成本会计辅助生产费用的核算

第六章辅助生产费用的核算（难重）掌握辅助生产费用的概念、内容，帐户设置；掌握辅助生产成本的归集、分配与核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。学习目标学习内容辅助生产成本的概念；辅助生产成本的归集；辅助生产成本的分配；辅助生产成本的核算。第一页，共八十四页。第一节辅助生产费用核算的意义辅助生产部门：企业内部专门从事为企业基本生产部门和企业管理部门提供劳务或产品的服务部门。辅助生产部门发生的生产费用要按照适当的方法分配计入生产成本、制造费用和管理费用.第二页，共八十四页。1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。2、辅助生产车间的类型：单品种辅助生产：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。多品种辅助生产：生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。一、辅助生产成本核算的特点第三页，共八十四页。3、辅助生产的特点(1)、辅助生产主要对企业内部提供产品或劳务，一般很少对外提供服务；(2)、辅助生产车间以生产的产品或劳务为对象归集费用，期末要计算出各种辅助生产产品或劳务的总成本和单位成本；(3)、辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门根据接受劳务或产品的数量多少负担，即“谁受益谁承担”第四页，共八十四页。(4)、辅助生产为基本生产提供服务的部分，是基本生产产品成本的构成部分之一，因此辅助生产产品和劳务成本的高低和分配合理与否对企业产品成本水平影响很大(5)、辅助生产除了向基本生产车间提供服务之外，还经常为管理部门等单位提供劳务或产品，此外辅助生产车间之间也相互提供产品或劳务第五页，共八十四页。4、辅助生产费用辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用辅助生产成本：为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。第六页，共八十四页。5、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备。第七页，共八十四页。二、意义三、任务1、正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的成本2、采用科学合理的方法3、实施有效控制第八页，共八十四页。第二节辅助生产费用的归集

辅助生产费用的归集原理与基本生产相同，主要由原材料、直接工资、制造费用三部份组成。如果生产一个品种，可通过辅助生产成本一个科目核算，多品种还要增设制造费用科目。如果有几个辅助生产车间，还要单独为各车间设置成本计算单。费用的来源有：原材料，直接工资，其他辅助生产部门转入，车间一般消耗。第九页，共八十四页。一、辅助生产费用归集的帐户设置1、设置“生产成本--辅助生产成本”帐户2、一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。二、辅助生产费用归集的内容1、辅助生产耗用的各种要素费用2、待摊费用和预提费用3、辅助生产车间之间交互服务的费用三、辅助生产费用归集的程序1、单品种辅助生产成本归集(直接费用)2、多品种辅助生产成本归集(间接费用)第十页，共八十四页。制造费用辅助生产成本辅助生产成本(1)、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置可概括为以下两种程序辅助生产车间的“制造费用”

（1）（2）一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下第十一页，共八十四页。(2)、辅助生产费用归集的帐务处理设置“制造费用－辅助生产”帐户

要素费用帐户辅助生产成本帐户

制造费用－辅助生产”帐户

第十二页，共八十四页。

不设置“制造费用－辅助生产”帐户要素费用帐户“辅助生产成本”帐户

第十三页，共八十四页。第三节辅助生产费用的分配（重难点）一、辅助生产的分配将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算产品或劳务的总成本和单位成本，并按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。二、分配原则1、谁受益谁负担2、分配方法力求简便、合理、易行第十四页，共八十四页。三、分配原理根据辅助生产费用分配原则，各受益部门可确认的费用直接计入，不能确认的采用下列公式计算

某部门应负担的某种辅助生产产品，劳务或作业费用=

某种辅助生产产品，劳务或作业的单位成本*该部门的受益量

各部门受益量的确定，应用仪表计量或合理的计量标准。第十五页，共八十四页。四、分配特点各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。第十六页，共八十四页。五辅助生产费用的分配产品性生产劳务性生产分配程序如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。重点第十七页，共八十四页。辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。第十八页，共八十四页。六若干劳务性辅助生产费用的分配方法直接分配法交互分配法计划成本分配法代数分配法顺序分配法第十九页，共八十四页。（一）直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。基本生产车间和管理部门第二十页，共八十四页。一定要注意哦！分配特点：只对外，不对内直接分配法第二十一页，共八十四页。计算公式（背）某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间直接发生的费用总额÷辅助生产以外的各部门耗用总数量（小于产出数量，因为扣除了其他辅助部门耗用量）某部门应分摊辅助生产费用=某部门耗用量×分配率关键是求出分配率。举例p99第二十二页，共八十四页。某企业6月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务如表费用及劳务供应资料表辅助生产部门受益部门供电（千瓦小时）锅炉（吨）修理（小时）供电车间锅炉车间修理车间----5000100001000---1000600400---小计1500020001000基本生产车间甲产品基本生产车间乙产品基本生产车间一般用企业管理部门400001500035000100003000150035002000------40001000小计100000100005000劳务供应量合计115000120006000本月发生费用合计19000（元）9000（元）27000（元）第二十三页，共八十四页。根据以上资料，计算如下；供电车间费用分配率=19000/100000=0·19（元/千瓦小时）锅炉车间费用分配率=9000/10000=0·9（元/千瓦小时）修理车间费用分配率=27000/5000=5·4（元/千瓦小时）根据所得分配率计算第二十四页，共八十四页。辅助生产费用分配表（直接分配法）年6月应借科目供应部门生产成本-基本生产制造费用（基本生产）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间供应量分配率金额40000

