对会计工作中会计行为的思考

PAGEPAGEPAGE35PAGEI 前言会计行为是提供会计信息的行为，即会计信息的生产和分配活动。会计行为目标可概括为会计目标和会计行为主体动机两者互动均衡的结果，其中含有会计最终目的，即满足会计信息使用者的有关需要。由于会计行为是会计目标和会计行为的主体动机两者的互动均衡，因此，会计行为主体的研究与会计信息质量密切相关。会计行为主体也就是会计人员，他们的行为动机是双重的，一方面追求财富的最大化，另一方面又追求非财富（利他主义）的最大化。当这种目标不一致时，会计人员会出于自身利益考虑，把自己的成本转嫁给他人，产生失真的会计信息，进而又对社会造成危害。如何对会计行为主体进行规范，除了制度约束之外，职业道德在对会计人员的规范作用中起着重要的作用。本文首先由什么是会计行为，会计行为在会计工作中存在的问题，继而对此进行分析成因并提出对策，最后结合实情提出了行之有效的建议。 目录一般部分1.企业一般情况 71.1企业的性质及行政隶属关系 71.2企业的管理体制和组织机构 72.企业成本计划完成情况分析 72.1.全部产品成本计划完成情况分析 82.2.可比产品成本计划完成情况分析 83.企业期间费用计划完成情况分析 104.企业利润的分析 115.企业会计报表的分析 135.1企业会计报表分析 135.2资产负债表的分析 135.3损益表分析 145.4现金流量表的编制 156.企业财务分析与评价 156.1企业偿债能力分析 166.2营运能力分析 186.3企业盈利能力分析 196.4财务综合分析 19专题部分摘要 241、会计工作中会计行为的涵义 252、会计工作中会计行为存在的问题 252．1虚增盈利，隐瞒亏损。 262．2虚计成本、隐瞒利润。 262．3虚列资产，低估负债。 262．4账外设账，截留收入。私设小金库。 262．5常见的造假手段有虚构销售对象、填制虚假发票和出库单以及混淆会计科目，关联方交易可以虚增利润。 263、会计工作中会计行为存在问题的成因分析 273.1内控意识相对薄弱，特别是“一把手”的内控意识淡薄 273.2财务管理机构设置不规范 273.3会计人员难以履行职责 273.4财务管理制度和财务会计基础工作较为薄弱 283.5内部控制方法体系不够完善 283.6部门预算未能充分发挥功能作用 284、对会计工作中会计行为存在问题的治理对策及完善措施 294.1对会计工作中会计行为存在问题的治理对策 294.1.1完善公司产权制度改革，构筑防范不良会计行为的责任主体。 294.1.2完善相关制度，减少不良会计行为的发生动机。 294.1.3完善会计准则和会计制度，增加不良会计行为的行为难度。 294.1.4完善政府监督体制，加强对不良会计行为的监督检查 294.1.5完善企业内部控制制度，建立不良会计行为的内部监控机制。 304.1.6强化外部约束和监管，营造诚信道德环境。 304.2对会计工作中会计行为的完善措施 304.2.1会计行为规范的实现 304.2.2重视并提高会计行为主体理性行为 31结束语 33参考文献 34致谢 361.企业一般情况1.1企业的性质及行政隶属关系山西阳泉奥伦胶带有限责任公司是阳煤集团的控股子公司，2001年8月改制并更名为山西奥伦胶带有限责任公司。2007年11月正式从山西省阳泉市北大街305号，搬迁到阳泉市经济技术开发区大连东路99号。是输送带专业生产企业，公司主要产品为“奥伦牌”PVC、PVG整芯阻燃输送带、普通用途尼龙、棉帆布输送带及耐酸、耐油、耐寒、耐热等特殊输送带，现有职工507人,占地面积50000平方米,现有总资产35969.92万元，其中固定资产25975.14万元。注册资本2339.11万元,其中国有资本2137万元占91.36%,员工个人资本202.11万元,占8.64%。其中阳煤集团2000万元，职工200万元。1.2企业的管理体制和组织机构公司设有董事会、监事会、股东大会，公司下设市场部、计划部、供应部、工艺质量部、产品开发部、人力资源部、发展研究中心、检验检测中心、售后服务中心等职能机构及输送带厂和机械厂。2.企业成本计划完成情况分析在市场竞争机制下，成本和费用水平的高低制约着企业在市场上的竞争能力，也决定着企业的前途和命运．在世界经济发展史上，因成本费用水平低而亏损倒闭的企业不胜枚举．在同等价格的条件下，成本费用水平降低可以使企业的利润水平提高，从而可以增加企业的积累，增强企业的竞争能力；在同等利润水平条件下，企业的成本费用水平低，可以使企业产品的市场销售价格相应降低，从而提高企业产品的市场占有率和竞争能力．反之，成本费用水平高的企业，其市场竞争率就弱．因此，降低成本是企业成本管理的基本任务．通过加强成本管理，有利于促进企业改善生产条件，提高生产技术和管理水平，进行最优化的生产经营决策，降低成本，提高效益。2.1.全部产品成本计划完成情况分析成本分析是为了满足企业各管理层次了解成本状况及进行经营决策的需要，是企业对整个生产经营活动分析中的一个非常重要的方面，他与企业如何提高生产经营活动的效益密切相关。成本表山西奥伦胶带有限责任公司2007年12月商品名称成本项目期初借方余额十二月借方金额十二月贷方金额期末余额PVC阻燃输送带3208491.1614632221.9914804408.203036304.95主要材料3208491.1611256263.8911428450.103036304.95辅助材料1211651.641211651.64电力97435.2797435.27生产工人工资915838.15915838.15制造费用1151033.041151033.04普通分层带637796.123725915.112716614.641647096.59主要材料637796.122671484.291662183.821647096.59辅助材料378441.57378441.57电力30432.4730432.47生产工人工资286048.56286048.56制造费用359508.22359508.22注:PVC阻燃输送带产量491728.00C,普通分层带产量77075.794C企业全部商品产品的计划总成本包括可比产品和不可比产品两个部分，可比产品是指过去已经正式生产过，并有比较完整的成本资料可以比较的那些产品。