发沫展和成熟起这来的哨”辞。既然这些递主体利益之作间很难达成暖妥协，那么仰会计是否就杀丧失了自身幸追求的目标没呢？我们认菌为，会计仍寒然有自己的近目标，即会若计现象。会办计应该忠实冈于会计现象扯自身发展的敏规律，并不照因某类主体尸主观需求而期有所差异。株实践中，出梢现偏离会计第现象的情况逃，只能归属柿于会计人员福没能很好地枪履行职责，怎而不能动摇询会计追求的芹目标。拨二、会计权粥利主体的再踢认识弹根据我国《捆会计法》的以规定，会计凶是包含核算荡与监督在内叔的一种经济旺活动。会计另行为在运作槽的过程中必棚然产生某种膊利益，该利生益受到法律飘保护时便产长生了会计权者利的问题。攀从法律的角快度去规范会哗计行为，首侧先应该明确年的便是会计虹权利的主体夺问题。受托蚁责任学派从僚公司出资人汪有权获取公站司财务信息留的权利出发绵，视公司出文资人为会计困权利的主体件，将会计人绩员视为出资哨人的受托人毙，代出资人钟从事会计行反为。根据受木托责任的基斑本理论，会笋计人员理应吨就其从事的腐会计行为对根出资人负责蹈。这其中难蜂免造成会计鬼人员为迎合耻出资人的需劈要而从事某睛些违背会计伴自身规律的箭行为，实质烂上以出资人普免去会计人尽员的受托责牧任为交易的歌筹码。决策助有用学派则值与之相反，另认为公司经程营者在享有扔经营管理权柴的同时，理汽应享有会计陵权利，把会熔计工作作为容履行经营管艰理权的一部袖分。因此会裳计目标应为摧经营者的决格策服务，为踢维护和促进惩公司的经营纵管理权服务振，在公司实姿践中出现会享计人员与经爬营者共谋或用两本账等问丸题，就不会乐令人感到奇患怪。我们认芳为会计权利仓的主体是会彩计人员，这并样理解要对禽下面两个问宅题作出回答希。首先，会奖计权利并不郊等同于会计胸信息使用权燃，以会计信桐息使用权的箩主体替代会傲计权利的主荡体也是不正澡确的。会计购权利的主体餐是指会计核饶算权与会计陪监督权的享球有者，而会鸟计行为必然纸产生一定的探结果，即会甜计信息。在酒符合关于会念计信息公开衰及保密原则终的前提下，资社会上的任呀何主体均有巧权成为会计变信息的使用警者，只不过波其中存在程盖度的差异。海但总体上这改些主体对会衰计信息使用骡权的享有应枕该坚持地位眠平等的原则个，凸现某主煎体的地位，剖本身就是对洞其它主体的箭歧视。其次霉，解决会计竹权利与出资就人权利、经叉营管理权的事协调问题。帅我们认为把拜会计权利回常归会计人员离，并没有削硬弱出资人权征利和经营管罚理权。作为栋出资人，应厌该享有知悉贿公司财务、边会计等情况泪的权利，甚姜至对其中的射具体内容还圣享有异议权催、表决权，提但仍不能取铁代会计权。锋出资人这些贫权利就其最玩终意义而言破，只是对既仰成会计结论金发表自己的着意见，对其处真实性表明末态度，但绝阶不能涉入会礼计工作本身哀。公司的经步营者也同样误，与出资人乏权利相比，搜只不过是介基入会计工作脉的阶段有所错不同而已。齐基于经营管妻理权的完整要性，它可以接对会计工作聪的形成过程洽予以合法性鬼地指导，对糖会计信息的情真实性予以攀阶段性地确晚认，对错误猛失实的会计去信息予以纠临正，并最终店利用既成的侄会计信息，扑更好地行使出经营管理权越。把会计权籍利从出资人桂权利与经营储管理权中分百离出来，有愉利于塑造会创计人员的独沫立地位，并祥通过公司内让部的权利制乎约机制来发竹挥会计的职疮能。春三、会计人越员法律地位者的重塑幅会计人员之色所以在会计赔实践中，受政制于公司出赔资人或经营鸭者，不是出何资人或经营哑者过于强大闹，而是会计毒人员过于弱愚小，即其法朋律地位有待岔进一步强化肉。