会计学课件第十三章收入和费用学生

会计学第十三章

——收入、费用和利润第一页，编辑于星期六：十一点四十四分。第1页，共72页。

1.了解《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》的相关规定，熟悉收入及其特征，明确收入的确认条件，熟悉企业的各种不同收入。2.掌握收入、费用和利润的会计处理。学习目标第二页，编辑于星期六：十一点四十四分。第2页，共72页。第一节收入一、收入及其特征(一)收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。第三页，编辑于星期六：十一点四十四分。第3页，共72页。(二)收入的特征1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生2.收入会导致企业所有者权益的增加收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之，第四页，编辑于星期六：十一点四十四分。第4页，共72页。3.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项企业带国家收取的增值税、代收利息等代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债。因此，不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。第五页，编辑于星期六：十一点四十四分。第5页，共72页。（三）收入的分类销售商品收入按性质分提供劳务收入

让渡资产使用权取得的收入主营业务收入按经营业务主次分其他业务收入

第六页，编辑于星期六：十一点四十四分。第6页，共72页。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。二、收入的确认第七页，编辑于星期六：十一点四十四分。第7页，共72页。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量第八页，编辑于星期六：十一点四十四分。第8页，共72页。三、主营业务收支的核算销售商品业务主要是指企业以取得货币性资产方式的商品销售，它是制造企业和商品流通企业的主要经营业务。

企业应设置“主营业务收入”科目核算企业销售商品主营业务的收入。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将“主营业务收入”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。不仅如此，企业还应当设置“主营业务成本”科目核算企业确认销售商品收入实现时应结转的成本。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将“主营业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第九页，编辑于星期六：十一点四十四分。第9页，共72页。（一）一般销售商品业务的会计处理11收入、费用和利润确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品第十页，编辑于星期六：十一点四十四分。第10页，共72页。【例14-1】宜兴公司向乙企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价金额为100000元，增值税17000元。甲企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费500元，货款尚未收到。该商品为应税消费品，消费税税率为5%，该批商品的成本为65000元。会计处理如下：1.确认收入借：应收账款117500贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000银行存款5002.结转成本借：主营业务成本65000贷：库存商品650003.计算应交的消费税应交消费税=100000×5%=5000（元）借：营业税金及附加5000贷：应交税费——应交消费税5000第十一页，编辑于星期六：十一点四十四分。第11页，共72页。（二）销售商品不符合收入确认条件的会计处理如果企业售出的商品不符合销售收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。对于企业未满足收入确认条件但已经发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），企业应设置“发出商品”科目进行核算。本科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。“发出商品”科目期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。第十二页，编辑于星期六：十一点四十四分。第12页，共72页。【例14-6】宜兴公司采用托收承付方式向甲企业销售一批商品，增值税专业发票上注明的售价金额为200000元，增值税额为34000元，商品的实际成本130000元。商品已经发出，并办理了托收手续。此时甲企业得知甲企业在另一项交易中发生了巨额损失，资金周转困难，经与甲企业交涉，确定该项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。该项业务的会计处理如下：1.商品发出借：发出商品130000贷：库存商品130000第十三页，编辑于星期六：十一点四十四分。第13页，共72页。2.增值税发票上注明的增值税额借：应收账款——甲34000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）340003.如果近期乙企业的经营状况逐渐好转，并且乙企业承诺将在近期付款，则甲企业可以确认收入借：应收账款——甲200000贷：主营业务收入200000同时结转成本借：主营业务成本130000贷：发出商品130000第十四页，编辑于星期六：十一点四十四分。第14页，共72页。(三)销售商品退回、折扣和折让业务的会计处理第十五页，编辑于星期六：十一点四十四分。第15页，共72页。1、销售退回业务的会计处理销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求原因而发生的退货。销售商品涉及销售退回业务，企业应按不同情况进行会计处理。1.尚未确认销售收入的销货退回销售退回可能发生在企业确认收入之前，这种处理比较简单，只需将已记人“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。2.已确认收入实现的销货退回如企业销售商品收入确认后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；企业发生销售退回时，按规定允许扣减当月销项税额，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。第十六页，编辑于星期六：十一点四十四分。第16页，共72页。3.报告年度或以前年度售出的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。第十七页，编辑于星期六：十一点四十四分。第17页，共72页。11收入、费用和利润销售退回收入尚未确认借:库存商品（若原来已经确认增值税销项税额）贷：发出商品借：应交税费——应交增值税（销）贷：应收账款发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告年度的收入、成本和税金借：以前年度损益调整应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配——未分配利润贷：以前年度损益调整发生在其他时间，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，冲减退回当期的销售收入和销售成本借：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷：应收账款