根据两类产品的不同特点，在成本的考核与分析时有不同的要求，通过查阅2007年的利润表，经计算得出2007年的主营业务成本比2006年的多18819894.04元，增加了18.95%。总的来说企业2007年没有有效的降低可比产品的成本，该公司仍需通过继续努力进一步降低产品的成本。2.2.可比产品成本计划完成情况分析产品单位成本分析单位成本的分析是为了确定产品设计结构生产工艺过程、消耗定额等因素变动对成本的影响，测算各指标影响单位成本的情况。以使正确、全面地评价企业成本工作，对产品单位成本分析，首先按成本项目和总体单位成本、计划指标与上年实际进行对比，了解单位成本、直接材料、直接人工、制造费用的升降情况，寻找进一步分析的重点、寻找费用超支或节约的原因，为加强管理和控制服务。通过查阅科目余额表，首先由表能够直观的得出本期PVC阻燃输送带所发生的全部费用及各科目应承担的费用，通过计算：本期费用的总数？（辅助材料+电力+生产工人工资+制造费用）得出分摊率，即3036304.95÷（1211651.64+97435.27+915838.15+1151033.04）=0.90元，进一步得出辅助材料应分摊的费用为1090486.48元，电力应分摊的费用为87691.74元，工资应分摊的费用为824254.34元，制造费用应分摊的费用为1035929.74元。通过总费用和相应的产量的比值得出产品的单位成本为6.17元，通过用其它成本总额得出各成本的单位成本，辅助材料为2.46元、电力为0.20元、生产工人工资为1.86元、制造费用为2.34元，用总的单位成本除以其它各材料的单位成本和得出分摊率为0.90元，得出辅助材料应分摊的单位成本为2.21元、电力的单位成本为0.19元、生产工人工资为1.67元、制造费用为2.10元。本期普通分层带所发生的费用为1647096.59元，运用和以前一样的方法，首先得出费用的分摊率为1647096.59÷（378441.57+30432.47+286048.56+359508.22）=1.56元，得出辅助材料的分摊费额为590368.85元、电力的分摊额为47474.65元、生产工人工资的分摊额为446235.75元、制造费用的分摊额为560832.82元。通过计算得出产品单位成本为21.37元，辅助材料分摊的单位成本为7.66元、电力分摊的单位成本为0.62元、生产工人工资分摊的单位成本为5.79元、制造费用分摊的单位成本为7.28元。通过以上两种产品成本的比较得出，由于PVG阻燃输送带的分配率小于1.00，进而影响到其它成本费用对总成本所分摊的数额，分配数额的减少使企业能够节约成本，提高对生产物资的利用率。而普通分层带由于分配率大于1.00，不仅影响对总成本费用分摊数额的上升，还导致企业产品成本上升，需通过一定得措施使成本能够有所降低以提高生产物资的利用率。3.企业期间费用计划完成情况分析期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售产品和提供劳务而发生的营业费用。期间费用变化情况表：编制单位：奥伦胶带有限责任公司2007年度单位元项目本年实际上年同期比上年增减（万）比上年增减（%）营业费用4298654.163932482.07366172.09366172.09管理费用14482020.107580876.226901143.886901143.88财务费用2739670.75317061.002422609.752422609.75期间费用小计21520345.0111830419.299689925.729689925.72（1）管理费用的分析管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。首先通过编制管理费用完成情况分析表，根据各费用项目的性质评价完成情况，最后得出评价。2007年度的业务招待费比2006年度增加了241650.50元，进一步看2007年的管理费用比2006年增加了6901143.90元，增加了91%，综合以上情况来看，该公司对管理费用的控制力较弱，不值得给予好评。（2）营业费用的分析营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经济活动中发生地各项费用以及专设销售机构的各项经费，首先应按费用的性质分析，然后再给予综合评价。2006年度的营业费用为3932482.07元，2007年度的营业费用为4298654.16元，2007年比2006年增长了9.3%，公司营业费用的增长可能是由于公司增加了广告费和展览费等费用的支出所致，可能会对公司的营业收入带来一定程度的增加。（3）财务费用的分析财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生地费用，财务费用与企业筹资量有关系但不成正比，而筹资量只与企业业务量存在某种非线性的相关关系。因此，财务费用与企业业务量关系不密切。2007年度的利息支出、利息收入都比2006年有所增加，因此进一步影响到财务费用的增加。相比2006年增加了7.6倍，利息的净支出大幅度的增加有可能与企业资金运用不合理有关，这说明企业在资金管理方面水平不高，对财务费用的控制不强导致财务费用大幅上升。4.企业利润的分析利润是指企业在一定得会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。而利润总额是指营业利润加上直接计入当期的利得减去直接计入当期利润损失后的差额。利润表编制单位:山西奥伦胶带有限责任公司2007年度项目本年实际数上年实际数项目本年实际数上年实际数一.营业收入1415305403111709761.8二.