税务会计（王碧秀）课件学习任务2.3 增值税会计核算2

项目2增值税会计主讲王碧秀教授LOGO增值税会计总录增值税纳税人、征税范围和税率确定1增值税税额计算2增值税会计核算3增值税征收管理及纳税申报4出口货物、劳务和服务增值税退（免）税5学习任务2.3增值税会计核算增值税会计核算子录一般纳税人增值税会计核算1小规模纳税人增值税会计核算2一般纳税人增值税会计核算——销项税额抵减会计核算（二）一般纳税人增值税会计核算—2.销项税额抵减会计核算一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额（即差额征税）而减少的销项税额应计入“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”借方。其中涉及金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和售后回租、航空运输服务、客运场站服务等营改增项目的差额计税核算内容已在前面述及做中学2-55某旅行社（增值税一般纳税人）组团进行一日游，取得收入2万元，门票支出3000元，租车费支出4440元，导游费支出2000元。作出该旅行社上述业务税务处理。纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额计算计税销售额时门票支出和租车费支出可以扣除，但导游费支出不得扣除。（二）一般纳税人增值税会计核算—2.销项税额抵减会计核算（1）提供旅游服务税务分析销项税额抵减额=（3000＋4440）÷（1＋6%）×6%＝421.13（元）借：主营业务成本9018.87

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）421.13

贷：银行存款9440销项税额=20000÷（1＋6%）×6%＝1132.08（元）借：银行存款

20000

贷：主营业务收入18867.92

应交税费——应交增值税（销项税额）1132.08分析（二）一般纳税人增值税会计核算—2.销项税额抵减会计核算做中学2-56某房地产开发有限公司，主要从事普通住宅的开发、建设及其销售。2016年5月2日购入一宗土地使用权，土地总价款5000万元，分两批支付，6月支付50%，12月份支付50%。5月份办理完成房产的预售手续，从6月份开始销售，当月销售10000㎡（该项目总建筑面积为5000万平米），取得预收款4.68亿。作出该房地产公司上述业务税务处理。（2）房地产企业销售房地产项目（二）一般纳税人增值税会计核算—2.销项税额抵减会计核算①支付土地价款时：借：开发成本25000000

贷：银行存款25000000

②计算当期允许抵扣的销项税额

当期允许扣除的土地价款＝（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款＝（10000÷50000000）×25000000＝5000（元）

销项税额抵减额=5000÷（1＋11%）×11%＝495.50（元）

借：应交税费—应交增值税（销项税额抵减）495.50

贷：开发成本495.50③收到预收款确认收入时，计算销项税额＝468000000÷（1＋11%）×11%＝46378378.38（元）

借：银行存款（库存现金）468000000

贷：主营业务收入421621621.62

应交税费——应交增值税（销项税额）

46378378.38（二）一般纳税人增值税会计核算—2.销项税额抵减会计核算一般纳税人增值税会计核算——可抵扣进项税额会计核算做中学2-575月4日，夏新电器厂购进原料一批，取得增值税专用发票注明价款100000元、增值税17000元，原料已验收入库并同时支付货款。在购货过程中支付运输费取得交通运输业增值税专用发票注明运输费2000、税金220元；支付装卸费、保险费等物流服务费取得增值税专用发票注明金额1000元、税金60元。允许抵扣的进项税额＝17000+220+60＝17280（元）入库材料采购成本＝100000+2000+1000＝103000（元）根据增值税专用发票、入库单及付款凭证：借：原材料103000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17280

贷：银行存款120280 （1）国内采购货物、接受应税服务进项税额的核算（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算做中学2-58某农副产品加工公司从农民手中收购小麦，填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价70000元，该批小麦已运抵企业并验收入库，货款以现金支付。购进免税农产品允许抵扣的进项税额＝70000×13%＝9100（元）根据收购以票和付款凭证：借：原材料60900

应交税费——应交增值税（进项税额） 9100

贷：库存现金

70000（2）购进免税农产品的核算（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算做中学2-595月7日，夏新电器厂接受联营单位投入的原材料一批，增值税专用发票上注明价款51000元、增值税8670元，材料已验收入库，假定均享受注册资本份额。根据合同和相关验收凭证，编制会计分录：借：原材料51000应交税费——应交增值税（进项税额）8670贷：实收资本59670（3）接受投资者投入货物的核算（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算做中学2-605月8日，夏新电器厂接受某机构无偿捐赠的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元、增值税10200元，材料已验收入库。根据合同和相关验收凭证，编制会计分录：借：原材料60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：营业外收入

