2023年审计生产与存货循环的审计课后作业

第十一章生产与存货循环的审计课后作业

-、单项选择题

1.

签发预先顺序编号的生产告知单的部门是（）。

A.人事部门

B.销售部门

C.会计部门

D.生产计划部门

2.

下列关于发出产成品的说法中，不对的的是（）。

A.发运部门是一个独立的部门

B.装运产成品时必须持有经有关部门批准的发运告知单

C.出库单一般为一式三联

D.出库单一般为一式四联

3.

下列内部控制中，存在设计缺陷的是（）。

A.请购部门填制请购单

B.仓库部门编制发运凭证

C.销售部门编制销售发票

D.会计部门填写生产成本明细账

4.

在满足职务分离的基本规定下，仓储部门职工除了履行保管存货的职责外，还可

以兼任下列（）职务。

A.存货的清查

B.存货的验收

C.存货的采购

D.存货处置的申请

5.

假如被审计单位在接触存货时没有设立授权审批的内部控制措施，将导致存货

（）认定出现重大错报风险。

A.存在

B.完整性

C.计价和分摊

D.权利和义务

6.

X公司在针对下列风险设计控制程序时，最适宜采用自动化控制的是（）。

A.产成品仓库人员也许接受了生产中的不合格产品

B.记录的直接人工工时也许未被分派至对的的生产任务

C.产成品也许被盗

D.记录的存货数量也许与实际存货数量不一致

7.

在A注册会计师提出的以下与存货内部控制相关的观点中，你认同的是（）。

A.与采购相关的存货内部控制：请购单应当事先连续编号

B.与仓储相关的存货内部控制：接触存货实物须经管理层授权

C.与领用相关的存货内部控制：领料单应事先连续编号并定期清点

D.与加工相关的存货内部控制：使用生产指令和材料需求报告是一项基本的控制

措施

8.

下列有关存货项目的重大错报风险的说法中，对的的是（）。

A.存货存在认定的重大错报风险通常高于完整性认定的重大错报风险

B.存货的存在认定与完整性认定同时具有较高的重大错报风险

C.存货完整性认定的重大错报风险高于存在认定的重大错报风险

D.存货存在认定的重大错报风险与完整性认定的重大错报风险反向变动

9.

X公司存货内部控制规定：仓库管理员应把领料单信息输入计算机系统，生成出

库单，经仓储经理复核并以电子署名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

对此，注册会计师拟实行的下列控制测试程序中，有效的是（）。

A.抽取出库单与领料单核对，检查领料单填制是否对的

B.抽取材料明细台账，检查是否通过仓储经理的复核

C.抽取出库单，检查仓储经理复核与电子署名的印记

D.抽取领料单，检查领料单是否有仓储经理的电子署名

10.

被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，假如营业成本异常增多，则会

导致存货项目的（）认定存在重大错报。

A.存在

B.完整性

C.计价和分摊

D.权利和义务

11.

被审计单位某产品2023年的毛利率与2023年相比有所上升，被审计单位提供了

以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（）。

A.该产品的销售价格与2023年相比有所上升

B.该产品的产量与2023年相比有所增长

C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2023年相比有所上升

D.该产品使用的重要原材料的价格与2023年相比有所下降

12.

假如将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师也许（）。

A.扩大测试与存货相关的内部控制的范围

B.规定被审计单位在期末实行存货盘点

C.在期末前或后实行存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易

D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以拟定期末存货余额

13.

被审计单位的会计记录显示，2023年12月某类存货销量激增，导致该类存货库

存数量下降为零。注册会计师对该类存货采用的以下措施中，难以发现也许存在

虚假销售的是（）。

A.计算该类存货2023年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较

B.进行销货截止测试

C.仍将该类存货列入监盘范围

D.选择2023年12月大额销售客户寄发询证函

14.

实行存货监盘程序，最可以证明的认定是（）。

A.存在

B.完整性

C.权利和义务

D.计价和分摊

15.

下列选项中，属于被审计单位盘点存货前注册会计师的工作的是（）。

A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况

B.观测盘点现场，拟定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有

盘点标记，防止漏掉或反复盘点

C.检查存货

D.再次观测盘点现场，以拟定所有应纳入盘点范围的存货是否均已纳入

16.

针对被审计单位存货存放在多个地点，下列各项中注册会计师可以考虑执行的程

序不涉及（）。

A.询问被审计单位管理层和财务部门人员，以了解有关存货存放地点的情况

B.检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会

计师的仓库

C.检查费用支出明细账和租赁协议，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金

D.检查被审计单位“固定资产一一房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用

于存放存货的房屋建筑物

17.

下列各项中，不应纳入被审计单位存货盘点范围的是（）。

A.采用支付手续费委托代销方式下，受托方记入“受托代销商品”科目的商品

B.采用视同买断委托代销方式下，被审计单位发出的存货

C.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品

D.第三方代被审计单位保管的存货

18.

