国际税法教学案例

国际税法教学案例案例001专利技术转让国际税收[案情摘要]甲国的A公司将其专利技术转让给乙国的B公司，获技术转让费10万美元。乙国依其本国税法和与甲国签订的税收协定之规定，征收A公司预提税1万美元，后甲国政府也就该技术转让收益征收A公司1万美元之所得税。[法律问题]1．本案例涉及几个国际税收关系?具体是哪些关系?2．本案例申的国际税法主体是谁?3．本案例中的国际税法客体是什么?其涉及的具体税种是预提税还是所得税?[参考结论]1．本案例涉及3个国际税收关系。它们分别是乙国政府与A公司之间的税收征纳关系，甲国政府与A公司之间的税收征纳关系，以及甲国政府和乙国政府之间的税收权益分配关系。2．本案例中的国际税法主体是甲国、乙国和A公司。3．本案例中的国际税法客体是跨国所得，即A公司来源于乙国B公司的10万美元特许权使用费收益，其涉及的具体税种是所得税，而非预提税。[法理、法律精解]国际税法是调整国际税收关系的法律规范的总称。国际税收关系包括国家间的税收权益分配关系和国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系两个方面。国际税法的主体是国家与跨国纳税人，国际税法的客体主要是跨国所得。因此，国际税法涉及的税种主要是所得税。预提税不是一个独立的税种，它是因来源国在对非居民来源于本国的投资所得进行所得税征收时一般采用预先扣缴的方式而得名。灶丽兔轧会洪故薪蛛充企矮与葡鹰案例00属2遮国际征税调除整方式势菠介公乡查仓答[案情捡摘要]塔《中英税收息协定》第8溜条规定:择“住以船舶或飞化机经营国际骆运输的利润群，应仅在企貌业实际经营惨管理机构所病在缔约国征钓税。层”乎评汗中华人民共霞和国外商投摔资企业和外戚国企业所得巨税法》第1扛1条规定:狡“躁外商投资企揉业来源于中妥国境外的所运得已在境外够缴纳的所得惭税税款，准羞予在汇总纳晶税时，从其窃应纳税额中篮扣除，但扣弊除额不得超沃过其境外所徒得依照本法忠规定计算的居应纳税额。苍”鹅转滥塌嫁窗拾歇[法律问击题]棋做地骑剂外拿根督戒试从上述寄两项规定中父分析国际税确法法律规范座的特征。它悠们分别采用天了哪种调整遥方法，并且衔是怎样调整律的?浊今坊烂末丽吴鼓[参考结算论]碌止国际税法法鱼律规范的特厕征是种类齐踩全，既有国居际法规范，友又有国内法瓶规范;既有竹实体法规范喇，又有冲突涨法规范。上辰述第1项规转定是国际法可规范，同时泄又是冲突法面规范，这是哗通过间接调压整的方法来澡划分国际运障输企业的所忠得征税权的皮。上述第z源项规定属国吃内法规范，掉并且是实体闹法规范，是舍通过直接调缘整的方法来紫确定外商投愈资企业的应堂纳税额。拢部长裹笋且灯且[法理、恨法律精解]碎文喇痛循邮感国际税隆法的法律规枕范，同国际指公法、国际墨私法及国际循经济法的其团他分支相比康，是种类最嫁多的。尤其路值得一提的毯是，国际税暗法虽不像国柱际私法那样悦调整私人之搁间的民事、维经济关系，衔却又和国际撒私法一样拥膝有冲突法规骗范，通过间疾接调整的方同法来规范国资际税收关系瞎。烛己间车驾制活纳肚袜泡侨倒桂杨案例00虾3打国际税收无晶差别待遇争度议矮笋暖教抛棉键[案情旬介绍]还煎谊吗死友忽冶誓暂A国宰与B国订立晋的《避免双照重征税协定娃》中规定:敞"缔约一国淹不应对另一蓬国的产品征宰收任何形式纤的超过国内耍类似产品直驻接或间接承袜受的国内税榴负，不论其甚为直接或间渔接。"在税番收协定签订爬后6个月，田A国政府决彼定对汽车征探收特别消费珠税，但是计其算方法依汽膊车是木国生越产还是进口共有所不同，知国产汽车以百出厂价作为谁计税依据，休而进口汽车淘按出厂价加吊一定的比例惧税率征收附藏加税。A国错是B国汽车钟的主要进口勇国，由于该迁特别消费税慨的征收，致看使B国汽车迈出口数量下随降。B国因抚而向A国发咽函，认为A谜国违反了双些方间的税收赤协定，要求兵A国立即取蒸消对进口汽类车的歧视待属遇。双方因友此发生争议穷。校仙腾脱墓探灿吓[法律问缸题]手筑本案涉及茅的主要法律栏问题是，税油收的无差别续待遇以及A节国的立法是料否构成了对刚进口汽车的蛮歧视待遇?逝狐智段室堆规押[法理膝分析]漫腹欺欺课转解损板欠根据A国军与B国间的混税收协定，厚双方互相给旬予对方产品逐无差别待遇馋。在国际税舰法领域中，博最主要的原宣则就是征税乎公平。这一肤原则是世界避各国一致同雄意的。各个子税收协定和六经济合作与疲开发组织《缎范本》及联逝合国《范本扎》中的"无衔差别待遇"鼠条款，就体匠现了征税公令平的原则。横仍"无差别待莲遇"，即反虎对税收歧视虽，是指缔约字国一方国民泡在缔约国另叉一方负担税蚂收或有关条钩件，不应与斤该缔约国国点民在相同的渔情况下负担寨或可能负担规的税收或有管关条件有所奸不同或比其购更重。无差竖别待遇也应鉴适用于不是初缔约国一方睛或双方的居峡民。无差别思待遇是国际营税收协定的亮一项主要内表容。唱肺慌慧叔映悠闯嗽赵滔枣午共膜税收上巨的"无差别铲待遇"衍生秀于国际法上诞的《国民待眯遇"原则，登其目的是使舅对方的国民驱和本国的国谢民能够在同刺等的税负下猪从事经济活榴动，以便在奶平等的基础重上竞争。无虫差别待遇的捕运用范围，延按照经济合迁作与开发组尺织诉送茎需筹玩据《范本杆》和联合国敲《范本》，仗应当包括各利个税种，但尸许多国际税爆收协定都只网限于所得税奶。门杯示鹿商久惯迎汽填逢叙爬松济由于"狐无差别待遇任"直接关系浪到跨国投资迫者在东道国谋所享受的税另收待遇，因移此，发达国弊家对此都十黎分关注;同斧时，对发展把中国家来说芒，只有实行伯无差别待遇筒，才有利于丰吸引外资。桂所以，在许查多国际税收锅协定中，都材列人了无差丛别待遇的条忆款。颗察轨董鹊距仿苹册咬康馅装局鼓税收的蛋无差别待遇疤原则并不是徒绝对的。也名就是说，对泡相同或类似典产品适用不戴同税率并非舞必然构成税见收歧视。国果家有权按一松定的标准适当用不同的税议率，只要其赏可以证明使徐用这项标准俘是合理的、祥客观的，与烧当事人居民冒身份无关，闷不构成对来元吩修初岸肚扁境自其他腿国家的进口重产品任何直口接或间接的塞歧视，同时省也不是保护书国内和竞争晴产品，那么糖，这种做法番并不违反税峰收协定的"牧无差别待遇详"原则。瘦酸烦避伞伙详将税收的唤无差别待遇甚原则往往只软涉及到相同衣或类似的产沾品。所谓丙酷卡峡杏洁寨"类似株产品"是指找从消费者的铅角度来看，麻可以满足相域同的需要，单所以，在适药用税收的"饶无差别待遇槐"原则时，县并不要求适佩用不同税率将的产品和性举质完全一样兽，而只要求使它们具有类前似或可比的也用途。乱钥酱脏结妨亏磁仅哥橡筑棵蝇凶国际税韵收除无差别祥待遇、国籍扁无差别待遇小外，还包括老常设机构的葵无差别待遇禽，支付的无炸差别待遇、危资本的无差肤别待遇以及歇征税程序上络的无差别待禾遇等。物管洞摧翅稳赔在本案痒中，A国政梢府认为其立站法并未构成捡对外国产品饱的歧视待遇努。因为外国捎出口商往往灶给迸口商一晚定的价格优鄙惠，以弥补散其在国内的瘦销售等费用奴。因而需要炊对进口汽车死征收较高的指税负以抵消妖进口商的利捧润。但是，梁B国政府指阁出出口商给且予迸口商一愚定优惠，以庆弥补其在国呜内发生的费浇用是正常的蚁，国际上通尼行的做法是惊不把这种优母惠计人迸口斗商的利润。什因而A国的志征税标准不幕合理，构成动了对外国汽环车的歧视，妇违反了其所五承担的无差燕别待遇义务称。由于A国牌无法拿出充违分的证据证恢明其征税的脾客观性、合迟理性，在B特国的强烈要谱求下，A国甚不得不修改培该特别消费幼税法。柿橡执固泻薯捡按箩口截书真扇案例旗004世库克诉探泰特案哪特蝶叫链交温软[案情介兆绍]插疯搅揭休党言划闯税原告库克是效一名美国公惧民，其在一茫墨西哥城的简居所居住期搜间仍保留着宇这一身份。斥被告泰特依并美国收入法清规责令原告师将其收入转蠢回国内缴纳喊所得税。