2022年初级会计职称考试《经济法基础》考点讲义-第七章税收征管法律制度

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2022新大纲新教材

初级会计职称考试《经济法基础》考点讲义

第七章税收征管法律制度

本章目录：

第一节税收征收管理法概述

第二节税务管理

第三节税款征收

第四节税务检查

第五节税务行政复议

第六节税收法律责任

知识点1：税收征收管理法概述（☆）

（一）概念

1.税收征收管理法是调整税收征收与管理过程中所发生的社会关系的法律规范总

称。

2.税收征收管理法属于税收程序法,它是以规定税收实体法中所确定的权利

义务的履行程序为主要内容的法律规范，是税法的有机组成部分。

（-）税收征收管理法的适用范围

1.凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理均适用《征管法》。

2.由璧负责征收的关税和船舶吨税以及海关代征的进口环节的增值税、

消费税,依照法律、行政法规的有关规定执行。

3.我国同外国缔结的有关税收的条约、协定同《征管法》有不同规定的，依照条约、

协定的规定办理。

（三）税收征收管理法的适用对象

1.税收征收管理主体

国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。

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各地税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。

注：税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。

2.税收征收管理相对人

税收征收管理相对人包括纳税人和扣缴义务人。纳税人和扣缴义务人必须依照

法律、行政法规的规定缴纳税款，代扣代缴、代收代缴税款。

3.相关单位和部门

（四）税收征纳主体的权利和义务

1.征税主体的权利和义务

（1）征税主体的权利

①税收立法权

包括参与起草税收法律法规草案，提出税收政策建议，在职权范围内制定、发

布关于税收征管的部门规章等。

②税务管理权

包括对纳税人进行税务登记管理、账簿和凭证管理、发票管理、纳税申报管理等。

③税款征收权（最基本、最主要）

包括依法计征权、核定税款权、税收保全和强制执行权、追征税款权等。

④税务检查权

包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。

⑤税务行政处罚权

如罚款等。

⑥其他职权

如对纳税人的减、免、退、延期缴纳的申请予以审批的权利；阻止欠税纳税人

离境的权利；委托代征权；估税权；

代位权与撤销权；定期对纳税人欠缴税款情况予以公告的权利；上诉权等。

【多选题】税务机关在税收征收管理中可以行使的权利有（）。

A.处罚权

B.核定税款权

C.税收强制行使权

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D.税务检查权

r正确答案』ABCD

「答案解析」税务机关的权利包括：税收法律、行政法规的建议权，税收规章的制定

权；税收管理权；税款征收权；批准税收减、免、退、延期缴纳税款权；税务检查权；

处罚权；国家赋予的其他权利。

(2)征税主体的义务

①宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿为纳税人提供纳税咨询服务。

②依法为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘密，为检举违反税法行为者保密。

纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。

③夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系、近姻亲关系、可能影

响公正执法的其他利害关系的，应当回避。

2.纳税主体的权利和义务

(1)纳税主体的权利

①知情权。

②要求保密权。

③依法享受税收优惠权。

④申请退还多缴税款权。

⑤申请延期申报权。

⑥纳税申报方式选择权。

⑦申请延期缴纳税款权。

⑧索取有关税收凭证的权利。

⑨委托税务代理权。

⑩陈述权、申辩权。

对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权。

依法要求听证的权利。

税收法律救济权。

税收监督权。

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（2）纳税主体的义务

①按期办理税务登记，及时核定应纳税种、税目。

②依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的

义务。

③财务会计制度和会计核算软件备案的义务。

④按照规定安装、使用税控装置的义务。

⑤按期、如实办理纳税申报的义务。

⑥按期缴纳或者解缴税款的义务。

⑦接受税务检查的义务。

⑧代扣、代收税款的义务。

⑨及时提供信息的义务，如纳税人有歇业、经营情况变化、遭受各种灾害等特殊

情况的，应及时向征税机关说明等。

⑩报告其他涉税信息的义务，如企业合并、分立的报告义务等。

【多选题】（2020年）根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于纳税人

权利的有（）。

A.陈述权

B.核定税款权

C.税收监督权

D.税收法律救济权

『正确答案』ACD

『答案解析』纳税主体的权利包括：知情权；要求保密权；依法享受税收优惠权；

申请退还多缴税款权；申请延期申报权；纳税申报方式选择权；申请延期缴纳税款权；

索取有关税收凭证的权利；委托税务代理权；陈述权、申辩权；对未出示税务检查证和

税务检查通知书的拒绝检查权；依法要求听证的权利；税收法律救济权；税收监督权。