注册会计师在检查被审计单位存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于

永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最也许导致这种情

况的是（）。

A.供应商向被审计单位提供购货折扣

B.被审计单位向客户提供销货折扣

C.被审计单位已将购买的存货退给供应商

D.客户已将购买的存货退给被审计单位

19.

假如存货盘点日不是（），注册会计师应当实行适当的审计程序，拟定盘点

日与该日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

A.审计工作完毕日

B.签订审计业务约定书日

C.审计外勤开始日

D.财务报表日

20.

注册会计师在复核被审计单位的盘点计划时，以下考虑不恰当的是（）。

A.盘点时间是否合理

B.盘点期间存货移动的控制是否合理

C.盘点表单的设计、使用与控制是否合理

D.存货计价测试方法是否合适

21.

在对存货实行监盘程序时，以下做法中，注册会计师不应当选择的是（）。

A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容

B.对于受托代存的存货，实行向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实行向顾客或供应商函证等审计程序

D.被审计单位相关人员完毕存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对己盘点

存货实行检查程序

22.

假如被审计单位以养殖牲畜为主营业务，那么注册会计师针对该类存货可以实行

的监盘程序中效果最佳的是（）。

A.实行分析程序

B.运用被审计单位内部审计的工作

C.向供应商函证

D.通过高空摄影以拟定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记

录

23.

注册会计师在碰到下列（）情况时，可以放弃存货监盘，实行替代审计程序。

A.被审计单位存货存放在国外的子公司，导致监盘成本过高

B.会计师事务所审计业务增多，每个审计项目的时间被压缩

C.因存货性质特殊，审计项目组没有聘请到相关专家

D.存货自身对注册会计师的安全存在威胁

24.

由于雾霾天气导致航班返航，注册会计师无法在预定的时间内到达存货监盘现

场，下列审计程序中，最恰当的是（）。

A.检查存货相关的原始凭证

B.对存货实行分析程序

C.另择日期实行监盘

D.扩大控制测试的范围

25.

甲注册会计师正在对A上市公司2023年度的存货进行计价测试，被审计单位期

末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。2023年12月31日W材料的实际成

本为100万元，市场售价为80万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市

场上甲产品的销售价格由200万元降为180万元。将W材料加工成甲产品预计

进一步加工所需费用为40万元，预计销售费用及税金为20万元。假定A公司

2023年初W材料“存货跌价准备”科目贷方余额为0万元。2023年12月31日

该项存货应计提的跌价准备为（）万元。

A.0

B.20

C.60

D.40

二、多项选择题

1.

领料单通常一式三联，分别用于（）。

A.连同材料交给领料部门

B.留在仓库登记材料明细账

C.交会计部门进行材料收发核算和成本核算

D.交验收部门用于检查材料是否合格

2.

生产计划部门根据（）来决定生产授权。

A.客户订购单

B.管理费用预算

C.财务费用预算

D.销售预测和产品需求的分析

3.

在X公司对验收人员规定的以下职责中，适当的有（）。

A.验证存货品种、规格、数量、质量等，出具验收证明

B.对于验收合格的存货，应当及时办理入库和付款手续

C.发现的存货与订购单不相符的情况，向有关部门报告

D.对验收过程中发现丢失和毁损情况，视情况做出解决

4.

为保证成本以对的的金额在恰当的期间及时记录于适当的账户，被审计单位应实

行的关键内部控制措施涉及（）。

A.采用适当的成本核算方法，前后各期一致

B.采用适当的费用分派方法，前后各期一致

C.采用适当的账务解决流程和成本核算流程

D.由独立人员或内部审计人员进行内部核查

5.

针对制造公司，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险的因素涉及（

A.产品品种繁多以及其数量、质量等拟定方法繁杂等

B.成本分派等复杂、计量基础多样

C.受市场环境的影响，某些存货项目的可变现净值难以拟定

D.数量庞大、业务复杂

6.

对于成本的完整性认定，注册会计师可以采用的控制测试程序有（）。

A.检查生产告知单的顺序编号是否完整

B.对成本实行分析程序

C.将制造费用分派表与成本明细账相核对

D.检查领料单的顺序编号是否完整

7.

注册会计师为了测试被审计单位生产业务是否真实发生，以下实行的控制测试恰

当的有（）。

A.检查生产指令是否通过审批

B.检查领料单是否通过审批

C.检查工薪分派是否通过审批

D.检查存货明细账是否通过审批

8.

注册会计师实行存货截止测试也许查明（）的错报。

A.少计存货和应付账款

B.多计存货和应付账款

C.虚增利润

D.虚减利润

9.