70200（4）接受捐赠货物的核算（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算做中学2-615月12日，夏新电器厂从国外进口材料一批，关税完税价格为500000元，缴纳进口关税50000元、消费税27500元，材料已验收入库，款项以银行存款支付。增值税组成计税价格＝500000＋50000＋27500＝577500（元）进项税额＝577500×17%＝98175（元）根据海关完税凭证、材料入库单及付款凭证等，编制会计分录：借：原材料577500

应交税费——应交增值税（进项税额）98175

贷：银行存款675675（5）进口货物的核算（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产（不含不动产，下同）发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书从销项税额中抵扣，其进项税额记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目但下列情形的进项税额不得抵扣而应计入固定资产的成本：将固定资产专用于免税项目、集体福利或个人消费（6）购进固定资产（非不动产）进项税额的核算。（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算做中学2-625月23日,夏新电器厂购入不需安装的生产设备一台,取得的增值税专用发票注明价款300000元、增值税51000元,款项以转账支票付讫。根据增值税专用发票、设备验收单和银行付款凭证等,编制会计分录:借:固定资产 300000应交税费——应交增值税(进项税额) 51000贷:银行存款 351000（6）购进固定资产（非不动产）进项税额的核算。（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。其进项税额分别计入“应交税金一应交增值税（进项税额）”、“应交税金一待抵扣进项税额”科目（7）购入不动产进项税额的核算（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算做中学2-632016年5月16日，夏新电器厂购买了一层写字楼用于办公，不含税价1000万元，进项税额110万元。购买写字楼产生的110万元进项税额应分两次抵扣，2016年5月抵扣其中的60%（即66万元），剩余的40%（即44万元）应在取得凭证后的第13个月（即2017年5月）申报抵扣。账务处理如下：2016年5月，根据取得的增值税专用发票等凭证，编制会计分录：借：固定资产10000000应交税费——应交增值税（进项税额）660000应交税费——待抵扣进项税额440000贷：银行存款111000002017年5月（第13个月），根据增值税专用发票复印件，编制会计分录：借：应交税费——应交增值税（进项税额）440000贷：应交税费——待抵扣进项税额440000（二）一般纳税人增值税会计核算—3.可抵扣进项税额会计核算一般纳税人增值税会计核算——不得抵扣进项税额会计核算做中学2-645月24日,夏新电器厂从小规模纳税人购入包装箱一批,取得普通发票注明价款3510元,包装箱验收入库,款项全部支付。根据购货普通发票、验收入库单和银行付款凭证，编制会计分录:借：周转材料——包装箱 3510

贷：银行存款 3510（1）取得普通发票的购进货物的核算（二）一般纳税人增值税会计核算—4.不得抵扣进项税额会计核算做中学2-655月26日,夏新电器厂为职工福利用从某商店购进一批货物,取得增值税普通发票注明价款33000元、增值税5610元,款项以转账支票付讫。企业购进货物时就明确意图用于职工福利,应根据普通发票和银行付款凭证等:借:应付职工薪酬 38610

贷:银行存款

38610同时,结转成本费用编制会计分录:借:生产成本等 38610

贷:应付职工薪酬

38610（2）购入用于集体福利等项目的货物或劳务（二）一般纳税人增值税会计核算—4.不得抵扣进项税额会计核算做中学2-665月26日,夏新电器厂购入原材料1000千克,单位不含税价款8元,材料到达实际验收入库900千克。公司允许的定额内合理损耗率为2%,其余为非正常损失。上述货款以银行存款支付。计算不得抵扣的进项税额并编制会计分录。不得抵扣进项税额=(1000-900-1000×2%)×8×17%=108.8(元)原材料采购成本=(900+1000×2%)×8=7360(元)根据验收入库单等凭证，编制会计分录:借:原材料 7360待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 748.8

贷:在途物资 8000应交税费——应交增值税(进项税额转出) 108.8（3）购进货物过程中发生非正常损失（二）一般纳税人增值税会计核算—4.不得抵扣进项税额会计核算一般纳税人增值税会计核算——进项税额转出的会计核算做中学2-67某超市为增值税一般纳税人，2016年6月1日购进洗涤剂准备用于销售，取得增值税专用发票注明金额3000元、税额510元，当月认证抵扣。2016年7月，该超市将所购进的该批次洗涤剂全部用于职工食堂。纳税人将已抵扣进项税额的购进货物用于集体福利的，应于发生的当月将已抵扣的进项税额转出。借：应付职工薪酬——职工福利费3510