选项B,属于征税主体的权利。

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知识点2：税务管理（☆☆☆）

税收征收管理机关为了贯彻执行国家税收法律制度，加强税收工作，协调征

税关系而对纳税人和扣缴义务人实施的基础性的管理制度和管理行为。

概念

注：税务管理是税收征收管理的重要内容,是税款征收的前提和基础。

内容包括税务登记管理、账簿和凭证管理、发票管理、纳税申报管理等。

一、税务登记管理

税务登记又称纳税登记，是税务机关对纳税人实施税收征收管的起点。

税务登记的作用在于掌握纳税人的基本情况和税源分布情况。

从税务登记开始，纳税人的身份及征纳双方的法律关系即得到确认。

（一）税务登记申请人

1.领取营业执照从事生产、经营的纳税人

（1）企业；

（2）企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所；

（3）个体工商户；

（4）从事生产、经营的事业单位。

2.其他纳税人。

除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外,也应办理税

务登记。

注：负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当办理扣缴税款登记。

（二）税务登记主管机关

县以上（含本级）税务局（分局）是税务登记的主管机关，负责税务登记的

设立登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验

登记等有关事项。

（三）税务登记的内容

我国现行税务登记包括设立（开业）税务登记、变更税务登记、注销税务登记、

外出经营报验登记以及停业、复业登记等。

1.设立（开业）税务登记

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（1）办理税务登记的地点

从事生产、经营的纳税人，向生产、经营所在地税务机关办理税务登记。非

从事生产经营但依照规定负有纳税义务的其他纳税人，向纳税义务发生地税务机

关办理税务登记。税务机关对纳税人税务登记地点发生争议的，由其共同的上级

税务机关指定管辖。

（2）申报办理税务登记的时限

①从事生产、经营的纳税人

a.领取工商营业执照或经有关部门批准设立或纳税义务发生之日：30日内；

b.承包承租合同签订之日起30日内；

c.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自

项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记。

②扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关申报

办理扣缴税款登记。

（3）办理税务登记的程序

①纳税人提交的证件和资料齐全且税务登记表的填写内容符合规定的，税务机关

应当日办理并发放税务登记证件。纳税人提交的证件和资料不齐全或税务登记表的填写

内容不符合规定的，税务机关应当场通知其补正或重新填报。

②在全面实施企业、农民专业合作社工商营业执照、组织机构代码证、税务登记

证、社会保险登记证统计登记证“五证合一、一照一码”登记制度改革和个体工

商户工商营业执照、税务登记证“两证整合””的基础上，将涉及企业、个体工商

户和农民专业合作社（统称企业）登记、备案等有关事项和各类证照进一步整合到营

业执照上，实现“多证合一、一照一码”。使“一照一码”营业执照成为企业唯一的身

份证，使统一社会信用代码成为企业唯一的身份代码。纳税人以18位统一社会信用

代码为其纳税人识别号，按照现行规定办理税务登记，发放税务登记证件。

③纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂,

接受税务机关检查。

④税务登记证件的主要内容包括：纳税人名称、税务登记代码、法定代表人或负

责人、生产经营地址、登记类型、核算方式、生产经营范围（主营、兼营）、发证

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日期、证件有效期等。

⑤纳税人办理开立银行账户和领购发票事项时,必须提供税务登记证件。纳

税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办

理手续。

⑥税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。

⑦纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关,

并登报声明作废。2.变更税务登记

(1)纳税人已在市场监管部门办理变更登记的，应当自变更登记之日起30日

内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

(2)纳税人按照规定不需要在市场监管部门办理变更登记，或者其变更登记

的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30旦

内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，到原税务登记机关申报办

理变更税务登记。

(3)税务机关应当于受理当日办理变更税务登记。

纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的,税务机关按变更后的

内容重新发放税务登记证件;纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的

内容未发生变更的，税务机关不重新发放税务登记证件。

【单选题】纳税人按照规定不需要在市场监管部门办理变更登记，或者其变更

登记的内容与工商登记内容无关的，应当自()内，持相关证件到原税务登记机关

