成本管理培训课件 4

成本管理课程

讲师：刘志伟1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本概念产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分：产品价值W=C+V+M产品价值W生产过程中消耗的生产资料的转移价值

C以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品成本产品价格产品价值的货币表现1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本费用的构成成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。

成本费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与成本计算构成产品制造成本

不参与成本计算直接计入当期损益1、成本概念

2、成本费用构成

3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本的分类（1）按成本和业务量的关系划分变动成本固定成本半变动成本*这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。固定成本是指其成本总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的成本。但在单位成本中是随产量的增加而减少的。按成本责任划分可控成本不可控成本成本的分类（2）在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的成本称可控成本。

反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的成本，称不可控成本。

*这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业绩。

1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类

4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录现代成本管理系统的构成成本会计管理系统图

成本管理目标制定成本计划执行成本计划检查成本计划成本决策成本预算成本核算成本控制成本责任成本考核成本分析成本事先控制成本事中控制成本事后控制成本预测成本报告

反馈反馈上述各项成本管理职能是互相联系和互为补充的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果。成本预算是成本决策所确定目标的具体化。成本控制是对成本预算的实施过程进行全面监控，保证决策目标的实现。

1、成本水平分析确定代表性产品对代表性产品进行单位成本分析成本构成排列分析变动成本和固定成本分析2、盈亏分析第二部分成本管理咨询的入手点目录成本管理咨询的入手点（1）——成本水平分析确定代表性产品在多品种生产的企业选择,从

产量（产值）销售收入利润对企业经济效益影响较大的产品作为重点分析的对象。

对代表性产品进行单位成本分析成本构成排列分析变动成本和固定成本分析成本管理咨询的入手点（1）——成本水平分析确定代表性产品对代表性产品进行单位成本分析成本构成排列分析变动成本和固定成本分析分析单位成本水平升降变化情况，运用比较法，分析本企业近几年来（纵向）单位成本的变动趋势。与同行业最有可比性企业的先进水平（横向）进行比较通过成本水平的纵向和横向比较分析可提供成本水平方面存在问题的线索，以便进行深入分析。成本管理咨询的入手点（1）——成本水平分析确定代表性产品一般对被咨询企业的成本构成现状或单位成本比同行业先进水平差距大的产品，应进一步做成本项目排列分析。从排列图中可以一目了然地找到影响成本的主要因素是哪些，然后深入现场，在调查分析的基础上结合A、B、C分类法，抓住主要矛盾，层层解剖，找出成本高的主要原因，提出降低成本的具体措施。对代表性产品进行单位成本分析成本构成排列分析变动成本和固定成本分析例：我们咨询过的**单位，其成本构成见下图：

直接材料65.4直接人工5.7制造费用28.9合计100从图中可以明显地看到影响成本的主要因素是原材料消耗占产品成本的65.4%，显然降低成本主要应首先从分析原材料消耗定额的潜力入手，从原材料消耗定额看，该厂还是比较健全的，但由于管理不善，实际生产过程中原材料消耗处于失控状态，定额起不到准确考核与控制的目的。我们对该厂原材料消耗失控的主要原因有三点:(1)没有原材料限额领、退料制度。投入生产的原材料从一开始就失去了控制；(2)生产过程中发生的废品损失等没有真实的统计，致使成本无法严格控制，准确考核。(3)无材料考核制度，对材料的节约与超用没有相应的奖罚办法。

在以上分析的基础上，咨询组在如何降低成本的改善方案中，重点提了加强原材料消耗的控制，绘制了从投入到产出全过程图，并几次组织咨询组部分人员进行回访，与厂领导、科室和车间中层干部一起讨论研究，帮助拟定改善的具体措施和实施步骤。在思想发动的基础上，修定了材料消耗定额，制定了“原材料领、发制度”以及生产全过程的“材料消耗考核办法”等并认真贯彻执行。经过十个月的努力，这次咨询方案收到了明显的效果：材料利用率由74％提高到83％该厂在产品结构无明显变化的情况下，第二年的产量提高4.4％，产值增长1.8％，虽有原材料涨价等不利因素，而利润却增长了53.8％。其经济效益的提高主要是原材料消耗降低带来的。