7600150002850550001045035000665010000

190001000000·1919000锅炉车间供应量分配率金额3000270015001350450040503500

31502000

1800100000·99000修理车间供应量分配率金额---------------------4000216001000

540050005．427000金额合计1030042001450031400910055000第二十五页，共八十四页。根据上表，会计分录如下；借：生产成本---基本生产成本---甲产品10300生产成本---基本生产成本---乙产品4200制造费用31400管理费用9100贷：生产成本---辅助生产成本55000第二十六页，共八十四页。缺点

成本计算的准确性有一定影响优点

简单、易行适用适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。并且辅助生产费用较少的中小型企业。第二十七页，共八十四页。练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

要求：采用直接分配法

对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。第二十八页，共八十四页。第二十九页，共八十四页。第三十页，共八十四页。其中，单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)第三十一页，共八十四页。

（二）

顺序分配法（阶梯法）概念各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。第三十二页，共八十四页。顺序分配法是针对辅助生产车间之间的交互服务量的多少存在一定次序的情况使用的一种方法

按受益多少的顺序排列：受益少的排列在前；受益多的排列在后。第三十三页，共八十四页。特点前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额=其直接费用+前者分配来的费用第三十四页，共八十四页。计算公式（背）某辅助生产车间费用分配率=(该辅助生产车间直接发生的费用＋分配转入费用)÷该辅助生产车间向本车间以后的各受益单位提供的劳务数量某部门应分摊辅助生产费用=某部门耗用量×分配率举例p102第三十五页，共八十四页。优点：各种辅助生产费用只计算分配一次，计算方法较为简单缺点：分配结果准确性也较差，各辅助生产部门费用分配的先后顺序也较难确定。适用于：辅助生产车间相互提供产品或劳务存在明显的顺序，且排列在先的辅助生产车间，耗用排列在后的辅助生产车间产品或劳务数量较少的企业第三十六页，共八十四页。练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

要求：采用顺序分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。第三十七页，共八十四页。第三十八页，共八十四页。（三）交互分配法是先按辅助生产车间相互提供的产品、劳务数量以及单位成本在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后再将交互分配以后的实际费用，根据对非辅助生产车间提供的产品、数量，分配给辅助生产车间以外的各受益产品或部门。第三十九页，共八十四页。

1、概念理解需进行两次分配：一次交互分配法将辅助生产费用的分配分两次进行；第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用；第二次将辅助生产部门的实际费用采用直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受益部门。

第四十页，共八十四页。（1）对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量第四十一页，共八十四页。（2）对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用第四十二页，共八十四页。一定要注意哦！分配特点：先对内，后对外一次交互分配法第四十三页，共八十四页。2、优点：分配合理，计算准确。3、缺点：

