成本管理会计概述 2

《成本管理会计》（第三版）

主

编胡国强陈春艳

副主编刘小虎马英华学习网址：1第八章成本计划与成本控制

第一节成本计划第二节费用预算的方法第三节成本控制2第八章---2成本控制概述、目标成本控制、标准成本控制

一、教学目的及要求（1）了解成本控制的涵义、程序（2）掌握目标成本控制的程序，产品设计、生产阶段目标成本控制（3）掌握标准成本控制的程序，标准成本的制定二、重点及难点重点：（1）产品设计、生产阶段目标成本控制（2）标准成本的制定难点：标准成本的制定3第八章---2成本控制概述、目标成本控制、标准成本控制三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、提问和案例教学方法。四、学时2学时五、教学内容第三节成本控制4第三节成本控制一、成本控制的概念、原则和程序（一）成本控制的概念——运用成本会计方法，不断降低成本费用，实现成本目标的成本管理活动。

成本控制主要是运用成本会计方法，对企业经营活动进行规划和管理，将成本规划与实际相比较，以衡量业绩，并按照例外管理的原则，消除或纠正差异，提高工作效率，不断降低成本，实现成本目标。

5第三节成本控制成本控制有广义和狭义之分，广义的成本控制，包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制又称之为前馈控制，是在产品投产之前就进行产品成本的规划，通过成本决策，选择最佳方案，确定未来目标成本，编制成本预算，实行的成本控制。事中控制也称过程控制，是在成本发生的过程中进行的成本控制，它要求成本的发生按目标成本的要求来进行。事后控制就是将已发生的成本差异进行汇总、分配，计算实际成本，并与成本标准相比较，分析产生差异的原因，以利于在今后的生产过程中加以纠正。狭义的成本控制是指在产品的生产过程中进行成本控制，是成本的过程控制，不包括事前控制和事后控制。6第三节成本控制7成本控制原则全面控制原则

例外控制原则

经济效益原则（二）成本控制的原则第三节成本控制8（二）成本控制的原则一贯性特殊性重要性什么是例外？是指在日常实施全面控制的同时，有选择地分配人力、物力和财力，抓住那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异（即例外）。这是指根据实际成本偏离目标成本差异金额的大小来确定是否属于重大差异。这是指根据实际成本偏离目标成本差异金额的大小来确定是否属于重大差异。如果有些成本差异虽未达到重要性标准，但却一直在控制线的上下限附近徘徊，则也应引起成本管理人员足够重视。第三节成本控制（三）成本控制的程序9成本控制的程序

制定成本标准分解落实成本标准，具体控制成本形成过程

揭示成本差异

进行考核评价

第三节成本控制1.制定成本标准成本标准是用以评价和判断成本控制工作完成效果和效率的尺度。在成本控制过程中，必须事先制定一种准绳，用以衡量实际的成本水平，没有这种准绳，也就没有成本控制。标准成本控制中的标准成本、目标成本控制中的目标成本以及定额成本控制中的成本定额都是这样的成本标准。在实际工作中，成本控制的标准应根据成本形成的阶段和内容不同具体确定。成本标准不宜定得过高，也不宜过低，过高或过低的成本标准都难以体现成本控制的价值。10第三节成本控制2.分解落实成本标准，具体控制成本形成过程将成本标准层层分解，具体落实到岗位、个人身上，结合责权利，充分调动全体员工成本控制的积极性和创造性，控制成本的形成过程。成本形成过程的控制主要包括以下几个方面：（1）设计成本的控制。（2）生产成本控制。（3）费用预算控制。11第三节成本控制3.揭示成本差异利用成本标准、预算与实际发生的费用相比较计算成本差异，是成本控制的中心环节。通过揭示差异，发现实际成本与成本标准或预算是否相符，是节约还是超支。如果实际成本高于成本标准或预算，就存在不利差异，就要分析差异产生的原因，采取相应措施，控制成本的形成过程。为了便于比较，揭示成本差异时所搜集的成本资料的口径应与成本标准的制订口径一致，避免出现两者不可比的现象。4.进行考核评价通过对成本责任部门的考核与评价，奖优罚劣，促进成本责任部门不断改进工作，实现降低成本的目标。同时，通过考核评价，发现目前成本控制中存在的问题，改进现行成本控制制度及措施，以便有效地进行成本控制。12第三节成本控制13二、目标成本控制目标成本是企业经营管理的一项重要目标，是目标的一种具体形式，是企业预先确定在一定时期内所要实现的成本目标，它往往包括相互联系的三个方面：目标成本额、单位产品成本目标和成本降低目标。它体现了提出目标成本的目的，以产品成本形成的全过程为对象，结合生产经营的不同性质和特点进行有效的控制。目标成本控制是基于市场导向和市场竞争的管理理念和方法，以具有竞争性的市场价格和目标利润倒推出目标成本，继而进行全方位控制，以达到目标。因此，所谓目标成本就是：以市场需求为导向，产品从设计开始，到售后服务，为实现目标利润必须达到的目标成本值。第三节成本控制14二、目标成本控制单位产品成本目标

成本降低目标

目标成本额目标成本控制内容第三节成本控制（一）目标成本控制的程序15目标成本控制的程序

确定目标成本目标成本的可行性分析执行目标成本

目标成本的考核与修订第三节成本控制（二）产品设计阶段的目标成本控制1.目标成本的测定（成本预测中的利润—成本分析法）目标成本=产品预计售价－目标利润－销售税金16预测得到测算方法有两种第三节成本控制（1）用国内外同行业或本企业同种（同类）产品销售利润率乘以该产品预计销售价格求得。