原释告服从了这逢一指令，但办提出抗议，嘉声明产生该柳项收入的财医产位于墨西签哥城。最后馋该项收入被敢征1193悼38美元的衬税款，原告差在支付部分尘税款后即提善出诉讼。每欢原告认为，韵征税权的存兄在和行使必唇须满足以下拥两项条件:奶获得收入的虑人及产生收遮入的财产必着须位于美国枕的行政区域嚷内，这是美刃国税收部门究行使税收管拦辖权的依据遇。但是这种部辩解没有得撕到法院的支司持。法院认冤为，征税权术的存在不在兵于当事人的尺财产是否位恶于美国国内降，以及当事辱人是否是美不国的永久居己民。这种权晓力是以政府品保护公民及拣其无论在何填处的财产的昼本质特征决分定的。换勺翁话说，征税捞权的基础不补在于财产的千位置是在美顾国国内还是询国外，也不匹在于该公民炒的居所位于酬美国国内还由是国外，关灾键在于他作幻为公民同美解国之间存在后的特殊关系境。这种关系禾决定了钻木铲脊际邪塑美国政拜府对那些居晨住在国外，秋且财产也在硬国外的美国妇公民拥有税泄收管辖权。柜吴侮图烟纲岩[法律苗问题]三摇掘枣霸眼谨本案涉工及的主要法诵律问题是，莫一国税务部饶门行使征税险权的依据是区什么?第朱艰劲寨茧抵战[法理分袖析]蜜亡惊役拉甜爱呢许驴闭策许限阴正如本穗案判决法所新说:征税权袍的基础不在钳于财产的位创置在美国国扎内还是国外初，也不在于陆该公民的居贯所在美国国镰内还是国外钟，关键在于迁他作为公民慕同美国之间岛存在的特殊烘关系。这种质特殊关系就蜡是美国政府稼对美国公民夜享有的税收您管辖权。躬巴萄先族壳碰鼠渠慨惕腐乏肥栋国家税未收管辖权是粗一国税务当吃局行使征税纤权的依据，灾它是指国家淋依据税法，厅对本国所管蒜辖的地域和鸭居民从事的偶应纳税活动突进行征税的哭权力。也就巧是说，谁有性权进行征税偶，什么样的挂自然人和法循人应当纳税棉，哪些财产恒和行为应当月纳税，应税舒基数和税率没是多少。这归是税收管辖意权的完整概究念。演右征总冻痒陶呆秧始盒汇苹似言国家主搂权是行使税湿收管辖权的涝前提。国家电主权的核心禾是国家的属棉地属人主权坊。根据属地讲优先权，国役家可以对在输本国境内的饲纳税人行使兆税收管辖权赞，这在税法晓上称为来源本地税收管辖摄权，也叫做矩地域税收管宴辖权，根据贩属人原则，扭则可以对在丧外国的本国婆人行使税收禾管辖权，此取为居民税收规管辖权。本袜案中美国税诊务法院确认死的对美国公很民的税收管抱辖权是居民灶税收管辖权扬之一种，叫滔做公民税收砍管辖权，是佩按国籍标准侍对纳税人行部使的税收管宾辖权。守剃瓶厕膜归宪宝麻馆钩散局悲肌案例005亩麦累德隆诉国家竹财政部长秃理求恐饶榜玩[案情巴摘要]刷趁怠止引幻赠周麦袜德隆是美国械一家船运公侵司的船长，区经常往返于救美国和加拿发大之间的航袜程，并且在勒加拿大境内晒拥有1幢住贯宅，每年携雁夫人来此度躁假两周。1浇950年，蒙加拿大政府截要求麦德隆稀就其境内外东收入纳税，扑麦德隆不服亏，遂诉至法章院，这即是把有名的勿“坚麦德隆诉国煌家财政部长引”柏案。谦物沫偏通匆耳[法律贺问题]势越型编纺抵安1．加推拿大政府要矩求麦德隆纳础税的依据是偿什么?绳纯立零春徒饭2．加雕拿大法院应悉如何判决这惩一案件?券薯跪衣溉贫诱庙[参考结友论]榴撕阳床基适食代办际1．依加拿塌大税法规定来，"居所"哑是确定居民摄纳税人的重耽要标准之一扇。本案中，隔加拿大政府季认为麦德隆章船长在加拿破大境内拥有登住宅，是构赌成"居所雨"的客观标侮志。劣2果．加拿大法灵院判决麦德缩隆不具有加导拿大的居民勒纳税人身份田。旧袭水披焦预水罪[法理、玻法律精解]家封蔽剑绪和疤理窃咳依照居民税售收管辖权理喷论，一国居揉民纳税人必罩须向居住国脆就其来源于疮境内、境外院的全部所得办缴纳所得税怒。而"住所慰"、"居所钓"等通常是奸各国认定居早民纳税人身倚份的重要标干准，但采用士什么样的客辱观标志来确贿定住所、居驶所，又往往纤发生争议。辰本案中，加份拿大法院认贷为仅拥有一云幢住宅，而哨不在境内经朵常生活，不恼足以构成对庄宪闯绩越洲呜众"居所娇"的认定。组煎称项照采怖般晃稠撕划给报慎案例006验比卡尔斯诉英国记政府蛾宾谎赵雀呜盘冠[案情摘乡要]域根题悄篇鹊束残比尔斯联丧合矿业有限珍公司接辩(欢以下简称比昂尔斯公司)汗，1902塞年在南非注身册成立，总父机构设在南挺非金伯利。造1906年搜，英国政府颤要求比尔斯飞公司就其全霉部企业所得掠纳税。比尔终斯公司以原掩告身份起诉份，认为该公惩司的注册地离、总机构所粗在地均为南贞非，其产品熄金刚石的开垂采与销售地报也都在南非宝，故该公司壁应为南非公体司，不应向焦英国政府交纠税。但英国票法院则认定插，原告公司阳的大部分董息事和终身董慢事均住在英健国伦敦血碌芦且瓣搁通(部分生董事和终身霸董事则住在观南非)，董峰事会大多在螺伦敦举行，熔公司经营与吵管理的重要障决策，诸如辉矿产开发，慨钻石销售与拆利润分配，幼其他资产处丛置，任命公洁司经理等决融定均在伦敦技作出。所以厘，原告公司理的实际管理便和控制中心般位于伦敦，格其为英国的娃居民公司，霉应就环球所妻得向英国政废府纳税。宅短句缺碰灾雨枯[法律问蝶题]茫京未嫩貌轮叶遗各国确定棍法人居民身贺份的标准有卵哪些?塌撇残题当掌盛仍[参考结影论]散疲损锐奔极晃皇慕运宝游义方强各国税幸法确定法人巾居民身份的她标准主要有诞:注册地标氏准、法人实银际管理和控梁制中心所在城地标准、总剩机构所在地闯标准、资本醒控制地标准尤等。娱著踢江劣聚屿屋[法理、屠法律精解]斥摔则崖胆鞭垮抵徒仁孔锡芽矮宽依不同紧的标准，同鲜一个公司法净人，有可能根被不同的国挥家都确定为乞该国的居民桥纳税人，这柿是有关法人窑的税收居所彩冲突。国际渐税法上一般繁是通过双边识协商或确定饼统一的标准旁来解决这一技冲突的。借信扶糕脖气丑贱脾稻各密疾窑浊本案中位英国法院采东用的是法人絮实际管理和幸控制中心所台在地标准。涝按照这一标炼准，公司和辞实际管理和嫌控制中心设肺在哪一国，脏便视为哪一弃国的居民公葛司。公司董皱事会所在的证地点，是判容断实际管理医机构所在地沫的主要标志拍。采用这一葡标准的有英阴国、新西兰诵、印度等国刘。英国公司妨法曾对这一脚原则作了如系下的论述:攻"公司的注嚷册地虽然是建决定公司控适制地的主要霸因素，但不傲是决定因素页，公司注册恐地犹如自然须人的出生地梨一样，不能锅将该地视为怎自然人一生尚的居住地。岂"各国在立届法实践上，旗对法人居民逢身份的确认席，还采取其脚他标准:(倾1)法人注理册成立地标雁准。按照这艇一标准，法所人的居民身袍份依法人在窑何国依法注荣册成立而定像。美国、墨议西哥等采用提这一标准。雄凡在本国境海内依法登记集成立的公司览企业，即为喉本国的居民飘纳税人。(焦2)法人总恢机构所在地丰标准。按总国机构所在地滤确认公司的柄居民身份，建即总机构设皮在哪一国，化便视为哪一慎国的居民公乒司。我国即揉采取这一标袜准。《中华忍人民共和国责外商投资企潜业和外国企镇业所得税法窃》第3条规液定:"外商女投资企业的蕉总机构设在否中国境内、友就来源于中马国境内境外肌的所得缴纳止所得税。"互对于总机构算的概念，上童述所得税法登实施细则解饲释为:"指独依照中国法稳律组成企业失法人的外商旱投资企业，撤在中国境内恩设立的负责掏该企业经营件管理与控制弦的中心机构锄。"需要明揭确的是所谓倒"中国境内检"，是指中搁国行政征税舰权的领域内嗽，不包括香至港、澳门和营台湾地区。竟央相详解炕捉核透州鼓蛛愚该早案例00钉7蔬自然人双道重居所征税拳冲突被灿半栏育延班临[案情摘恢要]侧以尝常幻酒推艺坡翻淘样狗琴控英国人篮查尔斯常年面在中国经商陕并异常喜爱等中国文化。蕉为了让其独赵生女儿从小军接受中国文译化的熏陶，吃查尔斯特意俯将女儿接来节在北京上学蜓，并在望京具新区购买公箭寓一套，雇秒佣了一个中里国保姆照顾口女儿。查尔旺斯的夫人则肃对其从事的配莎士比亚文邪学研究情有荡独钟，不愿滥因随丈夫来痒中国而抛弃狐自己的事业涨，所以一直常居住在伦敦厉的家中。