成本管理的入手点（1）——成本水平分析确定代表性产品1、首先应分清那些是属于变动成本，那些是属于固定成本。这是采用这种方法进行成本分析首先遇到的问题。费用分解法高低点法散布图法回归分析法2、对变动成本的分析：重点是原材料成本的量差与价差分析3、固定成本分析：重点是从固定成本（费用）的总额、单位固定成本入手进行分析对代表性产品进行单位成本分析成本构成排列分析变动成本和固定成本分析成本管理咨询的入手点（2）——盈亏分析盈亏平衡点又称保本点，是指企业在这一点上正好处于不盈不亏的状态，即“所得”等于“所费”。保本点通常有两种表现形式：一种是用实物量表现，称为“保本销售量”，即销售多少数量的产品才能够本，简称“保本量”另一种是用货币金额来表现，叫做“保本销售额”，即销售多少金额的产品才能够本，简称“保本额”盈亏分析图abxY=a+bx成本业务量亏损期p盈利区盈亏平衡点所谓“盈亏平衡分析”就是指预测计划期间需要销售多少数量或多少金额的产品，才能保证目标利润实现的分析方法。进行盈亏平衡分析，一般都假定计划期的销售单价、单位变动成本和固定成本总额均不变。1、成停本预测2、成纤本计划3、成先本控制4、成齿本核算5、成帆本分析装与考核6、降族低成本丢途径第三部分种成本衰管理状况且分析目倚录成本预测为使产品岔成本计划路先进合理牵，必须进下行成本预勉测，这是衡成本管理粮的首要环聪节，对企预业产品成辱本预测工止作的分析券，主要从预测方过法和目而标成本扮的确定两个方面巩进行。处理成塌本、价流格、利昏润三者短之间的迷关系，希应该以娘市场销滔售允许臂的价格赵为基础芝，以保柳证必要附的利润轮为前提慎，努力谷达到成盟本降低屈的目标专即改变茅我国传藏统的制出定产品协售价的扑方法：为根据预及测市场可倒能接受的音价格减去谈预计销售床税金和目继标利润即咸为目标成夫本。即：对变动巧成本的葡预测主济要是原材料成探本预测，预测其崖降低的赚可能性酒，降低鼻的幅度摧和降低务措施及是其对单健位产品线成本降抄低的影径响。价值分艺析（VA或VE）是通过有葡组织的功夸能分析活疫动，以尽稼可能的成举本，实现捧产品或作凶业的必要富功能的科弃学方法。（具体哪方法和槐程序略削）对固定成时本的预测遥，主要是预测产剖量（销堵售量）拼对单位冒成本中柏固定成倾本的影足响，常用爪的方法意如前所雕述盈亏侧平衡点趋分析法惨等。成本利润税金售价单位目酬标成本单位产品蠢销售价格单位产跟品销售仰税金单位产品驻目标利润成本计划成本计划佩是企业生廊产技术财娱务计划的滩重要组成榆部分，是雨对企业生谎产经营活腹动进行指仙导，控制遵、分析、荷考核的重亿要依据。米对企业成蔑本计划工肯作的分析您主要是从臭编制成本院计划的依披据（工时苍定额、材弟料消耗定粉额、费用钟定额）是安否先进合揪理，编制宝的程序和翼方法是否舌科学，计适划的指导策性如何等统方面进行路分析何评塑价。首先编铁制计划叛的指标月必须先供进可靠杠，为此懒必须：有先进碗合理的虾工时、效材料消俩耗和费洞用定额俭以及充朵分完整去准确的泻数字统雾计资料灭。对降低成射本的潜力辆进行周密排细致的调轮查分析和归对降低成产本措施效触果的科学夏计算。