借：库存商品贷：主营业务成本第十八页，编辑于星期六：十一点四十四分。第18页，共72页。【例14-4】企业采用赊销方式销售一批商品给乙企业，信用期限为30天，增值税专用发票上的售价金额为100000元，增值税额为17000元，该批商品的成本为60000元，乙企业收到商品后，发现部分商品的质量严重不合格予以退回，退回商品的售价为10000元，成本为6000元，如果商品的销售收入已确认，不合格商品在资产负债表日以前或财务报告批准报出日之后被退回。会计处理如下：第十九页，编辑于星期六：十一点四十四分。第19页，共72页。（1）确认收入借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000结转成本借：主营业务成本60000贷：库存商品60000（2）收到货款借：银行存款117000贷：应收账款——乙117000

第二十页，编辑于星期六：十一点四十四分。第20页，共72页。（3）收到不合格商品冲减收入借：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700贷：银行存款11700同时冲减成本借：库存商品6000贷：主营业务成本6000第二十一页，编辑于星期六：十一点四十四分。第21页，共72页。【例14-5】承【例14-4】若企业报告年度或以前年度售出的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回，在退回时作如下调整分录：（1）调整收入借：以前年度损益调整10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700贷：银行存款11700（2）调整成本借：库存商品6000贷：以前年度损益调整6000（3）调整所得税费用借：应交税费——应交所得税1000贷：以前年度损益调整1000（4）调整税后盈余借：利润分配——未分配利润3000贷：以前年度损益调整3000第二十二页，编辑于星期六：十一点四十四分。第22页，共72页。2、销售折扣与折让1）销售商品涉及商业折扣业务的会计处理商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。不需另作账务处理。2）销售商品涉及现金折扣业务的会计处理现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。第二十三页，编辑于星期六：十一点四十四分。第23页，共72页。【例14-2】惠普公司采用赊销方式销售一批商品给乙企业，赊销期限为30天，增值税专用发票上注明的售价金额为50000元，增值税额为8500元。惠普公司为了鼓励乙企业早日付款，规定付款的信用条件为“2／10、N／30”，即在信用期内前10天兑付款，给予乙企业货款2％的现金折扣；若在10天后付款，则付全额。假定计算折扣时基数中不考虑增值税。会计处理如下：第二十四页，编辑于星期六：十一点四十四分。第24页，共72页。（1）销售实现确认收入借：应收账款——乙58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500（2）如果乙企业在信用期的前10天内支付货款，则可享受商品售价总额2％的现金折扣（50000×2％=1000元），实际付款57500元（58500元-1000元）。收到款项时，公司作如下会计处理：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款——乙58500（3）如果乙企业在信用期内超过现金折扣期付款，则应支付全部的款项58500元，实际付款时，公司作如下的会计处理：借：银行存款58500贷：应收账款——乙58500第二十五页，编辑于星期六：十一点四十四分。第25页，共72页。3）销售商品涉及销售折让业务的会计处理销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项会计准则。企业将商品销售后，如购货方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求销货方在价格上给予一定的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期的收入。发生销售折让时，按规定允许扣减当期的销项税额，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。第二十六页，编辑于星期六：十一点四十四分。第26页，共72页。【例14-3】南方公司销售给丙企业一批商品，增值税专用发票上的售价金额为400000元，增值税额为68000元，丙企业收到商品后，发现商品的质量不符合要求，要求甲企业在价格上给予2％的折让。会计处理如下：第二十七页，编辑于星期六：十一点四十四分。第27页，共72页。（1）确认收入借：应收账款——丙468000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000（2）发生销售折让借：主营业务收入8000应交税费——应交增值税（销项税额）1360贷：应收账款——丙9360（3）收到货款借：银行存款458640贷：应收账款——丙458640第二十八页，编辑于星期六：十一点四十四分。第28页，共72页。四、其他业务收支的核算

