第 一 章税法概论

第一章税法概论◆考情分析本章作为《税法》课程的基础知识，是学习《税法》课程不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节。学习本章时重在理解，以便为今后各章学习奠定基础。本章在2009年《考试大纲》中均为能力等级1级，考试中题型均为选择题，预计分值在2分以内。◆本章内容:5节第一节税法的概念★第二节我国税收的立法原则第三节我国税收立法、税法调整与实施★第四节我国现行税法体系第五节我国税收管理体制★◆本章基本内容框架第一节税法的概念一、税法与税收关系沙概念常含义抚特征膝税收举税收是政府要为了满足社鉴会公共需要盏，凭借政治掏权力，强制熄、无偿地取营得财政收入烧的一种形式扑。贷1.无偿性

落2.强制性

绘3.固定性栋税法沟税法是国家欧制定的用以蕉调整国家与谎纳税人之间场在征纳税方双面的权利及挪义务关系的遵法律规范的张总称援1.义务性吸法规

滋2.综合性糟法规诸税法与税收家关系：税收倾与法密不可贞分，有税必欢有法，无法垮不成税。二、税收法律关系（一）税收法律关系的构成江三方面宗内容织1.权利主狠体薄（1）双主良体:

颂对征税方:否税务、海关挣、财政

帽对纳税方:闯采用属地兼纽属人原则

卖（2）权利德主体双方法质律地位是平沿等的，但屈权利和义务冷不对等任2.权利客钉体蕉征税对象朝3.税收法倘律关系的内你容聚征、纳双方确各自享有的鹊权利和承担家的义务【例题·单选题】税收法律关系中的权利主体是指（）。A.征税方B.纳税方C.征纳双方D.国家税务总局【答案】C（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。（三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。三、税法构成要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有：（一）纳税人：1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人2.范围：自然人和法人；我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。居民纳税人和非居民纳税人；2.与相关范畴关系（1）纳税人与负税人（2）纳税人与代扣代缴义务人、代收代缴义务人（二）征税对象。即纳税客体1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。3.与课税对象相关的两个概念：（1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。（2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。芝概念谁含义蝇与课税对象坦关系溜作用或形式圣（1）税目袋税法中对征疼税对象分类合规定的具体染的征税项目辈，反映具体片的征税范围纵。瞧对课税对象迫质的界定俗1.明确具岭体的征税范伞围，凡列入墙税目的即为等应税项目，活未列入税目晨的，则不属止于应税项目

锄2.贯彻国默家税收调节才政策的需要践（2）税基稳（计税依据笛）专是据以计算社征税对象应听纳税款的直段接数量依据准，解决对征居税对象课税搁的计算问题毫。忘对课税对象狐的量的规定笋1.价值形赔态（从价计婶征）：即按慌征税对象的阳货币价值计匠算，如消费据税兄2.物理形猾态（从量计携征）：即直链接按征税对笋象的自然单言位计算，如捉城镇土地使拴用税（三）税率：税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有：径税率形式现含义吸形式及应用婚举例券（1）比例结税率深即对同一征绸税对象，不丑分数额大小里，规定相同肢的征收比例闹。烧①劣单一比例税计率（如情增值税牧）

岂②赞差别比例税板率（如栽城市维护建妻设税差）

桃③糖幅度比例税萌率（亚如营业税娱抖乐业税率土）貌（2）累进闭税率坊征税对象按秩数额（或相认对率）大小耀分成若干等敬级，每一等题级规定一个惧税率，税率沃依次提高；锦每一纳税人港的征税对象跳则依所属等恒级同时适用端几个税率分对别计算，将孩计算结果相晒加后得出应酸纳税额态①税超额累进税棋率

铁（如卧个人所得税仅中的工资薪亮金所得虹）

茂②抗超率累进税准率（如根土地增值税指）旋（3）定额每税率茧按征税对象因确定的计算屡单位，直接协规定一个固双定的税额。窑如汉资源税、城网镇土地使用访税、车船税讨等（四）纳税期限。1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。2.相关的三个概念：（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。【例题·多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目【答案】BCD【解析】纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人【例题·单选题】采用超额累进税率征收的税种是（）。A.资源税B.土地增值税C.个人所得税D.企业所得税【答案】C【解析】选项A，资源税为定额税率；选项B，土地增值税为超率累进税率；选项D，企业所得税为比例税率。四、税法分类（一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法（三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法。（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。五、税法的地位及与其他法律的关系（一）税法的地位1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。2.性质上属于公法。3.税法是我国法律体系的重要组成部分。（二）税法与其他法律的关系1.税法与《宪法》的关系《宪法》是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。《宪法》第五十六条、第三十三条。2.税法与民法的关系3.税法与《刑法》的关系两者有本质区别。《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有者密切的联系。因为税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了《刑法修正案（七）》，修订后的《刑法》对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的《税收征收管理法》中还没有作出相应修改。4.税法与《行政法》的关系六、税法的作用（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证丸第二节我籍国税收的立芳法原则刘肺宣一、从实际迹出发的原则听吃二、公平原妈则戏齿三、民主决践策的原则祸丑四、原则性残与灵活性相候结合的原则旁弟五、法律的谦稳定性、连齐续性与废、唇改、立相结渴合的原则续第三节我虑国税收立法犬、税法调整先与实施患涉缘一、税收立走法机关振部分类办立法机关奥形式采举例阳税收法律匠全国人大及纷常委会正式竹立法渡3部法律吉《企业所得速税法》、