由此形成目标成本的第一种计算方法按销售利润率计算目标成本。计算公式为：目标成本=产品预计售价×（1－销售利润率－税率）

【例】某企业新产品的预计单位售价800元，同类老产品的销售利润率为15%，税率10%，那么：该产品的单位成本=800×（1－15%－10%）=600（元）

17第三节成本控制（2）用国内外同行业或本企业同种（同类）产品的成本利润率乘以该产品目标成本求得。由此形成目标成本的第二种计算方法按成本利润率计算目标成本。计算公式为：目标成本=预计售价×（1－税率）－目标成本×成本利润率=预计售价×（1－税率）÷(1＋成本利润率)【例】假定上例中，成本利润率为20%，则：目标成本=800×（1－10%）÷（1＋20%）=600（元）18第三节成本控制2.目标成本的分解19按产品成本项目的构成进行分解按产品成本的形成过程进行分解按产品结构进行分解目标成本的分解第三节成本控制（1）按产品结构进行分解：第一步：将产品按其构成分解为若干构件；第二步：参照老产品或相似产品的实际成本资料，计算各构件成本占产品成本的比重，又称成本系数；第三步：根据新产品的构件及其材质、重量和复杂程度，调整成本系数；第四步：将新产品目标成本乘以调整后的成本系数，求得该构件的目标成本。（2）按产品成本的形成过程进行分解这种分解方法适用于连续式生产的制造企业。分解时，要根据老产品或类似产品的成本资料，计算各生产步骤成本间的比例，以此比率来分解产品目标成本。（3）按产品成本项目的构成进行分解这种分解方法适用于简单生产的产品。首先将目标成本按经济用途分解为直接材料、直接人工和制造费用，作为产品设计成本的限额，继而根据老产品或类似产品的实际成本资料，计算料、工、费各自在产品成本中所占的比重，然后用新产品的目标成本乘以这些比重，得到新产品料、工、费的目标成本。20第三节胆成本叼控制3.蜜设计成火本的计狼算（1）屠直接法算。所谓直接华法，就是渗根据设计畅方案的技损术定额来垄测算新产务品的设计塘成本。单位产品办直接材料矮设计成本渐=∑（皆单位产品百各种材料似消耗定额悄×各种材刚料单价）单位产鹿品直接钥人工设刃计成本平=单光位产品疲设计工快时定额掌×小时障薪酬率单位产沟品制造确费用设组计成本畅=单棋位产品颜设计工跳时定额灾×小时宋费用率单位产品鹅设计成本披=单位萍产品（直盗接材料＋拒直接人工怪＋制造费姻用）设计序成本21第三节落成方本控制（2）概各算法新产品周设计成梳本，除察直接材符料成本句采用直经接法进屡行测算太外，其盆它成本弹项目可缩慧比照类叔似产品办成本中骄该项目觉所占比普重来概想算。其计算公打式：产品设计牢成本=驱直接材料仔成本÷[今1－（直筹接人工成翻本比重＋嫩制造费用废成本比重思）]【例】背一种新驰产品的陈直接材株料成本葛经测算讲为4伤900浅元，直采接人工均、制造哄费用比葬照类似负产品中修的比重轻（10烧%、2毕0%）填，则产品设计让成本=脂490件0÷[1钟－（10役%＋20兽%）]=忆70吃00（元话）22第三节填成本体控制（3）分墙析法如果开针发的新刑产品与爽可比产贱品相类言似，则可在可氧比产品折的基础夫上，通下过比较崭分析两饲种产品葬在结构次、用料涝、工艺紫上的异舰同，计算两勺者的差咱异成本校并进行没调整，渠求得新哥产品的擦设计成占本。23第三节尽成逝本控制4.燥设计成黑本与目板标成本掏的比较将测算尊得到的廉设计成套本与目奏标成本诞对比，如果设计拳成本小于纹或等于目草标成本，谊则按设计鼠方案进行补生产能够克完成目标插利润，达托到目标成所本控制的嘴目的；如果设置计成本处大于目蜓标成本范，就要烛求企业队采取包屑括价值甩工程、绸成本—炎效益分竞析等多邻种措施胳，发动至各方面肿力量，扫寻求降兰低成本符的最大截潜力，业重新设而计或改甚进原设危计方案芝，力争驶设计成贤本能达雷到目标架成本的羞要求。通常秧产品层树次设计塌成本和叙目标成能本之间晃会有反响复调整因的情况恨。5.雷评价设工计方案其评价沫原则是门：（1）节善能减排，距符合环保奥要求，进埋行绿色设局计。（2）技订术上可行寒。（3）设采计成本小元于目标成泽本。（4）一兄般来讲，乡丰设计成本合最低的方备案是最优忆方案。（5）如果挠各设计方许案不仅成坏本不同，喘而且产品折售价、预虎计销售量筝也不同，禾应综合分正析成本利纷润率和总掏盈利。24第三节偿成本垮控制6.胖评价方贺案时不膛仅要考芽虑企业刮的经济械效益，列也要考壳虑社会济效益。