工商企业在生产经营活动中除销售商品、产品以外的其他经营活动称为其他业务。如材料及包装物的销售、技术转让、无形资产及包装物出租、运输劳务等。材料售出，取得价款。借：应收账款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转售出材料的成本。借：其他业务成本贷：原材料例13-5见P353第二十九页，编辑于星期六：十一点四十四分。第29页，共72页。第二节费用与成本一、费用概述（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

第三十页，编辑于星期六：十一点四十四分。第30页，共72页。二、费用的特征1、费用应当是企业日常活动中发生的2、费用会导致企业资源的减少3、费用具体体现为资金的支出或资产的耗费，并最终减少企业所有者权益；第三十一页，编辑于星期六：十一点四十四分。第31页，共72页。三、费用的分类职工薪酬、折旧费等第三十二页，编辑于星期六：十一点四十四分。第32页，共72页。四、费用的核算（一）产品成本核算第三十三页，编辑于星期六：十一点四十四分。第33页，共72页。（二）期间费用的核算1、管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括：

企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费等。第三十四页，编辑于星期六：十一点四十四分。第34页，共72页。发生时:借:管理费用贷:银行存款应付职工薪酬应交税费累计折旧第三十五页，编辑于星期六：十一点四十四分。第35页，共72页。期间费用的核算2、销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括：企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。第三十六页，编辑于星期六：十一点四十四分。第36页，共72页。发生时:借:销售费用贷:银行存款/现金应付职工薪酬周转材料累计折旧等第三十七页，编辑于星期六：十一点四十四分。第37页，共72页。期间费用的核算3、财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括：

利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。第三十八页，编辑于星期六：十一点四十四分。第38页，共72页。发生时:借:财务费用贷:银行存款\现金未确认融资费用应收帐款等若为存款收入则贷记财务费用第三十九页，编辑于星期六：十一点四十四分。第39页，共72页。期末将所有的费用转入“本年利润”借：本年利润贷：销售费用管理费用财务费用第四十页，编辑于星期六：十一点四十四分。第40页，共72页。第三节利润的计算一、利润的概述（一）利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。与直接计入所有者权益的利得和损失区别：直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。第四十一页，编辑于星期六：十一点四十四分。第41页，共72页。

二、利润的构成

税前利润：

净利润：（注：交易已经完成、所在权发生转移可以计量）

营业利润营业外收支净额所得税第四十二页，编辑于星期六：十一点四十四分。第42页，共72页。利润的构成1、营业利润2、利润总额3、净利润

营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入

企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本

企业各项资产由于减值所可能发生的损失企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损失）。

企业在缴纳所得税之前实现的利润，也称为税前利润。利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，如罚没收入等企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，如非常损失等

企业的税前利润（利润总额）扣除所得税费用后的余额，也称为税后利润。净利润=利润总额－所得税费用企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用

第四十三页，编辑于星期六：十一点四十四分。第43页，共72页。引言

的会计分录关于所得税核算最简单

借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税本年利润银行存款1.计算2.结转3.上交二、所得税第四十四页，编辑于星期六：十一点四十四分。第44页，共72页。问题一如果所得税费用和应交税费——应交所得税相等，税前会计利润等于应纳税所得额吗？№，不一定二所得税费用和应交税费——应交所得税总是相等吗？№，不一定第四十五页，编辑于星期六：十一点四十四分。第45页，共72页。一、所得税会计的概念1、概念所得税会计：研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。2、计税基础3、产生的原因（见下表）第四十六页，编辑于星期六：十一点四十四分。第46页，共72页。产生差异的原因财务会计税收原则不同遵循一般会计原则根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则目的不同为真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量以课税为目的第四十七页，编辑于星期六：十一点四十四分。第47页，共72页。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额暂时性差异对未来期间应税金额的影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。资产负债账面价值>计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异账面价值<计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异4、暂时性差异第四十八页，编辑于星期六：十一点四十四分。第48页，共72页。（二）所得税会计基本核算程序资产负债表债务法基本核算要求时点：一般在资产负债表日特殊交易或事项－－确认资产、负债时基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定本期应交所得税6.确定利润表中的所得税费用

第四十九页，编辑于星期六：十一点四十四分。第49页，共72页。企业在取得资产、负债时，应确定其计税基础。资产、负债的账面价值计税基础差异递延所得税资产递延所得税负债第五十页，编辑于星期六：十一点四十四分。第50页，共72页。（三）核算根据新《企业会计准则第18号——所得税》准则第十条规定，企业对所得税进行会计处理时，应设置如下账户：