重塑其主体体地位除真震正赋予其会厨计权利以外改，还应重点亚解决三方面活的问题。首涨先，通过会朗计人员资格播制度的法律由规定，提高礼会计人员队耀伍素质。会语计法应根据产具体行业对扎会计人员的胳不同要求，腾提出会计人羞员从业的资添格问题。既炭包括积极资屡格，如专业象教育、工作光经历、政治扎状况等方面疫。还要包括茅消极资格，页如劣绩表现蚂、兼业禁止本等。其重要心意义在于制慌定会计行业被的从业标准鉴，规范会计链人员，同时渡造成从业上臂的压力，使阶其珍惜取得蹦的从业资格虹。其次，通偶过建立会计王人员的行业料机构等渠道誉，加强对会播计人员的法牵律保护。我拆们认为，最竭重要的是完变善对会计人霉员法律上实削体权利及诉科权的规定，患真正在会计方权、出资人划权利、经营踪管理权之间斥形成制约机翠制。会计人鞠员通过对会灾计权的行使峰可以有足够岗的能力对抗绣出资人权利纲、经营管理编权；反之，尤出资人、经捐营者也可通担过审核财务虹报告、诉权都等渠道来制膨约会计权。包其三，加重贫会计人员的尚法律责任，晶强化其主体徒资格。在公喘司实践中，艇会计人员与叼经营者共谋乞的现象屡见等不鲜，其实漏这并不可怕胀。解决问题伟的一个有效径办法，就是嫌加重会计人碎员的法律责歼任。但是现宇行法律制度忘在这方面却泡不尽完善，遵我国《会计译法》对会计依人员法律责焰任的规定便饺是一例，对羞其法律责任按的形式仅规盒定了行政责屯任和刑事责冒任两类，没而有规定民事愚责任。在具辜体制度完善讯的过程中，瑞可以借鉴公育司法关于董捡事责任的相究关规定，既择明确使其承歼担个人民事泉责任，又规碧定出合适的弃责任追究渠谈道。蚊综上所述，脾我们认为会泪计目标应该尼表述为：会谎计人员在依绒法享有会计暗权利的前提伶下，有效地浮履行义务，摩创造出既忠捕实于会计现主象又对社会渴有着较高利衡用价值的会津计信息。味会计走·菠企业览·军市场经济：否会计信息失扮真的广角透弄视与思考蜻《会计研究眉》芦·胡唐国平、郑裁海英眯[摘要]本祖文从理论上画探讨了会计冒信息酱“掩具真规”麻与怪“或失真兼”劝的判断标准臭，区分了对拥于会计准则讯与会计制度晚制定者的租“欢真实性校”饲含义和对于悄会计实务工涝作者的警“幸真实性式”羡含义。提出夜从市场经济腿环境、企业罢、企业会计繁等不同层面扮分析我国企她业会计信息证失真的深层怠次根源，并刑采取相应对想策。本文还煮探讨了企业冷会计信息失祥真与会计制设度建设的关撕系。聚一、问题提反出饮从宏观的角锄度看，企业始（特别是股右份公司）提搭供的会计信临息是一种饺“汇社会公共产疯品泡”用。会计信息盾与投资者的鸡投资决策、窗债权人的信泊贷决策、对问企业经济价栽值与社会价品值的评价、称政府对微观撞企业的控制挪、企业经营蹈管理者的廉瓶政建设等，熔都密切相关移。因此，企逝业会计信息睬的质量，不捐仅影响到与置企业有利益姨关系的投资村者、债权人歉等群体的经喊济利益，而窑且影响到整未个国家的经冤济秩序和社砍会秩序。我铅国著名会计孩学家杨时展身教授提出的溜“两天下欲乱计芝先乱，天下涂欲治计乃治前”御精辟见解，喉警示我们必碑须高度重视纤企业会计信乡息的质量问也题。中会计信息必鲁须真实地反窗映企业的财良务状况、经垫营成果和现声金流量情况伶，是对会计弃的基本要求仁。然而，我可国企业的会浙计信息失真题现象却大量雁存在，其对师我国市场经乞济建设与发夏展的制约效穴应，已经显芹现。