基础105讲全讲义第四编对特殊事项的考虑第十六章财务报表审计

第四编对特殊事项的考虑——第十六章对财务报表审计的特殊考本章属于考试的重点章节，分值一般在4-6分左右，既有题也有客观题，简答题居多，近2015（一中。至少拥有一个以上的组成部分。在财务报表中。项目组，是指参与审计的，包括项目在内的所有和员工。项目根据审计得出的结论，作为形成财务报表审计意见的基础。组成部分会计师，是指基于审计目的，按照项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的会计师。基于审计目的，项目组成员可能按照项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分会计师。二、审计的责任设定和会计师的目会计师 不减轻项目及其所在的会计师对审计意见承担的责任。如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计，导致项目组在对财务报表出具的审计报告中非无保留意见，项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计的原因，除律要求在审计报告中提及组成部分会计师，并就组成部分会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题与组成部分会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计，以对财务报表是否在（）D.的『答案解析』内的母公司、内子公司对外投资的联营企业、的分支机构、的 分。如果组成部分会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，项目应当评价集团项目组参与组成部分会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计。（1）管理层提供的信息如果是连续审计业务，项目组获取充分、适当的审计的能力可能受某些方面重大变化的影响，包括组织结构的变化、关键管理人员在构成上的变化、或组成部分管理层诚信和业务约定条款需要明确适用的财务报告编制基础。审计业务约定条款可能还需要包括下列在允许的范围内，项目组与组成部分会计师的沟通应当尽可能地不受组成部分会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通（包括就层、组成部分管理层和组成部分会计师（包括项目组需要获取的相关审计工作底稿），以及允许项目组或允许其要求组成部分会计师对组成部分财务信息执行相关工作。如果项目认为由于管理层施加的限制，使项目组不能获取充分、适当的审计，由此产生的影响可能导致对财务报表无法表示意见，项目应当视具体如果会计师接受业务委托，或者会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对财务报表实施审计，并对财务报表无法表示意见。在项目接受审计业务委托后，下列方面受到的限制将导致无法获取充分、适当的审计，从而可能影响审计意见：括项目组需要获取的相关审计工作底稿）；二、了解及其环境、组成部分及其环 在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解及其环境、组成部分及其环境，包括层面控制；为实现财务信息的一致性和可比性，管理层通常对组成部分下达指令（目的）。在了解及其环境、组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计；三、了解组成部分会计时，项目组才需要了解组成部分会计师。例如，如果项目组计划仅在层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分会计师。如果计划要求组成部分会计师执行组成部分财务信息的相关工作，项目组应当了解下组成部分会计师是否了解并将遵守与审计相关的职业道德要求，特别是独立性 的判断恰当的有（）。 定在接受审计业务委托后，如果管理层限制项目组与组成部分会计师接触在接受审计业务委托后，项目组不能获取组成部分会计师的相关审计工作底『答案解析』如果管理层限制项目组或组成部分会计师接触重要组成部分的信关，项目组仍有可能获取充分、适当的审计，但是受到限制的原因可能影响审计 如果不能获取组成部分会计师的相关审计工作底稿，项目组可以直接对组成部分【例题·多选题】在对财务报表重大错报风险的讨论时，可能参加的人员包括（）【经典考题·2015年单选题】在了解组成部分会计师后，下列情形中，项目组可以采取措施消除其疑虑或影响的是（）。『答案解析』如果组成部分会计师不符合与审计相关的独立性要求，或对组成部分会计师职业道德、专业胜任能力和所处的环境存有重大疑虑，项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计，而不应要求组成部分会计师对组成部分虑，或消除组成部分会计师未处于积极有效的环境中的影响。选项D符合题意。二、适用于特定类别、账户余额或披露的一个或多个重要性水根据的特定情况，如果财务报表中存在特定类别的、账户余额或披露，其发生的如果组成部分会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，项目组应当基于审基于审计的目的，由组成部分会计师对组成部分财务信息执行审计工作,项目为将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于财务报表整体的重要性。【经典考题·2013（）【经典考题·2012年简答题】甲公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，确定甲公司合并财务报表整体的重要性为500万元。项目组在审计工作底稿中记录了审计策略，部分内容摘录如下：否（是/否性司是否500元司是是200元性由其他会计师司是是100元60司否否司否否司否否400元司司司否司否司是否是司是 三、已执行的工作仍不能提供充分、适当审计时的处如果项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对层面控制和合并过程执行的据，项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表项目组的组成部分会计师执行下列一项或多项工作：四、参与组成部分会计师的工如果组成部分会计师对重要组成部分财务信息执行审计，项目组应当参与组成部分注如果组成部分是不重要的组成部分，项目组参与组成部分会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据项目组对组成部分会计师的了解的不同而不同。