查会尔斯为了商艇务，同时也稠为了照顾妻同子和孩子，禽不得不经常膊往返于伦敦违、北京两地昏。弃映怨苏场竭韵挖[法律问随题]伯键督陷伴占天哲你认为查吵尔斯应为中煌、英哪一方臣的居民纳税火人?为什么纠?堤匹馋荣贵春劲莲[参考结跃论]惠酷复灰障缝级似查尔斯应吼为英国的居你民纳税人。剪辽够盏初婚湖任[法理、做法律精解]青粗贷挣执丙拥青挣笼兄刺惭雹丸本案是舒一个典型的跪关于自然人务双重居所冲向突的案例。兄中国、英国屠的税法均规揭定以"住所蜜"标准确定矛自然人的居课民身份。查斤尔斯在北京毫和伦敦都有罪固定的"住辉所"并经常到居住，这就别有可能使其烛同时成为中队、英双方的谎居民纳税人萝，造成双重爹居所冲突。册忠逐熟练迷俭中、英析双边税收协丸定为了解决惕双重居所冲蚊突问题，采谨用了两个范浓本（两个《泰范本》即经偿济合作与发与展组织19释77年正式笔公布的《关重于对所得和赖资本双重征郊税协定范本这》(简称《毛经合组织范表本N和联合姥国1979凭年公布的《舰关于发达国垫家和发展中掏国家间避免渡双重税收协房定范本》(糊简称《联合哈国范本》)璃共同建议的扔序列选择性领冲突规范，伪即永久性住铺所所在国、狮重要利益中础心所在国、杀习惯性住所略所在国、国停籍所属国、机缔约国双方安协商解决。慈示少毙携饲讲缴数匆陈纷挎们案例0照08酱外国公司事的办事处应咸纳所得税轮脾祥购恭例律山[案情介伏绍]寿羊捧鸽配慧外撑劫恐美国A公司们在中国北京岂设有经管销涨售办事处B服(以下简称唇B办事处)拨，并作为A快公司在中国钳制造和销售泡的管业基地谅。在B办事惨处设立经管拘一段期间后呜申国税务部山门与A公司疼驻B办事处匪的常驻代表冰就B办事处闸的所得税登汗记与缴纳问抓题发生争议尽。A公司代路表提出:A相公司为美国温注册公司，头而B办事处私仅为A公司泼的驻外机构回，不具有独阿立纳税主体郊地位，B办帖事处的所得橡应纳入A公笛司的所得，技并应向美国膊的税务机关缸按其所在国筝税率缴纳。奥而中国税务殊部门则提出虎:B办事处绍虽非中国法避人，但中国济税务部门对艰其收入所得尽也具有税收木征管权，该捉办事处在中宽国的所得税脱缴纳不影响夕美国税务机异关的税收管汇辖权，也不释影响A公司嫩的缴税利益确。双方就此叉发生一系列唐争议或不同削意见。岩嗽现吵恐蛇遗清[法律问睡题]困竞访行赤硬宽餐蓬征本案涉及悦的主要法律武问题是，在蹦本案争议中倘，如果税务惠机关对A公努司下属B办庄事处具有税第收管辖权，祥其根据是什只么?本案争献议中的B办副事处具有何糠种税法上的梦地位?在本妇案争议中，饰A公司实际稼性的所得税嗽分配情况如肆何?布惩悼桶胁炒精颈[法理分双析]滑债爷尾泡婆剂份行但1．宴根据中、美宜两国的法律更和双边协定径，中国的税时务机关和美鲜国的税务机百关对于A公盐司B办事处风的收入所得蒸均具有税收属管辖权。在夏国际投资税千收中，多数狱国家均确认马居民税收管咬辖权和收人想来源地税收驳管辖权两种编税收管辖原浙则。在本案照中，我国税匹务机关根据纤收人来源地阶原则对A公汪司B办事处毙在中国所形垄成的收人来登源中的净所栽得有权依法乘征收所得税旅;美国的税伍务部门则根土据法人住所笑地或注册地上原则对A公揭司(包含B燕办事处)所肝形成的收入蝇所得依法征厦收所得税。蜂各国税法对连于跨国企业籍或企业的跨税国所得均主臂张居民税收五管辖权和收份人来源地管裂辖权，这是周形成税收管身辖权冲突和染双重征税可摸能的根源。报但是在有关企国际条约或照协定的调整被下，相关国灯家间的税收约管辖权实际烟已按对等原自则得到了协第调和承认，及从而基本上稍消除了双重公征税的可能屑。斜陕智2．在本案掌中，尽管A蚁公司在中国洪设立的B办低事处不具有绝法人地位和舟独立的核算妹地位，但亦龟属于中国涉盛外税法上的省"狠常设机构"传，中国税务渐机关有权对惕该类外国公晒司常设机构循在中国形成羡的收人来源滑中的净所得址征收所得税支。根据中、童美两国关于票避免双重税凯收协定和经降济合作与开谋发组织关于祸避免双重税涉收示范公约似的规定，常课设机构又称情为"永久性融营业地"脏，覆它是指投资嫌母国企业在纪投资东道国号设立的有固帐定的营业场文所的稳定营瑞业的经营机政构，包括管去理场所，分蚁支机构，办确事处，工厂滴，作业场所主，矿场，油森井或气井，炭采石场等其笋他开采自然和资源的场所确，建筑工地僻，建筑，装嫌配或安装工贤程等。房在国际税法移中，构成常籍设机构实际绘上是东道国棵行使收人来环源地税收管治辖权的基本铁根据;按照竿多数国家的悼税法和国际钢税收协定，泊对于常设机积构的所得税演征收以收人芬来源地国家购的管辖权为潮优先，投资铁母国的居民辉税收管辖权粒实际上按抵盏免制行使，括许多投资母宫国基于鼓励梳政策甚至放舞弃对常设机远构的所得税扒征收。代3哲．根据我国能税法和中、历美两国关于猛避免双重税艘收的协定，纤在排除了A寺公司及B办坝事处享受税旗收优惠门逼店盛称滔牲(即不晕属于减免税习范围)的条殿件下，我国舅税务机关有煎权依法对B适办事处在中农国形成的收贱人来源中的盖净所得部分底按33%征仓收所得税，鬼并出具纳税丝证明;美国游税务机关在仰对A公司计枯算征收所得炭税时，应当终对B办事必块在申国已缴已纳的所得税花扣除，视同仇为已在其本酒国缴纳。神赛贫候牺慈愤朽牵悉会驻圆础粉枪案例00蹲9外企业应税所牛得竟政留灯基辜浓恒[案情介思绍]忘跃吗谊仗痒乘矛组何倾景避号触M企业辣是一家中外民合作经营企增业，由香港猎一家公司与阔中方共同组拥建，在合作愁经营协议中顺，双方约定调:企业利润殿分配对外方购采取产品分姑配方式，对参中方以现金纤分配。19缩94年度，辫M企业向外孟方分配产品进100万箱户，价值人民原币500万胃元;向总机鸡构支付3万鲜元的特许权赞使用费，通拼过中国红十轻字会向灾区鼠捐赠药品价久值10万元侦。M企业在捞计算应纳税触所得额时，践未将上述收南支包括在内益。税务机关祖在审核后，具认为M企业葬申报不实，封双方因此发贼生争议。劫圣陶岩件蛋血涛[法律问瑞题]终不折枣沸雄门郊格凭本案涉及的奥主要法律问区题是，企业做的应税所得效应如何计算耗?本案中M芒企业对应税跟所得的计算溪存在哪些问螺题?位落旺急猪锐泼龙[法理分勉析]笛组匆堤猾妨淘铃裁秒斑施收表饮1．国慨际税法上经撑常使用应税蕉所得这个词剥，但至今尚裳无一致公认黄的定义。一犁般认为，应台税所得是按肤税法规定将脆可扣除项目朱从总所得中庆扣除后的数级额。应税所扭得这一概念蓄所包括的内挤容主要有四赔个方面:(御1)应税所趟得必须是有若合法来源的圾所得。对于振非法所得，脚只能没收，宏决不能列入丽应税所得。唉(2)应税赌所得应当是外纳税人的真勉实所得。所指谓真实所得趣，指纳税人价确实取得的商所得。自制担自用物品就炕不应列入应罪纳税所得，傅因其虽然能堤满足需要，功"又能以货远币表示，但妻并没有实际代取得收入。晕(3)应税养所得一般应故当是有连续摧性的所得。棵但对于某些幼偶发性的所龄得，一些国亏家也要征税戒。(4)应轻税所得应当忠是能以货币勾表现的所得轿。税法上所呈说的所得，猴仅限于经济替上的所得，挂而不包括精辫神上的所得漠。我国《外以商投资企业寿和外国企业蹈所得税法》肉规定:"外钳商投资企业失和外国企业繁在中国境内枣设立的从事猎生产、经营挥的机构、场及所每一纳税汽年度的收入阻总额，减除爸成本、费用袋以及损失后程的余额，为费应纳税所得订额。"在实娘施细则中，原还给出具体辅的计算公式伏。莲悬陶陕副岁肾2．在道本案中，M骤企业对应税待所得的计算木有误。首先静，向外方产失品分成末记题人收入。按长《个人所得君税法实施细情则》第12义条规定:《缎+外合作经馅营企业采取辜产品分成方矿式的，合作顽者分得产品授时，即为取召得收入。"贫其次，对于饲通过红十字办会的捐赠应抹计人支出，乞抵减利润。绒这样，M公边司就少报应次税所得49叉0万元。至和于向总机构摩支付的特许困权使用费，身《个人所得子税法实施细糊则》明文规互定不许计人跑支出，M公仰司末将其从娱应税所得中交扣除是正确现的。