1、“应交税费——应交所得税”账户：核算企业应交未交所得税；2、“所得税费用”账户：核算企业计入当期损益的所得税费用；3、“递延所得税负债”账户：核算企业递延所得税负债的发生及转回；4、“递延所得税资产”账户：核算企业递延所得税资产的发生及转回。第五十一页，编辑于星期六：十一点四十四分。第51页，共72页。递延所得税资产和负债为未来支付的所得税预提的一项准备递延所得税负债节省未来所得税的一项资产递延所得税资产应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异x税率=x税率=第五十二页，编辑于星期六：十一点四十四分。第52页，共72页。资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础应纳税暂时性差异会计账面价值＝2000计税基础＝1200固定资产会计利润应纳税所得额大于递延所得税负债增加贷方核算发生时转回时会计利润应纳税所得额小于递延所得税负债减少借方核算第五十三页，编辑于星期六：十一点四十四分。第53页，共72页。资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础可抵扣暂时性差异会计账面价值＝1200计税基础＝2000固定资产会计利润应纳税所得额小于递延所得税资产增加借方核算发生时转回时会计利润应纳税所得额大于递延所得税资产减少贷方核算第五十四页，编辑于星期六：十一点四十四分。第54页，共72页。例：2006年12月31日某公司购入价值500万元的设备，预计使用年限5年，无残值，企业采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计折旧，利润总额1000万元，适用税率15%。要求：1、计算06~11年递延所得税负债及应纳税暂时性差异。2、作出六年相应的会计分录。第五十五页，编辑于星期六：十一点四十四分。第55页，共72页。200620072008200920102011账面价值5004003002001000计税基础500300180108540期末应纳税暂时性差异010012092460期末递延所得税负债0151813.86.90对应账务处理递延所得税负债项目(正反映在贷方,负在借方)153-4.2-6.9-6.9第五十六页，编辑于星期六：十一点四十四分。第56页，共72页。(1)借：所得税费用

150贷：应交税费---应交所得税135

递延所得税负债15(2)借：所得税费用

150贷：应交税费---应交所得税147

递延所得税负债3(3)借：所得税费用

150递延所得税负债4.2贷：应交税费---应交所得税154.2第五十七页，编辑于星期六：十一点四十四分。第57页，共72页。(4)借：所得税费用

150递延所得税负债6.9贷：应交税费---应交所得税156.9

(5)借：所得税费用

150递延所得税负债6.9贷：应交税费---应交所得税156.9第五十八页，编辑于星期六：十一点四十四分。第58页，共72页。

主营业务收入收入其他业务收入投资收益

主营业务成本其他业务成本营业税金及附加费用其他业务支出资产减值损失销售费用管理费用财务费用所得税费用

收入

费用

利润公允价值变动损益营业外收入营业外支出主营业务利润营业利润利润总额净利润期间费用三、利润结转第五十九页，编辑于星期六：十一点四十四分。第59页，共72页。（一）本年利润的转入企业应设置“本年利润”科目，核算当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”科目的贷方余额，为当期实现的净利润；借方余额为当期实现的净亏损。第六十页，编辑于星期六：十一点四十四分。第60页，共72页。（二）本年利润转出企业年终将全年实现的税后净利润转入利润分配科目时，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。1.结转各损益类科目收益性质金额：2.结转各损益类科目费用支出性质金额：3.结转所得税费用第六十一页，编辑于星期六：十一点四十四分。第61页，共72页。四、利润分配未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润。未分配利润，包括两层含义：一是留待以后年度进行分配的结存利润；二是未指定特定用途的利润。利润总额所得税税后利润盈余公积分配的利润（给投资者）未分配利润利润分配留存收益第六十二页，编辑于星期六：十一点四十四分。第62页，共72页。一）利润分配的程序和核算内容企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，作为可供分配的利润，企业利润分配的程序和核算内容如下：（一）提取法定盈余公积法定盈余公积按照税后净利润（减弥补亏损）的10%提取，当企业的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可不再提取。第六十三页，编辑于星期六：十一点四十四分。第63页，共72页。（二）向投资者分配利润或股利企业可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润，可供投资者