注册会计师通过对成本实行实质性分析程序，可以发现（）内部控制目的是

否实现。

A.成本以对的的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户

B.对存货实行保护措施，保管人员与记录、批准人员互相独立

C.生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的

D.记录的成本为实际发生的而非虚构的

10.

为了证实存货成本的“计价和分摊”认定，注册会计师应实行的实质性程序涉及

（）O

A.检查费用的归集、分派等流程是否对的

B.抽查成本计算单

C.对重大的在产品项目进行计价测试

D.抽查成本计算是否对的

11.

下列选项中，属于存货监盘程序的有（）。

A.观测

B.实物检查

C.抽盘

D.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

12.

甲注册会计师正在制定A上市公司2023年度财务报表审计业务中的存货监盘计

划，以下是存货监盘计划的内容，其中存在缺陷的有（）。

A.在开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标记

B.在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否

出现毁损、陈旧、过时及残次等情况

C.在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码

记录于监盘工作底稿

D.和被审计单位管理层讨论存货盘点计划

13.

注册会计师制定存货监盘计划时，下列考虑中对的的有（）。

A.对无法在存货盘点现场实行存货监盘的存货存放地点，注册会计师应当实行替

代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充足、适当的审计证据

B.假如被审计单位通过实地盘存制拟定数量，则注册会计师无需参与此种盘点

C.假如被审计单位采用永续盘存制，注册会计师无需在年度中参与盘点

D.假如存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实行存货监盘

相关审计程序外，还应当实行其他审计程序，以获取审计证据，拟定存货盘点日

与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录

14.

在实行存货审计前，A注册会计师需要辨认和评价X公司各类存货的重大错报风

险。在与以下业务相关的各种存货中，（）存在较高的重大错报风险。

A.以每吨3万元的价格向A公司供应所需的特种原材料3年，按年结算

B.根据实际需要向B公司提供零部件半年，价款为实际成本的125%,按季结算

C.根据需要从C公司购买半成品4年，保证C公司获得10%的毛利，按年结算

D.承接D公司为期两年的某工程，竣工后以成本加成的方式拟定应收取的价款

15.

注册会计师在针对上市公司存货项目实行审计时，由于存在以下（）因素，

事务所应考虑安排充足的人力资源，以保证在存货项目审计过程中获取充足适当

的审计证据。

A.存货存放于不同的生产和销售地点，这使得对它的内部控制的了解和监盘都很

困难

B.存货项目的多样性给审计带来了困难

C.存货自身的陈旧以及存货成本的分派使得存货的估价存在困难

D.存货出现减值后，计提存货跌价准备（非可变净值的拟定）需要运用专家的工

作

16.

注册会计师在拟定存货监盘范围时，应考虑的因素有（）。

A.存货的性质

B.存货的重大错报风险

C.审计项目组的人员数量

D.被审计单位与存货相关的内部控制

17.

下列属于存货监盘目的的有（）。

A.获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点

程序可靠性的审计证据

B.对存货进行计价测试

C.检查存货的数量是否真实完整

D.检查存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况

18.

下列关于存货监盘的说法中，对的的涉及（）。

A.假如只有少数项目构成了存货的重要部分，注册会计师也许选择将存货监盘用

做实质性程序

B.注册会计师通过监盘能获取存货权利和义务认定充足、适当的审计证据

C.特殊情况下，注册会计师也许决定在不预先告知的情况下对特定存放地点的存

货实行监盘

D.在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实行监盘

的地点

19.

在对存货实行抽查程序时，注册会计师的以下做法中，错误的涉及（）。

A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围

B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率

C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性

D.假如盘点记录与存货实物存在差异，规定被审计单位更正盘点记录

20.

被审计单位是一家钻石饰品商业公司，在进行监盘时，注册会计师采用的审计程

序对的的有（）。

A.选择样品进行化验与分析

B.运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖具体的存货记录

C.通过高空摄影以拟定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货

记录

D.运用专家的工作

21.

注册会计师在被审计单位盘点工作即将结束前，应当实行的审计程序有（）o

A.核对盘点表单，拟定其是否连续编号

B.查明已经发放的表单是否均已收回

C.将各项存货的盘点表单与存货盘点结果汇总记录进行核对

D.提请被审计单位调整存货明细账与存货盘点汇总记录之间的差异

22.

假如存货盘点日和财务报表日不是同一天，注册会计师可以实行的程序涉及

（）O

A.比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以辨认异常项目，并对其执行实地察

看等适当的审计程序

B.对存货周转率或存货销售周转天数等实行实质性分析程序

C.对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查至其相

应的入库单等支持性文献，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘存记录及

从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文献

D.测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否对的

23.

X公司的债权人拒绝对其控制的X公司用作质押的存货实行现场监盘，注册会计

师在对该债权人的诚信和客观性存有疑虑的情况下，不宜实行下列（）程序。

A.向该债权人函证存货的数量和状况

B.测试存货盘点与保管的内部控制

C.安排其他注册会计师实行现场监盘

D.规定其他机构或人员进行确认

24.