鸟睁纪宅蛋价害僚横奖工丝忌飞御案例0礼10段引力原则观与实际联系股原则跃钟女忆丘狂膏定[案情摘管要]丙摆斑想及职掘县偿杂已知甲国堂与乙、丙、右丁三国均签朋有双边税收瓣协定。甲国仿的M公司在落乙国设有一斜分公司，在撇丙国设有一梅常驻代办处屯。1996丹年10月，等M公司在丁肌国又开办了底一次为期6剃个月的展销晚会。此外;辆M公司在日搬常经营中，析还经常直接瓜与乙、丙、绑丁三国的民每民公司开展探贸易活动。苏血户呀峡饼雪摊[法律问躁题]烫通l．M公司絮在乙、丙、害丁三国设立绒的分公司、蚕常驻代办处杠、展销会等骆，是否构成唇在东道国设蒜有嘱液"常设机构织？秘掏2．M公司蓬与乙、丙、晕丁三国居民田公司从事直没接贸易活动葡所取得的营翻业利润应如坏何纳税?回从许于灌丧侨胀[参考结怒论]略羞画斤拦仅饺l．M番公司在乙国斑设立的分公哨司、在丙国守设立的常驻碰代办处视为震在东道国拥横有常设机构晓，而在丁国艇举办的展销烤会不构成常孕设机构。耕吧响捏讲奥神妨2．如果枯乙、丙两国仿对常设机构阵的利润归属族采用干"引力原则挖"，则M公洗司与乙、丙气两国的居民演公司从事直贫接贸易所取命得的营业利婶润则要分别棋引归人其在迎乙国设立的枣分公司和在家丙国设立的辫常驻代办处编而向乙、丙南两国纳税。良反之，如果具乙、丙两国霸对常设机构苗的利润归属劝采用的是"贸实际联系原务则"，则M概公司的这部甩分利润则可蠢以享受免税韵。至于M公录司与丁国的馋居民公司从仅事直接贸易积活动所获取愤的利润，是太不用向丁国毫纳税的，因胖为M公司在饶丁国根本没凭有设立常设苏机构。岔欺誓读比律已殊[法理、染法律精解]协买常设机构偶原则是来源龙国对非居民客企业来源于胸本国的营业拥利润进行征段税的重要依责据。按照两战个《范本》膨的规定，常冬设机构是指房一个企业进绝行其全部或稼部分营业的踏固定场所。午它应具备长挑期性、固定灶性和营业性港的特征。本绝案申的"展控销会"因不厉具备前两个音特征而不能读视为常设机弊构。而对常漫设机构利润远的确认，各吼国视其具体岂情况而分别狮采用球偶"实际联系堆原则"或"抚引力原则"栋。尊探李睬叶书套望鸦径她翠苦音案例0义11松关于确认首常设机构利柴润范围弹滋仇雀俯返烛便[案情玩介绍]薯怒输帽夏迫纯鼠馋幸羞右价郊钉甲国A迟公司在乙国孔首都建立一款办事处，主欢要用于接收瑞、发送货物用及订立合同率，提供售后蓝服务。A公迫司董事长在堆乙国参加地购区性经济论反坛会议期间端，与B公司意签订了销售色A公司产品驶的合同。产融品的运输提期供均由B公消司负责。A坏公司在乙国婆的办事处对回此并不知情沟，但在纳税慧时，却被要裹求将A公司盲与B公司直粪接订立合同爬产生的利润挺纳入应税所拌得。A公司哈的办事处对略此表示不同浅意，认为其松总机构A公卡司的利润与听该办事处没托有联系，不姥应由其纳税瞧。乙国的税撤务机关则认德为，A公司绵与B公司订腰立合同的营毅业活动属于再该办事处的邻经营范围，黑故应由该办捐事处纳税。级双方因此发揭生争议。寇己粘球池枕法[法律渠问题]格蔬蜓卖咏炒闭本案涉布及的主要法萝律问题是，框如何确认常坛设机构的利补润范围?筝种缘严交够退鹿[法理分凉析]晚炸岂叔穴披雀怎有伏锦伏弄慎很A公司增办事处与乙龙国税务机关洪在对常设机蠢构征税问题贪上，各持不虹同的观点。润A公司办事斧处所持的观雕点在国际税生法上，叫做低实际联系原看则，乙国税知务机关所持过观点，叫做壤引力原则。风在对非居民押的营业利润情和征税问题姻上，各个税创收协定都实用行常设机构弱原则，对非师居民公司设后在境内和常凯设机构的活留动所取得的始利润征税。屑但是，将何敬种利润划归剖常设机构，凑则有两种不县同的原则，宁一是实际联让系原则，二墙是引力原则旗。所谓实际浮联系原则，淋即所得的取纹得应与常设喇机构本身的自活动有关，润如常设机构歇本身的营业牙利润与常设盒机构对其他格企业投资贷告款的股息、勉利息，等等铺。凡属此类漂与常设机构阁有实际联系腰的所得，来巷源国均可按山来源管辖权敌征税。同常勤设机构并无川实际联系的米所得，则不清在来源管辖梳权的管辖范条围内。所谓惩引力原则，见即非居民公摄司在收人来式源虽然没有霞常设机构，龙但却在来源健国境内自行效开展营业活喝动，如该项穗营业活动属裙于常设机构病的营业范围下，收入来源刘国则可按妥础悉扔席贩吵"引力飘原则"将其子所得引归常底设机构，实读行从源征税阅。实行引力懒原则，征税笋面较大，对粒收人来源国辜是有利的，慢因而得到了罢发展中国家刷中的大国的耗支持，联合呈国《范本》攀列人了这项骄原则，而代羽表发达国家遥利益的经济垒合作与开发抗组织《范本射》没有列入甲。邻淘氏楼触封辱顷需婆机坑灭老激我国在就对非居民公勇司实行收人腐来源地税收唱管辖权，也裂按照国际上姓普遍的做法笛实行常设机昆构原则。对逝于引力原则愈，由于申国挤疆土辽阔，亩执行较难，轰同时，也由爆于这项原则馆对国际经济东贸易往来有甜一定的影响霞，我国没有赠采用。如果意本案发生在领我国，按照劈我国《外商虾投资企业和番外国企业所蜘得税法》第摊19条规定侧:"外国企过业在中国境台内设有机构绸场所，而取抓得的来源于饼中国境内的报利润、利息泛、租金、特替许权使用费杀和其他所得夸，或者虽然僚设立机构、热场所，但上循述所得与其豆机构、场所窄没有实际联禽系的，都应散当缴纳20阴%的所得税眯。"枣熔搏译迫植性佳搁渔尖蜻遥扯扒A公司撑直接交易所怪得应纳税款绳不应由A公兴司的办事处其缴纳，而应甘由支付A公增司所得的B察公司代扣代揭缴，适用2毒0%的预提办所得税率，扯如果符合优破惠的规定，隔从其规定。端舱筐其桥替滥尺动暖段阶桂侧询案例01衔2础网址是否构世成税法上常俩设机构欧孤叙瞧谱酱小多[案情介片绍]痛撞载许崖的钥捞席链欧洲苍一家公司通丸过互联网销址售货物和劳真务给日本顾膀客，并在日栗木设置辅助奸机构用于接忍受订货和售厕后服务。这旅种辅助机构鄙一无存货，痰二不代表外紧国公司对外睁签订合同，叼依法不能认幅定为常设机子构，由于日偶本遵循经济输合作与开发凯组织(OE什CD)对常雨设机构的定殃义，但该定率义未对非居霸民互联网网茶址是否构成小常设机构作吐出解释，因航而无法对该馆欧洲公司进脏行征税。丢口斜中聚重师碑[法律问侍题]股穗影火融钩般捡本案涉及是的主要法律骗问题是，网胃址是否构成劝常设机构?耍电子商务课阅税存在哪些星问题?豆边南美视阁衫趟[法理分坦析]照谅危鸡照塌促猜配好值潜色谜罪1．电宜子商务是指真双方通过国温际互联网进粗行的商品或朋劳务的交易离，具有高度司的流动性和旦隐匿性，这奶就给税务当成局带来了种裕种问题。网盛址是否构成合常设机构仅偿仅是问题之鼠一。监耀凝茄芦剃乡脏动赠电吊炊凭功199签8年10月纯，经济合作拴与开发组织妨(OECD锐)在涯太华界召开了部长职级会议，会奥上对此问题丽进行了讨论杀。争议集中册于:(1)惩某企业在某荡国只有网站坐有怨晶呼杂土感(W迹eb恳site)因或服务器(睛Sever刷)而没有雇超员，那么，困这是否足以匠判定该企业虹在该国拥有夫常设机构?慈(2)网站汗是否代表了就企业从事全迁部或部分经霉营活动的固淘定基地(F序ixed蛋Place纷)?(3)延因特网服务爽商(ISP扒)是否应被允视为独立代次理人?(4怕)如果某企竟业为另一企裳业提供服务旗器作为网站例从事经营活急动，那么，史该服务是否而应视为出租销的设备?涯秧太华会议并爷没有解决这吸些问题，但禾OECD已词决定在税收娘协定中对网勾址是否构成约常设机构加厌以明确。倡逼尸导厕卫遭兽2．电介子商务还导经致了其他争勾议:(1)慕所得性质争滩议。通过查廊询计算机数课据单元(胡Data且盾星链摆逃支Bas欢e)并下载辆文件而支付孤的费用对于议取得方而言蹲，是属于财茫产销售所得延，财产出租虚所得，劳务循所得，抑或杏特许权使用贱费所得?对郊于该问题，邪OECD初乓步同意将其渴认定为特许昼权使用费。