2015年中级会计实务面授讲义博教

本章考情分近年考一、资产减值的概念及其范

第一节资产减值的认（1）（3）（4）（5）（7）第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确一、资产可收回金额计量的基本要在估计资产可收回金额时,原则上应当以单项资产为基础,如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤： 2012预计未来现金流量（额 付产生的现金流【例题· 【答案】BDCA0（二） （2008年考题）（三）资产持续使用过程中资产持续使用过程中为实现现金流入所必资产使 结束时处置资产所收到或者 资产预计未资产预计未资产预计未来现金流量的现资产预计未来现金流量的现 例8-3】乙航运公司于20×0年末对一艘远洋 船舶进行减值测试。该船舶账面价值为320000000元，预计尚可使用年限为8年。乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，公司认为15%是该资产的最低必要 算该船舶未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（所得税税前利率。生资本性支出36000000元，这一支出将降低船舶 20×08-2。 （不包括改良的影响金额（包括改良的影响金额49200476004720047800494006580050000663205020067800提高资产未来现金流量，但是在20×0年末对其进行减值测试时，不应将其包括在内。即在20×0年末计8-3。 （不包括改良的影响金额500004348049200372004760031300472002698047800237704940021360500001880050200合300应当确认的减值损失=320000000-219300000=100700000（元假定在20×1～20×4 其可收回金额。20×5年发生了36000000元的资本性支出，改良了资产绩效，导致其未来现金流量增【例题·单选题】20121231420030040060020174005％1650时间价值系数如下：12345 ）万元A.1 B.1C.1 【答案】【解析】该生产线未来现金流量现值0.7835=1615.12（万元16501650（四）四、资产减值损失的确定及其账务（一）折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用内，系统地分摊调整后的资产置、、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在重组中抵偿等情况，同时符合资产终止【例题·多选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（A．可供金融资产减值准备B．持有至到期投资减值准备 【答案】【解析】可 金融资产减值准备和持有至到期投资减值准备可以转回【例题·多选题】关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有 D．确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回【答案】 320000000219300000100700000借：资产减值损失——固定资产——船 100700贷：固定资产减值准 100700第三节资产组的认定及减值的处一、资产组的认（一）（二）【例题计算分析题甲上市公司由专利权X设备Y以及设备Z组成的生产线专门用于生产产品W。该生产线于2004年1月投产，至2010年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管WWH进行外包装后对外。专利权X于2004年1月取得，专门用于生产产品W。该专利权除用于生产产品W外，无其他用Y和Z200312取得，是为生产产品W专门订制的，除生产产品W包装机H系甲公司于2003年12月18日购入，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行X、设备YZ 【例题·多选题】下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有 【答案】ABCD（（2009）（三）资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产组处置时如要求者承担一项负债（如环境恢复负债等、该负债金额已经确认并计入相关资【例8-8】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该1000000020×9年12月31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿20×91231矿山（资产组16400000（山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素4000001600000014000000（24000000-100000001600000010000000（20000000-10000000。资产组的可收回金额大于其账面价值，没有发生减值，三、资产组减值测（一）首先抵减分摊至资产 誉的账面价值（二）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占，按比例抵减其他各项资产当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占继续进行分摊。【8-9A、B、C为800000元、12000002000000元。使用年限均为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计B、C20×912314000006000001000000丙公司在综合分析后认为,ABCA300000BC都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。20×912312000000120000080000A、、CA300000此，A30000084。 整条生产线（组400600120001200800100*24040074030036060060223760262437337562*按照分摊比例，机器A160000（800000×20%）A300000A100000（400000-300000）60000262500437500437四、总部资产减值测企业总部资产包括企业或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的（一）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。能够分摊至资

将总部资产分摊至资

含总部资产价值的各资产组账面价值与其可收回金额比

减值损失分摊至总部资产和资产组本

计算资产组中各单项资产减不能够分摊至

况下,估计和比较资产组的

确定资产组组合是减值损失分摊至总计算资产组中各单8-10A、B和C20×9年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为400000060000008000000元；预计剩余使用102020年，采用直计提折旧；不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于20×9年年末对A、B、C生产线进行减值60000002000000 中心的账面价值，具体见表8-5。 40006000818按使用计算的权1224000121632后的账面价值合计研发中心账面价值分摊到各资产组750225036包括分摊的研发中心账面价值部分475082501124值部分ABC（即为丁公司整个企业（部分86。 单位：（丁公司17206263603134003472193764048380060428802973960631189442002761419601663512029275191416362101057202843628991570296862002680728261511243582719145728236640260213982899147413462652676016711309256752801134126124935240979122724295240851118623675120723114723044880599111122564600491880812211432040172058216438803135603917120340023940024185284017376108-6A、B、C7934932645900810951元，相应的账面价值（包括分摊的研发中心账面价值）4750000825000011000BC179099248832B1790488452（1790992×2250000÷8250000B1302540（1790992×6000000÷8250000C48832000元（48832×8000000÷11000000A、B、C40000004697460796448654982302000000产组组合（即丁公司）的账面价值总额为24160176元（4000 +796428832000元、35514501770130235501130235501第四誉减值的处一、商誉减值测试的基本要 （2008二、商誉减值的测试及其账务处减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归 例8-11】甲公司在20×9年1月日以 日，乙公司可辨认资产的公允价值为30000000元，假定乙公司没有负债和或有负债。甲公司 日编制的合并资产负债表中确认商誉8000000元（32000000-30000000×80%300000006000000（30000000×20%20×92000000000000020000000先对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值2000000元[（32000/80%-30000000）×20%]。然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了资产8-7。 800027000350002000-200010000270003