会计师事务所审计风险控制问题探讨

广东财经大学会计学院会计师事务所审计风险控制问题探讨本科毕业论文（设计）会计师事务所审计风险控制问题探讨内容摘要随着经济的不断发展、社会的进步，我国审计行业得到前所未有的发展，但是也由于各界的积极关注，会计师事务所也面临着激烈的竞争压力和前所未有的风险压力。一些会计师事务所没有控制好审计风险，导致审计失败，这样既影响了会计师事务所的声誉也增大市场参与者决策失败的可能性。因此，会计师事务所只有有效地控制审计风险，才能把握时代的发展机遇，在竞争中创造价值。本文以立信会计师事务所为康华农业出具虚假审计报告，导致审计失败为案例，在回顾相关文献和参考专业人士建议的基础上，从分析审计风险的原因出发，探讨会计师事务所审计风险控制存在的问题。最后，结合审计风险的重要特征，提出会计师事务所应对审计风险的举措。关键词：审计风险审计风险控制风险管理Abstract□□Withthecontinuousdevelopmentoftheeconomyandtheprogressofsociety,ourcountry’sauditingindustryhasachievedunprecedenteddevelopment.However,duetotheactiveconcernofallwalksoflife,accountingfirmsarealsofacingfiercecompetitivepressuresandunprecedentedriskpressures.Someaccountingfirmsdonotcontrolauditingriskswell,resultinginauditfailures.Thisnotonlyaffectsthereputationofaccountingfirmsbutalsoincreasestheprobabilityofmarketparticipantsfailingtomakedecisions.Therefore,accountingfirmscaneffectivelygraspthedevelopmentopportunitiesofthetimesandcreatevalueincompetitiononlybyeffectivelycontrollingauditrisks.Inthispaper,theauditingreportissuedbyEricssonCertifiedPublicAccountantsforKanghuaAgricultureledtoauditfailureasacase.Onthebasisofreviewingtherelevantliteratureandreferringtoprofessionaladvice,thepaperanalyzesthecausesofauditriskanddiscussestheexistenceofauditriskcontrolinaccountingfirms.Theproblem.Finally,combinedwiththeimportantcharacteristicsofauditrisk,weputforwardthemeasuresoftheaccountingfirmtodealwiththeauditrisk.Keywords：AuditriskAuditriskcontrolRiskManagement目录4122一、概述 116302（一）审计风险具有客观性 127322（二）审计风险具有普遍性 131658（三）审计风险具有可控性和偶然性 15197二、会计师事务所审计风险控制现状 28959三、会计师事务所审计风险控制存在的问题及原因 231817（一）审计风险产生的外在因素 229367（二）审计风险产生的内在因素 344131.审计程序缺乏科学性 3220582.审计人员专业素养和能力不足 3297213.部分审计人员缺乏责任心 3106484.注册会计师在审计过程中的审计独立性不够 36887四、案例分析 44742五、会计师事务所控制审计风险的举措 41585（一）明确划分审计人员的职责 59227（二）注册会计师应进行有效的审计沟通 516961.注册会计师与治理层的沟通 5303142.后任注册会计师应主动与前任注册会计师进行沟通 515518（三）应从检查风险角度控制审计风险 6216861.完善审计流程 625632.完善内部控制制度 630797参考文献 818796致谢 9第第页概述随着市场经济的发展，经济体制的不断完善，审计的范围逐渐拓宽，使审计的难度和责任不断加大，相应的审计风险也越来越大。