另外，在埋方案选优芝过程中，葛不能将成免本最低原绘则绝对化键，应进行常成本功能球分析，分园析时着重翁考虑以下竞几点：①产品是浩否因过分爷强调质量病而产生多途余的功能界，即过剩近质量；②是否三存在多翅余的零覆件、多锤余的加独工工序虚；③是否译因安全味系数过灭大而使挣零件过分重或材衰质不适栋当地提沈高；④能否在眼保证质量巨的情况下互，采用价取廉物美的巩材料，用安标准化、响通用化的冻零件取代棕专用零件惩；⑤能否谎使产品篇结构尽尸可能地颠简化；⑥是否便画于维护、痕使用。25第三节绢成男本控制（三）烛生产阶机段目标粘成本控偏制1.预烈测目标总镰成本预测目标报总成本是勺在确定目植标利润的似基础上进器行的。采用以下美公式进行票计算：目标总垃成本=隙预计稀销售收彩入－目牌标总利态润－销申售税金26第三节讽成本封控制2.究目标总张成本的殃分解分解方说法有两笨种：责任成扑本预算汪=∑（痰责任单籍位目标肠产量×镜单位产鹿品变动昆成本）驱+责慕任单位骡可控固范定成本赖预算责任成微本预算肆=∑（肾责任单觉位目标剩产量×援单位产荐品可控焰标准成递本）27第三节坝成本穴控制（四）日到常的目标堂成本控制——转化为忽责任成脊本控制困内容在日常管桌理中，目标成本关控制要与都经济责任每制相结合割，将目标亦成本层层螺分解，落赢实到岗位骨与个人，列并与奖惩三制度配套狠执行。通过归口漠、分级管奏理，形成络多层次的宴成本控制置网络。各责任松中心以捆成本预鲜算为工最具，进缓行核算浅、分析帅、限制余、指导班和协调棒，随时员观察实贫际发生必的成本陈，与预王算成本隐相比较跟，发现写差异，务分析原贺因，进闭行调整沉，保证算责任成敢本的落蛾实。28第三节峰成谎本控制三、标军准成本舌控制（一）太标准成制本的概扒念和特榴点标准，即为一定仆条件下衡尊量和评价面某项活动别或事物的央尺度。标准成津本，是指按挣照成本悉项目反馋映的、蛮在已经忧达到的户生产技衬术水平帝和有效坛经营管拾理条件躲下，应柴当发生递的单位敞产品成变本目标。29第三节颜成庸本控制理想标引准成本阅、正常恩标准成倾本和现斥实标准粗成本三啄种类型段。理想标准津成本是企业的邀经营管理渴水平、生易产设备状潜况、职工制技术水平狗等条件都臣处于最佳丘状态时，卫停工损失言、废品损阀失、机器夺维修保养聚、工人休等息停工时殊间等不存粒在时的最腹低成本水权平。由于辰这种成本箱的要求过稳高，只是祝一种纯粹尖的理论观融念，即使吴企业全体畜员工共同瓣努力，也付无法常常库达到，因拒此他不宜缸作为现行大标准成本斜。正常标准抹成本是根据裕过去一岔段时期洗实际成本本的平瓜均值，篮剔出其具中生产探经营活商动中的勤异常因龙素，并梳考虑未逢来的变枝动趋势缘瑞而制定斗的标准低成本。晌这种标怕准成本铁是未来皆为历史孩的延伸超，是一长种经过馆努力可支以达到铁的成本旅，企业氏可以此狠为现行赠成本，赴但它的豆应用有帐局限性缘瑞，企业层只有在调国内外阁经济形聪势稳定拒、生产唉发展比逮较平稳禁的情况释下才能馆使用。现实标访准成本是根据烘企业最乱可能发筒生的生任产要素齐耗用量哗、生产矿要素价菊格和生戚产经营垃能力利间用程度堆而制定择的。由甚于这种缠标准包笼含企业季一时还予不能避热免的某壶些不应让有的低毫效、失堡误和超冷量消耗绳，因此绪它是经雄过努力稻可以达授到的既林先进又嗓合理，胖最切实脏可行且祥接近实爪际的成断本。30第三节匀成榜本控制标准成本屡的特点（1）标种准成本制锁度只计算寒各种产品艇的标准成数本，不计辣算各种产瓣品的实际唉成本。“仗生产成本野”、“产面成品”、视“自制半详成品”等扒成本账户总均按标准骡成本入账否。（2）实讨际成本与捧标准成本祖之间的各悟种差异分烛别记入各舒成本差异寇账户，并线根据它们扩对日常成屡本进行控咬制和考核哨。（3）标园准成本控握制可以与弯变动成本发法相结合牢，达到成勇本管理和绸控制的目齐的。31第三节筹成本畜控制（二）蝇标准成迹本控制顷的程序32标准成本控制的程序正确制定成本标准比较实际成本与标准成本的差异，分析成本差异产生原因调整，消除不利差异积累实际成本资料，并计算实际成本揭示实际消耗与标准成本的差异第三节馅成本徐控制（三）标卧准成本的返制定1.山标准成多本的制定雷方法（1）普工程技攀术测算氏法。它是根据幻玉一个企业椒现有的机喷器设备、鄙生产技术嫩状况，对肠产品生产撕过程中的扫投入产出尖比例进行问估计而计食算出来的初标准成本追。（2）历储史成本推南算法。它是将蝴过去发棍生的历恢史成本色数据作肯为未来贷产品生劫产的标谢准成本病，一般仔以企业柜过去若星干期的念原材料输、人工具等费用县的实际茂发生额薯计算平巡寿均数，季要求较农高的企剩业往往夫以历史陆最好成声本水平停来计算敢。以上两种奔方法，各贪有优缺点角。历史成垫本测算齐法省时季省力，作又易于险做到，政但它不疲能适应悟变化着需的市场熔要求。33历史成本推算法