营业利润亏损失以”一”号填列)386607.99-93906.38其中:主营业务收入1404445826111709761.8加:营业外收入276700.00278659.00其他业务收入1085962.77其中:非流动资产处置利得700.00减:营业成本118806502.199308215.6非货币性资产交换利得(非货币性交易收益)其中:主营业务成本118128109.399308215.6政府补助(补贴收入)其他业务成本678393.18债务重组利得营业税金及附加817092.72665033.41减:营业外支出444530.98153101.85销售费用4298654.163932482.07其中:非流动资产处置损失7512.4218556.68管理费用14482020.07580876.22非货币性资产交换损失其中:业务招待费319457.4977807.00债务重组损失研究与开发费三.利润总额(亏损总额以”一”号填列)218777.0131650.77财务费用2739670.75317061.00减:所得税费用72196.41789648.75其中;利息支出2825115.25358315.00加:#*未确定的投资损失利息收入98283.6951983.26四.净利润（净亏损以”一”号填列)146580.60-757997.98△资产净损失五.归属于母公司所有者的净利润146580.60-757997.98首先通过对利润表的查阅能够看到2007年度该公司的利润总额为218777.01元，而该公司2006年度的利润总额为37650.77元，通过对上述两数的比较能够得出该企业的利润增长额为187126.24元，进一步得出该年的增长速度为5.91%，说明该公司2007年度的利润有所增长。2006年度该公司的利润是有营业利润、营业外收入以及营业外支出构成的，与2007年的主要差别是营业外收入中罚款净收入的增加，而营业外支出中的罚款支出大于收入，所以会导致公司营业外收入的减少，进一步影响公司的年度利润总额。2007年度该公司的利润总额没有发生太大的变化，只是在营业外收入中有非流动资产处置的利得使得公司的利润总额有小幅度的提高，进一步得出该公司通过处理固定资产的利得，说明该公司在生产能力上有了较大的提高。主营业务利润分析：主营业务利润是利润总额的基本部分，是利润分析的重点。通过运用因素分析法能够得出这些因素分别对分析指标差异所应承担的责任，找出工作中的薄弱环节、要了解某项因素是受那些因素的共同影响极其影响的程度，通过因素分析法来解决。该公司的主营业务利润2007年比2006年增加了9236536.66元，2007年的营业利润比2006年的增加了480514.37元，其中主营业务利润增长了9236536.66元，财务费用、管理费用的增加使营业利润减少。利润总额2007年比2006年增加了187126.24元，增长5.91%。从上述看给企业2007年利润总额的提高主要取决于提高产品销量降低成本方面有所改进。其他业务利润：其他业务收入一般包括出租固定资产收入、出租无形资产收入、销售材料收入、出租包装物收入等。2007年的其他业务利润为407569.59元营业外收支分析：营业外收支是指企业发生地与其生产经营活动无直接关系的各项营业外收入，营业外支出是企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。2007年的营业外收入比2006年减少了1959元，变化不是很大，而2007年的营业外支出比2006年增加了291429.13元，增加了1.9倍，营业外支出的增加对企业的利润有很大的影响，本年是由于处置非流动资产造成的损失，可能是自然灾害或意外事故造成的非流动资产的损失。5.企业会计报表的分析5.1企业会计报表分析企业的财务会计报告主要由会计报表，会计报表附表和财务情况说明书组成。按照企业会计制度的规定，企业向外提供的会计报表主要包括：资产负债表，利润表，现金流量表以及资产减值准备明细表，股东权益增减变动表，应交增值税明细表，分部报表等有关附表。会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础，编制依据，编制原则和方法及主要项目等所作的解释。在会计实务中，财务报表附注可采用旁证、附注和底注等形式。报表底注所提供的信息十分广泛，概括起来主要包括：会计政策、会计政策变动、财务报表中有关重要项目的明细资料、或有项目、期后事项等。5.2资产负债表的分析资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产=负债+所有者权益这一会计等式编制而成的。资产负债表编制单位:山西奥伦胶带有限责任公司2007年12月31日单位:元资产年末数年初数负债及所有者益年末数年初数流动资产：流动负债：货币资金3531301.291072488.55应付账款49835615.0333271795.09应收票据860000.002088818.00预收账款5093489.472228911.09应收账款70167131.0138095589.06应付工资1947707.002564617.81其他应收款19251085.1175633028.94应付福利费1147707.002264611.81存货17226538.4713092570.84应交税费2545357.42124487.25待摊费用应交税金2466088.17122368.78流动资产合计111036056.8129982495.9其他应付款276527940.4119503957.4固定资产原价229751387.42144014.36流动负债合计335950109.6157693828.7减：累计折旧11139268.939106010.49负债合计335950109.6157693828.7固定资产净值248612118.112108003.87实收资本23391100.0023391100.00固定资产净额248612118.112108003.87资本公积60300.0060300.00固定资产合计248612118.151229817.71法人资本21370000.0021370000.00无形资产51000.0084000.00国有法人资本21370000.0021370000.00无形资产及其他资产合计248663118.151313817.71个人资本20210100.0020210100.00盈余公积155044.49140386.43未分配利润142620.7410698.20所有者权益合计23749065.2323602484.63资产合计359699174.9181296313.0负债和所有者权益合359699174.9181296313.0通过分析2006年度的资产负债表可以得出，企业的流动资产、固定资产以及流动负债有了大幅度的提高，而所有者权益方面变化不大。