申报办理变更税务登记。

A.市场监管部门变更登记之日起30日

B.税务登记内容实际发生变化之日起30日

C.纳税人宣布变更之日起30日

D.纳税人申请变更之日起30日

r正确答案』B

「答案解析』纳税人按照规定不需要在市场监管部门办理变更登记，或者其变更登

记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日

内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起

30日内，持有关证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记。

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3.停业、复业登记

停业、复业登记，是指实行定期定额征收方式的纳税人,因自身经营的需要

暂停经营或者恢复经营而向主管税务机关申请办理的税务登记手续。

(1)停业登记

①实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关

申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过1年。

②纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业复业报告书，说明停业理由、

停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、

罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其

他税务证件。

③纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报

缴纳税款。

(2)复业登记

①纳税人应当于恢复生产经营之前,向税务机关申报办理复业登记，如实填

写停业复业报告书，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。

②纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前到税务机关

办理延长停业登记，并如实填写停业复业报告书。

4.外出经营报验登记

(1)纳税人跨省税务机关管辖区域经营的,应当在外出生产经营以前，持税

务登记证到主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》(以下简称《外管证》)。纳

税人在省税务机关管辖区域内跨县(市)经营的，是否开具《外管证》由省税务机关

自行确定。

(2)税务机关按照“一地一证”的原则，发放《外管证》，《外管证》的有效

期限一般为30日廊得超过180日,但建筑安装行业纳税人项目合同期限超过180日

的，按照合同期限确定有效期限。

(3)纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前，向当地税务机关报验登记。

纳税人应当自《外管证》签发之日起30日内，持《外管证》向经营地税务机关报验

登记,并接受经营地税务机关的管理。

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（4）纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动

情况申报表》,并结清税款、缴销发票。

（5）纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记

地税务机关办理《外管证》缴销手续。

5.注销税务登记

（1）注销税务登记的情形和时限

情形时限

应当在向市场监管部门或者其他机关办理注销登记

纳税人发生解散、破产、撤销前，懒定不需要在市场监管部门或者其他机关办理注册

以及其他情形，依法终止纳税登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15

义务的且内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

纳税人被市场监管部门吊

销营业执照或者被其他机应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15_0

关予以撤销登记的内

应当在向市场监管部门或者其他机关申请办理翅、注

纳税人因住所、经营地点变销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申

动，涉及变更税务登记机关报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起也出内向

的迁达地税务机关申报办理税务登记。

境外企业在中国境内承包建

筑、安装、装配、勘探工程应当在项目完工、离开中国前15日内

和提供劳务的，项目完工、

离开中国的

（2）清税证明的出具

①已实行“多证合一、一照一码”登记模式的企业办理注销登记，须先向主管税

务机关申报清税，填写清税申报表。清税完毕后，受理税务机关根据清税结果向纳

税人统一出具清税证明。

②清税证明免办

对向市场监管部门申请简易注销的纳税人，符合未办理过涉税事宜的或办理过

涉税事宜但未领用发票、无欠税（滞纳金）及罚款的，可免予到税务机关办理清税

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证明，直接向市场监管部门申请办理注销登记。

③清税证明即办

a.向市场监管部门申请简易注销的纳税人,未办理过涉税事宜且主动到税务机

关办理清税的，税务机关可根据纳税人提供的营业执照即时出具清税文书。办理过

涉税事宜但未领用发票、无欠税（滞纳金）及罚款的纳税人，主动到税务机关办理

清税，资料齐全的，税务机关即时出具清税文书；资料不齐的，可采取“承诺制”