近年来，国内外审计失败案件频繁爆发，前有因安然公司财务丑闻爆发、世界通讯公司申请破产保护而导致的安达信会计师事务所遭受的灭顶之灾，后有中天勤会计师事务所因在银广夏事件中没有进行有效地风险控制导致审计失败而遭受证监会严厉处罚事件。因此，只有会计师事务所正确认识审计风险，增强审计风险意识才能积极有效地对审计风险进行预防和控制，才能提高审计业务的工作效率，提高会计师事务所的安全性和信誉度，减少给社会和市场投资者带了巨大的损失从而促进我国市场经济的健康稳定发展。审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险一般具有以下特征：审计风险具有客观性在审计过程中审计风险存在于整个审计过程是一种客观的事实，它不会因为人的意志而转移或者消失，因为经营活动本身的复杂性，加上有些管理者处心积虑的隐瞒行为，导致审计活动尽管进行的很彻底，但还是不能保证完全反应客观实际。审计风险具有普遍性审计风险具有普遍性,它存在于审计过程的每一环节汪何一个环节的审计失误都会增加最终的审计风险。审计活动的每一环节都可能导致风险因素的发生,审计风险与审计活动相随相伴并相互影响。因此肩什么样的审计活动就会有与之相适应的风险并会最终影响总体意义上产生的审计风险。审计风险具有可控性和偶然性审计的风险不是难以控制或者无法化解的。实际经验和理论都显示,通过科学规范的程序设计和实施更加完善的审计方法识别风险领域,采取相应的措施就能够在一定限度内把控审计风险。特别是审计工作网络化之后程序优化效率大大提高这对于审计风险的控制不失为一个新的策略。会计师事务所审计风险控制现状改革开放前我国大部分会计师事务所审计质量不高，缺乏对独立审计的性质、特点等的认识，没有明确的法律责任，一些会计师事务所进行审计工作时还没有工作底稿。从我国独立审计发展过程来看，尽管独立审计起步慢、发展时间短，但随着经济的发展也取得了巨大进步。独立审计无论是在学术上还是在社会上都引起了重大关注，产生了越来越多高质量的独立审计人员；法律上，会计师事务所独立审计有了明确的责任与义务，审计风险也相应会降低；在“互联网+”的大背景下，“会计机器人”、“财务机器人”相继应用到实际中，独立审计也通过各种高端科技提高了质量。但目前我国会计师事务所审计风险控制还处在比较复杂的环境，经济社会发展的日新月异，一些固有的独立审计方法和条例可能不适用于新形势下的会计业务。虽然越来越多的优秀审计人员投入到独立审计行业中，但是在独立审计过程中也存在一些审计人员因专业素养不够而增加审计风险的情况，另外，一些会计师事务所为节省成本，大量选用实习生进行审计工作也不利于审计风险的控制。在实际审计过程，一些注册会计师为节省时间、贪图方便，忽略一些重要的审计过程，如没有进行必要的实地走访，没有发询证函等，这些做法也会导致审计风险的提高。三、会计师事务所审计风险控制存在的问题及原因审计风险产生的原因是多种多样的，找到出现问题存在的原因才是降低审计风险的前提，国内外很多研究者不约而同地从不同角度进行分析，例如审计对象越来越复杂、审计内容越来越广泛、现代采取的审计方法本身存在缺陷等。因此，下文将会计师事务所审计风险控制存在的问题及原因进行分析：审计风险产生的外在因素法律制度在一定程度上影响着审计业务，因为程序和结果的理性，报告使用者基于作为专业中介机构的会计师事务所及注册会计师的审计报告虚假陈述进行民事诉讼，客观上会增大审计风险。审计独立性是审计的灵魂，行政方面的插手也会影响注册会计师做出无偏审计决策，破坏审计的客观公正加大执业风险。最近这些年会计信息不准确引起越来越大的社会关注,虽然反复治理但仍然没有实质上提高会计信息市场的信息质量。会计工作是审计业务的基础，薄弱的会计基础破坏了审计业务的综合判断力，从而加大了审计风险。审计风险产生的内在因素1.审计程序缺乏科学性执行科学、合理、全面的审计程序是控制审计风险的关键。一般情况下，会计师事务所内部对实施审计程序是有相关规定的，但在实际的外勤审计中，部分注册会计师随意改动、删减审计程序，有失审计程序的科学合理性。另一方面，由于规定不能时刻改变，在执行审计程序遇到实际问题时，注册会计师与项目负责人及合伙人之间缺乏沟通，不能及时根据实际情况调整审计程序使之符合被审计单位的实际情况。2.审计人员专业素养和能力不足开展审计活动要求注册会计师具有较高的专业素质经验丰富,对于高风险领域有一定的敏感度。一旦发现可疑之处要顺藤摸瓜加大审计力度和范围加强审计效果。我们国家审计行业起步慢、发展时间短，很多审计人员能力不足经验不够，这导致他们在执行审计业务时查不出核心疑点留下了审计风险的隐患。现代经济社会对审计的需要是一个从低到高的发展的过程，这要求审计能力不断地提高，而审计人员能力的提高是一个过程，审计能力的有限性导致未能全部满足社会的期望。