而该组成部分不是重要即使某一组成部分未被视为重要组成部分，项目组仍可能决定参与组成部分会计师的行业专业知识），或者组成部分会计师未处于积极有效的环境中。参考P338图16-1（）对于具有财务重大性的单个组成部分，由组成部分会计师代表项目组对可能导致集的工作以及在层面实施的分析程序还不能获取形成审计意见所依据的充分、适当的审计证据，项目组应当非无保留意见对于可能存在导致财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，由组成部分『答案解析』对于不重要的组成部分，项目组计划对组成部分财务报表实施层面的分析程序，无需了解组成部分会计师。计划要求由组成部分会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，项目组应当了如果组成部分会计师对重要组成部分财务信息执行审计，项目组应当参与组成部分会计师实施的风险评估程序，以识别导致财务报表发生重大错报的特别风险。风险的重要组成部分，。针对与可能导致财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类或披露事项实施审计600专利。A会计师拟仅针对乙公司的研发支出实施审计程序。子公司司负责生产，产品全部在内销售。A会计师认为司的成本核算比例均低于1%。A会计师认为这些子公司均不重要，拟实施层面分析程序。计项目组按司利润总额的3%确定组成部分重要性为300万元，实际执行的重要性为150万险。A会计师拟使用50万元的组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。其他司司 【知识点】与组成部分会计师的沟项目组清晰、及时地通报工作要求，是项目组和组成部分会计师之间形成有效的一、项目组向组成部分会计师的通通报的内容应当明确组成部分会计师应执行的工作和项目组对其工作的利用，以及组二、组成部分会计师向项目组沟通的事在配合项目组时，如果未予，组成部分会计师可以允许项目组接触三、评价与组成部分会计师的沟与组成部分会计师、组成部分管理层或管理层（如适用）讨论在评价过程中发如果认为组成部分会计师的工作不充分，项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分会计师还是由项目组实施。【知识点】评价审计的充分性和适当对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计，作为形成审计意见的基在确定需要将哪些识别出的内部控制缺陷向治理层和管理层通报时，项目组应当如果项目组识别出舞弊或组成部分会计师提请项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，项目组应当及时向适当层级的管理层通报，以便管理层告知主要负责防因要求或其他原因，组成部分会计师可能需要对组成部分财务报表审计 如果管理层向组成部分管理层通报该事项，项目组应当与治理层进行讨论。1.项目组告知管理二、与治理层的沟项目组向治理层通报的事项，可能包括组成部分会计师提请项目组关注，并且项目组根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项。【经典考题·2013年单选题】下列有关项目组与治理层的沟通内容的说法中，错误的是（）。如 就该事项『答案解析』项目组需要就涉及管理层、组成部分管理层、在层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑与治理层。结合项目组和组成部分会计师的定义，了解其不同的责任，这对理解审计策略很有帮助，如组成部分会计师是否应出其审计报告，组成部分会计师如何代表项目组审计业务的承接与保持、了解及其环境、组成部分及其环境、了解组成部分会计师等内容应作一般了解，同时这也与项目组和组成部分会计师关系和责任相关，同时要求理解：在什么情况下，项目组才需要了解组成部分会计师，了解组成部分注重要性，要求理解财务报表审计的重要性的特点，考虑组成部分实际执行重要性如合并过程、与组成部分会计师的沟通、评价审计的充分性和适当性、与管【经典考题·2012年简答题】ABC会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。集 否甲否司公司否司是是告日）至2012年3月31日（甲公司财务报表审计报告日）司是（是/否是否阅是否否是【例题·简答题】ABC会计师承接了XYZ2014年度的财务报表审计业务，A会 ，针对XYZ 要求：针对下述每一种观点或做法，根据审计准则，A会计师的观点或做法是否恰受到了限制，则认为该限制将导致无法获取充分、适当的审计，但不应解除业务约定。『答案解析』如果项目在拟对组成部分财务信息执行审计工作时受到了限制，则该限制可能导致无法获取充分、适当的审计，在极其特殊的情况下，如果适用的允如果A会计师在接触某不重要的组成部分财务信息时受到了限制，但能够拥有该组成部分整套财务报表和审计报告，并能够接触管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则A注某一组成部分会计师不符合与审计相关的独立性要求，项目组拟打算通过参与组成部分会计师的工作等来消除组成部分会计师不具有独立性的影响。『答案解析』如果组成部分会计师不符合与审计相关的独立性要求，项目组不能通过参与组成部分会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进组成部分会计师可能需要对某一组成部分财务报表审计意见。项目组获知与某一组成部分有关的重要事项，而该组成部分管理层和组成部分会计师对这一事项尚不知情，项目组将这一事项告知组成部分管理层和组成部分会计师。『答案解析』组成部分会计师可能需要对组成部分财务报表审计意见。项目组应当要求管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。如果管理层向组成部分管理层通报该事项，项目组应当与治理层进行讨论。如果该事项仍未得到解决，项目组在遵律和职业准则有关要求的前提下，应当考虑是否建议组成部分会计师在该事项得到解决之前，不项目组对组成部分会计师的了解可能会影响项目组对组成部分会计师解，可能认为有必要参与该组成部分会计师的工作。 /应当由项目组亲自获取审计（2）司为甲公司2