2006年初流动资产占资产总额的18%，年末达到了28%，可能是由于生产能力的提高所造成的。2006年初的资本结构是负债所有者权益的1.94倍到年末变为6.60倍，说明债权人投入的资本得到股东权益的保障的程度在下降，所有者权益方面在年初年末没有明显的变化，对投资人的收益没有太大的影响。5.3损益表分析损益表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，通过分析2006年和2007年的损益表可以看出在主营业务收入方面2007年比2006年增加了29820786.60元，增长了26.7%，说明公司的主营业务收入还是不太稳定。主营业务利润方面2006年为负债，说明公司发生了亏损，2007年比2006年的营业利润增加了5倍多，说明公司2007年的营业利润有了较大的改善。营业利润站利润总额的比重2006年为负3倍，说明该公司2006年的主营业务收入不够稳定、未来获利能力没有保证。2007年所占的比重为1.76倍，说明2007年的主营业务收入比2006年有了大幅度的提高，利润总额增长，2006年末较年初增加了13.5%，2007年末较年初增加了负7.00%，因此2007年的经济效益相比2006年有了很大程度的下降。5.4现金流量表的编制现金流量表是以现金的流入和流出，汇总说明企业报告期内经营活动，投资及筹资活动的动态报表。现金流量表的编制是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业的经营活动的现金流量。现金流量表的编制方法有两种：一种是工作底稿法，以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行编制调整分录，从而编制出先进流量表，一种是T型账户法，以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。6.企业财务分析与评价财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析。反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务分析既是已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。它从盈利能力、营运能力和偿债能力角度对企业的筹资活动和经营活动状况进行了深入、细致的分析，以判断企业的财务状况和经营成果，这对于企业投资者、债权人、经营者、政府及其他与企业利益相关了解企业的财务状况和经营成效是十分有益的。财务分析通常是从某一特定角度，就企业某一方面的经营活动所作的分析。财务评价是指在财务分析的基础上，运用评价方法对企业财务状况和经营成果所做的结论。财务评价以财务分析为前提，财务分析以财务评价为结论，财务分析离开财务评价就没有太大的意义。6.1企业偿债能力分析偿债能力是指企业偿付各种债务的能力。企业进行生产经营活动必须拥有一定数量的资金，向外部借入资金是企业筹集资金的一个重要渠道。因此，企业的偿债能力如何，债权人和投资者都是非常关心的，偿债能力分析失去也财务报告分析的一个重要方面，通过这种分析可以揭示企业的财务风险，偿债能力分析主要分为短期偿债能力和长期偿债能力分析。（1）短期偿债能力的分析反映短期偿债能力的指标包括：流动比率、速动比率、现金比率等。①流动比率=流动资产／流动负债×100%,该指标反映单位流动负债有多少流动资产作为还款的保证。2006年该公司年末的流动比率为129982495.39／157451492.17×100%=83%，流动比率越低说明公司的短期偿债能力越弱。奥伦公司2006年末流动比率比年初有所降低的原因，是因为年末的现金及应收账款的增长幅度没有一年内到期的长期负债偿付后的多，从而导致流动比率的下降。2007年该公司年末的流动比率为111036056.18／335950109.76×100%=33%，由于年末流动比率比年初的小，说明该公司的短期偿债能力进一步减弱了。②速动比率=速动资产／流动负债×100%，速动比率反映流动资产中可以偿还流动负债的能力。2006`年末的速动比率为(129982495.39－13092570.84)／157693828.47×100%=74%；2007年末的速动比率为(111036056.18－17226538.47)／335950109.76×100%=28%；因此行业不同速动比率会有很大的差别，在进行速动比率分析时，一般应参考同行业的平均水平和企业的历史水平，并要特别注意结合应收账款的分析进行评价，因为通常影响速动比率可信性的重要因素是应收账款的变现能力。③现金比率=现金／流动负债×100%。它更能真实、准确、敏感的反映企业的偿债能力，2007年初的现金比率=1072488.55／15769838.47×100%=0.7%；2007年末的现金比率=3531301.59／338950109.76×100%=1.1%，从上述结果可以发现2007年的现金比率没有发生变化，作为债权人不能把企业的现金比率看的太重要，现金比率最大的作用在于反映企业在最坏的情况下偿债的能力。(2)长期偿债能力①长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。企业的长期负债主要有长期借款、应付长期债券、长期应付款等。资产负债率=负债总额／资产总额×100%，它反映了企业总资产中有多大比例是通过举债来投资的，2006年末的资产负债率为157693828.47／181296313.10×100%=87%；2007年末的资产负债率为335950109.76／359699174.99×100%=93%，对于不同的使用者有不同的认识，从债权人的角度看，他们最关心的是贷给企业的款项的安全程度，他们希望资产负债率越低越好，这样贷出的款项没有太大的风险。