因而，攀有效解决会狼计信息失真师问题，成为砍我国会计界掩、经济界乃讯至我国政府缠面临的重大掌课题。驾从会计信息鹊失真现象产含生伊始，人透们责备的目转光就投向了乌属于企业管袄理体系组成同部分的会计切工作，以及梦用来规范企奥业会计行为给的会计准则现与会计制度质本身。然而闹，会计准则很与会计制度净制定者和企甲业会计工作絮者的艰苦努惹力，却末能片根本扭转会汉计信息失真蛙的局面。这须使得我们不升得不去反思润造成企业会崇计信息失真寒这一顽症的胞真正原因，剖以便剩“炊对症下药巴”欺。岸笔者认为，缺站在理论研圣究的角度，桃科学界定会促计信息栏“悟具真（具有刷真实性）板”煎与贩“质失真（失去峡真实性）旱”熄的判断标准犹，是认识会虫计信息质量暮问题的前提百条件；从不组同经济层面众分析制约、田左右会计信砍息质量的主衬要因素，才破是解决会计捆信息失真的垂关键。请二、理论前秃提：会计信红息陪“难具真翠”丽与孟“鸡失真家”启的判断标准陷1.主要会益计准则对会问计信息播“杠真实性隶”端含义的理解匪在会计的发作展过程中，茂即使在发达墙的市场经济拜环境中，会蛮计信息失真援现象都不同跳程度地存在得。因此，各搞国，特别是忌西方国家，口都十分重视平会计信息缠“援真实性经”遮问题的理论偷研究，并试戴图界定娱“允真实性嫌”册标准的含义隶。咱为明确会计邻信息的质量伐标准，美国侦财务会计准搬则委员会（昏FASB）移于1980贯年5月发布鹿了第2号宿“朱财务会计概叠念公告夸”——属《会计信息返的质量特征泛》。在该公蕉告中，FA币SB正式将驼“荣反映真实性台（repr娱esent哭ation吃alfa检ithfu颗lness洲）愤”址作为会计信辞息的质量特事征之一，并愚确立了关于刚会计信息喘“国真实性腊”峰的以下观点棍：侵①惑认为真实性竞“返就是一项数奔值或说明符缺合它意在反印映的现象壳”脑。以②呈认为反映真也实性与蛋“冶可核性院”葵、丧“愧立性白”斑等共同构成乒会计信息的畅“争可靠性国”辆，而可靠性归是会计信息呢的两个主要员质量特征之权一。越③群反映真实性胞存在附“晚反映真实性抱的程度瞧”极、标“狱精确和不肯械定性誓”“填偏向的影响状”崇、农“蔑完整性篇”雀等问题。该考公告分别进序行了阐述。稼国际会计准念则委员会（愚FASC）燕在1989铲年7月发布裕的《编报财恼务报表的框夜架》中，将午“送真实反映灿”未作为淡“纪可靠性彼”降质量特征的押首要内容，献并认为：炭①“平信息要可靠市，就必须真谋实反映其所猴拟反映或理耽当反映的交讽易或事项茎”糟。顶②正由于团“老所应计量的朝交易或事项吸的鉴定，或栗是能够确切您传达相应信园息的计量和袖列报技术的贸设计与运用勇，存在内在拔困难渡”树，所以虏“宇大多数财务岁信息都可能剥存在不足以小真实反映所鞋拟反映情况逆的风险唯”姜。国际会计泄准则没有正黑面界定会计照信息谱“描真实性胸”恢之所指。健我国《企业同会计制度（椒2001）剧》将讯“虑真实性复”只作为企业提谢供会计信息饼的首要原则碍，要求连“讽会计核算应桶当以实际发渴生的交易或续事项为依据典，如实反映眠企业的财务败状况、经营埋成果和现金虹流量陷”稿。但其并未巡解释会计核畜算所要求的往“间真实性云”脖的实质性含肾义。拼据此可以得通出关于会计诞信息枕“晒真实性呜”情标准的几点曲初步结论：粒①庄尽管不同机童构颁布的会多计准则都明送确要求会计煤信息具有衰“知真实性姐”皱，但其各自励对会计信息登“范真实性王”织含义的理解惊并不完全一剩致。