工程技术测算法第三节计成本蜻控制2.社标准成绍本的一之般公式产品的标设准成本，妖根据完全撤成本法的啦成本构成级项目，主脂要包括直辰接材料、叹直接人工烘和制造费盒用三个项胁目组成。无论是轮哪一个摔成本项柳目，在制定物其标准谅成本时恐，都需晶要分别同确定其帖价格标袖准和用俘量标准际，两者磁相乘即壳为每一猛成本项翠目的标胜准成本幻玉，然后奸汇总各孕个成本庭项目的策标准成拴本．就终可以得垒出单位尝产品的灶标准成袋本。其计算公排式如下：某成本项脆目标准成确本=该狐成本项目凝的价格标住准×该成帜本项目的破用量标准单位产肝品标准拦成本=偷直接槐材料标什准成本户+直接吵人工标纯准成本费+制造雨费用标要准成本34第三节耐成本钩控制3.标悬准成本各竞项目的制死定（1）直铅接材料标疯准成本的棵制定直接材车料标准贷成本是搂由直接祥材料耗某用量标休准和直狮接材料纤价格标胁准两个渗因素决光定的。单位产摊品直接秒材料成垦本=∑百【各种敲材料耗缺用量标部准×各季种材料笼价格标汽准】35第三节灰成感本控制（2）亲直接人贵工标准裁成本的谷制定直接人工欧标准成本毛是由直接雅人工工时福耗用量标犯准和直接它人工价格态标准两个唤因素决定被的。单位产猾品直接搁人工标车准成本音=标准宽薪酬率歉×人工惑工时耗葱用标准36第三节大成共本控制（3）朴制造费粮用标准壳成本的艘制定包括了固坏定性制造哄费用和变暑动性制造离费用单位产品望制造费用夫标准成本烫=制造费赞用分配率猜标准×制狠造费用用荒量标准制造费用福分配率标苦准=变动郑制造费用回标准分配趟率+固定随制造费用写标准分配连率变动制造方费用分配塘率标准=订变动制造蚕费用预算残÷预算标连准工时固定制斤造费用内分配率产标准=扒固定性笼制造费条用预算妹÷预算俭标准工的时37第三节艳成嘉本控制（4）制石定标准成没本举例【例】其假定甲法企业2肾011监年A产纱品预计僚消耗直尝接材料含、直接既人工、彻制造费余用资料驼以及A汪产品标滋准成本封计算如鼓表8-耀18所档示：38第三节观成本宫控制（四）成确本差异的傍计算与分撞析（重点孔中的重点撕）这里的成本差异伙是指产品切的实际成幸本与标准热成本之间什的差额。实际成己本＞标准成帝本，为巴不利差湾异，实际成错本﹤标准成蜂本，为猛有利差塘异标准成本府包括直接灿材料、直把接人工、需变动制造宇费用、固逼定制造费待用标准成址本，与此相得对应，成本差异断也有直接跳材料、直撇接人工、伟变动制造食费用、固炸定制造费照用成本差葛异，每一个标简准成本项亡目均可分厕解为用量渡标准和价尊格标准，咏成本差异旱也分解为葬数量差异梦和价格差从异。标准成本股差异分析翅实际上就增是运用因徒素分析法直（又称连蓄环替换法沈）的分析奋原理和思蚂路对成本津差异进行卵分析，遵驱循该法中引的因素替争换原则和诸要求，故如进行标准炎成本的差怜异计算与键分析应结急合因素分理析法加以巩考虑。对成本郊差异既洽分成本违项目、命又分变踢动和固旱定成本适、还分宋用量和暂价格因魂素等进杆行多方滨面、多惰角度的防深入分涝析，其根本扔动因在于李找出引起桶差异的具益体原因，戒做到分清控、落实部命门、人员兰的责任，层使成本控乐制真正得钳以发挥。40第三节浪成本倡控制41第三节哭成猜本控制1.直接歼材料差异挺的计算与炭分析直接材什料的用填量差异而=（实丘际用量范×标准游价格）米－（标腥准用量时×标准裕价格）=（实际滑用量－标振准用量）枪×标准瘦价格搬=△泥用量×崖标价导致直汽接材料粒用量差闹异的因慕素主要常有设备盗故障、古原材料欧质量不探高、员柏工技术确不熟练取、产品钓质量标撒准变化蜜、生产糠管理不努力等等约，这些惧差异主祸要在生抓产过程堵中发生琴，应由旱生产部涉门负责肠。当然，也存在生横产部门剪不可控障的因素桐，如采刮购部门恋为了降默低采购蚁成本，怖降低了已原材料路的质量罪，这就倡不是生蓝产部门出的责任鹅。直接材出料的价旺格差异堪=（实结际用量贤×实际其价格）结－（实床际用量誓×标准筐价格）=实际扬用量×（粉实际价格栋－标准价姜格）=△除价格×允实量导致直板接材料环价格差棋异的因雄素主要筹有采购旧批量、喘送货方首式、购乌货折扣炮、材料乔品质、超采购时帜间等。单这些因园素主要毛由采购困部门控刺制，应汁该由采明购部门炒负责。当然也存碑在例外情脾况，如生套产中出现伤材料紧缺依，必须紧盗急采购，勿价格就难驻以控制，都造成采购窝成本提高挥，其责任御又另当别川论。42第三节挺成至本控制【例】某厅企业A产刚品本月实死际产量为浙120件拔，材料消夏耗标准用飘量为10肃千克，每盗千克标准悔价格为5比0元，实育际材料耗劲用量为1岂100上千克，实性际单价为泳51元。览其实际材极料标准成呈本差异计影算如下：直接材料熔的实际成抛本=1偷100唱×51界=56讲100气（元）直接材安料的标沿准成本帮=1科20×售10×是50呜=6怨00洒00（虽元）直接材搏料成本滋差异=答56亦10腾0－6番00梯00垂=－豆39技00（骗元）其中：数量差她异=（间11雾00－宜120期×10资）×5露0=昂－5献00归0（元就）价格差异胃=（51分－50）计×11牧00=跪11软00（元援）上述计算耗结果说明宾，该企业驰材料数量绳差异为－肾500算0元，表明生话产部门幼管理得垃力，或是生产技术青水平提高紧等原因，坏节约了材泛料。价格弱差异为奔11么00元惩，这是由于师市场价格效的变化所终带来的不蓝利差异。43第三节胡成谨本控制2.直其接人工萍差异的养计算与忠分析直接人工跃差异的确袖定与直接悲材料大致誓相同，不从同之处在沙于直接人起工的用量供指标是“疲工时”，仍而“工时逗”可以反茅映工作效弓率的高低品，所以其用量差峡异就是人劲工效率差早异；价格翅指标是“边薪酬率”控，所以其荒价格差异章就是薪酬棋率差异。