但各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他车间分入费用后，才能算出实际费用，往往影响成本计算的及时性。分配计算的工作量相应增加第四十四页，共八十四页。4、交互分配法要点（背）用辅助生产A总费用除以产出数量，得到分配率，乘以辅助生产B耗用A的数量，得到A分出的金额。用辅助生产B总费用除以产出数量，得到分配率，乘以辅助生产A耗用B的数量，得到A分入的金额。A总费用-分出的金额+分入的金额=对外分配的费用5、举例第四十五页，共八十四页。交互分配例题分析辅助生产A总费用10000元，发电10000度，单位成本1元/度。辅助生产B耗用1000度。辅助生产B总费用10000元，供水5000吨，单位成本2元/吨。辅助生产A耗用1000吨。A对外分配费用总额=10000-1000+2000=11000元。B对外分配费用总额=10000-2000+1000=9000元举例P104第四十六页，共八十四页。供应单位项目供电车间供应数量（千瓦小时）分配率分配金额直接费用1150000.165219000交互分配生产成本—辅助生产成本供电车间锅炉车间修理车间---500010000---0.16520.1652---8261652对外分配费用1000000.1997219972生产成本—基本生产成本甲产品乙产品小计4000015000550007988，82995，810984，6制造费用（基本生产）350006990，2管理费用100001997，2对外分配合计1000000.1997219972辅助生产费用分配表（一次交互分配法）年6月第四十七页，共八十四页。锅炉车间修理车间供应数量（千瓦小时）分配率分配金额供应数量（千瓦小时）分配率分配金额120000，75900060004.5270001000---10000.75---0.75750---750600400--4.54.5---27001800---100001.01261012650004.9804249023000150045003037，81518，94556，7------------------------------------35003544，140004.980419921，620002025，210004.98044980，4100001.01261012650004.980424902续表第四十八页，共八十四页。表中计算过程如下；首先计算第一次分配，即辅助车间交互分配费用1直接费用分配率==辅助车间直接费用总额/本月老务供应总量供电车间直接费用分配率==19000/115000==0.1652（元/千瓦小时）锅炉车间直接费用分配率==9000/12000==0.75（元/千瓦小时）修理车间直接费用分配率==27000/6000==4.5（元/千瓦小时）第四十九页，共八十四页。2某辅助生产车间对外分配费用==该辅助生产车间直接费用—该辅助生产车间交互分配出的费用+交互分配入的费用供电车间对外分配的费用==19000-（826+1652）+（750+2700）=19972锅炉车间对外分配的费用==9000-（750+750）+（826+1800）=10126修理车间对外分配的费用==27000-（2700+1800）+（1650+750）=24902第五十页，共八十四页。3某辅助车间对外分配率==该车间对外分配费用/对外提供老务总量供电车间对外费用分配率==19972/100000=0.19972锅炉车间对外费用分配率==10126/10000=1.0126修理车间对外费用分配率==24902/5000=4.9804第五十一页，共八十四页。根据表6-5编制如下会计分录；第一次，交互分配借：生产成本---辅助生产成本---锅炉车间826生产成本---辅助生产成本---修理车间1652贷：生产成本---辅助生产成本---供电车间2478借：生产成本---辅助生产成本---供电车间750生产成本---辅助生产成本---修理车间750贷：生产成本---辅助生产成本---锅炉车间1500借：生产成本---辅助生产成本---供电车间2700生产成本---辅助生产成本---锅炉车间1800贷：生产成本---辅助生产成本---修理车间4500第五十二页，共八十四页。第二次对外分配；

借：生产成本---基本生产成本---甲产品7988.80生产成本---基本生产成本---乙产品2995.80制造费用---基本生产6990.20管理费用1997.20贷：生产成本---辅助生产成本---锅炉车间19972.00借：生产成本---基本生产成本---甲产品3037.80生产成本---基本生产成本---乙产品1518.90制造费用---基本生产3544.10管理费用2025.20贷：生产成本---辅助生产成本---锅炉车间10126.00借：制造费用---基本生产19921.60管理费用4980.4贷：生产成本---辅助生产成本----修理车间24902.00第五十三页，共八十四页。练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

要求：采用交互分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。第五十四页，共八十四页。第五十五页，共八十四页。辅助生产费用分配表

一次交互分配法

第五十六页，共八十四页。交互分配借：辅助生产成本－供电车间989.10 －供水车间1176.52 贷：辅助生产成本－供水车间989.10 －供电车间1176.52对外分配借：基本生产成本－甲产品4548.78 制造费用6331.26 管理费用1621.95 销售费用603.02 贷：辅助生产成本－供水车间4272.42 －供电车间8832.58第五十七页，共八十四页。就是将辅助生产车间为各受益单位提供的劳务或作业，一律按劳务或作业的计划单位成本分配费用，然后，对辅助生产车间实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额进行调整分配。（四）计划成本分配法第五十八页，共八十四页。1、概念理解先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；是指在分配辅助生产费用时，根据事先确定的产品或劳务的计划成本和各车间、部门耗用的劳务数量计算各车间，部门应分配的辅助生产费用的一钟方法然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用＋按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。计划与实际之间的差额，可有两种处理方法，第一种方法是将差异额在辅助车间以外的部门进行第二次分配，第二种方法是计入管理费用或制造费用。为简化起见，差异可全部计入管理费用2、举例P104第五十九页，共八十四页。助生产车间供应数量计划单价受益单位按计划成本转出合计本月费用分配转入费用辅助生产实际成本成本差异辅助生产成本基本生产成本制造费用管理费用供电车间锅炉车间修理车间数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额栏次(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)(11)(12)(13)(14)(15)16)(17)(18)(19)(20)（21）供电115000(千瓦小时)0.2------500010001000020004000080001500030003500070001000020002300019000750258022330-670锅炉12000（吨）0.751000750------1000750300022501500112535002625200015009000900010001720117202720修理6000(小时）4.360025804001720------------------4000172001000430025800270002000750297503950合计---------3330--2720---2750---10250---4125---26825---780057800550008800638006000根据例1资料，假设；供电车间计划成本0.2元，锅炉车间计划成本0，75元，修理车间计划成本4.3元