审计经验是从实践中获得的，但是面对迅速变化的客观环境，经验又不都一一适用，况且审计人员难以获得审计职业界的普遍经验，审计经验也会有诊断错误的时候。3.部分审计人员缺乏责任心审计人员的核心价值观为“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”，而高度的责任心是做好审计工作的前提。缺乏责任心会使人知难而退，强烈的责任心会使人想方设法克服困难，完成各种工作。因此，审计人员一定要知难而进，树立有所作为的思想，勇于向困难挑战，增强使命感与责任感，才能取得较好的工作成果。4.注册会计师在审计过程中的审计独立性不够很多会计师事务所在执行审计业务的过程中，出于对客户的信赖，或者为了减少麻烦，经常将所有询证函交由被审计公司发出，也未要求被函证公司将回函直接寄送会计师事务所，对于不能进行正常函证或回函率低的情况，也未认真实施应有的替代性测试程序，因此可能产生审计风险也导致审计质量下降。案例分析2017年05月23日，中国证券监督管理委员会公布了以下处罚决定：立信会计师事务所对浙江步森服饰股份有限公司（下文简称步森股份）与广西康华农业股份有限公司（下文简称康华农业）重组案件的审计过程中未尽职，出具有虚假记载的审计报告，对立信会计师事务所以及其相关责任主管王云成和肖常和进行处罚。经调查，立信会计师事务所为步森股份与康华农业重大资产重组出具康华农业2011年、2012年、2013年和2014年1月至4月（以下简称三年又一期）财务报表审计报告，在审计过程中未勤勉尽责，出具有失实记录的审计报告。中国证监会行政处罚决定书中显示：(一)立信会计师事务所在审计康华农业三年又一期财务报表中并没有发现其错报的整体情况。康华农业在2011年、2012年、2013年和2014年1月至4月有虚构销售收入和虚构应收的行为。(二)立信会计师事务所伪造已经核实了函证对象收件地址的审计程序，没能发现康华农业对应收账款和销售收入进行伪造的事实。在执行应收账款函证的审计程序时，立信会计师事务所审计项目人员并未实际走访过与康华农业有相关经济往来的公司，也未遵守《中国注册会计师职业道德守则第1号—职业道德基本原则》规定的诚信、客观原则和《中国注册会计师审计准则1312号—函证》第十四条的规定，导致康华农业三年又一期财务报表中伪造对相关经济往来公司应收账款和销售收入一事并未被发现。(三)立信会计师事务所没有执行恰当的审计程序，未能发现康华农业银行存款造假的事实。对不符事项，立信所核对康华农业账面金额与康华农业提供的银行对账单金额后，对康华农业账面金额予以了确认，未实施恰当的进一步审计程序。立信所行为违反了《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》第十条等规定，导致未能发现康华农业虚增银行存款。(四)其他情况。经核查，《与前任会计师的沟通记录》系补编，前后任注册会计师没有真正进行过沟通。立信所虚构了与康华农业前任注册会计师沟通的审计程序。立信所的上述行为违反了《中国注册会计师审计准则1153号—前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》第七条的规定。(五)立信所出具标准无保留意见的审计报告。2014年7月7日，立信所出具“信会师报字〔2014〕第211122号”审计报告，对康华农业三年又一期财务报表发表了标准无保留意见，对康华农业三年又一期财务报表审计业务收取了45万元的费用。五、会计师事务所控制审计风险的举措风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。相应地，审计过程大致可分为以下五个阶段：接受业务委托、计划审计工作、识别和评估重大错报风险、应对重大错报风险、编制审计报告。明确划分审计人员的职责为了明确责任，事务所应该建立有效的质量控制制度，首先建立小组的质量控制制度，即指定专员（小组）负责某一项目的审计质量控制，并承担责任的制度；其次建立质量控制岗位责任制，即将质量分解落实到各个岗位、各负其责的制度，这有利于追究质量事故，使质量问题有人管；第三建立质量审批制度，即对于项目审计工作中的每项重要内容及工作结果皆应有相应级别的组织进行审批认定的制度，这是确保审计质量的有效办法；最后建立质量事故处理制度，及对审计工作发生的质量事故必须按照一定的程序采取一定的方法进行处理的制度。注册会计师应进行有效的审计沟通1.