容缺办理，在其作出承诺后，即时出具清税文书。

注：经人民法院裁定宣告破产的纳税人，持人民法院终结破产程序裁定书向税务

机关申请税务注销的，税务机关即时出具清税文书，按照有关规定核销“死欠”。

b.对向市场监管部门申请一般注销的纳税人,对未处于税务检查状态、无欠税（滞

纳金）及罚款、已缴销增值税专用发票及税控专用设备，且符合（纳税信用级别为A级

和B级的纳税人；控股母公司纳税信用级别为A酬M级纳税人；省级人民政府引进

人才或经省级以上行业协会等机构认定的行业领军人才等创办的企业；未纳入纳税

信用级别评价的定期定额个体工商户；未达到增值税纳税起征点的纳税人）情形之

一的纳税人，优化即时办结服务，采取“承诺制”容缺办理,即：纳税人在办理税

务注销时，若资料不齐，可在其作出承诺后，税务机关即时出具清税文书。

注：纳税人应按承诺的时限补齐资料并办结相关事项。

若未履行承诺的，税务机关将对其法定代表人、财务负责人纳入纳税信用D级

管理。

（2）优化税务注销登记程序的其他规定

①处于非正常状态纳税人在办理税务注销前，需先解除非正常状态，补办纳税

申报手续。纳税人符合非正常状态期间增值税、消费税和相关附加需补办的申报均为

零申报的，或者非正常状态期间企业所得税月（季）度预缴需补办的申报均为零申报，

且不存在弥补前期亏损情况的，税务机关可打印相应税种和相关附加的《批量零申报

确认表》，经纳税人确认后，进行批量处理。

②纳税人办理税务注销前，无须向税务机关提出终止委托扣款协议书申请。

税务机关办结税务注销后，委托扣款协

议自动终止。6.临时税务登记

从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定申请

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办理临时税务登记。

7.非正常户的认定与解除

（1）纳税人负有纳税申报义务，但连续3个月所有税种均未进行纳税申报的,

税收征管系统自动将其认定为非正常户,并停止其发票领购簿和发票的使用。对欠税的

非正常户，税务机关依照《征管法》的规定追征税款及滞纳金。

（2）已认定为非正常户的纳税人，就其逾期未申报行为接受处罚、缴纳罚款，

并补办纳税申报的，税收征管系统自动解除非正常状态,无须纳税人专门申请解

除。

8.扣缴税款登记

（1）已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内,向

税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关在其税务登记证件上登记扣缴

税款事项，税务机关不再发放扣缴税款登记证件。

（2）根据税收法律、行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人,应当

自扣缴义务发生之日起跄旦内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记，并

由税务机关发放扣缴税款登记证件。

【多选题】（2017年）根据企业登记制度改革相关规定，下列执照和证件中，属于

“五证合一，一照一码”登记制度改革范围的有（）。

A.安全生产许可证B.组织机构代码证

C.税务登记证D.工商营业执照

『正确答案』BCD

『答案解析」自2015年10月1日起，整合工商营业执照（选项D）、组织机构

代码证（选项B）、税务登记证（选项C）、社会保险登记证和统计登记证，实现

“五证合一、一照一码”。

【单选题】下列情形中，纳税人应当注销税务登记的是（）。

A.纳税人改变生产经营方式的

B.纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的C.纳税人改变名称的

D.纳税人改变住所和经营地点未涉及改变原主管税务机关的

r正确答案』B

F答案解析』选项ACD属于变更税务登记。

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【多选题】在办理税务注销时，对未处于税务检查状态、无欠税及罚款、已缴销增

值税专用发票及税控专用设备，且符合下列情形之一的纳税人，可采取“承诺制”

容缺办理的有（）。

A.纳税信用级别为B级的纳税人

B.未达到增值税纳税起征点的纳税人C.省级人民政府引进人才创办的企业

D.控股母公司纳税信用级别为B级的M级纳税人

r正确答案』ABC

「答案解析』控股母公司纳税信用级别为A级的M级纳税人方可以采取“承诺制”

容缺办理。

二、账簿和凭证管理

（-）账簿的设置

1.从事生产、经营的纳税人应自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内,

按照国家有关规定设置账簿。

2.生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理

记账业务的专业机构或者财会人员代为建账和办理账务。聘请上述机构或者人员有实

际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴

簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。

3.扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，

按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理

1.备案制度

（1）从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15旦内，将

其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。

（2）纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算

软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。

2.税法规定优先

3.使用计算机记账

（三）账簿、凭证等涉税资料的保存

账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当

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保存10年，但是法律、行政法规另有规定的除外。

【单选题】（2019年）根据税收征收管理法律制度的规定，扣缴义务人应当自税收

法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日一定期限内设置代扣代缴，代收代缴税款账簿。

该期限是（）。

A.5HB.10日

C.15日D.20B

『正确答案』B

『答案解析』从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日

起15日内，按照国家

有关规定设置账簿。扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之

日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

【单选题】（2018年）根据税收征收管理法律制度的规定，除法律、行政法规另有

规定的外，从事生产、经营的纳税人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保存期

限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关涉税资料，该期限为（）。

A.20年B.15年

C.30年D.10年

『正确答案』D『答案解析」账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以

及其他有关涉税资料应当保存10年；但是法律、行政法规另有规定的除外。

【单选题】根据税收征收管理法律制度规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取

营业执照或者发生纳税义务之日起，一定期限内，按照国家规定设置账簿，该期限是（

）O

A.90日B.60HC,30日D.15H

『正确答案』D『答案解析』从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生

纳税义务之日起15日内，按照国家规定设置账簿。

【单选题】下列关于涉税事项法定时限的说法，错误的是（）。

A.纳税人因违法经营被市场监督管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之

日起15日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记

B.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、

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会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案