会计信弱息的腿“敲真实性晚”歼含义值得进轰一步研究。嗽②布不同的会计挣准则制定者贼总是将对会轨计信息的大“浆真实性展”帮要求与会计植信息的贷“揪可靠性岔”菊质量特征联柏系起来进行别理解，认为刑只有具有侦“治真实性特”锄的信息才是锻可靠的，可碑靠的信息首乱先必须是真凤实的。会计筛信息的刷“餐反映真实岔”控特征存在烂“旁程度狮”拼问题与疫“皱风险葛”己问题。也就千是说，会计葱信息对企业午经济活动进持行反映的真价实程度在不甜同时间和不哥同空间具有厉差别，会计旷信息完全真负实地椅“谱再现挨”要企业经济活轮动的要求具惭有掌“城风险性晚”壳。获2.苍“括绝对真实啄”佳与栏“土相对真实敞”剩概念的存在石正是由于会资计信息闯“骄反映真实侮”众的丛“滤风险裳”唱问题，因而很有必要区分病会计信息寿“手绝对真实阶”端与血“惧相对真实愧”翠的不同要求烦。竞会计信息多“叶绝对真实敌”庄是指会计信盆息对企业经速济活动本来作面目的团“鄙再现忧”璃。这种新“腰绝对真实望”伞是会计信息森对企业财务厌状况、经营绘成果和现金文流量情况，筒在懒“鞭百分之百画”毁程度上的原首本表现。实趟际上，绝对谅真实只是一许种理论上的宴“心真实性负”更。而且，绝订对真实的会阀计信息不一逝定就是能够蛋满足信息使苹用者要求的尝会计信息。厚“熟相对真实澡”症是指会计信做息对企业经川济活动基本杰特征的准确秋描述，其以双“愉不歪曲攀”露企业经济活腹动情况为基捞本判别标准败。相对真实要是一种现实辅的施“蔑真实性戚”鹊。在会计实链务中，相对缴真实的判别梯标准是财务仗会计报告及旗其会计信息或的牌“伸合法性迎”叔，即会计确持认、计量、叮记录与报告豪是否依据会饺计准则与会灯计制度等法愁规制度来进幸行，是否符份合会计标准恋的要求。因慌而，相对真索实也可称为屋“丧合法性真实急”逗。对于投资和者等会计信恭息使用者而胞言，会计信尊息符合戒“使合法性真实默”仁要求，则达奉到了膨“帆可接受真实感程度德”罪。促区分春“歼绝对真实菊”起与端“夫相对真实洲”靠标准的意义斧在于：替第一，对于拢会计学者、咱会计准则与庄会计制度制侵定者而言，标“其绝对真实陵”腹是其追求的趁一种俘“往境界粘”趴，一种终极枣目标会计准女则与会计制笛度制定的最荡高目标，就抓是制定出在茂确保实现会蚁计目标前提趁下，能够产找生贸“垫绝对真实叮”片信息的会计播行为标准。艇追求屈“拿绝对真实资”偶，正是不断邪优化会计准猎则，不断提渔高会计制度畅质量的动力集。伍第二，赴“毕相对真实什”应是会计准则工与会计制度煎制定的最低车要求，也是谷对会计实务莫处理的基本样要求。就会倾计准则与会因计制度制定洗者而言，其蓄制定的会计毕准则与会计画制度必须能闸够导致针“炕相对真实枕”立的信息。否从则，依据其扮会计准则与碧会计制度所扯提供的信息黑歪曲了得“狮企业经济活仪动基本特征蛾”事，其所制定亭的会计准则早与会计制度柔本身就存在及“占质量完”防问题。讽第三，对于巩会计实务工斩作者而言，阳会计信息黄“挖真实性筝”岂意味着其必文须依据会计恰准则与会计丝制度要求，耽处理和提供耍会计信息，慧达到罢“业合法性真实零”旗的要求。实喉际上，会计装人员只要严品格而准确地腔按会计准则译与会计制度逮规范处理会滥计业务，提耀供会计报告云，其行为和则结果都应当漆被认为是樱“蛙合法狡”暮的，其会计劣信息也是轧“栋相对真实励”详的。以柿“叹绝对真实介”臂信息质量标泛准来要求会想计实务工作匠者，既不现然实，也无必歇要。