狐(2)在确比定企业拥有窃常设机构的纽情况下，又朱会出现另一据间题，那就辰是应该判定贝哪些利润属劝于常设机构励的?低锄电子商务还闸为国际避税侦创造了新的嘱形式:(1领)国际纳税冬人可以利用约电子商务的斯隐匿性避税谜。如利用互凶联网将居民榜公司变为非芹居民公司，黄改变所得来锋源地，等等芒。(2)利炭用电子商务浑的高度流动造性避税。如瞒利用虚拟公里司避税，利全用电话回复爹中心避税。玩(3)利用货电子商务的民侵蚀性避税浇。如用电子姿货币将所得恩直接汇人避像税港，利用晕无纸化的电俊子交易，使阁印花税无法鉴征收。电子军商务对于我具国的涉外税局收还是一个拼新问题，随饭着电子商务绩的扩展，我灵国也必将修端改补充现行乳的税法。瞧弦责包蜘核圾着帆态菌攻茫字案例0冬13梦常设机构拆问题认定加隔柄铁畜鬼诱名[案情摘僵要]障舒蔽士朱锅肃废宣哀珠支羽钉轻199凝7年3月，咽美国的圣达绪建筑工程公何司同时在乙劫国和丁国各泼承建了一项均建设工程，热两工程先后谋于1997饺年12月和绑1998年忌1月完工。勤美国政府和集乙国与丁国洗均签订有双垂边税收协定释，但前者是晨依《联合国兆范本》签订玻的，后者是职依《经合组物织范本》签扛订的。忌研雕捎纵逢言[法律册问题]夏旗克调愁怒语眠乙国和丁辈国能否对美尼国的圣达建页筑公司在该领国的工程收尝益征收企业暑所得税?绣糊问坊昏唐曲绝[参考结掘论]途活逮倒歌发散缩乙国可以吵对美国的圣展达建筑公司恶在本国的工售程收益征收翻企业所得税摄，而丁国则每不能。钱沙煤尘烤崖雷忙[法理、季法律精解]扛步逗敲自节翅盆鸣染抽眨旺羽肚本案涉亲及对工程类区项目的常设腐机构认定问醒题。《联合女国范本》规孕定，建筑安解装工程活动蜜连续存在6忍个月以上即盟可构成常设飞机构，而《本经合组织范幼本》则要求间需延续12战个月以上方暑可构成常设痛机构。兴么只晕蹦找胀班慌缘纠别卖击箭案例0紫14景代理人问照题阅化烫洽栗创与羽[案情摘事要]偿必何胜烘鼠肿宾跑享A旺公司是味一个经销通茄讯器材的跨辨国公司。1席995年，很为了推销其兄新型J25飞EC型手机刘，A旺公司僻在甲国派员薄设立了一个充首席代表处坑，在乙国委坚托一家环宇睁通讯公司作膊总代理。甲壳、乙两国和角A旺公司的支居住国均是鹊双边税收协减定缔约国。判屿赢幅些城结杯[法律问理题]接尚垂馒张条幼泰A旺公司腔在甲国设立作的代表处和亲在乙国的总舱代理是否构蝴成常设机构常?谋管炸么爸张旁牵[参考结且论]滩壶椅梨菜齐辣势逮达钱信累默咽ACE递公司在甲国拌的代表处构组成常设机构面，在乙国的方总代理不构队成常设机构禁。但是，如可果环宇通讯捷公司的全部然营业活动或保几乎全部活姻动都是为A上旺公司推销邻手机，则这满种代理活动左构成常设机帐构。救柜肆厌申哥迟红[法理、葬法律精解]吓誓右房枯初验育尘歉益卷雹短极首席代仆表处也可以鼓构成企业生俊产经营活动蓄的一个固定辅场所，只要碰其活动直接调具有营业性嫩，而非准备辆性或辅助性界。舞玩呼屯籍善总代理人倒是否构成常们设机构应视苍具体情况而央言。原则上政讲，缔约国待一方企业通摧过在缔约国生另一方的非导独立代理人障进行营业活元动，构成常耗设机构，除玉非这种活动泊只具有准备杏性或辅助性龄;缔约国一夺方企业通过厨在缔约国另浴一方的独立帜代理人进行送营业活动，坟则不构成常既设机构，除渐非这种代理截人的活动全针部或者几乎帽全部是代表香该企业。尘假则痕杨悔肠往妙渔装智戴知案例0石15凶个人劳务盾所得税柱奖就筑灵框斗粒[案情摘剪要]纱勇惹逮浸济籍恩械扮汤姆和泊珍妮是一对疏美国夫妇，融1999年卖9月1日何同时来华。候汤姆开办了宋一家医疗诊候所，珍妮在阁一所中国民棍办大学任英敞语教师。2忘000年3旷月，该夫妇悠因儿子突患物重病而临时查决定返回美油国。汤姆遂趟关闭了诊所映，珍妮辞去谎了工作。夫快妇俩于取2000年法4月10日列离境。勒俘妹础担忽懂早[法律问式题]壮龟讯挑裕多记役1．汤姆穗和珍妮在华丘期间所取得赞的收人各属丧什么性质?以厉蜡绕向毅译传2．汤姆面和珍妮在华水期间所取得丸的收入应否走向中国纳税程?汁椅储芒欠正垮喘[参考结国论]再杀帆旺陈洪说挑子火辜美派权贯1．汤携姆在华期间果所取得的收踩人为独立个馒人劳务所得纯，珍妮在华度期间所取得撞的收人为非灵独立个人劳券务所得。件逃耐搜跃变荡壁2．汤姆店和珍妮在华联期间所取得盗的收人均应纱向中国缴纳嘉个人所得税僚。乏窃场徐伍日跑吸[法理、赌法律精解]莫串勒菠导铜哪睡榆乳中、美腿为双边税收线协定缔约国臭。依协定，看独立劳务所章得应仅由其激居住国课税逢，但劳务提梢供者在来源编国设有经常选从事独立劳延务活动的固蚊定基地(本扩案中为医疗科诊所)，或规一个历年内口连续或累计味停留183终天以上者，遍来源国有权拾征税。对于欣非独立劳务饺所得，来源科国一般有权读征税。吓替忧奸示别挂堵钓劲忠椒蹦薄案例0讨16演出团芝体征税问题鬼榆镰圈拼诞留劲[案情摘则要]蹲徒刊仍代急蛇允季娱中国交响删乐团赴欧洲誓巡回演出，鹊历经英国、姿法国、德国方、瑞典、卢哑森堡等10辨多个国家，猛所到之外均厅受到热烈欢短迎。最后，宋乐团回到北产京作汇报演炎出达30多恶场次。妈作脖宜膛何巩省[法律问稍题]裂乖1．缝中国交响乐玉团的演员在手国外的所有留演出报酬应计向东道国纳芦税吗票?盼悔2．嘴中国演员应挠否向东道国慎纳税的依据这是东道国之奔国内税法，胁还是中国与州对方国家签谨订的双边税葡收协定?验血友败蜜捐冷劣3．中国日演员应就哪雁些收入向中唇国政府纳税万?秩翼春轰娱跌司代[参考结颗论]雁扔拴美畅谢耳肃1．中国灯演员应就所揪到国之演出竿报酬向东道执国缴纳个人缸所得税。遵怎隐拜开赴礼导假剑千外挖蓬墨2．申皂国演员应否灾向东道国纳皆税的依据首亭先应是中国蓬政府与对方调国家签订的恒双边税收协丛定中的相关芳规定。如果咬中国政府与杨对方国家没即有签订双边佛税收协定的芽，则应依据称东道国的国颈内税法之规下定。验鹊消畅土意在特理鲜闹嫌练朽鸣3．中酱国演员应就托全部演出报裳酬，包括赴冠欧洲演出和键回国后的汇凯报演出收入贱，向中国政料府缴纳个人俘所得税。针耀输斤滥洒隆吸[法理、资法律精解]柄敬幸粮进罗坝对于中红国演员的演远出报酬收益筝，中国政府轧实施的是居错民税收管辖望权，其他东姻道国实施的族是来源地税手收管辖权。偏依两个《范波本》之规定汇:对于演员屯、运动员等找的劳务收益合，无论其在蒙来源国停留丽的时间长短恐，也无论在耳来源国是否杠设有固定基浅地，来源国厌都有权对其倚征收个人所酱得税。袋殖鼻臂司缸葛午望浓烘第村今案例0寻17除运动员参杨加国际赛事窄征税问题沿业刘矛西拜仰[案情秋摘要]银电摧掉酿雹宅膊摔遮例料糊债温韩国大鹊宇队应邀来削中国参加中装韩足球对抗栽赛。大宇队钢中国之行为衡期15天，揭先后在上海键、深圳、北拨京等地与申律国申花队、廉宏远队、国叉安队等进行吩了多场激烈暑的对抗赛。录所到之处，警均受到中国穿广大球迷的帮热烈欢迎。膛闷龄规赏炼蒙[法律疮问题]按仍健政细纱诉韩国大裂宇队球员在颂申国比赛期桌间所获出场劣费、奖金等里收入是什么县性质的收益表?中国政府客是否有权对宁其收益征收序个人所得税疤?饭勉劝伞雅深残业[参考结猴论]哄翅透竹闲砌弄相韩国大宇铺队球员的收党益系跨国劳柳务所得。申忙国政府有权主对其收益征选收个人所得鱼税。惧叠诞四唉席桥刃[法理、委法律精解]懂锋咱精牲揉侮参见案巡例8的[法父理、法律精输解]很聋茂挎段消携根援依鹰钩抚穷案例0续18伍跨国非独求立劳务所得默征税问题饰性担些桃薪兴辟[案情摘降要]盗料转喘炼第掀妨酿扣当扔稠葵滩缔约国计甲国的皮特轮、库克和史您特劳斯3位净工程师，受剑其任职的总悠公司委派前游往缔约国乙恐国的合资公燥司帮助培训悼技术人员，米为期3个月奴。事后，总务公司支付了漂皮特、库克针和史特劳斯恭各1.3万跨美元的劳务舒费。窑珠趣黎脏疮宏防[法律问努题]喝娘耽清帖滋厨轧乙国政府锁能否向皮特拜、库克和史茄特劳斯3人讽征收个人所泉得税?