成本报表与成本管理知识分析规划

第10章成本报表与成本分析学习内容：成本报表的编制方法成本报表的分析方法与程序1第一页，共三十九页。学习目标

通过本章的教学，要求学生理解成本报表的概念和种类，理解成本报表的意义与编制要求，掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表和各种费用报表的结构及编制方法。要求学生理解成本分析的意义，掌握成本分析的方法及其应用。

2第二页，共三十九页。成本报表一、成本报表概述1、成本报表定义是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。成本报表不是对外报送的会计报表，属于企业内部报表。3第三页，共三十九页。2、成本报表的作用1．综合反映企业成本费用计划完成情况。2．通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素，从生产技术、生产组织和经营管理等各方面挖掘节约费用和降低产品成本的潜力，提高企业经济效益。3．是企业进行生产决策的重要依据。4第四页，共三十九页。3、成本报表的种类按反映的内容划分：反映成本计划情况的报表，一般包括全部产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表；反映费用支出情况的报表，一般包括营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表；反映生产经营情况的报表，一般包括生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表等。按编制的时间划分：年报、季报、月报、旬报、周报、日报。5第五页，共三十九页。二、成本报表的编制1、成本报表的编制要求数字准确内容完整编报及时2、成本报表的设置要求根据企业生产特点和管理要求自行设置，并随时根据情况变化进行调整重点考虑以下三个方面：报表的专题性、指标的实用性、格式的针对性。6第六页，共三十九页。3、产品生产成本表的结构及编制方法（1）产品生产成本表的结构产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低额和降低率。可比产品是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。不可比产品企业本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。7第七页，共三十九页。（2）编制方法：

可比产品成本降低额和降低率的计算公式：

可比产品成本降低额＝全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年总成本－全部可比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本＝∑(实际产量*上年实际平均单位成本)－∑(实际产量*本年实际平均单位成本)＝∑实际产量*(上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本)

可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额÷∑(实际产量×上年实际平均单位成本)＝∑实际产量×(上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本)∑(实际产量×上年实际平均单位成本8第八页，共三十九页。全部产品计划成本降低额和降低率的计算公式：

全部产品计划成本降低额＝全部产品的实际产量按计划实际平均单位成本计算的本年总成本－全部产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本＝∑(实际产量*本年计划平均单位成本)－∑(实际产量*本年实际平均单位成本)＝∑实际产量*(本年计划平均单位成本－本年实际平均单位成本)

全部产品计划成本降低率＝全部产品计划成本降低额÷∑(实际产量×本年计划平均单位成本)＝∑实际产量×(本年计划平均单位成本－本年实际平均单位成本)∑(实际产量×本年计划平均单位成本9第九页，共三十九页。全部商品产品成本表

xx年x月单位：元10第十页，共三十九页。(3)主要产品单位成本表的编制主要产品单位成本表一般是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。该表应按主要产品分别编制，是对产品生产成本表的补充说明。

11第十一页，共三十九页。主要产品单位成本表

2××年12月份产品名称：甲本月实际产量：300本年累计实际产量：3,150计量单位：件单位：元成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本年实际本年累计实际平均直接材料直接人工制造费用313456036558110343559631845713254672产品生产水平41853349443444312第十二页，共三十九页。(4)制造费用明细表利用该表考核企业制造费用的构成和变动情况。制造费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。13第十三页，共三十九页。

制造费用明细表

19××年12月份单位：元项目本年计划上年实际本月实际本年累计实际1.工资2.职工福利费3.折旧费4.修理费5.办公费6.水电费7.机物科消耗8.劳动保护费9.差旅费10.保险费其他制造费用合计14第十四页，共三十九页。(5)期间费用明细表可分别按营业费用、管理费用和财务费用编制利用该表考核企业各项期间费用的构成和变动情况。各项期间费用明细项目按会计制度的规定，结合企业的具体情况确定，但不宜经常变化，以保持各报告期会计数据的可比性。若明细项目有调整，则报表相应数据也应调整，并在表后的附注中加以说明。15第十五页，共三十九页。一、成本分析成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分析和解剖的一种管理活动。

（一）成本分析的意义考核企业成本计划的执行情况揭示成本管理中存在的问题和差距认识成本变动规律，提高成本管理水平为编制成本预算、经营决策提供依据检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制第三节成本分析16第十六页，共三十九页。（二）成本分析的方法1、比较分析法将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况；与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势；与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距。要注意对比指标之间的可比性：指标内容计算口径计算时间17第十七页，共三十九页。2、比率分析法指通过计算和对比经济指标的比率进行数量分析的一种方法。1）相关指标比率分析计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。销售成本率？成本利润率？18第十八页，共三十九页。（2）结构（比重）比率分析通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重。（3）动态比率分析将不同时期同类指标的数值进行对比，用以反映分析对象的增减速度和发展趋势，从中发现企业在生产经营方面的成绩或不足。19第十九页，共三十九页。3、因素分析法