贷：库存商品3000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）510（1）将货物用于集体福利和个人消费（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算做中学2-68某设计公司5月购进复印纸张，取得增值税专用发票注明的金额100000万元，运输费10000元，并于当月认证抵扣。7月盘点发现复印纸全部丢失，经查属于管理不善造成。纳税人购进货物因管理不善造成的丢失，应于发生的当月将已抵扣的货物及运输服务的进项税额转出。进项税额转出=100000×17%+10000×11%=18100（元）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损失128100

贷：库存商品110000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）18100（2）货物发生非正常损失（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算做中学2-69某企业为增值税一般纳税人，生产包装食品，2016年5月其某批次在产品的60%因违反国家法律法规被依法没收，该批次在产品耗用的购进货物成本为100000元，发生运费10000元，已于购进当月认证抵扣。纳税人在产品因违反国家法律法规被依法没收，应于发生的当月将所耗用的购进货物及运输服务的进项税额转出。进项税额转出=（100000×17%+10000×10%）×60%=10860（元）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损失1118860

贷：生产成本1100000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）10860（3）在产品、产成品发生非正常损失（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算做中学2-70某企业为一般纳税人，提供货物运输服务和装卸搬运服务，其中货物运输服务适用一般计税方法，装卸搬运服务选择适用简易计税方法。该纳税人2016年7月缴纳当月电费117000元，取得增值税专用发票并于当月认证抵扣，且该进项税额无法在货物运输服务和装卸搬运服务间划分。该纳税人当月取得货物运输收入60000元，装卸搬运服务40000元。纳税人因兼营简易计税项目而无法划分取得进项税额的，按照公式计算不得抵扣进项税额，作进项税额转出处理。进项税额转出=117000÷（1+17%）×17%×40000÷（40000+60000）=6800（元）借：管理费用6800

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（4）纳税人适用一般计税方法兼营简易计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣进项额的（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算做中学2-71某企业为增值税一般纳税人，提供职业和婚姻中介服务，适用一般计税方法，其中婚姻中介服务享受免征增值税优惠政策。2016年5月1日购进复印机一台，会计上作固定资产核算，折旧期5年，兼用于上述两项服务，取得增值税专用发票注明的货物金额10000元，于当月认证抵扣。2016年12月，该纳税人将上述复印机移送至婚姻中介部门，专用于免征增值税项目。纳税人购进的固定资产专用于免税项目的，应于发生的次月按下列公式计算不得抵扣进项税额：固定资产净值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000（元）进项税额转出=9000×17%=1530（元）借：固定资产1530

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）1530（5）固定资产、无形资产发生应转出的进项税额（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算①已全额抵扣的货物和服务转用于不动产在建工程的核算购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。（6）不动产及不动产在建工程进项税额转出核算（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算做中学2-72某一般纳税人企业于2016年5月购进一批水泥117万元用于生产经营，购进时企业取得增值税专用发票上注明的税额为17万元，企业已于当期认证抵扣。2016年6月，该企业将该批水泥用于企业正在修建的办公楼。上述水泥已抵扣的进项税额17万元的40%（即6.8万元），应在所属期6月作进项税额转出至待抵扣进项额，再在所属期2017年7月从待抵扣进项税额中转出至当期进项税额并于当期抵扣。2016年6月，编制会计分录：借：应交税费——待抵扣进项税额68000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）680002017年7月，编制会计分录：借：应交税费——应交增值税（进项税额）68000

贷：应交税费——待抵扣进项税额68000（6）不动产及不动产在建工程进项税额转出核算（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算税务处理②不动产在建工程发生非正常损失的核算不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额应于当期全部转出，其待抵扣的进项税额不得抵扣。（6）不动产及不动产在建工程进项税额转出核算（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算做中学2-73某一般纳税人企业A于2016年5月开始新建办公楼，期间购进水泥117万元用于建设，并由某建筑设计公司提供办公楼设计服务，金额106万元。该项目交由某建筑公司进行建设，金额111万元。上述项目均取得了增值税专用发票，A企业已于当认证并分别抵扣了进项税额的60%，即10.2万元、3.6万元和6.6万元，共计20.4万元，剩余的40%按要求转入待抵扣进项税。2016年12月，该办公楼被委认定为违章建筑，被依法拆除。（6）不动产及不动产在建工程进项税额转出核算（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算企业应当在所属期12月将上述已抵扣的10.2万元进项税额全部转出，已转入待抵扣的13.6万元不得再抵扣。2016年5月，作抵扣进项税额和转入待抵扣税额处理：借：在建工程3000000