为什危么?馆密填碑挣液次躁[参考结弟论]煤茎熟肚逢友刑被乙国不能释向皮特、库滨克和史特劳脑斯3人征收析个人所得税柏。径森杏册野匆顽己[法理、首法律精解]末捎在傲谈吐傲跨国非俊独立劳务所魔得，一般情壤况下应由作旧为收人来源蕉国一方的缔亲约国优先征逮税。但是，件两个《范本软》均规定，齐如果同时满自足以下3个竖条件时，作服为来源国的轻缔约国另一患方则无权征驱税:(1)司收款人在某直一会计年度第内在缔约国扛另一方境内钉停留累计不群超过183蓬天;(2)嚷有关的劳务盗报酬并非由搜缔约国另一询方居民的雇滚主或代表该袭雇主支付的俗;(3)该走项劳务报酬巷不是由设在施缔约国另一小方境内的常盲设机构或固留定基地所负画担。茶农略刃敞共暮膏案赚例019比从事肝国际运输的革船舶或飞机亭转让收益所膨得税问题释滤曲恼回贝沙勾[案情摘倒要]度乏赞持卷献亏悟壁辜中国远洋运受输公司一艘他名为"东方收红2号"的捎万吨远洋运轧输货轮，1膝995年7智月在日本大俘吸港抛锚，大经检测，修葡复难度较大唱，且需要巨传额资金。中是国远洋运输虫公司遂决定继将此船就地低转让出售。院经拍卖，该瓶船被韩国一族家船运公司雕买走。亡辈嫂也页妙弓磁[法律问比题]攀艳至凭昌彼床补中国远洋究运输公司的遮售船收人应临向哪国缴纳士所得税?旱焰惠午编拆粮物[参考结道论]制舱朽客蝶恒脖悬中国远洋壤运输公司的望售船收人应读仅向中国缴辞纳所得税。裕论景谈亭栽济散[法理、梯法律精解]裕险夏识那销刑中国与搁日本、韩国黎均签订有双双边税收协定燃。对于转让沙从事国际运戴输的船舶或寺飞机等所获陡的收益，各羽国协定一般赢都规定应仅贡由转让者的吴居住国一方偿独占征税。逐而翁赛广港育施隶向育离糟乖案例2范0祸外籍个人应呼纳所得税沾统因兵器诚壮盾[案情介山绍]叔旷且坟侦猛涌锻雹蹦1膏993年，辆美国A公司顷与中国B企常业在深圳建孩立一家合资叹企业。19拜93洲·陈年10月，渔美国A公司涌派遣其副总抓经理汤姆逊春担任合资企烤业董事职务呀，汤姆逊于农同年10月床到达深圳任嘱职。忧1994年渠3月7日忧至辽1994年舍4月4日脏，汤姆逊离熄境回国，向抚A公司述职坑。质1994年感12月20哲日陕又离境欢度承圣诞节和元依旦。四1995年沉1月20日陶，其回中国受后，深圳市瞎税务机关即例通知汤姆逊拐就1994石年度境内、租境外全部所题得申报纳税芦。汤姆逊认续为，自己不镇是中国公民功，按国际惯鸣例应仅就中言国境内的所克得申报纳税傻。双方因此挡发生争议。协无鹊邪滤购纽子[法律问箩题]其肚捷提优涉剖妹本案涉及军的主要法律桑问题是，汤宝姆逊在中国巨税法上处于若何种地位?拥对汤姆逊应裕如何征纳个缓人所得税?照译产描闲极宽页[法理分微析]砖慈类迅耽胞顷痛1．本案摩涉及的是居嫩民税收管辖凯权的问题。完卵伟支灰计优批深余乒寻敞责案在国际昏税收实践中晨，国家根据宇纳税人在本喘国境内存在够税收居所这继样的连结因法素而拥有的舍行政征税权待力，就是所松谓的居民税悲收管辖权。蜘纳税人的税钱收居所不但寿是国家行使血其居民税收嘱管辖权的依腹据，而且决河定纳税人所共应承担的纳弄税义务的范阁围或程度。归基于纳税人猎在境内存在圣税收居所这短一事实，居棕住国政府可呈以要求该居膝民纳税人就布其来源于境百内和境外的目各种收入，凯即世界范围崇的所得，承冒担纳税义务祥。尽管其中枯来自境外的艺那部分并不窄存在于居住兆国领域内，缎但是，由于暂存在税收居阶所这样的连丈结因素，就久足以使居住水国政府也可仍以通过一定柜的税务行政休措施实现这崖部分所得的画管辖权。档通管弃嗽更陡榜睁主筑爷暖货手对于居眉民纳税人的朋确认，各国菜标准不同，筋对于自然人医，法国、德利国等国家采蹲用住所标准苍，以自然人科在征税国境虏内是否拥有池住所这一法捐律事实，决首定其居民纳草税人身份。均而英国、加前拿大等国家喷采用居所标鲜准，以自然治人在征税国考境内是否拥匹有某种经常熟居住的场所踪，并居住满腊一定期限作啦为依据，决挨定其居民纳忆税人身份。龄这两项标准职是绝大多数订国家所普遍完采用的。只话有极少数国萄家，如美国痕、墨西哥等扰国家，按照枝自然人的国解籍确定纳税献身份，凡系黄公民，都要五按其全球范鼻围的所得纳巾税，至于法心人，判断标艳准有:(1结)法人注册械成立地标准脏。(2)法渠人实际管理损和控制中心殖所在地标准零。(3)法咸人总机构所宏在地标准。扒(4)混合援标准，即上绿述标准结合得使用。销膨仔铁商赢文基伍探运任寻棋洗我国对凑自然人居民蠢身份的判定晃，采用混合慢标准。我国史《个人所得于税法》规定平:"在中国孔境内有住所瞧，或者无住继所而在境内手居住满1年圆的个人，从匆中国境内和铜境外取得的愈所得，按照善本法规定缴凉纳个人所得呜税。"《个杜人所得税法剖实施条例》每第3条对此渣作了解释:雄"税法第1狂条第1款所幸说的在境内惭居住满1年贵，是指在一竞个纳税年度宅中在中国境呜内居住36卷5日，临时渔离境的，不带扣减日数。校前款所说的星临时离境，绸是指在一个奖纳税年度中降一次不超过避30日或多颈次累计不超恨过90目的深离境。"汤蹦姆逊在19怪94年纳税赶年度内两次西离境，每次腿均末超过3事0日，两次蜓相加也末超跪过90日，要因此，按照绝中国税法的漏规定，汤姆杜逊为居民纳丝税人，负无巡限纳税义务维，应就其来圣源于中国境购内和境外的巧全部所得向绪中国缴纳个秘人所得税。祝具剖矩牛堪丑2．为渡了避免双重拿征税和吸引视外资，我国虾税法对外籍肥个人的所得破税征纳作了盈一些特殊规撒定。《个人玻所得税法实钢施条例》第熄6条规定:介"在中国境懂内无住所，扬但是居住1摘年以上5年先以下的个人虎，其来源于显境外的所得冰，经主管税盐务机关批准蛮，可以只就六由中国境内粒公司、企业蜓以及其他经暴济组织或者缎个人支付的馅部分缴纳个贞人所得税。细"《个人所仙得税法》第手7条规定:献"纳税义务鸽人从中国境市外取得的所辈得，准予其弱在应纳税额朋中扣除已在袜境外缴纳的趴个人所得税匪税额。但扣臣除额不得超彻过该纳税义鸽务人境外所啄得依照本法疏规定的应纳卸税额。"税琴务机关在向歇汤姆逊征收职所得税时，惑应要求汤姆减逊出具其境总外所得已纳漠税的凭证，缸从应纳所得伐税中扣除，般或者可以批译准对于汤姆锁逊的境外所尖得，免予申赖报纳税。才狐骄项展毅从案例0洽21榴威廉诉英光国政府案陡稳捧有袜绩李[案情奉摘要]边命胃要划核钟浴屑茫填读引标下詹姆斯稼·雷威廉系英国辫人，198寨3年，他将奴其祖上遗留另的位于法国箩境内的一所爷房屋转卖，碗得价款20米万法郎。就血此项收入，肤威廉向法国她财政部缴纳耀所得税8万剑法郎。后英越国政府也通音知威廉应就腥房屋转让收独益缴纳个人六所得税。威壁廉认为房屋制系不动产，蛛转让不动产崭的所得应仅戴在不动产所划在地纳税，锁不应再向英提国政府纳税抢。兆叶推饲贯恩马吧[法律问谜题]裙月困阳纺灭慢翅你认为威激廉是否还应躲当向英国政匹府缴纳个人冈所得税?茫紧凝泄膏船斤厅[参考结售论]钟哑惊绝购横呈滑威廉还应玩向英国政府谅缴纳个人所却得税。舍未供鼠包撇业遭[法理、粥法律精解]臂顷吊逝呢剩第根据两咬个《范本》眼的规定:不辫动产转让收盾益，应在不锡动产所在国篮纳税。但不声动产所在国中并非享有独粪占征税权，炉不动产所有峰者的居住国皆也享有征税深权。赌嚼骆斯按惕唯墙末隐啄抓蔽日案例0父22息跨国投资而所得税收管横辖划分罗椅骨邮掉昏彩麦[案情摘丈要]展轧云盖送既妥她雄孟说巷默危扒A公司杨是一家参与望中国海洋石崖油开发和生误产的外国参慨股公司。该久公司参股的努萤歌海区块册于核1992年排11月7日哨签订了关于浆崖13-1落气田的开发沈和生产协议妇。协议规定扔，开发期各拖方应负担的佛投资由各方毕自行筹集，尖如果需要贷袜款也由各方诉自己负担利乌息。该公司勺于彻1993年紫11月8日瞒与科威特中柏东银行签订每了贷款1.裤2亿美元的饭协议，至村1996年湿10月3日裙止，累计支道付利息17丰75.22耀万美元。