测试存货是否要计提减值时，注册会计师需要考虑（）。

A.存货的成本

B.估计售价

C.是否签订了不可撤消的销售协议

D.是否用于专门制造其他产品

25.

在不考虑连续审计，上期期末未实行监盘程序的情况下，下列各项追加审计程序

中，可认为存货期初余额提供充足、适当的审计证据的有（）。

A.充足运用被审计单位内部相关的凭证并辅之于函证程序

B.对期初存货项目进行计价测试

C.对销售毛利以及存货截止进行测试

D.实行监盘程序，拟定当前存货数量并调节至期初存货数量

三、简答题

1.

W公司是一家医疗设备生产公司，平常核算采用高度电算化。2023年1月5日

委托ABC会计师事务所对其2023年度财务报表进行审计。A注册会计师在实行

风险评估程序后，对W公司生产、储存及发出产成品的业务流程做了如下记录：

（1）计划和开始生产时，根据销售需求量对生产数量实行计算机化监督，显示

相关的订购数量等，生产开始前，获得生产经理对于产品设计和规格的认可。计

划和生产进度由生产部门监控，并取得生产经理批准。

（2）产成品入库时，仓库保管员检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单，

并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单经质检经理、生产经理和

仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算

机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单编号核对。

（3）产成品出库时，由仓库管理员取得发运凭证副联，作为产成品出库单，并

将产成品出库单信息输入计算机系统，经销售经理复核并以电子署名方式确认

后，计算机系统自动更新产成品明细台账。

（4）产成品装运发出前，由运送经理独立检查出库单和发运告知单。

（5）每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已解决”的订购单数

量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经核对无误后进行账务解决。

（6）产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会

计部门对盘点结果进行复盘，仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差

异及时解决，经仓储经理和生产经理复核后调整入账。

规定：

针对上述第（1）至（6）项内部控制，逐项指出是否存在缺陷。假如存在，简要

说明理由。

2.

A注册会计师是甲公司2023年度财务报表审计业务的项目合作人。甲公司是一

家时装加工公司，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册

会计师计划于2023年12月31日实行存货监盘程序。A注册会计师编制的存货

监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：

（1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟

询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、

入库单等。

（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观测来料加工业务的原材料是否已经单

独存放并予以标明，拟定其未被纳入存货盘点范围。

（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。

（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。

（5）计价测试时，充足关注甲公司对存货可变现净值的拟定及存货跌价准备的

计提。

规定：

（1）根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货相关的经

营风险。

（2）针对上述事项（1）至（5）,逐项指出是否存在不妥之处。假如存在，简

要说明理由。

3.

A注册会计师接受委托，对常年审计客户甲公司2023年度财务报表进行审计。

甲公司为水泥生产公司，存货重要有水泥、煤炭和沙石，其中少量水泥存放于外

地公用仓库，另有乙公司部分钢材存放于甲公司的仓库。甲公司于2023年12

月29日至12月31日盘点存货，以下是A注册会计师撰写的存货监盘计划的部

分内容。

存货监盘计划

一、存货监盘的目的

检查甲公司2023年12月31日存货数量是否真实完整。

二、存货监盘范围

2023年12月31日库存的所有存货，涉及水泥、煤炭、沙石和钢材。

三、监盘时间

存货的观测与检查时间均为2023年12月31日。

四、存货监盘的重要程序

1.与管理层讨论存货监盘计划；

2.观测甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点；

3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货

均已纳入盘点范围；

4.基于甲公司存货的特殊性，运用工程估测、几何计算等技术，并依赖具体的存

货记录执行了抽盘程序。

5.在甲公司存货盘点结束前，取得并检查已填用盘点表单的号码记录，并与存货

盘点的汇总记录进行核对。

6.对于存放在外地公用仓库的水泥，重要实行检查货运文献，出库记录等替代程

序。

规定：

（1）指出存货监盘计划中目的、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。

（2）请判断存货监盘计划中列示的重要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。

4.