1）定性分析法查明影响的具体原因2）定量分析法连环替代法与差额计算法分析的一般程序是：确定指标的构成因素确定各因素与指标的关系采用适当方法分解因素计算确定各因素的影响程度20第二十页，共三十九页。假设某一经济指标N是由相互联系的A、B、C三个因素组成，计划指标、实际指标和实际脱离计划的差异数的公式如下：计划指标N0=A0×B0×C0实际指标N1=A1×B1×C1差异数D=N1-N0

（1）连环替代法21第二十一页，共三十九页。连环替代法22第二十二页，共三十九页。〔案例〕：齐鲁工厂原材料费用相关资料如表9-4所示，材料费用的实际数和计划数存在差异。运用连环替代法，分析各因素变化对其差异的影响程度。

23第二十三页，共三十九页。〔案例〕：24第二十四页，共三十九页。①确定各因素的实际数与基数的差额。②用各因素的差额，乘以计算公式中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的基数，就可求得各因素的影响值。③将各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济指标的实际数与基数的差相符。

差额计算法25第二十五页，共三十九页。〔案例〕：根据表9-4的资料，运用差额分析法，分析各因素变化对其差异的影响程度。

各因素变化对差异的影响程度计算如下：产量增加产生的影响=（125-105）×5×4=400（元）材料单耗降低产生的影响=125×（3-5）×4=-1000（元）材料价格上升产生的影响=125×3×（6-4）=750（元）26第二十六页，共三十九页。

（一）全部产品成本计划完成情况的分析

全部产品成本计划完成情况的分析应当是全部产品的计划总成本和实际总成本对比，确定实际成本比计划成本的降低额和降低率。计划降低额=实际产量*(本年计划平均单位成本－本年实际平均单位成本)实际降低额=实际产量x（上年实际单位成本-本年实际单位成本）计划（实际）降低率=计划（实际）降低额/实际产量x上年(本年计划)实际单位成本（三）成本计划完成情况分析27第二十七页，共三十九页。例表28第二十八页，共三十九页。

（1）产品单位成本计划完成情况分析

是指将分析对象的各成本项目的实际数与计划数进行对比，确定差异额和差异率以及各成本项目变动对产品单位成本计划的影响程度，查明造成产品单位成本升降的原因。

（四）主要单位产品成本分析29第二十九页，共三十九页。〔案例〕：齐鲁工厂的氧化铝衬砖是该企业的主要产品之一，且本年度成本超支，现按成本项目列示如表9-8所示。以上分析表明：氧化铝衬砖本年实际成本比计划超支了2.5元，主要是直接人工费用超支了4元，影响了单位成本降低任务的完成，因此还应对直接人工费用作进一步的分析。30第三十页，共三十九页。（2）产品单位成本项目分析

①直接材料项目的分析主要产品单位成本表的分析31第三十一页，共三十九页。②直接人工项目分析主要产品单位成本表的分析32第三十二页，共三十九页。

③制造费用项目分析主要产品单位成本表的分析33第三十三页，共三十九页。（五）制造费用明细表的编制及分析

制造费用明细表是反映企业在报告期内发生的各种制造费用情况的报表。制造费用明细表的结构是根据制造费用项目内容，分别反映各项目制造费用的“本年计划数”、“上年实际数”和“本年实际数”资料。34第三十四页，共三十九页。制造费用明细表的编制及分析

对制造费用明细表的分析，主要采用“比较分析法”，对费用总额及各个费用项目的本年实际累计数与计划数相比较，可以了解各项费用比计划节约或超支，即计划的完成情况。对于增减变动较大的费用项目，还应作重点分析，深入探究具体原因。35第三十五页，共三十九页。例表36第三十六页，共三十九页。（六）期间费用明细表的编制及分析

具体包括管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表，是反映企业在报告期内发生的各种期间费用情况的报表。。期间费用明细表的结构和内容同制造费用明细表基本相同。37第三十七页，共三十九页。财务歪说：缘分是-营业外收入；本人是-固定资产；生活是-持续经营；反思是-内部盘点；爱情是-无形资产；爱人是-实收资本；孩