C.领购发票必须提供税务登记证件

D.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起15日内，按照代扣、代收的税种，分别

设置代扣代缴、代收代缴税款账簿

『正确答案』D

『答案解析』应为扣缴义务发生之日起10日内。

三、发票管理

（一）发票管理机关

1.在全国范围内统一式样的发票,由国家税务总局确定。在省、自治区、直

辖市范围内统一式样的发票，由省、自治区、直辖市税务机关确定。

2.增值税专用发票由国家税务总局确定的企业印制;其他发票，按照国家税

务总局的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。

3.禁止私自印制、伪造、变造发票。

（二）发票的种类、联次和内容

增值税专用发票：包括增值税专用发票（折叠票）、增值税电子专用发票和机动

车销售统一发票。

种增值税普通发票：包括增值税普通发票（折叠票）、增值税电子普通发票和增值

类税普通发票（卷票）。

其他发票：包括农产品收购发票、农产品销售发票、门票、过路（过桥）费发票、

定额发票、客运发票和二手车销售统一发票等。

基本联次包括存根联、发票联、记账联。存根联由收款方或开票方留存备查；

发票联由付款方或受票方作为付款原始凭证；记账联由收款方或开票方作为记

联账原始凭证。

次注：用票单位可以书面向税务机关要求使用印有本单位名称的发票，税务机关依

法确认印有该单位名称发票的种类和数量。

（三）发票的领购

1.领购发票的程序

需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国

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务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购

手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、

数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。

2.代开发票

(1)需要临时使用发票的单位和个人,可以凭购销商品、提供或者接受服务

以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请

代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税

款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的

规定委托其他单位代开发票。

(2)禁止非法代开发票。

3.外地经营领购发票

(1)临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当

凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领购经营地的发票。

(2)税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人

领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不

超过1万元的保证金,未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。

(四)发票的开具和使用

1.发票的开具

(1)开票主体

①收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下(收购单位和扣缴义务人支付个

人款项时)，由付款方向收款方开具发票。

②在人民法院裁定受理破产申请之日至企业注销之日期间，企业因继续履行合

同、生产经营或处置财产需要开具发票的，管理人可以以企业名义按规定申领开具

发票或者代开发票。

(2)开票程序

开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具,并加盖

发票专用章。

(3)开票地域

除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、

15

16

自治区、直辖市内开具使用电子计算机开具发票,须经主管税务机关批准，并使用税

务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。

（4）禁止性规定

取得发票的主体在取得发票时，不得要求开票主体变更品名和金额。不符合

规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

①为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。

②让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。

③介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

【单选题】下列情形中，应由付款方向收款方开具发票的是（）。

A.企业发生销售货物退回

B.企业销售免税商品

C.食品加工厂向农民个人收购其自产农产品

D.加油站发售加油卡

『正确答案』C

『答案解析』下列特殊情况，由付款方向收款方开具发票：

（1）收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；

（2）国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。

2.发票的使用和保管

任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：

（1）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品。

（2）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票

而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输。

（3）拆本使用发票。

（4）扩大发票使用范围。

（5）以其他凭证代替发票使用。

开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和

发票领购簿的变更、缴销手续。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5

16

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年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