焦其计算公培式为：直接人工梅效率差异栋（量差）掀=（实际兴工时×标妨准薪酬率铸）－（标饺准工时×取标准薪酬薪率）答=（实际龟工时－标聋准工时）纽奉×标准企薪酬率凑=△工枝时×标准栏薪酬率直接人工名薪酬率差锄异（价差昆）=（实黑际工时×球实际薪酬乞率）－（熊实际工时恭×标准薪篇酬率）打=实际恋工时×（龟实际薪酬闻率－标准臣薪酬率）宁=△薪犹酬率×春实际工武时薪酬率艳是在聘末用合同薯中条款静规定的行，实际替支付与稠预算额奋一般不想会出现役差异，但当企形业的人眉力资源投管理变漂动时，逃会导致屋薪酬率懂差异，聪如在生粒产经营芒中降级俭或升级侦使用员抚工、员彼工人数检的增减话、总体恩薪酬水交平变动稼等情况反发生时各。员工生隔产经验玻不足、滴原材料骑质量不闻合格、弱设备运室转不正昨常、工瓜作环境拥不佳等珍多种因角素均会边导致直暖接人工丈效率差棒异。通常情况租下，效率差异核由生产部粪门负责，肆但如果影匆响因素是椅生产部门蔽的不可控盆因素，责惰任由相关顾部门承担扩。44第三节委成暗本控制45第三节牢成本家控制3.变撇动制造剂费用差掉异计算罢与分析变动制造厉费用差异廉的确定与吴直接人工登大致相同趴，用量指蓬标也为“驶工时”，故用量暂差异也摸就是其侍效率差染异；其而价格指耐标是“保制造费浸用分配忠率”，墓而费用组分配率克反映的的是耗费装水平的跌高低，美故其价俯格差异份也就是甲其耗费返差异。变动制厕造费用泊效率差盛异（量摧差）=（实际只工时－标用准工时）超×变动制组造费用标走准分配率=△工时杆×标渠准分配率变动制造嫂费用耗费西差异（价抢差）=（变瞧动制造违费用实辣际分配茧率－变考动制造或费用标河准分配受率）×凯实际忠工时=△分腔配率世×实序际工时变动制交造费用宴耗费差独异，可悼能是由回于实际哈价格与四变动制替造费用贴预算不收一致造缘瑞成的，翁也可能带是由于至制造费马用项目挎的过度炕使用或荐浪费造倦成的。变动制造玩费用效率和差异产生械的原因与输直接人工覆效率差异辉大致相同揉。46第三节波成本浪控制【例】尸某产品带变动制纪造费用棚实际发校生额为胜75哭40元高，实际衡耗用直谢接工时味13动00小伶时，产惩量12鸭00方00件屑，单位葛产品标赏准工时及0.0奋1小时根，制造湿费用标猜准分配忌率6元母/小时各，变动逆制造费屑用差异遗计算如避下：耗费差异笔=7抽540映－1捏300舍×6繁=－2银60（元炒）效率差异垒=1部300今×6－巴0.01街×1书200团00×犹6=喝600粱（元）变动制造辣费用总差鞭异=－2握60＋6剖00=午340发（元）47第三节论成本跟控制4.固里定制造猜费用差捐异计算贞与分析固定制友造费用丈有两种估计算分斗析方法冠，一是代两因素甲差异分遵析法，胁一是三猴因素差疫异分析昆法。两因素分闪析法将固喊定制造费潮用差异分桌为耗费差稍异和数量呢差异，这斥里的数量仍差异又称跪为能量差赤异，计算公式挡如下：固定制买造费用惯成本差假异=固理定制造蜓费用实密际发生咏额－实悔际产量周下标准尘固定制按造费用其中：(1)耗赛费差异=板固定制造柱费用实际非发生额－悠固定制造拒费用预算帜额(2)擦能量差锹异=固阶定制造辨费用预滴算额－税实际产扎量下标她准固定长制造费届用=（预算宏工时－标预准工时）网×固定俱制造费用姜标准分配烫率固定制造滥费用包括含管理人员换薪酬、保框险费、厂舍房设备折信旧、税金丽等项目，除这些项目携在一定时仿期内不会饼随产量水配平的变化啄而变动，颜因此，一夹般来讲，印与预算成将本差异不盐大。如果企业月出现固定昆制造费用炕数量差异居，说明生塑产能力的狐利用程度露与预算不欺一致，生租产能力超朝额利用，枝实际标准若工时会大级于生产能泰量，形成臂有利差异，反之绕，则是胆生产能源力没有晕得到充魔分利用计，造成妨生产能贫力的闲辫置。48第三节贡成本樱控制【例】玻某产品侧固定制贫造费用溪预算成惩本为3定00俱00元谱，预算婆直接人杏工1秘000究小时，播单位产执品标准僚工时是歼0.0选1小时宽，固定吗制造费幼用标准不分配率泰是30崖元/小漆时，预饭算产量阻100铲00夕0件，计实际产睁量90恋00鼓0件，问实际发鼻生制造盘费用2础87则00元六，则：耗费差异估=28焰700猾－30城000=扔－1监300（磁元）能量差弃异=印30将000谜－30屈×差0.0离1×弯90伶000狡=避30龟00(护元)固定制造跃费用总差悼异=－嫂130唱0+窝300水0=月170稼0(元)49第三节原成娃本控制三因素分横析法就是桨进一步将逃能量差异膀分为效率棍差异和生振产能力利菊用差异，绍再加上前沿面的耗费铃差异就构拌成了三种者影响因素，耗费费差异的徒计算与服前面完拒全一致浸，另外鸣两种差诸异的计衫算公式凉如下：效率差混异=（拉实际工摩时－标绞准工时刷）×登固定制盐造费用吉预算分网配率生产能他力利用班差异=炕（预算柄工时－趣实际工田时）×连固定酿制造费啦用预算盲分配率注意：悼固定制吹造费用往预算分附配率即引是指固寨定制造店费用标气准分配锻率实际工饶时脱离迁标准工妹时反映使的是效偿率的快驰慢和高盐低，故梯这类差首异成为界“效率双差异”森；预算工时偶与实际工联时的不一缘瑞致反映的块是生产能援力的利用拢程度，如音实际工时路低于预算胜工时说明喊生产能力遭存在闲置勇，尚未充启分利用生走产能力；如实际煤工时高铁于预算酿工时说越明企业载超负荷吊运转，妙存在生柴产能力蒜的透支将使用，营故这类锯差异称曾为“生闯产能力雷利用差惰异”或上“闲置炉能量利荡用差异稻”50第三节蓬成本梯控制【例题】谜某企业本盆月固定制培造费用的渠有关资料屋如下：生产能命力崭250棉0小时实际耗挑用工时绢35君00小努时实际产扬量的标济准工时毯32卫00小稼时固定制赏造费用割的实际早数逆896挖0元固定制是造费用扣的预算洁数灶800蜘0元要求：示（1）逗根据所荷给资料色，计算谅固定制纺造费用越的成本优差异。（2）采讨用三因素前分析法，飞计算固定抵制造费用巡寿的各种差伶异。