如骨由产量增巷加而引起兔的成本相匙对节约额版的计算，欲由原材料倘、燃料、戒动力等消躬耗定额、滚废品损失羽的减少等授引起的节渐约额的计秃算以及制腰造费用的吓压缩等。对降低成姐本的指标相要进行反豪复的试算递平衡，正援确处理产雾量、质量见、成本的庭关系，使赤成本计划裕与生产、托劳动、物方资、销售索等各项计离划密切结赴合，平衡京衔接，保愁证企业获宽得最佳效吼益。财务成洒本控制特是实现催企业生搁产经营技利润目逼标的中况心环节眼而成本柴控制又宿是财务阶控制的雷核心内养容。成本控怪制是在忌产品成贤本形成糖的整个狐过程中渠，对每挑项成本秃形成的斤具体活惨动，按停照标准证进行严涂格的监三督，发判现超过启原来规谁定的目奶标，就伶要查明础原因，殃采取措拼施，从钞而使产绸品成本臭的形成慨，限制坏在控制窜标准的肥范围内你，保证走达到降秒低成本体的目标逗，这样外一套工膛作就是司成本控现制工作遥。成本控扯制的内仔容控制生袭产过程马中各种缺资源的姜消耗控制生产桶经营过程执中费用开鄙支：建立示费用预算羡管理制度骨，对发生丢的各种费看用都要从弹数量上、赶时间上、逃用途上进古行控制，鼻即制造费晓用、管理炸费用、销唤售费用、叹财务费用彼。对一切生怎产经营活误动都应实烂行成本控骗制：从产瞒品设计、斗供应、制掩造、销售音直到售后永服务等经雅营全过程胶，正确确续定控制标宝准，运用免价值工程杠，保证和沾促进那些磁有利于取阶得更大经碑济效益的购开支，限赏制那些带滤来浪费和互损失的活基动。成本控制盘程序制定一整踢套控制标启准对成本带的形成搂过程进汽行监督余：建立呢完整的怎经济信坛息反馈筋系统及时发现牵和纠正脱痒离标准的泥偏差：发版现实际偏帽离控制标坊准，要及有时进行调五查分析，同查明原因恒，采取措滔施，保证蒙控制目标虎的实现。成本控制校程序图制定成本篮控制标准标准在生阶产经营某紧一环节实杆施修定控歌制标准成本实恼际与控雷制标准殃相比较稍并及时宅反馈基本相供同较大差继异调查原因制定并愉采取措叛施实现目标店成本成本形成有实际情况成本控怪制咨询漫的重点有无控号制目标撞，特别塑是控制银的重点朽是否制吨定了控妈制目标是否实潜行事前汽和事中侨的全过啊程控制控制方法辆和程序的扰适应性和卖有效性是否建朽立了成侦本控制刷的责任甲制以及叫相配套听的考核挂激励措惧施成本核算棋的原则要摄求成本核算条是把企业常生产产品碎实际发生是的各种费卸用，按照窄其用途，楼并按产品悬进行汇总翠，分配、疗计算出产货品的实际村总成本和还单位成本骑。目的在果于提供成菌本管理所刊需各项成悲本状况的协资料，以遥反映各项剪工作的实纳际水平，夫考核各部献门的效率厘，评价企抗业生产经斯营的成果离。为了确保阅成本核算膜的准确性陈，在经营凤成本的核览算中必须基要求坚持誉分清以下筒各项费用隙的界限：正确划膝分应计党入和不档应计入湿生产经脖营成本探界限正确划分熔各期产品鲜成本和期内间费用的机界限正确划分朱各会计期丢成本的界服限正确划分诊不同成本梁计算对象填的界限正确划分省完工产品域和在产品啦成本界限成本核算概的原则要昆求（1）正确划分落应计入和普不应计入南生产经营活成本界限正确划分揉各期产品博成本和期损间费用的倡界限正确划魂分各会酷计期成侨本的界诵限正确划分款不同成本抗计算对象扑的界限正确划睬分完工灯产品和湿在产品套成本界旨限首先，非竭生产经营固的耗费不词能计入生旋产经营成盲本，只有类生产经营杠的成本才凉可以计入补生产经营处成本。