（五）发票的检查

1.税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。

2.税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具龙

票换票证。

发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人

不得拒绝接受。税务机关需要将空白发票调出杳验时,应当开具收据；经查无问

题的，应当及时返还。

（六）网络发票

1.开具发票的单位和个人在线开具的网络发票,经系统自动保存数据后即完成开票

信息的确认、查验。

2.税务机关应根据开具发票的单位和个人的经营情况，核定其在线开具网络发

票的种类、行业类别、开票限额等内容。

3.开具发票的单位和个人需要开具红字发票的，必须收回原网络发票全部联次或

取得受票方出具的有敬明,通过网络发票管理系统开具金额为负数的红字网络发票。

开具发票的单位和个人作废开具的网络发票，应收回原网络发票全部联次，注明“作

废”，并在网络发票管理系统中进行发票作废处理。

4.开具发票的单位和个人必须如实在线开具网络发票，不得利用网络发票进行

转借、转让、虚开发票及其他违法活动。开具发票的单位和个人在网络出现故障，

无法在线开具发票时，可离线开具发票。

开具发票后，不得改动开票信息，并于48小时内上传开票信息。

【判断题】（2021年）收款方开具发票时，付款方不得要求变更品名和金额。（）

「正确答案』V

【多选题】（2020年）根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不符合发

票使用规定的有（）。A.拆本使用发票

B.扩大发票使用范围C.转借发票监制章

D.以其他凭证代替发票使用

『正确答案』ABCD

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『答案解析』任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（1）

转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品（选项C）；（2）知道

或者应当知道是私自印制伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放携

带、邮寄、运输；（3）拆本使用发票（选项A）；（4）扩大发票使用范围（选项B）；

（5）以其他凭证代替发票使用（选项D）o

【多选题】（2018年）根据税收征收管理法律制度的规定，增值税一般纳税人使用

增值税发票管理新系统，可开具增值税发票的种类有（）。

A.增值税普通发票B.增值税专用发票

C.机动车销售统一发票D.增值税电子普通发票

「正确答案』ABCD

『答案解析」增值税一般纳税人应税销售行为，使用增值税发票管理新系统开具增值

税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。

四、纳税申报

纳税人按照税法规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提交书面报

告的法定手续。纳税申报是确定纳税人是否履行纳税义务，界定法律责任的主要依

据。

（一）方式

1.自行申报

2.邮寄申报

3.数据电文申报

4.其他方式

自行申报

也称直接申报，是指纳税人、扣缴义务人在规定的申报期限内，自行直接到税

务机关指定的办税服务场所办理纳税申报手续。

这是一种传统的申报方式。

邮寄申报

邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

数据电文申报

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申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准,与数据电

文相对应的纸质申报资料的报送期限由税务机关确定。

其他方式

实行定期定额缴纳税款的纳税人,可以实行简易申报、简并征期等方式申报纳

税。

（二）要求

1.纳税人在纳税期内没有应纳税款的,也应当按照规定办理纳税申报。

2.纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

3.在人民法院裁定受理破产申请之日至企业注销之日期间，企业应当接受税务

机关的税务管理，履行税法规定的相关义务。破产程序中如发生应税情形，应按规

定申报纳税。

4.简并税费申报。

5.经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的

税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

【判断题】（2021年）纳税人享受减免税待遇的，在减免税期间无须办理纳税申报。

（）

「正确答案』X

「答案解析」纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳

税申报。

【多选题】（2019年）根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于纳税申

报方式的有（）。

A.简易申报

B.数据电文申报

C.自行申报

D.邮寄申报

r正确答案』ABCD

『答案解析』纳税申报方式包括自行申报、邮寄申报、数据电文申报、简易申报、简

并征期等方式。

【判断题】（2019年）纳税人经税务机关核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期

内按照上期实际缴纳的税额或税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理

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税款结算。（）

r正确答案』v

【判断题】（2019年）增值税一般纳税人在纳税期内没有应纳税款，无需提交纳税申

报。（）

「正确答案』X

『答案解析』纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

知识点3：税款征收（☆☆☆）

税款征收是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收征管工作的。

一、税款征收主体

L除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和人员外,

任何单位和个人不得进行税款征收活动。

2.税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的规定

开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款。

3.税务机关应当将各种税收的税款、滞纳金、罚款，按照国家规定的预算科目和预

算级次及时缴入国库，税务机关不得占压、挪用、截留，不得缴入国库以外或者国家

规定的税款账户以外的任何账户。

二、税款征收的方式

方式适用对象

查账征收财务会计制度健全的纳税人

对账务不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人,由税

务机关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额

查定征收并据以确定征收税款的征收方式。

适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制

原材料或进销货的小型厂矿和作坊。

税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量,按市场一般销售单

查验征收价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的税款征收方式。

适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的

税源。

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税务机关对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范