A注册会计师负责对X公司2023年度财务报表实行审计。审计工作反映的与存

货监盘相关的资料如下：

鉴于X公司存货存放地点繁多，A注册会计师规定其提供了一份完整的存货存放

地点清单，直接据此制定了相关的监盘计划。

由于X公司盘点期间无法停止部分存货的入库与出库，A注册会计师非常关注管

理层采用的控制措施能否保证截止日之前入库的原材料以及截止日期之后出库

的产成品都不被纳入盘点范围。针对X公司多处存放存货的情况，A注册会计师

除了在金额较大或风险较高的存放地点实行监盘外，还对从无法实行现场监盘的

其他存放地点中随机抽取的若干存放地点的存货实行了替代审计程序。针对监盘

过程中发现的部分存货毁损、变质和过时等导致可变现净值减少的情况，A注册

会计师规定X公司按可变现净值减少的金额计提存货跌价准备。

监盘结束时，A注册会计师再次观测盘点现场，拟定应纳入盘点范围的存货是否

已经适当整理和排列，防止漏掉或反复盘点。观测结束后，A注册会计师取得并

检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，拟定其是否连续编号，并与存

货盘点汇总记录进行核对。

对于拟监盘的存放在外地仓库的存货，由于恶劣的天气致使A注册会计师无法观

测存货，实行了相应的替代程序，如询问了保管人员，以及检查了相关的文献记

录等。

规定：

针对资料所述情况，指出A注册会计师制定的监盘计划或在执行监盘的过程中存

在的不妥之处，简要说明理由。

5.

S注册会计师负责对XYZ公司2023年度财务报表进行审计。XYZ公司为玻璃制造

公司，2023年末存货余额占资产总额比重重大。存货涉及玻璃、煤炭、烧碱、

石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。XYZ公司对存货核算采用永续盘

存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。XYZ公司拟于2023年11月25日至27

日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员

执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：

（1）存货盘点范围、地点和时间安排

估计占存货总额的比

地点存货类型盘点时间

例

A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、煤炭5%2023年11月25日

B仓库烧碱、石英砂烧碱10%＞石英砂10%2023年11月26日

C仓库玻璃玻璃26%2023年11月27日

外地公用仓库玻璃玻璃39%—

（2）存放在外地公用仓库存货的检查

对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并

提供2023年11月27日的盘点清单。

（3）存货数量的拟定方法

对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观测以及检查相关的收、发、存凭

证和记录的方法拟定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规

格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

（4）盘点标签的设计、使用和控制

对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由

负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束

后，连同存货盘点表交存财务部门。

（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和

仓库存货记录调节相符。

规定：

（1）针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划

是否存在缺陷。假如存在缺修，简要提出改善建议。

（2）基于XYZ公司存货盘点的日期是11月25日至27日，S注册会计师还需要

采用哪些实质性程序。（任意两条即可）

四、综合题

1.

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，重要从事a、b和c三类石化产品

的生产和销售，甲公司2023年度税前利润是50万元。A注册会计师负责审计甲

公司2023年度财务报表，拟定的财务报表整体重要性为80万元。

资料一：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容

摘录如下：

（1）甲公司运用ERP系统核算生产成本，在以前年度，运用ERP系统之外的G

软件手工输入相关数据后进行存货账龄的记录和分析。2023年，信息技术部门

在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲

公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素拟定存货期末可变现净值，计提存

货跌价准备。

（2）与以前年度相比，甲公司2023年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会

计政策和会计估计未发生变更。

（3）甲公司委托第三方加工生产a产品。自2023年2月起，新增乙公司为委托

加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理

层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支

付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2023年a产品的退货大部分由乙公司

加工。

（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增长，单位人工

成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节

性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况

一致。

（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间拟定为2023

年12月31日，将c产品的年度盘点时间拟定为2023年12月20日。自2023

年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其

数量变动。

（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2023年12月31日，该部分

产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差

异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2023年12月30日已提货，而相

关单据尚未传至甲公司所致。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录

如下：

金额单位：万元

未审数已审数

明细项目

2023年2023年

折旧费用10001200

修理费300310

物料消耗200210

水电费150130

间接人工成本10090

其他5060

总计18002023

资料三:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实行的进一步审计程序，部分内容摘录

如下：

（1）测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息

技术应用控制。

（2）抽样检查各产品月度生产成本分派表，重要涉及：①月末产品生产成本在

产成品和在产品中分派的方法是否对的；②相关数据是否与产品成本计算表、会

计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。

（3）对委托加工费实行实质性分析程序。

（4）对直接人工成本实行实质性分析程序。

（5）对a和b产品实行年末监盘程序。

（6）对2023年12月31日存放在丙公司的存货实行函证程序，并检查存货发运

凭证、对账差异调节表等书面记录，拟定差异因素是否为时间性差异。

资料四：

2023年12月31日，甲公司存货的账面余额为2023万元，未计提存货跌价准备。

A注册会计师结合销售协议等因素拟定了b产品和相关原材料的可变现净值，认

为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大

为由拒绝调整。

规定：

（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项

指出资料一所列事项是否也许表白存在重大错报风险。假如认为存在重大错报风

险，简要说明理由，并说明该风险重要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、

营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些

认定相关。将答案直接填入下表。

财务报表项

是否也许表白存在重

事项序号理由目名称及认

大错报风险（是/否）

定

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

（2）针对资料三第（1）至（6）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指

出相关审计程序与根据资料一（结合资料二）辨认的重大错报风险是否直接相关。

假如不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。将答案直

接填入下表。

是否与根据资料一（结合资料二）

与该审计程序直接相关的

审计程序序号辨认出的重大错报风险直接相关

财务报表项目和认定

（是/否）

(1)

(2)

（3）

(4)

(5)

(6)

（3）针对资料四，假定不考虑其他因素（如税务影响），代A注册会计师判断

应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

2.