注册会计师与治理层的沟通因为被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程中监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，所以注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通。前文案例中，立信所未能发现康华农业银行存款造假以及未能发现康华农业销售收入、应收账款造假的事实表明注册会计师没有与治理层进行有效沟通，未充分了解被审计单位及其环境。如果立信所注册会计师在保持独立性与客观性的同时，向治理层获取与审计相关的信息，那么就很可能会发现康华农业有组织地系统性财务造假。注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通，以取得相互了解以及注册会计师可以及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项。“明晰的沟通”主要是指沟通内容、沟通目标、沟通方式、沟通结果均要清晰明了。注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项。2.后任注册会计师应主动与前任注册会计师进行沟通前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。与前任注册会计师沟通可以了解以下情况：被审计单位治理层在诚实守信方面是否有问题；前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题存在的意见分歧；前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷等。前文案例中显示：立信所审计工作底稿《与前任会计师的沟通记录》2014年6月12日记载的与前任注册会计师的沟通，在地点、时间、人物上均不符合，不足以证明2014年6月12日当事人与前任注册会计师沟通。而卢某立的询问笔录则证明《与前任会计师的沟通记录》是补编的，间接证明了2014年6月12日现任注册会计师与前任注册会计师的沟通事项是虚构的。审计工作底稿应该要确切可靠地进行记录，虚构与前任会计师沟通记录既违反了相关审计准则规定，也缺乏最基本的职业道德，也是后期出具标准无保留意见，导致严重审计失败的重要原因。后任注册会计师应该主动与前任注册会计师进行沟通。前任注册会计师与后任注册会计师的沟通通常是由后任注册会计师主动发起，但是需要征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通方式有以下两种：书面沟通，口头沟通。同时，后任注册会计师的审计底稿中应当记载与前任注册会计师的沟通情况。应从检查风险角度控制审计风险检查风险是指被审计单位财务报表中的某几个认定存在错误或者舞弊，该错误或舞弊单独或者连同其他错误或舞弊是重大的，但是注册会计师在审计过程中未能发现该错误或舞弊的可能性。错误和舞弊是财务报表错报的两种情形。检查风险与重大错报风险呈反向关系，即在既定的审计风险水平下，可以接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。1.完善审计流程在承接业务时，谨慎选择客户，不能为了追求业务收入而忽略可能存在的法律问题和道德风险。当接受全新业务，面对新的被审计单位时，要对其业务做出相关的风险评估，了解客户单位环境以及单位的内部控制。材料显示，在康华农业造价一案中，立信所审计项目组人员既未实地走访函证对象，也未核实前任注册会计师提供材料，而是虚构核实函证对象收件地址，即证明立信所的审计底稿出现重大错误，可见其没有实施风险评估程序。如果提前进行了风险评估，审计师就会发现康华农业以下非常值得关注的地方：首先是强烈的财务造假动机。在审计执行阶段，为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，注册会计师应通过实施以下风险评估程序：（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查2.完善内部控制制度执业质量是会计师事务所的生命线，是注册会计师行业维护公众利益的专业基础和诚信义务。只有严格地进行逐级的分析性审计质量复核，加强业务质量控制制度建设，制定并实施科学、严谨的质量控制制度和程序，才能保证审计质量。文中案例显示：立信所审计人员将2011年年末金额填写错误的银行函证寄给银行，银行对存在巨大错误金额的函证确认无误，对此包含重大舞弊风险的事项，相关审计人员没有保持高度警觉。由此可以看出相关审计人员没有严谨地对待审计证据，立信所内部控制制度有待完善。审计风险必然存在，随着现代技术的不