围内的应纳税经营额（包括经营数量）或所得额进行核定，并以此为计税依

定期定额据，确定其应缴纳税额的一种税款征收方式。

征收适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营

规模小，达不到规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的

个体工商户（包括个人独资企业）。

1.扣缴征收包括代扣代缴和代收代缴两种征收方式。

2.税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。

扣缴征收3.对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关

不得要求其履行代扣、代收税款义务。

4.扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝；纳税人拒绝

的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。

税务机关向代征单位或个人发给委托代征证书，受托代征单位或个人按照

委托征收代征证书的要求，以税务机关的名义依法征收税款，纳税人不得拒绝；纳

税人拒绝的，受托代征单位或个人应当及时报告税务机关处理。适用于雯

星分散和异地缴纳的税收。

【单选题】（2020年）甲公司为大型国有企业，财务会计制度健全，能够如实核算和

提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务，其适用的税款征收方

式是（）。

A.定期定额B.查账征收C.查定征收D.查验征收

『正确答案』B

「答案解析』选项A,适用于税务机关批准的生产、经营规模小，达不到建账标准，难

以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户和个人独资企业；选项C,适用于生

产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的

小型厂矿和作坊；选项D,适用于纳税人财务制度不健全、生产经营不固定、零星分散、

流动性大的税源。

三、应纳税额的核定和调整

1.核定情形：

（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。

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（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。

（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。

（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查

账的。

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾

期仍不申报的。

（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

2.核定方法：

（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平

核定。

（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定。

（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定。

（4）按照其他合理方法核定。

注：不能正确核定，可以同时采用两种以上。3.应纳税额的调整

（1）企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业

之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。

（2）不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收

入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

（3）纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应

纳税额：

①购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价。

②融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的

数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率。

③提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用。

④转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收

取、支付费用。

⑤未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。

（4）纳税人发生上述情形的，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：

①按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格。

②按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平。

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③按照成本加合理的费用和利润。

④按照其他合理的方法。

（5）纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机

关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往

来发生的纳税年度起10年内进行调整。

【判断题】企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关

联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用。

（）

『正确答案』V

四、应纳税款的缴纳

1.完税凭证不得转借、倒卖、变造或者伪造。

2.纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务

局批准,可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。

（1）特殊困难是指因不可抗力,导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活

动受到较大影响的；当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴

纳税款的。

（2）纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请。

（3）税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不

予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。

【单选题】纳税人因有特殊困难，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税

款，但最长不得超过（）个月。

A.1B.2C.4D.3

『正确答案』D

「答案解析』为了照顾纳税人的某些特殊困难，经省、自治区、直辖市税务局批准，可

以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。

【单选题】关于延期纳税的说法正确的是（）。

A.经县以上税务局（分局）局长批准，可以延期纳税

B.延期纳税最长不得超过60日

C.特殊困难包括当期货币资金在扣除应付账款、应付工资和社会保险费后，不足以缴纳

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税款的

D.经税务机关批准延期纳税的，在批准的期限内不予加收滞纳金

r正确答案』D

「答案解析」选项AB,因有特殊困难不能按期缴纳的，经省、自治区、直辖市税务局

批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月；选项C,特殊困难是指：

（1）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；

（2）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

【多选题】（2020年）根据税收征收管理法律制度的规定，下列情形中税务机关有权

核定纳税人应纳

税额的有（）。

A.纳税人设置的账簿账目混乱难以查账的

B.纳税人按法律、行政法规规定应当设置但未设置账簿的

C.纳税人虽设置账簿，但成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全难以查账的

D.纳税人未按照规定的期限缴纳税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍不缴纳的

r正确答案』ABC

r答案解析』选项D,纳税人发生纳税义务，未按照规定的期限办理“纳税申报”，经

税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定应纳税额。责令限期缴纳，

逾期仍不缴纳的，税务机关可以采取强制执行措施。

【判断题】（2020年）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关

有权核定其应纳税额。（）

「正确答案』V

五、税款征收的保障措施

1.责令缴纳

（1）从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税

款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的僦:的，由税务机关发出限期缴纳税

款通知书，责令缴纳或者解缴税款的限不得超过15日。对存在欠税行为的纳税人、

扣缴义务人、纳税担保人，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳

税款万分之五的滞纳金。逾期仍未缴纳的，税务机关可以采取税收强制执行措施。

加收滞纳金的起止时间，为规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣

缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止.

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⑵对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳

税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其

价值相当于应纳税款的商品、货物。

扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、

货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖

或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

（3）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，可

在规定的纳税期之前责令其限期缴纳应纳税款。

逾期仍未缴纳的，税务机关有权采取其他税款征收措施。