甲公司重要从事小型电子消费品的生产和销售，是ABC会计师事务所的常年审

计客户。A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。在审计资产负债表

的存货项目时，A注册会计师的相关审计工作底稿记录了如下内容：

资料一：

金额单位：万元

被审计单位：甲公司索引号：Z1

项目：原材料财务报表截止日/期间：202切勿1

编制：B注册会计师复核：A注册会计师

日期:202前加2日期:20234)102

2023年2023年

项目

未审数审计调整审定数已审数

甲原材料2200220140

乙原材料20050250450

丙原材料100-2080240

审计说明：

（1）甲原材料重要用于生产甲产品。

甲原材料2023年年末结存数量与2023年年末基本保持一致，但结存金额比2023

年年末有所增长。重要因素是：盘亏了一批原材料，因素尚未查明，所以管理层

还没有批准进行账务解决。注册会计师询问了甲公司管理层，管理层表达知晓这

件事情，没有发现异常。

审计解决建议：无须提出审计调整建议。

（2）乙原材料重要用于生产乙产品。

根据原材料盘点结果，2023年年末结存金额没有涉及于2023年12月31日已入

库但是尚未收到采购发票的一批乙原材料50万元。

审计解决建议：调增乙原材料50万元。

（3）丙原材料重要用于生产丙产品。

根据丙原材料盘点结果，2023年年末结存金额中有20万元的丙原材料在2023

年12月31日收到采购发票，但于2023年1月2日才实际收到入库。

审计解决建议：冲回尚未验收入库的丙材料20万元。。

资料二:

金额单位：万元

被审计单位：甲公司索引号：Z2

项目：产成品财务报表截止日/期间：202羽加1

编制：C注册会计师复核：A注册会计师

日期：202勃加2日期：202%加2

项目2023年2023年

未审数审计调整审定数已审数

甲产品250250150

乙产品295295150

丙产/p>

减：存货跌价准备0000

合计72550775610

审计说明：

（1）根据甲产品盘点结果，2023年年末结存金额中未涉及已于2023年12月31

日对外开具销售发票500件甲产品（成本20万元）。据甲公司销售经理介绍，

甲公司采用托收承付方式向W公司销售，已经开具了增值税专用发票，售价为

50万元，增值税税额为8.5万元。甲公司发出商品后已办妥托罢手续。W公司

在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款，

但是甲公司为了保持和W公司的合作关系，还是向其发出了商品，并确认了收

入结转了成本。我们检查了甲公司于2023年12月31目开具的销售发票、发货

记录和销售协议等，该项销售存在，并且已发货。

审计解决建议：无须提出审计调整建议。

（2）乙产品曾经是甲公司的重要产品之一，但随着国家相关质量环保标准的出

台，新的产品纷纷上市，乙产品月销量有所下降。

审计解决建议：已提出审计调整建议，检查乙产品是否存在减值迹象，是否需要

计提存货跌价准备。

（3）甲公司销售丙产品采用支付手续费的委托代销方式委托M公司销售丙产

品，2023年12月1日向M公司发出产品一批价值100万元，成本50万元，已

经向M公司开具了销售发票，并确认收入100万元，结转成本50万元。

审计解决建议：已提出审计调整建议，冲回丙产品于2023年多结转的主营业务

收入100万元和主营业务成本50万元，并相应调整增长2023年年末丙产品余额

50万元。

规定：

（1）针对资料一的审计说明（1）至（3）,假定不考虑其他条件，逐项指出相

关审计解决建议是否存在不妥之处，并简要说明理由。假如存在不妥之处，简要

提出改善建议。

（2）针对资料二的审计说明（1）至（3）,假定不考虑其他条件，逐项指出相

关审计解决建议是否存在不妥之处，并简要说明理由。假如存在不妥之处，简要

提出改善建议。

（3）假定甲公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，A

注册会计师应当考虑采用哪些总体应对措施。

（4）假定评估的甲公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出A注

册会计师拟实行进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。

（5）针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，A注

册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。

（6）假定甲公司2023年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，A

注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。

答案解析

一、单项选择题

1.【答案】D

【解析】

生产计划部门签发预先顺序编号的生产告知单。

【知识点】涉及的重要业务活动

2.【答案】C

【解析】

出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联由发运部门留存；一联送交顾客;