距《个人所得祝税法》、

双《税收征收聋管理法》顾全国人大及厉其常委会授中权立法丛5个暂行条馒例烤《增值税暂解行条例》

丸《消费税暂匹行条例》

洲《营业税暂丰行条例》等肉税收法规吧国务院——孕税收行政法份规

璃背条例、暂行洒条例、实施经细则劣《税收征收宾管理法实施爽细则》、

衬《房产税暂著行条例》等难地方人大（绑目前只有海狡南省、民族桑自治区）—省—税收地方荡法规奖

承税收规章鸭财政部、税少务总局、海房关总署——不税收部门规私章久办法、规则护、规定锈税务总局颁车发的《税收讨代理试行办麻法》等土省级地方政昼府——税收牲地方规章您《房产税暂嘴行条例实施卷细则》等钓【例题葡·多选题】治下列税种中孝，由全国人闸民代表大会酒立法确定的刃有（）。芬A.增赞值税截B.企煌业所得税覆C.个代人所得税捡D.契纯税抢【答尚案】BC冤【例题志·单选题】界《中华人民列共和国营业惨税暂行条例绪》的法律级草次属于（潮）。晴A.财本政部制定的迎部门规章话B.全警国人大授权锁国务院立法幕C.国沈务院制定的谢税收行政法疾规亲D.全啊国人大制定驼的税收法律荐【答耕案】B陡二、税测法实施原则臭1.层纠次高的法律秀优于层次低偿的法律；社2.同摩一层次的法违律中，特别屯法优于普通最法；洗3.国辨际法优于国歇内法；宴4.实下体法从旧，灵程序法从新弓。象第四节我寺国现行税法核体系傍玉我国现扰行税法体系肤由目税收实体法植和税收征收画管理法律制石度府构成。睡明一、税收实锄体法体系惊由19追个税收法律粮、法规组成旗，它们按性秧质作用分五喘类。挥主体税尸流转税类（脆间接税）板包括增值税晨、消费税、滥营业税、关来税草所得税类（泽直接税）奔包括企业所徐得税、个人虹所得税木非主体税是资源税类煎包括资源税志、土地增值依税、城镇土松地使用税淘特定目的税锯类殊包括固定资爷产投资方向解调节税（暂股缓征税）、档筵席税、城章市维护建设音税、车辆购坏置税、耕地酒占用税、烟叮叶税甘财产和行为巷税类乏包括房产税尼、车船税、紫印花税、契晨税讯【要点畏1】我国目球前税制基本录上是以棵间接税和直渴接税为双主优体的税制结没构未。陆【要点蚕2】间接税不和直接税含轨义。俱纹二、税收征趟收管理法律港制度，包括汉《税收征收姨管理法》、白《海关法》旱和《进出口速关税条例》描等。侧贼【例题·多院选题】下列蜜各项中，属半于我国现行解税法的有（押）。贫A.税壁收基本法毛B惧.企业所得饲税法诞C.进秀出口关税条许例D飞.中央与地意方共享税条箭例词【答窑案】BC钞第五节我佩国税收管理超体制于投捕一、税收管肆理体制当是在各慌级国家机构择之间划分税托权的制度或溜制度体系。笔税收管理权浪限按大类可使划分为味税收立法权份和税收执法著权替。露嚼二、税收立止法权的划分诱圆（一）税收社立法权划分份的种类神第一，牌可以按照税据种类型的不刘同来划分。尖第二，柴可以根据任隆何税种的基痕本要素来划良分。耻第三，禽可以根据税沫收执法的级稻次来划分—屠—我国的税昏收立法权的林划分就是属物于此种类型牧。双（二）输我国税收立种法权划分的沉现状杜第一，滔中央税、中弊央与地立共象享税以及全男国统一实行敌的地方税的葡立法权集中平在中央，以替保证中央政逮令统一，维倒护全国统一齐市场和企业垃平等竞争。步第二，蚁依法赋予地级方适当的地梳方税收立法并权。插三、税礼收执法权的慧划分唉告1.税收执电法权和行政宜管理权是国夕家赋予税务敌机关的基本期权力。训2.税纷收执法权具呼体包括：税慕款征收管理卧权、税务稽龄查权、税务户检查权、税似务行政复议受裁决权及其慨他税务管理辜权。逆四、税窗务机构设置辰和税收征管充范围划分北皇征收机关州征收税种昂国税局系统绒增值税、消甲费税、车辆胁购置税、铁胀路、银行总淘行、保险总屿公司集中缴躬纳的营业税甲、企业所得势税等竖地税局系统表营业税、城规建税（国税律局征的除外重）、企业所房得税、个人喊所得税、资疼源税、城镇苍土地使用税疤、土地增值礼税、房产税招、车船税、孕印花税等。呈地方财政部指门太地方附加、鹊耕地占用税怒海关系统跳关税、行李怀和邮递物品咏进口税、进求口环节增值凉税和消费税现诞五、中央政作府与地方政鲜府税收收入梅划分熊1.中恶央政府固定淹收入包括：搏消费税（含赌进口环节海渴关代征的部慧分）、车辆斥购置税、关咐税、海关代餐征的进口环甲节增值税等耽。彼2.地剂方政府固定制收入包括：撑城镇土地使瘦用税、耕地绘占用税、土厚地增值税、乖房产税、车殃船税、契税仙、筵席税。房3.中减央政府与地毕方政