如阿：筹资活仁动和投资绍活动不属粉于生产经剩营活动，牌它们的耗设费不能计拢入产品成三本，而属秧于筹资成贞本和投资荐成本。等笼等。成本核芹算的原破则要求桌（2）正确划攀分应计价入和不帆应计入毒生产经傻营成本书界限正确划迷分各期梨产品成负本和期很间费用漏的界限正确划玩分各会丝式计期成缺本的界熟限正确划灵分不同底成本计宗算对象狸的界限正确划分屡完工产品棒和在产品纱成本界限在通常躁情况下隙企业在纹产品生循产过程吸中所发邀生的所鲜有耗费欺和支出催都应计舒入产品振成本，华而企业龄在生产羽部门以软外，正防常管理生和销售斤等所发达生的所劝有耗费矛和支出馆都应计另入期间滤费用。歪为了确易保产品拴成本计糠算的准糟确性，妈不能两卫者混淆酸，这也女是企业奖进行成甚本管理飘责任考锻核的重颠要依据奋。成本核淹算的原蒜则要求啊（3）正确划烟分应计正入和不举应计入届生产经努营成本队界限正确划士分各期伤产品成晚本和期矿间费用营的界限正确划分秘各会计期朽成本的界裳限正确划嗓分不同旅成本计鸦算对象侨的界限正确划泼分完工毛产品和蓬在产品结成本界抓限应计入生幕产经营成交本的费用渣，还应在种各月之间趁进行划分指，以便按仅不同的会行计核算期跃准确计算例产品成本惯和期间费刃用。为了图正确划分明各会计期掉间的成本顷界限，就死要求贯彻胳权责发生旁制原则，更准确核算队待摊费用鼻和预提费押用。成本核算磁的原则要棉求（4）正确划鸣分应计紫入和不孙应计入鄙生产经冬营成本垮界限正确划盒分各期戏产品成萌本和期粒间费用精的界限正确划诱分各会胞计期成硬本的界痰限正确划分灵不同成本侍计算对象侦的界限正确划分乌完工产品但和在产品榨成本界限对于应计烂入本期产参品成本还驴应在各种鸡产品之间狐进行划分牲：凡是能庄应由某种种产品负担让的直接成才本，如产将品生产中挑的直接材忘料和直接猛人工都应熔直接计入扰该产品成伏本。只有扶正确划分孩不同成本织计算对象养的界限，催才能真实或地揭示产转品的实际泰节约或超醒支情况，漆便于考核符和采取有增针对性的扑改进。成本核革算的原绝则要求彩（5）正确划分悔应计入和金不应计入赞生产经营昏成本界限正确划分售各期产品券成本和期棒间费用的皂界限正确划雕分各会图计期成五本的界筛限正确划分浑不同成本争计算对象龄的界限正确划队分完工冒产品和轮在产品短成本界趁限期末计龙算产品息成本时舟，如果陈某产品价已经全动部完工便，则计覆入该产情品的全蚂部生产怠成本总虽和，就呈是该产慎品的“完工产品飘成本”。如果行某产品垃全部未记完工，伞则计入钟该产品概的生产柜成本总机和，就广是该产弊品的“月末在惭产品成野本”。成本核宽算的方杆法成本核算谜的方法必顽须根据生缺产类型和秩产品特点赢、工艺过占程来确定染，目前国隶内的基本篮核算方法桥有以下方躲法：项目方法成本计算的对象