从股东角度看，股东所关心的是全部资本利润率是否超过借入款项的利息率，在全部资本利润率高于借款利息率时，负债比例越大越好。从经营者的角度看，如果举债很大超出债权人的心理承受程度，企业再行举债就会更加困难。所以必须充分估计预期利润和增加的风险，在二者间权衡利弊得失以便做出正确决策。②产权比率=负债总额／股东权益总额×100%，它反映了由债权人提供的资本与股东提供的资本之间的比例关系。2006年末的产权比率为157693828.47／23602484.63×100%＝668%；2007年末的产权比率为335950109.76／23749065.23×100%＝1415%。一般来说股东资本大于借入资本较好，但也应具体情况具体分析，产权比率同时也表明债权人投入的资本得到股东权益保障的程度。③利息保障倍数是企业经营业务收益与利息费用的比率，用以衡量偿付借款利息的能力。已获利息倍数=息税前利润总额／利息费用息税前利润总额=利润总额+利息支出上年已获利息倍数=(31650.77+358351)／358351=1.10本年已获利息倍数=(218777.01+2825175.25)／2825175.25=1.082006年该公司的利息保障倍数为1.10倍，2007年的利息保障倍数为1.08倍，利息保障倍数的大小不仅反映了企业偿还利息的能力而且也反映了企业偿还本金的能力。6.2营运能力分析营运能力分析是企业财务报告分析的重要组成部分，分析营运资金能够反映企业资源是否有效配置，又是衡量企业财务状况的一个重要内容。（1）人力资源营运能力分析该项指标通过采用劳动效率指标来分析，对企业劳动效率进行考核评价主要是采用比较的方法，例如将实际劳动效率与本企业计划水平、历史先进水平或同行业平均先进水平等指标进行对比。（2）生产资料营运能力分析生产资料营运能力的分析，主要通过营业收入与各项资产的比例关系，分析各项资产的周转速度，了解其对收入的贡献程度，评价各项资产的运用效率。①流动资产周转率是营业收入与平均流动资产总额的比率。流动资产周转率=营业收入/平均流动资产总额，反映了企业流动资产使用效率的指标。2006年该公司的流动资产周转率为1.17次，2007年的流动资产周转率为1.17次。流动资产周转率应该越高越好，该指标越高说明同样的流动资产所带来的收入越多。②固定资产周转率是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值。固定资产周转率=营业收入/平均固定资产净值，是衡量固定资产利用效率的一项指标，2006年该公司的固定资产周转率为8.77次，2007年的固定资产周转率为1.09次。一般来说，固定资产的周转率越高越好，因为该指标越高说明同样的固定资产所带来的收入越多，固定资产利用率就越高，相应的固定资产的管理水平也就越高。③总资产周转率是指企业营业收入净额与资产总额之比。总资产周转率=营业收入净额/资产平均总值，2006年该公司的总资产周转率为0.87次，2007年的总资产周转率为0.52次，通常情况总资产周转率指标越高越好。该指标越高说明同样的资产取得的收益越多，因而资产管理水平越高，相应的企业的偿债能力和获利能力就越强。6.3企业盈利能力分析（1）企业盈利能力的一般分析企业的盈利能力就是企业获取利得得能力，也就是企业利用各种经济资源创造利润的能力，企业盈利能力与企业的财务状况是相互控制、相互促进的。①销售利润率指销售利润占销售收入的百分比，其中销售利润是销售收入与销售成本的差额。即销售利润率=销售收入-销售成本/销售收入×100%，2006年该公司的销售利润率为0.07%，2007年该公司的销售利润率为0.16%。销售利润率反映单位销售收入中包含的销售利润，对于投资者来说销售利润率越高越好，因为利润率越高表明同样的销售收入取得的利润越多，因而盈利能力就越强。②成本利润率是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。成本费用利润率=利润总额/成本费用总额×100%，它反映了全部所费与所得的关系，2006年该公司的成本利润率几乎为零，2007年的成本利润率也几乎为零。成本利润率反映了单位成本费用支出所带来的利润额。对于投资者来说成本利润率越大越好，因为这样说明同样的成本能够取得更多的利润，或者取得同样多的利润只需花更少的成本，这样表明企业的盈利能力更强，反之则弱。③资产利润率是将企业的利润总额与资产总额相比。资产利润率=利润总额/资产总额，以评价企业运用资产获取利率的效益和能力。2006年该公司的资产利润率几乎为零，2007年的资产利润率也几乎为零，对于投资者来说资产利润率总是越大越好，越大表明企业运用资产获取利润的能力越强，反之则弱。（2）社会贡献能力分析①社会贡献率=企业社会贡献总额÷平均资产总额×100%

企业社会贡献总额=工资+劳保统筹+待业保险金+失业保险金+利息净支出+应交税金+利润。它是衡量企业运用全部资产为国家或社会创造或支付价值的能力。②社会积累率的分析社会积累率包括上交国家财政总额包括应交增值税、应交产品销售税金及附加、应交所得税及其他税收等。6.4财务综合分析所谓财务综合分析，就是将企业营运能力、偿债能力和盈利能力等方面的分析纳入到一个有机的分析系统之中，全面地对企业财务状况、经营状况进行解剖和分析，从而对企业经济效益做出较为准确的评价与判断。杜邦财务分析体系是利用各财务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法。