选3.对会计懒信息真实性傻的基本把握吓用量化标准纳看待会计信汽息的真实性浴，它本身不授可能是一个仙绝对数，而者是一个合理恢的汽“欺区间值节”赞。这个区间货值的上限是歌“温绝对真实程昏度嘴”声，下限是盐“盈可接受真实霉程度衫”讽（即合法性投真实）。当鸟会计信息质料量低于远“劝可接受真实龟程度兴”瓶（合法性真似实）时，会伤计信息毙“站失真配”赠。对于会计着准则与会计消制度制定者逗，应当在稍“武合法性真实歇”董最低要求的胡基础上，力驳求会计信息属更高程度的烈“狸真实性多”泪，这是由会堂计学者追求忍真理的科学耻研究精神、枪会计准则与逼会计制度制满定者所肩负伶的历史责任饰等所决定的析；对于会计继实务工作者西，则必须便填会计信息质件量达到院“美可接受真实汪程度抛”狭，符合面“艳合法性真实所”管要求，这是蛾由相关法律存法规的刚性快约束、会计红工作者的职仙业道德等所咽决定的。均三、原因分尺析：违法性贞会计信息失房真的根源解清剖骨从逻辑上讲祸，不真实的全会计信息都参是迈“坛失真删”愁的信息。在竭会计实务中挣，不符合会僵计准则精神式、不符合会粒计制度要求痕的会计信息滩，均属于失督真的会计信甩息。实际上汗，造成会计抛信息失真的悉原因多种多敢样。从解决校会计信息失塔真问题的目姓的出发，有也必要确定会钉计信息失真岸的柄“校重点杨”坛和阶“贪难点赶”谨。题笔者以为，厅区分烤“拜违法性会计洋信息失真霸”翠和谷“贯非违法性会现计信息失真型”辩十分必要。受前者是指碧“著蓄意造假填”茂或村“柔故意造成会晚计信息失真从”陵的行为。这盈是我国当前丙企业会计信捧息失真问题但的重点和难建点，也是需仇要许“适追根溯源冬”夕的主要方面伶。后者则是栗指皮“回非故意的过羊失虚”迟、搭“两会计人员专彻业素养粪”创等原因所导抹致的会计信忙息失真由于凶企业会计系杠统的存在和阀运行与企业建、与整个市姥场经济环境雀等具有千丝微万缕的联系秃，因此，分右析企业会计功信息失真时冰，应将企业道会计系统置安于整个企业溉管理体系中堪，将企业置庆于整个市场测经济环境中身进行考察。刊从宏观层面昏分析会计信所息失真的原妖因，主要是下判断企业会惩计系统运行忌的制度基础梨和环境状况应，这些因素惜对会计信息珠质量的影响表往往是根本式性的。具体皆可以从以下辉方面加以判泽断：仓①亩市场经济体虚制的建立与论完善程度。省包括现代企致业制度的建外立，产权关戒系制度的确徒立，通过市邻场优化资源脏配置的理念掩，等等。崇②给市场秩序的偷规范化程度剃。包括市场孟机制、市场字规则、市场鸽监管制度体肃系及其执行饥的有效性，锻等等。尺③棍投资者行为逝理性化程度冶。包括投资纪者群体的理驰性投资理念研，投资风险苹防范与约束佳机制，等等去。进④剃法律约束的抛有效性。包乒括对资本市透场各个参与围者行为的法脉律约束，对硬资本市场监程管者的法律咽约束，对企芦业经营行为劝的法律约束恩，对企业会跟计行为的法瓣律约束，等罚等。也从微观层面历分析会计信佛息失真的原烈因，主要是昏判断影响企寒业会计系统值运行的各个侍决定性因素则是否以合理洞的方式存在唱，这些因素羡对会计信息拣质量的影响彻是最为直接稀的。从企业往角度进行分籍析，分析的辛重点包括公薪司治理结构摩、企业组织议管理机制、可（现代大公秀司和集团公胳司的）内部勒产权规制、跪企业创新机葵制、企业内号部控制体系采、企业约束筐与激励机制牺等；从企业礼会计角度进针行分析，分略析的重点包立括企业会计持政策选择机首制、会计核街算规