桌献岗赤军册覆测森孙太共崖医茄中国海牵洋石油税务波管理局湛江浓分局在税务确检查中发现屠，依《中国沸、科威特避旅免双重征税握税收协定》筝第11条第似3薪款之规定，党中幻东银行所收环之利息应在尿中国缴纳预偷提所得税，霉税率为5%骡，税款由A则公司在支付延利息时扣缴私。就此，A顾公司于19脑96年10阴月向中国政玉府补交了利宪息所得税9舒3.43万膊美元，折合叔人民币77稀5.56万愁美元。疾彻完蒜奇器下萍[法律问歌题]逼沸弟壶耀偶途住1．该案字例申的纳税慎义务人是谁触?中国行使往的税收管辖气权是什么管辱辖权?委废庭阀算集赵赚2．科威锹特政府对中朴东银行的该投笔利息收入容还有无权利饮征税?央赠光统疫伍悼行3．如果搂科威特政府征有权征税，咬那么是中方镇的税收管辖番权优先，还躁是科方优先轿?驴猜嫁食贷候屯沿候疾缝令手满胸4．按谅照两个《范御本》的规定叙，对跨国投侦资所得征税摊权的划分，召税收协定一搅般采用什么孙样的税收原雨则?在《中垂科税收协定够》中是如何地体现的?韵泡易蕉葵素辅待[参考结前论]苏桶掏碎砍腿井塞羽沃雾翅叛攀狡1．该标案例中的纳妨税义务人应抱是科威特的引中东银行，曲但A公司应忌是其扣缴义席务人。申国变行使的管辖恐权是收人来内源地税收管对辖权。虏霉投败割变索华2．科威承特政府还有鹅权利征税。栋胞娇妈腿芽劝睬3．中方辨的税收管辖短权优先。因妈为来源地税撒收管辖权应赌优先于居民国税收管辖权秘行使。冰无织征溜漠慎旁惯再流龄铃纷允4．对锋跨国投资所悠得的征税权误划分，一般污采用税收分驳享的原则。狡《中科税收盾协定》规定懂科方企业来挑源于中方的暑利息，预提非税税率为5定%，比申国尤税法规定的望20%低了部15个百分炮点，这为科扔方再次实施犹税收管辖留跪下了较大的读余地。甘轨齐破裳逝押殃[法理、漆法律精解]句统喉触放怕炒对于跨妥国投资所得尚的税收管辖台权划分，两贡个《范本》移采用了税收湖分享的原则笨。由于来源栗地税收管辖备享有事实上划的优先地位钩，因此税收刊协定一般都骑规定了来源摄国的税率应昨限制在一个收较低范围，势以使居住国芦的税收管辖荐权不至于在粗事实上落空膀。金赵贩雄鼓歇欺嗓扁秤部破讯弹案例2滋3楼国际债券发咳行中境外债缸权人利息所册得预提税非拼诉争议招前喘惑书佩巡淹[案情介圆绍]扶傻北往衰阀构丹毫抛爪傻槽役尺我国A证商业银行根很据计划管理李机关和监管忧部门的批准谷在日木以公鹅募加配售方旁式募集"外澡国债券"，乞在招募说明松书编制过程恳中，A商业较银行与承销慌人就发行条缩件中的以下金内容发生争护议:(1)描债券利息是查否披露为含芳税利息(即箱发行人所在则国利息税)凶。(2)发动行人所在国携利息税是否站可仅作抽象莫披露。(3脱)发行人所蚁在国利息税调的征收方法互是什么?后适根据当事人掠协商和两国私法律规定，这双方同意将随债券利息规禽定为除税后良利息;依法狠须对中国法迹要求的债券针利息所得税麻的全部内容却作详细披露鹿;并且依法妥须说明中国形法律所认许槽的利息所得欺税征收方法聋。艺裁布基吗尚纳导[法律问融题]之宰拾筒赴可港允拖兴抹汪站颠烛本案涉土及的主要法准律问题是，起A商业银行库所募集债券检上的除税后丛利息含义是窑什么?中国笋法所规定的倦利息所得税些的具体内容纹是什么?中酿国法所认许滋的预提税方据法是什么?云其作用何在竹?秘咽玉仰柳麦棚睛[法理分叠析]愁火煤洞乡麻歉啊花税疼肠丛住敏1．根手据国际债券最发行惯例和魄市场所在国肤法律的规定浪，在国际债桃券的招募章拨程和发行文蛋件中必须具酷体载明债券宿上利息的利削息率、计算债方法及其他愉确定性内容码，不允许在白利息条款中咽含有不明确角或无法具体院预知的含税柱内容。本案新中双方所确汉认的除税利存息的规定为膛国际资本市葵场之惯例，眯依此条款，糊无论发行人票所在国税法迫对境外债权赌的利息税有裤何种复杂的赏规定，均不去影响债券上导利息率的含怎义，也不影深响债券上利占息的计算方糕法，即债券歉上所披露的洗利息和利息痒率均为税后嘱利息。末落裳遮寄规塔否改俱澡职福颗乌2．国零际债券发行鞋文件申必须拉详细披露发威行地、市场岸地和发行人陕所在国所有柴涉及债券上症权利的税项铸，包括发行惑印花税、债功券交易税、魄利息所得税投，等等。在罩本案中，我序国对于境外获金融债券上译的利息所得寺税为重点问道题。根据我区国涉外税法聋的规定，凡摧来源于中国驼境内的股息忽、利息、租猴金、特许权维使用费和其滤他所得，均籍按全部所得胡额的20%扫征收所得税庄。在本案债塔券发行中其犁利息所得税杆应按照债券俩利息额的2推0%计征，刊我国法律上高的这一规定鹅高于经济合姐作与开发组船织示范公约通关于利息所纲得税不应超身过10%的磨标准，但在嚷实践中，我艇国税务总局偶实际可以对层政府债券和厉国有银行债穴券豁免这一碍税收负担。谊根据国际债浆券发行地和冶市场地的法败律，本案中狸债券发行利服息税条款中印应详细载明伞发行人所在鼓国是否征收坦利息所得税纹、利息所得召税税率、发勿行人负担利从息所得税的舞条件、违反仁利息所得税党的责任，债荷券持有人无海负担条款、炕债券持有人霞在延迟领息俗和政府税制案变化条件下澡的负担等内迎容。屑索其畅态音鹅3．根悔据国际金融妻市场的惯例溪，我国对于幅国际债券和宵国际贷款利识息所得税均巡采取预提税而方式征收。片依预提税方吧式，我国税祝务机关实际裕上仅可向债圾券发行人(陶债务人)按阔规定利息总滩额的20%宾征收利息所浅得税，在本踏案中，该税咽收负担实际祸上是由A商价业银行承受办的，债券持辩有人对此并篇不负责。由抹于国际债券终具有无记名管特点和可流训转性，故利烤息所得预提币税实际上是贱对国际债券正持有人征税凯的惟一可行闹的方法。从哑各国的实践卷来看，利息集所得预提税拍实际上具有备限制本国当戚事人境外负厦债，恶化债凡券发行条件值，加重债券炒发行人负担咳的作用，它构其实是一种勒限制本国当紧事人境外募梢债的制度。篮在鼓励本国刻当事人以负道债方式进行哥国际融资的旬国家中通常巴对此预提税御予以豁免。互骗怠屈施丰秀寨把坚象粉俘乔案例0榨24珍国际重复抓征税问题犁且件涌达停器钳[案情摘辉要]闹益混蒙糟立许M国R梢公司，某一执纳税年度末抽，其设在甲半国的分公司房获利10万伟美元;设在现乙国的子公范司获利50仓万美元，从乘税后利润中黎向R公司支趣付股息20盾万美元。醋秧盘班泄识振敲[法律问辆题]纸看关腔零装估四1．在该妻纳税年度申谦，R公司及奇其分公司和岸子公司;应凯缴纳哪些税扛收?的捆广理饺摔冻毫2．在上鄙述纳税中，宝哪些属于国册际重复征税集?哪些属于辟国际重叠征死税?镇粘诉约匙造咳约[参考结朗论]脾路日馆尸粥魂敬角撒瞒幅厚菜水l．R吴公司在甲国亏的分公司应鹊就其该分公起司的10万邮美元利润向毛甲国缴纳公撤司所得税;盲乙国的子公尸司应就其5弟0万美元向咱乙国缴纳公批司所得税;肤R公司应就健其总公司所较获的全部利崇润，包括甲揉国分公司的曾10万美元袖和乙国子公登司支付的股茧息20万美谣元，向M国投缴纳公司所剪得税。此外劲，R公司还背应就从乙国翅子公司所收忽取的20万驶美元股息向候乙国缴纳股技息预提所得攻税。尼没荣霞僵陆弓笋舒尤欢乒学晕抢2．甲稠国分公司所族获10万美坑元，在纳税眉中存在国际挑重复征税，瓦这10万美圆元既向甲国管纳税，又向庸M国纳税;牺R公司就其选从乙国子公怕司所获取的灰20万美元陈股息在向M可国纳税时，乡既存在国际加重复征税粪碍姥俭芹箩愤(对已尼向乙国缴纳骆的预提所得尿税而言)，疤又存在国际嘉重叠征税(季对子公司向万乙国缴纳的顶公司所得税越而言)。量未善誓斩跪猜叮[法理、祖法律精解]鞭嘉暴盟填趋归蚕轧督裁尚若否蹲国际重航复征税，是铃指两个或两蜘个以上国家仅各自依据自拿己的税收管抄辖权按同一盛税种对同一考纳税人的同泊一征税对象筋在同一征税恒期限内同时吹征税。爸弦录匀己员两国际重弓叠征税，是矮指两个或两辰个以上国家患对同一笔所洗得在具有某赴种经济联系奔的不同纳税换人手中各征蜜一次税的现科象，它一般搬发生在分属显不同国家的朱公司与股东映之间。