杜邦财务分析体系各主要指标之间的关系如下：净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=主营业务净利率×总资产周转率×权益乘数主营业务净利率=净利润÷主营业务收入净额总资产周转率=主营业务收入净额÷平均资产总额权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷（1-资产负债率）2006年杜邦财务分析体系：净资产收益率-2.14%总资产净利率-0.41%权益乘数5.2549营业净利率×总资产周转率 -0.46%×88.33%1÷（1-资产负债率）80.97%净利润÷营业收入-515661.7÷111709761.38营业收入÷资产平均总额111709761.38÷126467686.84负债总额（平均）÷资产总额（平均）年初47338877.9671639060.57年末1574514921营业收入-成本费用总额+投资收益+营业外收支净额-所得税费用111709761.38-111803667.76+125557.15-547312.45流动负债+长期负债年初47338877.96+0年末157451492.17+0流动资产+非流动资产58339266.43+1329979439+51313817.7营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用99308215.06+668033.41+3932482.07+7580876.22+3170612007年杜邦财务分析体系净资产收益率0.57%总资产净利率0.05%权益乘数11.42营业净利率×总资产周转率0.01%×0.521÷（1-资产负债率）0.9124净利润÷营业收入146580.91÷141530548.03营业收入÷资产平均总额141530548.03÷270497744.05负债总额（平均）÷资产总额（平均）年初157693828.47181296313.1年末335950109.76359699175营业收入-成本费用总额+投资收益+营业外收支净额-所得税费用141530548.03-141143939.73+（-167830.98）-72196.41流动负债+长期负债年初157693828147+0年末335950109.76+0流动资产+非流动资产129982495.39+51313817.7111036056.18+248663118.8营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用118806502.31+817092.72+4298654.16+14482020.1+2739670.75净资产收益率=营业净利率×总资产周转率×权益乘数2006年度指标：-046%×88.33%×5.2549=-2.14%①第一次替代：0.1%×88.33%×5.2549=0.46%②第二次替代：0.1%×0.52×5.2549=0.27%③第三次替代：0.1%×0.52×11.42=0.59%④②-①=0.46%-（-2.14%）=2.6%营业净利率上的升影响③-②=0.27%-0.46%=-0.19%总资产周转率下降的影响④-③=0.59%-0.27%=0.32%权益乘数上升的影响对会计工作中会计行为的思考摘要:会计作为一门研究财富变化的实用性科学，从15世纪末卢卡·帕乔利总结复式记账基本原理起，至今已有五百年，但真正确立理论体系是19世纪以来的一百年时间。随着社会组织和经济结构的日趋复杂，当今会计理论的研究领域，由重视会计的纯技术的“商业语言”转移到人文性、社会性的行为科学上来。研究领域从“物”到“人”的转变，标志着对会计的认识进入一个新的时代。会计行为的研究，已成为会计学中最新的也是最有希望的研究领域，甚至有独立形成行为会计学科的趋势。但因我国当前以“信息虚假或失真”为典型特征的不良会计行为,给社会经济生活带来了破坏性的影响。作者对成因进行了深刻的分析,并就如何治理不良会计行为,提出了切实的对策。关键词：会计行为会计行为主体不良会计行为会计行为规范会计职业道德1、会计工作中会计行为的涵义阐释会计行为的内涵的观点甚多。在日本的《新版会计学大辞典》中，会计行为被解释为“提供会计信息的行为，即会计信息的生产活动和分配活动”。美国会计学家享德里森认为会计行为是会计行动的外部表现。我国对会计行为概念的表述尚处于研讨阶段。有人认为，会计行为是“对于外部环境和内部机制的能动的反应活动”；有人认为，“会计行为是会计行动的外部表现”；还有人认为，“凡是影响会计报表内容的行为，都可视为会计行为”。这些表述都在不同程度上表达了人们对会计行为的认识。笔者认为会计行为是指会计行为主体在会计目标的驱动下，应用现代会计理论，在会计信息产生、传递和使用过程中，对外部环境刺激和内部机制制约和作用所作出的能动的、有效的会计核算与控制行为，以满足信息使用者决策和资源委托者认定受托责任履行情况的信息需求。关于会计行为主体，笔者认为应该是企业管理当局及其会计组织，会计行为是企业的组织行为，而不仅仅是会计组织的群体行为。只有这样认定，才能从根本上铲除会计信息失真的根源。2、会计工作中会计行为存在的问题在市场经济条件下，会计行为的总体目标是向本单位管理当局、政府有关部门、投资者、债权人等有关利害关系人提供合法、真实、完整的会计信息。作为“社会人”，“会计人”的行为不是个人行为，而是社会行为。由于会计人员处于社会多元利益主体的中心，受多元利益的驱动，会计人员的职业行为也就难免受逐利动机的支配。一部分职业道德素质较低的会计人员往往难以抵挡各种诱惑，其会计行为就会偏离于既定的会计目标，导致不良会计行为发生。2002年，财政部组织驻各地财政监察专员办事处开展对部分企业2001年度会计信息质量检查工作。此次共抽查了保险、烟草等行业192户企业以及为这些企业年度会计报表出具审计报告的91户会计师事务所，共查出这些企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。其中，资产不实5％以上的企业共有36户，占总户数的18.75％；利润不实10％以上的企业有103户，占总户数的53.6％；利润严重失真，虚盈实亏企业19户；有22户企业存在帐外设帐问题。抽查结果显示，虽然会计信息失真度较往年有明显下降，但是，我国会计工作中表现为假凭证、假帐簿、假报表、假审计和假评估的不良会计行为问题仍十分严重，会计打假任重道远。2．1虚增盈利，隐瞒亏损。许多国有企业管理者通常采用的方法。