51第三节霞成奸本控制解答：（1）射固定制忽造费用毕标准分雄配率=资800甜0÷2急500举=3.摊2（2）醋固定沫制造费欣用的成柿本差异寒=89祸60-道320丈0×3绕.2=缠-12师80（摆元）（3）耗费差供异=8授960买-80睡00=趣960宴（元）值（然不利差板异）生产能墨力利用引差异=慈（25穷00-责350疫0）×冻3.2马=-3喂200铺（元）双（有利豪差异）效率差异摆=（35架00-3解200）破×3.2顺=960丧（元）数（不撕利差异）（4）盗三项之和录=960箩-320董0+96堵0=-1塞280（幕元）=固阔定制造费惨用的成本碍差异52第三节雪成本摇控制四、质露量成本沙控制（一）冷质量成欢本和质帅量成本腊控制的律涵义1.质呀量成本要明确斥质量成琴本的概昌念，首冈先应当本先明确斩什么是庸质量。舒本章所卵述及的质量是指哗产品或服障务使消费亲者使用要升求得到满悠足的程度泊，主要包样括设计质熄量和符合却质量两项章内容。设计质售量是指级产品设碑计的性区能、外闯观等指抵标符合擦消费者腐需要和涌需求的露程度。符合质状量是指什实际所香生产的搬产品符底合设计屈要求的涝程度。设计质量刚与符合质绞量体现了摸产品或劳木务的性能赚和效果。央二者是一词个有机的票统一整体饺。高质量的裕产品或服胜务不仅要尤在性能上来满足顾客箩的需求，盛还在性能组的实际效惕果上达到峡顾客的要粒求。一般笼来说，质把量较高的抱产品或服肾务，其成净本较高，毒相应的市溪场价格也当较高。质量成俯本是指冶企业为洁保持或抹提高产误品质量颜所发生木的各种不费用和病因产品者质量未赚达到规汤定水平雪所产生央的各种最损失的寒总称。质量成本谦是质量经练济性与成且本特殊性桃相结合的瓶一个新的筋成本范畴由。一方面，斗质量经济纽奉性要求质留量与经济病相结合，莲质量与成次本相结合致，以避免绕质量“不鹿经济”的应行为；另一方面咽，成本广炊义化趋势扯及其向质躲量领域延桶伸，构成姿成本应用被的一个特咱殊领域。53第三节朋成本粪控制对质量成运本进行分斧类，有多扮种划分标铃准。目前君理论界较篇为认同的圈有以下两潮种：（1）按犁质量成本寨的经济性护质划分，可分为拜：①材料脾、燃料吴、动力克、低耗监品等材子料成本庭要素，肢是质量零管理过理程中从曲事预防耻、鉴定筛、控制梨和提高捆产品质魔量所发兵生的各惠种材料腾、燃料饭、动力替和低耗童品等的灶耗费；②工资就成本要面素，是素与产品凶质量活厚动有关爆人员的笔工资支芒出；③折旧文成本要乘素，是宁提高产挖品质量改专用机伴器、设还备、仪压器、仪吧表等固叨定资产螺折旧费弹和修理奖维护费笑用等；而④其它咬质量成闲本要素闹，是以诊上没有长包括的绪其它质科量成本赢要素。（2）训按质量础成本的颤经济用吸途划分，可分为寇：①预防裙成本项桌目，是戒用于保朵证和提涂高产品滚质量，攀防止产事生废次豪品的各洲种预防漠性支出叛，包括规：质量凳计划工侮作费用免、产品汤评审费撤用、工莲序能力删研究费锣用、质节量审核扭费用、汪质量情卸报费用权、人员台培训费庄用和质晌量奖励场费用等伶内容。②鉴定成掀本项目，挖是用于质题量检测活遥动发生的纲各种费用吴支出，包担括：原材剪料验收检券测费、工歪序检验费嘴、产品检炮验费、破保坏性试验拢的产品试沾验费、检旁验设备的奖维护、保闻养费用及史质量监督冶成本等内毒容。③内部损犹失成本项难目，是产酸品出厂前拿，因质量各未能达到英规定标准国而发生的晓损失，如仿报废损失梨、返修损鸟失、复检睬损失、停目工损失、隐事故分析祥处理费用炒、产品降拣级损失等拆。④外部洽损失成衔本项目著，是产若品出厂割后，因康质量未递能达到新规定标湿准而发猾生的损黄失，如呆索赔费旷用、退陡货损失让、保修本费用、计折价损忠失、诉钱讼费用激及企业葬信誉损百失等。54第三节碰成本饭控制2.质选量成本浮控制质量成本签控制是指怜企业根据络预定的质除量成本标牢准或目标慈，对质量课成本的形券成过程中瓣的一切耗功费进行计雕算和审核黄，找出质批量成本差书异发生的肚原因，并笔不断予以离纠正的过殃程。企业主托要通过对质量成话本报告济对质量浊成本实哗行控制泊。随着经矿济全球颠化的深租入发展腹，高新纽奉技术的塘不断涌哲现，消掌费者需前求日益竟个性化匠，竞争极环境日铸趋复杂帅，质量麦成本控匠制在企语业的成妨本控制杠中的地剑位越来加越重要腔，必须尊将它纳娇入企业食成本控皆制系统吹之中。55第三节犁成本螺控制（二）质掘量成本控似制程序要做好残质量成读本控制拘工作，把必须建慨立完善拣的控制扔体系，竿它决定刷着质量顿成本控袍制的成结效。质筛量成本角控制体稠系是围另绕质量决成本控换制程序酸来设计裳的。在卷日常的婶质量成伯本控制誓工作中拌，控制照程序有走以下几固个步骤汪：1.建期立健全川全面质黄量管理残的组织绣体系，梁确立生澡产流程涨中的质僚量成本约控制点煌，作为绞质量成恶本控制才的责任忽中心。在责任中损心中，严察格区分可源控成本和牛不可控成查本，分清蔬责任，强框化管理。非如，鉴定成本肯由质检部歌门负责，对供应拢商的评扯估由采攻购部门菌负责，内部损失右成本由生序产部门负减责，质量成巩本总额都由质量臣管理部织门负责。确定了扯质量成本赖责任中心肉，企业管衬理层才能仿将质量成郑本目标分饲解，进行添控制和管目理，并及睡时掌握质灭量成本的软变化情况理，采取有忙效措施。2.确幕定各质初量成本惰项目的溉控制指黄标和偏恭差范围梢。成本控痒制总是吼以一定全的基准矮为实际朗成本的牢对照物执，这些抱基准就绞是各种雀不同的向控制指念标。进宇行质量销成本控秩制，必定须制定宅各质量辣成本项鸦目允许要的偏差派范围作丘为控制节依据，心按照“骗例外管乖理”原熔则控制根。3.实行饿全面质量鸟成本控制贞，对产品戏的设计阶亲段、生产伟阶段、使僵用阶段，龙实施整个毅生命周期抖的全过程吵控制。56第三节踪蝶成本微控制（三）最灿优质量成数本观质量成本撑控制的目牌标是以最阶少的质量龙成本，生做产出最优瓜质的产品鱼。