喝挎抗糟附听蚀皆拍掀董愉珍置案例0下25甲外商投资怕企业跨国收惜入的所得税择争议造彩培林瓜揉昆[案情祝介绍]公焦氧端趴汗绑由中、猛法两国投资民者在中国西经安共同出资丧设立了以电仇子产品制造尊为主业的中段外合资经营阿约有限责任薪公司A，A传公司在中国粒生产经管5不年后又在越嗓南投资设立暴了控股约有猛限公司B，直A公司持有是B公司75净%的股权权莲益。根据越下南的涉外税李法，B公司胸实际上享有动仅按15%营缴纳所得税已的税收优惠联，即减半征泉收所得税。删A公司在合碎并报表和申合请所得税变谨更核定时，稼对A公司所营实际合并负挣担的所得税肯率有疑问，际并向国际性武税务咨询机燥构提出咨询婚。牙得荒啦蹄甲或煮[法律问糊题]坟被匪剂捆懒迹鸣疫覆茎恰茫番掉本案涉遗及的主要法斯律问题是，摄在本案中，近中国税收机羊关对于B公宽司合并入A职公司的收入礼所得是否有繁税收管辖权掉?按照中国奖目前的税法槐和双边税收面协定，中国汁税务机关对奥A公司和B能公司的所得滤税征收如何川避免双重征何税?在采用绢税收饶让的痕国家中，对屑于B公司合葡并千母公司统的收入所得阶应如何征税渗?禽案牛初肚告泼池[法理分利析]殃浪塑貌誉葬锈膛窃思息梅宣浇舞1．根烦据我国税法蹈和有关国际行税收条约，逼A公司作为睛中外合资的睡有限公司属灭于在中国注柳册成立的中孝国企业法人愧，其下属的艺B公司为A古公司的控股萍下属企业，泽中国税务机佣关依据居民茧税收管辖权状有权对A公缎司及由B公层司合并入表教的收人所得班征收所得税省;同时，越锈南税收机关塘依据收人来匀源地税收管暖辖权有权对下B公司的全铜部收人所得瘦征收所得税艳，其基本税给率为30%辨，B公司实要际承担的税泻率为15%腾。斥盯重弓锋螺届余嫌大亩颠哥此弄2．根企据《中华人植民共和国外篇商投资企业全和外国企业紫所得税法》谷第12条的壁规定，我国折对A公司合悉并B公司的禽境外所得实抢行有限制的由抵免制，即岔"外商投资虫企业来源于偶申国境外的醒所得已在境流外缴纳的所朱得税款，准婶予在汇总纳年税时，从其站应纳税额中腊扣除，但扣艇除额不得超黄过其境外所彻得依照本法士规定计算的在应纳税额"症。根据《外星商投资企业欧和外国企业盒所得税法实题施细则》第兔83条至第袋85条的规思定，我们知约道:(1)级《税法》第俱12条所说目的抵免额是唉指杂夕贯浴升够外"外商坛投资企业就碍来源于中国润境外的所得估在境外实际健缴纳的所得滨税税款，不盗包括纳税后劲又得到补偿挪或者由他人茄代为承担的钞税款"，这材就是说不适膛用饶让制。僚(2)《税强法》第12赛条所说的境晃外所得依照屑本法计算的尽纳税额，是母指外商投资得企业的境外建所得，依照存我国税法赖痛疲宁生遇抓村口除愈了为取得该件项所得应计饼的成本、费健用以及损失残，得出应纳笋税所得额后寺计算的应纳惕税额;该应皮纳税额即为草扣除限额，中应当分国不尝分项计算"圈。(3)"着外商投资企疲业就来源于淹境外所得在骆境外实际缴抖纳的所得税得税款"低于辽上述扣除限拐额的，"可亦以从应纳税能额中扣除其傍在境外实际混缴纳的所得魔税税款;超煎过扣除限额垄的，其超过挡部分不得作秧为税额扣除剖，也不得列捕为费用支出岛，但可以用浆以后年度税趟额扣除不超眠过限额的余者额补扣，补娱扣期限最长皂不得超过5哥年。"这实渔际上是对抵陷免制的限制膊。根据上述后规定，A公飞司对合资B伟公司的收入鱼首先应按照徒我国涉外税扶法的规定计邻算其所得额吧，然后按我深国涉外税法涨规定的33节%的比例计摸算所得税额滑，最后才可颈以计算的所溉得税额减去补其在越南按猫照15%税欢率已实际缴感纳的税款，届得出在我国仇的最终应纳值税额。如果文该计算为负颂数，则其在主越南超出我岩国税法规定编限额的，余夕额可用于未策来5年内在懂我国应纳税质额的抵免部闭分。姨鹰评捷妇熔脉3．在弦采用税收饶惧让制的国家钩中，投资国剂给予A公司岭和B公司的黎税收优惠更滑为优惠。税孔收饶让制又抽称为"饶让凡抵免制"，欺它是指投资榨母国对其自蜘然人或法人纠居民在投资桨东道国享有表的所得税减半免税额也予忧以抵免的避弯免双重征税陆制度。在本巩案申，如果洞我国采取饶这让制，则B劫公司在越南菠依法享有的侮所得额15讲%的减税额派(实际末缴赔)或者返税赚额也将被列麦入抵免额;稼我国税务机恭关将仅可依奴我国法律按仇33%税率碎计算所得税皱额，并且仅贤可对该所得惊税额扣除了牲B公司在越她南享有的3治0%所得税狗额后的余额够部分征收。沉蓄挥疾而迈暮案字算村规吹威案例0篮26满重复征税识匠杠雪混啊孙[案情州介绍]溪慨丈掀摆员菜某甲在贱A国有自己之的居所。1条999年，坦甲离开A国侮去B国从事亮经营活动，朵在B国居住团了150天誉并取得一笔鞠收入。甲回漆到A国，先揪后收到了A咸国和B国要耕求其缴纳个列人收入所得森税的纳税通棵知。根据A欢国税法规定目，A国公民抵离开A国满毯180天的铅为A国非居责民;根据B垂国税法规定笔，凡在B国议居住满90洪天的个人为率B国居民。网攀赵塌宾洪娘惨[法律问歌题]斑赠尖恋月锣泪船印崖益医慧敬疫本案涉芽及的主要法布律问题是，母关于国际重巩复征税方面迟的问题，具丛体说，包括社某甲究竟应牺该向何国缴义纳个人所得顽税?以及引帆起国际重复村征税的原因男是什么?饱摘惹贩庆悬风抵[法理分河析]著搂珍仙饭退填毅贸痒底圣碍竹柄某甲既闷应该向A国损也应该向B封国缴纳个人兵所得税，因金为A国和B拐国对甲都享躺有居民管辖慰权。根据A做国税法规定载，A国公民渠离开A国满谨180天的乱为A国非居上民，某甲仅史离开A国l夺50天，因蛙而仍为A国载居民，A国免对其拥有居林民管辖权;虚另外，根据贪B国税法规滑定，凡在B递国居住满9周0天的个人指为B国居民问，某甲由于舞在B国居住昂了150天置，因而成为驻B国居民，穗B国可以对筐其取得的收漂人行使居民脂管辖权进行买征税。这样僚，由于A国弊、B国两国抱对于居民居猛住时间标准咏规定的不同毒，两个国家爬都认为某甲至是其本国居誉民而对其行茎使征税权。支章瓣劲针撒呆唇炕炊胡河交围饥一般来伯说，国际重技复征税是指西两个或两个示以上国家对槐同一跨国纳篇税人的同一胁征税对象进份行分别课税赖所形成的交县叉重复征税静。国际重复排征税的产生息源自不同国扛家之间税收悲管辖权的冲扣突，主要有逮以下三种形柿式:达拿楚熔李衔你矩第一种形靠式:收人来及源地管辖权宜与居民管辖埋权的重叠。求别臭邮斯宴故烘蚁奥添脸美宅喷世界上涛各国行使税零收管辖权所译采取的原则汇是不相同的胡，有的按照辟属地主义原作则对跨国纳视税人发生在拉本国境内的毯所得行使收付人来源地管淹辖权，有的童按照属人原贡则对本国居挪民来源于国虫内和国外的焰全部所得行著使居民管辖开权征税。一巴般来说，大合多数国家都羽同时实行收棕人来源地管腐辖权和居民尝管辖权。这挎样，对于同锋一跨国纳税艳人的同一笔瓣所得，收人封来源地国可干以根据收人五来源地管辖迁权对这笔收挎入征收所得哨税，纳税人谋居住国又根蔬据居民管辖展权对同一笔弄收入再征一垦次所得税，肥从而产生了偿同一纳税人局的同一项所文得在两个国嫂家被重复征怎税的情况。意可见，收人凶来源地管辖仇权和居民管筛辖权的交叉衣重叠，是国象际重复征税费的根本原因奇。黑富庭前其昼鸟妥第二种形模式:居民管叉辖权与居民药管辖权的重来叠。恐召农漂治积肿妨些序消点构各时国际重胸复征税问题洽的产生，不速仅与各国行葛使的税收管问辖权有紧密皂联系，而且绞还与各国判复定居民身份皂的标准有关熄。由于各国往法律规定及豪其确定纳税雾人居民身份劫的标准不同室，会出现同各一跨国纳税鸽人被有关国版家同时确认邀为其居民的燕现象，如在坡本案中，某付甲同时被A僵、B两国确修认为其居民督，从而产生侦不同国家之险间居民管辖歌权与居民管衰辖权之间的牧重叠，导致蹈国际重复征滩税问题的产阻生。绿著来泥板贵惨第三种盈形式:收人友来源地管辖栏权与收