具体做法有跨年度提前确认收入、虚构销售业务、期间费用转入生产成本以虚增期末存货、大额待摊费用长期挂账、利息费用不合理资本化、伪造投资合同以虚构投资收益、非法确认财产重估增值等。2．2虚计成本、隐瞒利润。通常为减少应纳税金或出于平滑收益而隐瞒当期利润，以待下年以丰补欠。手段有跨年度推迟确认收入、资本性支出费用化、多计折旧及摊销、提前结转成本、编造名册虚计工资、利用不平等关联方交易转移利润等。2．3虚列资产，低估负债。一般在接受资信评估或申请贷款时采用。一般导致利润虚增的手法同时都带来资产的虚增。还利用“一年内到期的流动资产”项目人为调节流动资产比例，而通过关联方交易、表外筹资等隐瞒实际债务水平。2．4账外设账，截留收入。私设小金库。2．5常见的造假手段有虚构销售对象、填制虚假发票和出库单以及混淆会计科目，关联方交易可以虚增利润。会计人应做到的职业道德有：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。3、会计工作中会计行为存在问题的成因分析3.1内控意识相对薄弱，特别是“一把手”的内控意识淡薄

一是对内部控制重要性的认识不够。许多单位的“一把手”缺乏对内部控制知识的基本了解，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义认识不够，甚至简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制，认为有了部门预算就放松了内部控制。很多单位尚未为各项经费支出建立明确、合理的开支范围和标准，对不少经费支出(比如业务招待费、差旅费等)采用实报实销制度，致使财务监督与控制流于形式。二是制定单位内部会计控制制度的内动力不足。按照《内部会计控制制度基本规范(试行)》的要求，单位管理层也应作为内控制度的控制对象之一，这是切实建立健全内控制度的关键。单位管理层很难制定约束自己的制度，即使形式上制定有完整的内部控制制度，但遇到具体问题和涉及自身利益时，就会按照例外程序执行，造成内控制度名存实亡。三是对财务与会计工作重视程度不够。许多单位的负责人仅仅把财会部门当成“钱袋子”，多数单位的会计人员仅仅扮演“付款员”的角色，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动，对单位重要决策的过程和结果均不了解。3.2财务管理机构设置不规范单位不按规定设置会计机构和配备会计人员，非财务人员担任财务机构负责人，不合理兼岗现象较为普遍。比如，出纳兼任记账，出纳兼任档案保管，记账兼任复核等等。同时，缺乏明确的会计岗位责任制度，会计人员对于其所处岗位的职责内容不了解。相当一部分单位没有设置内部审计机构，内部审计工作得不到重视和支持，不能发挥应有的监督作用。3.3会计人员难以履行职责行政事业单位比较强调上下级行政关系，会计工作在单位负责人领导下开展，会计人员既是会计信息的执行者，又是被管理人员，处在各种利益的交叉口，如果没有足够的勇气和对财务工作高度负责的精神，很难做到铁面无私，抵制不正当要求。个别会计人员在物质利益的诱惑下丧失了财务工作原则，无视财经纪律，帮助违法违纪者弄虚作假、提供方便，甚至为其出谋划策，致使会计控制系统失效，产生会计风险。3.4财务管理制度和财务会计基础工作较为薄弱有的单位迄今还没有单独制定内部财务管理制度，管理的随意性较大。有的单位虽有内部财务管理制度，但很不完整。原始凭证管理不规范、账务核算处理不规范、固定资产管理混乱、印鉴保管漏洞较大等现象在许多单位都明显存在。3.5内部控制方法体系不够完善一是相当一部分单位对建立内部控制制度重视不够，使内部控制制度失去了严肃性和制约性。二是授权审批制度有待改进，“一支笔”制度使低素质的单位财务负责人更是“老虎的屁股摸不得”。三是流程控制体系很不完善。有些经济事项没有明确的审批控制业务流程，有些经济事项的流程控制过于简单。行政事业单位的费用报销流程都是采取“先审批后审核”的程序，执行起来影响财会人员审核把关的效果。3.6部门预算未能充分发挥功能作用由于行政事业单位资金来源的多元化，使得财政监督难以到位，部门预算不能对单位的全年财务收支有硬性约束，预算执行失控。一是部门预算的范围有限，尚未涵盖单位全部财务收支事项。许多部门单位预算执行结果是超预算，但总有办法在部门预算之外解决，使得部门预算的权威性和约束力受损。二是部门预算的追加项目仍有很多。目前，虽然各地都对行政事业单位实行了部门预算制度，预算之外的追加调整项目仍然很多。追加项目越多，则预算的随意性越大，权威性和约束力就越差。三是部门预算没有在单位内部按组织体系进行细化。财政对部门单位有了预算，但部门单位内部并没有按组织结构对财政部门预算进行分解细化，仍是“实报实销”。也就是说，财政对部门单位有了预算约束，但部门单位内部并没有对各处室人员的责任预算约束，其结果只能是总量超预算。四、对会计工作中会计行为存在问题的治理对策及完善措施4.1对会计工作中会计行为存在问题的治理对策4.1.1完善公司产权制度改革，构筑防范不良会计行为的责任主体。完善的产权制度是市场主体根据真实会计信息进行交易的先决条件和基础，只有完善的产权制度，才能使所有者追求资本收益的最大化，才能形成所有者与经营者之间经济上的契约关系，进而造就真实会计信息的需求主体，这是最终构筑起防范不良会计行为责任主体的关键。4.1.2完善相关制度，减少不良会计行为的发生动机。有些不良会计行为的动机是可以通过完善相关制度来消除和缓解的。通过完善政治制度，消除我国企业经营中“政治挂钩”的中国特色，缓解发生不良会计行为的政治动机；通过完善业绩评价机制和经理人员薪酬制度，缓解发生不良会计行为的奖励动机和确保职位动机；通过完善股票发行制度，缓解发生不良会计行为的股票发行和公司上市动机。4.1.3完善会计准则和会计制度，增加不良会计行为的行为难度。现有会计准则和会计制度留有灵活性和真空地带，是不良会计行为发生的重要前提，防范不良会计行为，必须对会计准则和会计制度加以完善。要将提高会计信息的真实性和可靠性作为会计准则和会计制度制定的首要目标，在会计准则和会计制度制定过程中，应正确处理统一性和灵活性的关系，应在尽可能的范围内减少可供企业会计选择的余地，尤其是对于资产、负债、收入和费用的确认、计量原则，应尽可能地明确规范，在最大程度上减少不良会计行为发生的可能性；认真检视当前的会计工作实际，寻找其中的新情况、新问题，并及时制定和完善相关的会计准则和会计制度。