可得分配表第六十页，共八十四页。会计分录如下；1分配供电车间计划成本借：生产成本---辅助生产成本---锅炉车间1000生产成本---辅助生产成本---修理车间2000生产成本---基本生产成本---甲产品8000生产成本---基本生产成本---乙产品3000制造费用---基本生产7000管理费用2000贷：生产成本---辅助生产成本---供电车间2300第六十一页，共八十四页。2分配锅炉车间计划成本

借：生产成本---辅助生产成本---供电车间750生产成本---辅助生产成本---修理车间750生产成本---基本生产成本---甲产品2250生产成本---基本生产成本---乙产品1125制造费用---基本生产2625管理费用1500贷：生产成本---辅助生产成本---锅炉车间9000第六十二页，共八十四页。3分配锅炉车间计划成本借：生产成本---辅助生产成本---供电车间2580生产成本---辅助生产成本---锅炉车间1720制造费用---基本生产17200管理费用4300贷：生产成本---辅助生产成本---修理车间25800第六十三页，共八十四页。4差异的处理借：管理费用（或制造费用）6000贷：生产成本---辅助生产成本---供电车间-670生产成本---辅助生产成本---锅炉车间2720生产成本---辅助生产成本---修理车间3950第六十四页，共八十四页。优点：计算手续简单且成本计算及时性强缺点：成本差异的计算不准确和企业计划单位成本制定得不准确则会影响辅助生产费用分配的准确性适用于：计划管理水平较高计划单位成本制定比较准确的企业第六十五页，共八十四页。练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

要求：采用计划成本分配法

对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。第六十六页，共八十四页。第六十七页，共八十四页。第六十八页，共八十四页。会计分录：按计划成本分配借：辅助生产成本－供电车间1200 －供水车间1440基本生产成本－甲产品4944制造费用6300 管理费用1536

销售费用576 贷：辅助生产成本－供水车间4956－供电车间11040

结转辅助生产成本超支或节约额借：管理费用251

贷：辅助生产成本－供电车间820 －供水车间569第六十九页，共八十四页。（五）代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确第七十页，共八十四页。概念理解采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率〕，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。是运用初等数学中解多元一次方程组的技术进行辅助生产费用分配的一种方法举例P115第七十一页，共八十四页。优点：计算结果最为准确缺点：如企业辅助生产车间数量较多，则成本计算工作量较大适用于：辅助生产车间不多或已实现电算化的企业第七十二页，共八十四页。根据例1资料；，设供电车间的单位成本为X，锅炉车间为Y，修理车间为Z，建立方程组如下；X==（19000+1000Y+600Z）/115000Y==（9000+5000X+400Z）/12000Z==（27000+10000+1000Y）/6000解方程组得：X==0，2Y==1Z==5根据计算结果，编制辅助生产费用分配表第七十三页，共八十四页。应借科目应贷科目基本生产成本辅助生产成本制造费用(基本生产)管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间锅炉车间修理车间供电车间供应数量(千瓦小时)分配率分配金额4000080001500030005500011000------50001000100002000350007000100002000115000223000锅炉车间供应数量（吨）分配率分配金额30003000150015004500450010001000------10001000350035002000200012000112000修理车间供应数量（小时）分配率分配金额------------------60030004002000------400020000100050006000530000合计1100045001550040003000300030500900065000锅炉车间供应数量（吨）分配率分配金额30003000150015004500450010001000------10001000350035002000200012000112000修理车间供应数量（小时）分配率分配金额------------------60030004002000------400020000100050006000530000合计1100045001550040003000300030500900065000第七十四页，共八十四页。编制会计分录；

借：生产成本---辅助生产成本---供电车间400贷：生产成本---辅助生产成本---锅炉车间1000生产成本---辅助生产成本---修理车间3000借：生产成本---辅助生产成本---锅炉车间3000贷：生产成本---辅助生产成本---供电车间1000生产成本---辅助生产成本---修理车间2000借：生产成本---辅助生产成本---修理车间3000贷：生产成本---辅助生产成本---供电车间2000生产成本---辅助生产成本---锅炉车间1000第七十五页，共八十四页。借：生产成本---基本生产成本---甲产品8000生产成本---基本生产成本---乙产品3000制造费用---基本生产7000管理费用2000贷：生产成本---辅助生产成本---供电车间20000借：生产成本---基本生产成本---甲产品3000生产成本