应交税费——应交增值税（进项税额）204000

——待抵扣进项税额136000

贷：银行存款33400002016年12月，进项税额转出和待抵扣进项税额不得抵扣处理：借：在建工程340000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）204000

——待抵扣进项税额136000（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算③已抵扣进项税额的不动产发生非正常损失或改变用途，专用于不得抵扣项目的核算已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减，作进项税额转出处理。不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。（6）不动产及不动产在建工程进项税额转出核算（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算做中学2-74某一般纳税人企业斥资1110万元于2016年5月购进一座厂房用于生产经营，购进时取得增值税专用发票，并于当期抵扣进项税额66万元，转入待抵扣进项税额44万元。2016年11月，企业决定将该厂房专用于仓储服务，根据营改增政策可采用简易计税方法计税。假设企业计算折旧使用平均年限法，预计使用寿命20年，净残值率5%。（6）不动产及不动产在建工程进项税额转出核算（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算①计算不得抵扣进项税额不动产净值=1000-（1000-1000×5%）÷20÷12×6=976.25（万元）不得抵扣进项税额=（66+44）×（976.25÷1000）=107.3875（万元）②比较不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额由于107.3875万元＞66万元，则应首先将66万元作进项税额转出，剩余不得抵扣的税额41.3875万元（107.3875万元-66万元）应从44万元待抵扣进项税额中扣除。账务处理如下：2016年5月购进厂房时：借：固定资产10000000

应交税费——应交增值税（进项税额）660000

——待抵扣进项税额

440000

贷：银行存款

11100000（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算2016年11月将该厂房用于仓储服务时：借：固定资产1073875

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）660000

——待抵扣进项税额

4138752017年5月继续抵扣待抵扣进项税额中的剩余部分时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）26125

贷：应交税费——待抵扣进项税额

26125（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算④不得抵扣的不动产发生用途改变，转为可抵扣进项税额的核算不得抵扣进项税额的不动产发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率（6）不动产及不动产在建工程进项税额转出核算（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算做中学2-75某一般纳税人企业斥资1110万元于2016年5月购进一栋楼作职工宿舍，购进时取得增值税专用发票并已认证，但因用于集体福利故未抵扣增值税进项税额。11月，企业决定将该职工宿舍改建为生产经营场所，假设不动产净值率为90%。该企业上述业务该作怎样的账务处理？（6）不动产及不动产在建工程进项税额转出核算（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算2016年5月购进职工宿舍时：借：固定资产11100000

贷：银行存款10000000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）11000002016年12月职工宿舍改为生产经营场所，应计算允许抵扣进项额。可抵扣进项税额=1110÷（1+11%）×11%×90%=99（万元）其中：99×60%=59.4（万元）可在当期用于进项税额抵扣，剩余99×40%=39.6（万元）转入待抵扣进项税额，可以于2018年1月抵扣进项税额。借：应交税费——应交增值税（进项税额）594000

——待抵扣进项税额396000

贷：固定资产9900002018年1月抵扣进项税额时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）396000

贷：应交税费——待抵扣进项税额396000（二）一般纳税人增值税会计核算—5.进项税额转出的会计核算一般纳税人增值税会计核算——应交增值税的会计核算以1个月为纳税期限的企业,月中无需预缴增值税,因此月末不会出现多交税金的情况。平时通过“应交税费——应交增值税”多栏式明细账核算增值税涉税业务,月末结出借、贷方发生额和期末余额若月末该账户为借方余额,表示尚未抵扣的进项税额,应留待下期抵扣，不作账务处理若为贷方余额,表示本月应交未交增值税,月末结转到“未交增值税”科目借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税下月纳税申报期内缴纳增值税时借:应交税费——未交增值税贷:银行存款（1）以月为纳税期限的会计核算（二）一般纳税人增值税会计核算—6.应交增值税的会计核算以日为纳税期限的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月15日内申报纳税并结清上月应纳税款。企业按期预缴当月增值税税额时编制会计分录:借:应交税费——应交增值税(已交税金)贷:银行存款（2）以日为纳税期限的会计核算（二）一般纳税人增值税会计核算—6.应交增值税的会计核算月末,根据“应交税费——应交增值税”明细账的余额分别不同情况处理:①若“应交税费——应交增值税”明细账为贷方余额,表示本月应交未交增值税,月末结转到“未交增值税”科目，编制会计分录：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税下月纳税申报期内缴纳本月应缴增值税时编制会计分录:借:应交税费——未交增值税贷:银行存款（2）以日为纳税期限的会计核算（二）一般纳税人增值税会计核算—6.应交增值税的会计核算②若“应交税费——应交增