4.1.4完善政府监督体制，加强对不良会计行为的监督检查。首先，必须采取措施解决对企业会计工作监督部门众多，各监管部门之间职责不清以及监管方式落后问题。其次，建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制，以杜绝监督和检查工作中的官僚主义、防止少数监管人员公权私用，实现政府监管工作的科学和高效。再次，充分发挥法律的威慑效果，通过明确不良会计行为的法律责任主体，建立法律责任的认定和追究机制，以加大对不良会计行为的法律处罚力度，提高不良会计行为的违规成本，使其“不敢为”。4.1.5完善企业内部控制制度，建立不良会计行为的内部监控机制。内部控制制度是企业为了保证经济业务活动的有效进行，保护资产的安全、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定的政策与程序。只有完善的内部控制制度，才能保证经济业务活动按照适当的授权进行，才能保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的会计帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；才能保证资产和记录的接触、处理均经授权，才能保证资产的帐实相符。因此，健全的内部控制制度是完善内部监控机制，防范不良会计行为的关键。4.1.6强化外部约束和监管，营造诚信道德环境。组织公司的董事、监事、经理、财务总监等高级主管人员认真学习《公司法》、《会计法》等相关法律法规，完善公司治理结构，营造公司守法诚信的道德氛围；加大证券市场信息披露打假力度，对造假的上市公司坚决曝光，处以重罚，并按有关规定追究相关责任人员的民事赔偿和刑事责任；推崇诚信公德，大力发展资信调查、信用授权、信用管理等资信产业，建立诚信道德的社会信用体系，使公司的管理者充分认识到，公司诚信危机比财务危机更可怕，因为诚信危机威胁公司的生存。整个社会的诚信道德意识增强和外部环境优化了，不良会计行为就会逐渐减少直到最终消除。4.2对会计工作中会计行为的完善措施除了上述对会计工作中会计行为存在问题的治理对策外,规范并完善会计行为也是必不可少的.4.2.1会计行为规范的实现会计主体、会计行为和会计规范是会计行为过程的三大要素，会计规范的实现，除了规范本身的完善之外，重要的是会计主体行为的优化和会计行为的控制问题。会计行为主体的全程优化，就是通过会计个体进行优化组配，以实现群体行为的整合效应，提高工作效率，为会计规范的实现创造重要的“主体”保证和环境。会计个体行为的规范实现作用主要表现在以下两个方面：第一，法律、道德、准则等规范设定的模式直接通过个体行为转化为现实，形成现实会计实践中的互补和补足关系。第二，规范的实现必须由个体行为来监督和保证。因此：（1）要分析各类利益矛盾，实现国家、其他相关利益集团以及企业利益的最佳组合。（2）要在法律中具体确认和保护个体的利益。（3）严格实行会计人员岗位资格管理制度，逐步完善会计人员岗前培训和继续教育制度，全面提高会计人员素质；会计群体行为为了实现对会计规范的作用，主要应做到：（1）根据利益最大化、群体稳定与合理行为持久性，以及激发成员工作热情的基本原则，充分考虑群体共同需要和利益分享，增强群体内聚力。（2）协调诸群体之间的关系，消除群体行为的任意性，实现群体整体行为的合理性。（3）强化“以人为本”的行为观，使人们的努力及其有效成果，与其物质利益紧密相关；会计领导行为在很大的意义上说，目前存在的会计规范得不到遵循、会计信息失真等问题，与领导行为不当具有紧密的联系。因此，应当通过完善会计管理体制、健全监督约束机制等手段为会计行为主体的全程优化提供保障。4.2.2重视并提高会计行为主体理性行为以往人们通常认为，通过加强会计基础工作，整顿会计工作秩序的办法就可以达到治理核算不规范、帐外经营等会计信息失真现象的目的。而事实上这种努力是徒劳的，究其原因就在于它忽视了会计行为主体的理性行为。在现实的经济生活中，人为性的会计造假也即本文所说的“理性失真”现象十分猖獗，而真正的非人为会计信息失真和道德风险型人为会计信息失真并不多见。如金融系统中出现的将定期存款放在“同业拆入”科目核算，就可以不计缴存款准备金；将贷款放在“拆出资金”科目核算，就可以逃避人民银行对存贷款比例的考核等等。若不加分析地将其判断为“会计基础工作差，不会正确使用会计科目”的话，那真是天大的误会。重视会计行为主体理性行为，更应重视企业经营者理性行为。不少同志曾错误地主张通过加大会计行为主体选择“放弃原则”成本，以诱使其选择“坚持原则”行为的办法，来达到治理会计信息失真的目的。该办法实际上是由会计行为主体完全承担了本不应由自身承担的“放弃原则”的行为责任。在现实的经济环境中，除非会计行为主体的非理性，“坚持原则”给他们带来的净收益大于“放弃原则”给他们带来的净收益的情况几乎是不存在的。极端地讲，如果给“放弃原则”的会计行为主体以足够大的刺激（如一旦发现有“理性失真”现象，就让其坐牢），肯定也能达到“坚持原则”的行为选择效果，但这一天的到来，也许就是会计职业的终日，因为再也没有哪项职业的收益会比会计职业的收益更差。结束语从《会计法》关于会计行为规则的规定和惩处违法行为的规定来看，都表明要建立和维护会计秩序，行使会计的职能，就必须以强制的力量保障法律的实施，树立法律的权威，实现会计立法的目的。会计人员的会计行为不仅受到非会计职业领域人们行为的影响，更为重要或更为直接的是受从事会计工作这一特殊职业的会计人员的职业道德和会计行为的影响。在市场经济条件下，加强会计人员职业道德教育，规范其会计行为，已成为现阶段会计职业界一项紧迫而艰巨的任务。参考文献[1]孙晓静,我国会计人员行为研究[D],中国优秀博硕士学位论文全文数据库(硕士),2006,(09);[2]

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