最优产品撤所消耗的下最低水平角的成本，茅就是最优袖质量成本乡丰。它是评价汪质量成本低控制绩效关的理想指俩标，但很岭难达到。删对于最优皇质量成本李，存在传厦统观和现汗代观两种横不同的认杆识。1.传统跪最优质量哥成本观最优质量花成本的传脖统观认为情，控制成浪本（预防浓成本和鉴摧定成本）侦与故障成弟本（内部局和外部损旷失成本）易之间存在捷一种此消缺彼长的关姜系，当控拴制成本增献加，损失球成本减少鼻时，总质思量成本水悠平也会随事之下降并般将稳定在和某一个平篇衡点上。口此时的质予量水平被玻认为是传补统观可接菊受的质量匆水平。任何一项蚂产品规格瓦指标或质处量指标是扎一个区间种范围，不果超过这个忆范围就属恭于合格产屠品，这就萌意味着企虽业允许不晋合格产品绝存在，并阿销售给顾孝客。对于纳企业，产膝品出现允嘱许范围内恩的不合格排，是可以驶接受的，舅但对于顾同客，买到铸不合格产寒品，其权怪益却是百郑分之百受滚到损害。吴因此，传母统质量观符具有明显即的局限性腹。传统观迟允许而砍且鼓励算一定数谊量的次舅品生产莫。57第三节饺成胡本控制2.现抬代最优殊质量成另本观最优质量舱成本的现擦代观认为廊，预防成瓣本和鉴定浇成本在增教加到一定胸程度后，美也可以降朝低，所以县，随着预兔防成本和细鉴定成本床的增加和茄损失成本球的下降，手质量成本画总水平不扭仅会下降销，而且会竿持续下降坟，并不像墙传统观所招描述的停妙留在最优啊平衡点上闻。随着全面座质量管理未卓有成效雅的实施和轮健全零缺机陷状态的蜓实现，预魄防成本、熔鉴定成本屈等可控成束本可以先于增后减，把内、外部躁损失成本库有可能降叫至零，总馒质量成本姓亦可能继度续下降，油而产品质故量却能不津断提高。3.两企种质量头成本观心的区别（1）在丸接近健全编零缺陷状东态时，控昌制成本并敏非无限制服地增加；（2）界随着接拉近健全音状态，站控制成府本可能如是先增饥后减；（3）故降障质量成勉本有可能垄降至零；（4）传薄统观反映厕的是静态街的质量成枝本，而现妄代观反映水的则是动玻态的质量足成本。58第三节绳成本填控制（四）素质量成值本管理现代质扑量成本斩观念形甩成之前刑，企业窃主要根禾据传统述观念进留行质量煎成本管疗理，重伙视生产符过程中饶的产品归质量，恋忽视售章后服务态质量，次因此在利这些方环面的耗骂费也没雪有引起郊足够的寻重视。袜对企业典而言，废产品质宋量标准唇由企业宗自己制隙定，忽装视国际厚化质量炭标准的黄存在，由在经济投全球化榜趋势日境益强化卷的今天稀，这必粱然会影熊响企业肝的生存怠与发展待。现代质量薯管理是全房诚面的质量却管理，强舒调从产品锁的整个生耀命周期来掉考虑，强短调全员参陷与，形成弟一个既重愈生产质量拜又重服务述质量的完协整体系。榜其特点是烈：1.质量译成本控制姻是从产品访的设计和感投产开始磨，贯穿产涉品的整个浅生命周期旬。2.质互量成本辣控制的辟最终目肢标是“乱零缺陷骂”。3.从战歪略的高度辱来权衡质铁量与成本蹄的关系，警兼顾企业配的长远利丝式益和短期言利益，确猾定成本的卫合理结构露。59第三节觉成本垦控制（五）慈质量控拢制业绩踏报告为了全面氏反映质量载成本管理圾的业绩，锻必须将质希量成本控醋制中的有毙关信息及但时向管理四层汇报，阻以便于管宁理层决策啄。这种信贷息的传阿输主要冶采用内部报告制的形式。企业距质量管验理业绩美报告主江要有两元种，一种是中扁期报告，砍一种是长熔期报告。表样如井表8-2位0和表8轮-21所妈示：60第三节赖成本名控制61第三节宗成本纷控制62第三节乒成炕本控制五、责甲任成本烫控制在企业输分权管气理模式凭下，责泼任会计略应运而屈生。责任会计陵是在分权忽管理的条虽件下，将舌企业所属蜂各级、各葬部门按其鲜权力和责旅任的大小兼，划分成逝各种特定卷的分权单大位，即成本忌中心、彩利润中马心和投圆资中心挣等各种概不同形投式的责岗任中心日，并建立药起以各恨个责任侨中心为海主体，棍以责、中权、利怀相统一宽的机制类为基础，借助内纱部转移迈价格等亏计量手洒段和销斯售额、童可控成招本、净忙利润等逆经济指脏标考核测责任中睬心的经型营业绩活，同时牺，根据获经营业丧绩实施绿适当的属奖惩。责任成本丢是责任中躁心的可控贩成本之和蓬。责任中心逢是指承担码一定经济炎责任，并圾拥有相应和管理权限舟和享受相径应利益的军企业内部痒责任单位乘的统称，事即是个责判权利相结浑合的内部足责任单位偷。63第三节闲成本养控制（一）舅责任成毯本控制设的程序1.编僵制责任孙成本预嫌算2.执行店责任成本逝预算，并狼控制责任羡成本3.核监算责任建成本实屿际发生涝额4.分乞析责任辅成本，偿考核业燃绩64第三节订成净本控制（二）责产任成本核索算1.责红任成本才的构成（1）生状产部门责耗任成本生产部门钩责任成本践除少数调石整项目外逝，基本上肆与制造成仁本的内容拌一致，即由产品制奇造过程中史发生直接携材料、直拉接人工和拨制造费用说，加上被饲追溯责任恢成本，扣扛减追溯责忍任成本构薯成。直接材料弹成本按内桥部转移价挎格计算，以直接人工聪成本按职球工薪酬组款成内容确啊定。被追溯哨责任成良本指由守其它责吊任中心章追溯而饱来的应躲由本责店任中心炕负担的代成本。主要包络括：①本责任茄中心产生谣的废品结牛转到后续付生产步骤因而应负担隆的，后续问生产步骤掠追加的费贱用及该废馆品在本责际任中心的播成本；②本责任协中心的责批任造成其第它责任中唉心发生的繁损失。65第三节殊成报本控制追溯责故任成本郊指由本收责任中邻心追溯诸给其他拘责任中其心的应香由其负件担的成尘本。按胃责任追溪溯原则漏，应扣奋除这部汁分追溯以成本。具体包每括：①属材料吊、半成品封及劳务供既应部门的沾责任，应撇由这些部甘门承担的象成本。主要包浅括：材樱料、半加成品质块量问题左而产生阴的废品诸损失；独包括材垄料半成洪品转入粥时按内途部转移昏价格计叉算的成鲜本，在认本责任挎中心继鞋续加工日追加的崖费用（肤含追加箭的材料奸、应分脚摊的追晴加工资则及制造救费用）锁。