一联作为给顾客开发票的依据。

【知识点】涉及的重要业务活动

3.【答案】B

【解析】

应当是发运部门编制发运凭证，选项B存在设计缺陷。

【知识点】生产与存货交易的内部控制

4.【答案】D

【解析】

兼任A属于自我监督，兼任B不利于分清责任；选项C采购工作的外勤性质明

显与保管职务矛盾；选项D存货处置申请并非存货处置，由保管人员兼任可以

提高工作的及时性。

【知识点】生产与存货交易的内部控制

5.【答案】A

【解析】

假如被审计单位没有对存货的接触设立授权审批的内部控制，存货将存在意外毁

损、盗窃等风险，由此导致存货账面记录高估，因此违反存在认定。

【知识点】生产与存货交易的内部控制

6.【答案】B

【解析】

产品合格与否（A）重要依赖检查，检查通常由人工执行；B：工时分派的重要

工作是计算和核对，由计算机执行更为适宜；防盗（C）应由人工执行或监控，

盘点（D）应由人工执行。

【知识点】生产与存货交易的内部控制

7.【答案】B

【解析】

A中请购单应当以订购单替代；B对的；C在多个领料部门共存的情况下，领料

单难以连续编号，但定期清点是必须的；D生产指令和材料需求报告应当改为生

产报告。

【知识点】生产与存货交易的内部控制

8.【答案】A

【解析】

一般来说对于资产项目高估的重大错报风险更高。

【知识点】评估重大错报风险

9.【答案】C

【解析】

即使出库单与领料单不一致，也不能证明领料单不对的（A无效）；仓储经理的

职责是复核出库单并进行电子署名（C有效），不涉及复核材料明细台账（B无

效），也不涉及在领料单上署名（D无效）。

【知识点】控制测试

10.【答案】B

【解析】

营业成本异常增多，违反发生认定，结转成本的同时会导致存货的减少，由此违

反存货项目的“完整性”认定。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

11.【答案】C

【解析】

该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增长，不一定是该产品销售收入的

增长带来的，并且，即使是该产品收入增长，其产品的售价和成本不变，毛利率

也不会发生变动，选项C不相关。而该产品的售价上升（选项A）和原材料价格

的下降（选项D）必然导致毛利率的上升。选项B,该产品产量增长，会导致单

位生产成本的下降，因此，毛利率会增长。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

12.【答案】B

【解析】

假如将与存货相关的内部控制评估为高风险，存货的内部控制不值得信赖，扩大

对存货内部控制测试的范围、在期末前或后实行存货监盘程序以及检查购货、生

产、销售的记录和凭证都也许会无效，只有规定被审计单位在期末进行盘点，所

以选项B对的。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

13.【答案】A

【解析】

分析毛利率的波动，也许会判断被审计单位存在以下情况：（1）销售价格发生

变动。（2）销售产品总体结构发生变动。（3）单位产品成本发生变动。（4）

固定制造费用比重较大时销售数量发生变动等。但要查证销售是否虚假，有效的

审计程序一般有：截止性测试、函证与监盘。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

14.【答案】A

【解析】

存货监盘针对的重要是存货的存在认定。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

15.【答案】B

【解析】

选项A属于存货监盘特殊情况的解决，不是盘点前注册会计师的工作，选项C

和D属于在存货盘点现场实行监盘时，注册会计师应当实行的审计程序。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

16.【答案】A

【解析】

注册会计师应当询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其别人员，如营销人

员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况，选项A错误。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

17.【答案】B

【解析】

选项B的存货的所有权不属于被审计单位，所以不应纳入被审计单位存货盘点范

围。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

18.【答案】D

【解析】

某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量时，也许是购进存货或

收到退货没有及时入账，或把销售已经实现的存货纳入盘点表而导致的，选择D

对的。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

19.【答案】D

【解析】

假如存货盘点日不是财务报表日，注册会计师应当实行适当的审计程序，拟定盘

点日与财务报表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

20.【答案】D

【解析】

存货计价测试不属于监盘的内容，选项D不恰当。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

21.【答案】D

【解析】

选项ABC均为对于特殊情况的存货追加的审计程序，均对的。由于注册会计师

进入存货存放地点对已盘点存货实行检查程序是在观测被审计单位盘点的同时

进行的，而不是在被审计单位完毕盘点之后，选项D是错误的。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

22.【答案】D

【解析】

假如存货是牲畜，注册会计师在存货辨认与数量拟定方面存在困难，也许无法对

此类存货的移动实行控制，可以通过高空摄影以拟定其存在，对不同时点的数量

进行比较，并依赖永续存货记录来拟定存货的数量。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

23.【答案】D

【解析】

审计中的困难、时间或成本等事项自身，不能作为注册会计师省略不可替代的审

计程序或满足于说服力局限性的审计证据的合法理由，所以选项ABC不是可以

放弃存货监盘的合理理由。选项D属于可以实行替代审计程序的情形。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