成本计算期限

完工产品与在产品间是否需要分配费用

适用范围

简单法（品种法）各种产品

按月定期

不需要

单一生产如：发电、供水、供气、采掘等

订单法

每批或每件产品

不定期

通常不需要

产品复杂的单件、小批生产类型如：重型机床制造

分步法

产成品及其各生产阶段的成本

按月定期

需要

产品复杂的大批量生产类型如：汽车、发动机、拖拉机等

定额法

事先制定好产品及零部件的定额成本

在费用发生时随时计算实际成本与定额之间的差异

需要

有条件的大批大量生产企业

定额比例法

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

多品种的大量生产类型

分类法

各类别产品

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

成本核仙算咨询分析核霉算基础欧的可靠钻性主要看赛企业内喜部各部尾门提供近的成本锐核算资虎料是否罢准确如境：材料盾消耗、诉实动工勿时、废豆品损失刘等原始拼记录是猴否准确饿；计划岛价格是胖否调整毁了差异议；调整士的方法岩和差异多率是否永合理；析待摊费财用的分青配期限倍和内容舱是否合特理等。核算方法项的适合性主要根浑据企业捞的生产裹类型和往产品生哭产工艺念的特点牧，分析勾成本核蜓算方法役是否与幻玉其相适导应。如萝有的属就大批生索产的产属品采用姥定单法锅核算成骗本，显轨然核算昼方法与否生产类测型不适队应而造搅成核算鱼结果不掀准。核算工作窃的及时性咨询中主旁要分析企味业内部的户各部门、掉各核算单近位提供的说有关资料葵是否按规伍定时间及励时报送，件财会部门溪对有关账然目是否按领规定及时鹅结算，并惰按规定时肯间准确地渗报送成本滔报表。主要是蒜分析核紫算基础刃的可靠筝性，核景算方法邪的适应也性、核哪算工作霞的及时起性、改尘进的必广要性及迅具体建苹议：成本核药算咨询成本分析君与考核——分析成本分沉析是寻垫找成本桐升降的借原因，加发现问乘题、总模结经验唇，进一皱步挖掘激企业降衡低成本燃内在潜捷力的重纯要工作控。对企诸业成本倚分析工丘作的分而析主要织从两个乔方面进席行。有无健全裤的分析制粪度，如：万日常分析贸、专题分乔析及定期昼的全厂性摇和成本分快析等。成本分白析制度催的实施编情况及哭分析工敏作的有架效性，朵如：对砍成本升溜降原因登分析的顶深度及欢准确程鼠度，应风直到能锤采取措旺施等。成本分析痒与考核——考核成本考核帖工作既是蔬成本管理毁工作的重侦要组成部泛分，又是慈企业绩效扫考核KPI指标的惑重要内熄容之一犯。对企真业成本后考核工椅作的分项析主要富有：企业的称成本计幸划指标绑在企业贵内部各芦考核单摆位的分稻解落实教情况。对企业哥内部各夫单位考向核的成障本指标随和企业催奖惩激剂励政策派的结合框分析。企业成本孝考核制度乳的建立和态实施情况滚。降低成本哥途径（1寄）影响成本鲁的因素很修多，包括迷：技术、吗经济、组沿织管理、王内部、外街部等许多瓣方面。企感业内部降津低成本的贩途径主要摘有以下七帅个方面：一、设忌计及工鄙艺的合军理化：恩开展价墙值工程叔与分析副；二、降贫低材料慰消耗，魔提高材剖料利用陶率；三、提高渴产品质量乞，减少废戴品损失；四、提高鞋劳产率，昂精简人员迷，增加产彼量。降低爽单位成本级中固定费割用；措施绸有：调动趟职工的积题极性、加耻速企业的慎技术改造裂、采用先夸进工艺、驼搞好定额付定员和职市工培训等户。五、提蔑高设备略利用率狱和设备庙生产率桃，主要劈燕措施有拘：合理塌选择、悲购置、降使用设沾备，搞论好设备邀的技术衬改造和教维护修预理，及伴时处理脑不需用喘设备，赏充分利什用设备袭的生产漠能力。六、节约执流动资金调占用，减鹅少贷款利便息，搞好芝供产销的辫衔接，在价保证生产题经营需要米的基础上凶努力降低瓦原材料、欲在制品和耗成品的储伸备量并力策求缩短其泉停留时间温。七、降低粉期间费用适，降低固鲜定费用的访绝对额，唐搞好费用蕉控制等。降低成本揭途径（2够）输出效果管理环父节成本管氏理的输璃出效果渐及管理占环节1、分析汁产品结构纠，选择代爆表性产品2、对乓代表性壁产品进太行单位晴成本分鹅析3、按引照与产挎量的关以系进行担变动成尿本、固念定费用迎归类4、计算淋单位变动真成本、边郑际贡献、倚盈亏平衡叛点5、确定畅经营安全削状况1、成本薯核算的基膜础工作2、成渔本预算伯与计划3、成本蛋核算4、成本编控制5、成饲本分析6、考核旦、激励的槽有效性成本管理由输出效果分析产品艺结构，选凉择代表性吵产品对代表性域产品进行士单位成本拿分析按照与举产量的冤关系进聋行变动伪成本、尺