如果证按层层孔追溯原院则，后呆续步骤裕由此追曾溯而来粪的费用助（即后敢续生产诞部门由倾于加工叔该废品盼追溯而刑来的费梦用）也乖应一并盲追溯到圆材料、求半成品斜供应部卷门。材察料、半婚成品供然应中断请而造成么的停工偏损失。份劳务供讯应中断这而造成饰的停工童损失，赴如果由吨于劳务腾供应中爆断而产队生的废象品也应疑一并包开括在内倍。②属设计省部门设计翠失误而应澡由产品设协计部门承子担的损失迎。包括由于细设计失误汽而造成的针废品损失哈，等待修贺改设计发引生的停工错损失，以见及设计失欧误而导致洲生产部门捡发生的其终它费用支拦出。③设备管愚理部门由敬于设备管泳理不善而枪导致的停妹工损失，姑废品损失朗及增加的箩其它费用捡支出。但生产抢部门违勇反操作逃规程导裕致的损团失由生再产部门胶承担。抓在确定记生产部博门责任盼成本内里容时，盾有些项献目存在骂归属确烟认上的学困难，获应根据爷企业实我际情况草进行不捎同的处煮理。这悟些项目摇主要有倍固定资具产折旧土及修理伙、租赁粱费、保夺险费、掉修理期琴间的停勺工损失熄等。66第三节梳成本世控制（2）三物资供满应部门酿责任成歇本供应部锯门的责鹊任成本甩包括：①材料物申资的采购魄成本。包括买价粪、运输费孕用、保险叹费、途中资合理损失持、入库前额加工整理维等费用及贞缴纳的税左金；②供应混部门发丘生各项颈费用。如职工薪体酬、办公滥费、差旅勺费、水电低费等；③材料并储存中窜发生的闭各项费恢用。如材料靠储存费侵，材料烂物资盘僻亏、盘准盈、毁吃损等（望不包括音非常损雷失）；④因材妄料质量串问题造昌成的损辱失。如因材爹料不符工合规定司型号、绪标准而撞造成的脾浪费，毫因材料耍质量问腐题造成你的废品添损失等币；⑤因材仍料供应串不及时胃造成的劲停工损瞎失。67第三节收成本符控制（3）设医备管理部悼门责任成菠本设备管理前部门责任震成本主要刮包括：①设备节管理内主部发生熄的各项稼费用：如薪酬肿、办公烘费、差志旅费、采固定资奥产折旧思费等；②设备丢由于非毯使用单润位责任斧而造成牧的停工角损失和冈废品损挽失；③设备按落计划进行值的大修理掠费税金与唇计划的差伸额；④设备东大修理持停工损共失税金胀与计划章的差额宏。（4）想技术开赢发部门者责任成念本①新产品舞研制开发盼费用，老中产品改造握费用；②产品设肚计投产后盟在生产中中的浪费；③工艺规键程不合理恩在生产中炎造成的浪齿费；④设计们部门发鞋生的其偏它费用傍。（5）产讽品销售部包门责任成未本①产品销唐售费用，盲销售违约共金；②销售岭不畅没寇有及时幅反馈信间息的成处品积压财损失；③销售价姥格折扣、央折让、退最回损失、隆坏帐损失诉；④产品仓玻储费。68第三节眉成哑本控制2.责适任成本总的核算秤方法在会计土实务中牺，责任辛成本核史算有双堪轨制和尺单轨制碌两种方坛法。（1）双魄轨制该方法产析品成本的竿计算仍然麦用原来的枣一套办法支，一套凭叹证，一套什人马，即援原有的产美品成本核犹算工作内忆容不变，秒而另外组零织一套核皱算体系来汗专门计算爽责任成本猪。当然，究原始凭哲证等还宋是主要注运用原眉产品成背本核算喂体系的擦原始凭阀证，但轻是具体奋的核算溉办法、诉内容、哥报告等哀都和产祸品成本卖核算有箱所不同氧。该方法由昨于用会计饶的方法核课算责任成与本，而且辈是单独进迟行核算，漠所以它提忽供的资料龄具有严密盯精确的特游点，这对宇于划清经恐济责任，垂无疑是非伏常重要的述。但由于我供国企业杂的管理合水平较惠低，管借理人员友素质较蜓差,管符理工具逐落后，凑要在本起来已十芦分繁忙浪的产品捧成本核武算工作爸中再另赌加一套董和原产阅品成本振核算工棵作内容共不同的餐责任成哀本核算傲工作，法无疑有如些强其侍所难。由于以家上原因踢，使得亚这种方棕法的推跌行受到拒限制，将这也是谈这种方盯法生命节力不强吉的重要档原因。69第三节咸成薄本控制（2）单画轨制该方法稻由责任秤成本和辱产品成税本同时扶在一套邻核算体罚系里核通算而得朴，把责其任成本拳的核算陪融合到泄产品成忧本计算妻之中，亏所得出棚的核算蠢资料既拦能满足蕉产品成新本核算设制的需源要，又丛能满足绕责任成凯本制的屈需要。该方法承把责任雀成本和安产品成恐本的核陶算结合氏在一起摄，在原场有的核家算基础液上不必羞过多地仿增加工响作量就投能达到涂计算两颤种成本览的目的皂，在我铜国现有饮的情况情下有着剩十分重芒要的现猎实意义游，这也说是这种偏方法生捉命力较肢强的原园因所在红。所以，荣单轨制宅应是我赏国推行舟责任成搅本制的杂基本方龙法，但交应该看狱到，由于责任乱成本和产奋品成本的贫差异性，立如果二者株的核算结即合得不好役，必然会文影响两种缎成本的正疮确性和可攻靠性。因谎此，如何迹正确地结刃合两种成傻本核算，已是执行单确轨制能否自成功的关办键。70第三节祥成本俘控制从理论上康讲，责任粗成本和产潮品成本是状完全能够寨结合起来辆核算的，投虽然二者沉有着较大融的差别，紧但是存在尤以下共同夺因素：①两种成威本所反映盾的都是一论定时期企仆业所耗的蕉物化劳动圈和活劳动稀，只是反公映的角度翻不同，即飞两种成本需从不同的缎侧面反映票同一事物饺。②两种成肠本的计算乌所运用的梁原始凭证茂和原始资倍料有许多冬是一致的宁，如领料堂单、收料画单、出入事库单、工蝇票、发票烛等等。③两种撤成本的傻计量是现一致的真。其一勉，在价搂值量上榆，两种辱成本都遣用人民容币(在夺我国)但为主要命计量单洽位；其贴二，在蜘实物量狡上，许该多用以已反映耗臭费和成患果的实筝物量是闭一致的熄。因此，两然种成本的奏核算有一挠定的共同宰基础，所饭不同的是欣耗费的最姐终归集与杜汇总。责任成浪本是把安各种消搏耗最终味归集到俊各责任彻中心上陷，而产捧品成本他是把各稍种消耗拉最终归巾集到各勺种产品己上。一种是刚按成本侵发生单姓位归集组，一种益