24.【答案】C

【解析】

假如由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实行监盘，注册会计师应当另择日

期实行监盘，并对间隔期内发生的交易实行审计程序，选项C最恰当。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

25.【答案】A

【解析】

由于W材料是为生产甲产品而持有，因此，应按甲产品相关数据拟定是否计提

减值。甲产品的可变现净值=180-20=160（万元），甲产品的成本=100+40=140

（万元），由于甲产品的可变现净值160万元高于甲产品的成本140万元，所以

W材料不需要计提减值准备。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

二、多项选择题

1.【答案】A,B,C

【解析】

领料单通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联

留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。

【知识点】涉及的重要业务活动

2.【答案】A,D

【解析】

生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授

权。

【知识点】涉及的重要业务活动

3.【答案】A,C

【解析】

B验收与付款为不相容职务；D：对丢失、毁损的存货如何解决，属于C中“有

关部门”的职责，不是验收人员所能决定的。

【知识点】生产与存货交易的内部控制

4.【答案】A,B,C,D

【解析】

成本计算复杂，计算工作量大，这使得对成本的控制措施更侧重于“宏观”规定。

核算流程、解决流程、分派方法、内部核查等无一不是针对成本核算整体的控制。

【知识点】生产与存货交易的内部控制

5.【答案】A,B,C,D

【解析】

针对制造类公司，影响生产与存货交易和余额的重大错报风险的因素有：（1）

交易的数量和复杂性；（2）成本基础的复杂性；（3）产品的多元化；（4）某

些存货项目的可变现净值难以拟定；（5）将存货存放在很多地点；（6）寄存的

存货。

【知识点】评估重大错报风险

6.【答案】A,D

【解析】

选项BC是实质性程序。

【知识点】控制测试

7.【答案】A,B,C

【解析】

财务部门记录存货明细账不需要授权审批。

【知识点】控制测试

8.【答案】A,B,C,D

【解析】

选项C对于需要粉饰财务状况的公司（如上市公司），也许会少计应付账款而多

计存货，这样将导致被审计年度利润的虚增；选项D对于企图偷税、漏税的公

司，则也许少计存货而多计应付账款，这样将导致被审计年度利润的虚减。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

9.【答案】A,D

【解析】

选项B和C,通常采用控制测试来测试，不通过实质性分析程序。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

10.【答案】B,C,D

【解析】

“流程”（选项A）及“规程”，属于内部控制的范围，故A属于控制测试。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

11.【答案】A,B,C,D

【解析】

四个选项均是对的的。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

12.【答案】A,C

【解析】

对拟检查的存货作出标记会为被审计单位盘点人员所知悉，损害审计程序的不可

预见性，选项A错误；对于所有的盘点表单的号码都要记录，包含作废的，选项

C错误。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

13.【答案】A,D

【解析】

假如被审计单位通过实地盘存制拟定数量，则注册会计师要参与此种盘点；假如

被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参与盘点。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

14.【答案】A,D

【解析】

A中采购价格属于“固定价格合约”，难以适应市场价格的变化；B、C随行就

市，符合一般的经济规律，没有理由认为会导致重大错报风险；D中工程期限较

长，且规定竣工后结算，假如相关材料的市价波动频繁，很也许导致成本核算的

错报风险上升。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

15.【答案】A,B,C

【解析】

计提存货跌价准备（非可变净值的拟定）是注册会计师的专业技能，假如不具有

这样的专业胜任能力，不能承接业务，选项D不对的。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

16.【答案】A,B,D

【解析】

审计项目组不能由于人员数量问题而影响存货监盘范围，选项C不对的。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

17.【答案】A,C,D

【解析】

存货监盘的重要目的涉及获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以

及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，

是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

18.【答案】A,C,D

【解析】

存货监盘自身并局限性以供注册会计师拟定存货的所有权，注册会计师也许需要

执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

19.【答案】B,C,D

【解析】

在检查中，注册会计师应当运用专业判断将难以盘点的存货或隐蔽性较大的存货

纳入检查范围，以便查证是否隐藏着重大舞弊，选项A对的；事先告知被审计单

位检查的存货，也许产生更大的舞弊，由于被审计单位也许运用移库等手段造假,

选项B错误；从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，用以测试盘点记录的

准确性，选项C是错误的；由于假如盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师

应当追查差异因素，并根据不同情况进行解决，而不是直接规定被审计单位更正

盘点记录，选项D错误。

【知识点】生产与存货交易的实质性程序

20.【答案】A,D

【解析】

对贵金属进行监盘时，注册会计师采用的审计程序是选择样品进行化验与分析，

或运用专家的工作；选项B针对堆积型存货（如糖、煤、钢废料）；选项C针对

生产纸浆用木材、牲畜。

【知识点】生产与存货交易的实