2023年中级会计实务笔记全

中级会计实务讲义

第一章总论

一、会计

“管理睬计（将来时）

Y

I「公司会计f权责发生制

Y

财务会计（过去时）I「行政单位：收付实现制

预算会计-I事业单位：事业活动（收付实现制）

X.

经营活动（权责发生制）

非营利组织：权责发生制

二、财务目的

1、目的：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。

2、两种观点：

（1）受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。

⑵决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。

3、使用人：

⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公众

三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础

确认f拟定认可，是不是收入

计量一计算、量化、是多少

报告-反映主营业务收一营业收入

假设基本含义具体内容

总公司与分公司、母公司、子公司、集

团

会计所服务的特定单位或组织（不是

会计主体“人”会计主体＞法律主体

投资者），空间范围

会计主体不一定是法律主体，但法律主

体一定是会计主体。

假设公司长生不老，不会破产清算，固定资产进行历史成本和折旧的基础

连续经营

是会计分期的前提附注说明连续经营能力

会计年度=1年

会计分期人为划分核算的区间段

会计中期〈1年①月；②季；③半年

以货币作为统一的度量（实物量度、记账本位币：一般是人民币

货币计量

劳动量度）外币：记账本位币以外的货币

四、会计基础

｛收付实现制

1、会计确认基础：权责发生制

历史成本计价

重置成本

2、会计计量基础：|可变现净值

।现值

公允价值

计量基础含义举例

通常情况下采用

历史成本

取得或制造所需要发生的各项支出固定资产购进时买价及相关杂费作为

（实际成本）

入账价值

重置成本（1）存货盘盈

按当前条件重新取得，同样资产所需支出

（现行成本）⑵固定资产盘盈

（1）存货的期末计价

可变现净值将其变现后获得的净价值

⑵资产减值时，可收回金额的拟定

（1）固定资产以分期付款方式取得

⑵无形资产以分期付款方式取得

⑶分期收款方式实现的销售收入

现值（P）未来钞票流量折算为现在的价值（4）固定资产的弃置费用

⑸资产减值中未来钞票流量的现值

（6）融资租入的固定资产入账价值，要

考虑最低租赁付款额的现值

⑴交易性金融资产

⑵可供出售的金融资产

公允价值

在公平交易中双方自愿进行互换的价值⑶公允价值计价的投资性房地产

（市价）

（4）股份支付

⑸生物资产

例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（BD）

A、商誉B、交易性金融资产C、无形资产D、可供出售金融资产

五、会计信息质量规定（8个，无权责发生制）

1、可靠性：真实、受托责任目的、是会计的灵魂

2、相关性：有用性、决策有用目的，相关性以可靠性为基础

3、可理解性：

4、可比性:

横向可比f同一时期，不同公司（可比性）

纵向可比一同一公司，不同时期（一贯性）

5、实质重于形式：经济实质、法律形式

⑴融资租入固定资产

⑵售后回购不确认收入

⑶售后租回不确认收入

（4）分期付款购买商品

⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准

6、重要性：通过性质、金额大小来判断

7、谨慎性：

不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损

或有资产：基本拟定

或有负债：很也许

⑴减值准备的计提

⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销

⑶预计负债的确认

基本拟定：95%<X<100%可能：5%<X^50%

很也许：50%<X^95%极小也许：0<XW5%

（4）递延所得税资产确认

⑸无法估计销售退回也许性

8、及时性：收集、解决、报告及时

例：下列属于实质重于形式原则的有（AC）

A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入

B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性）

C、将融资租入的固定资产视同公司的资产入账

D、公司会计准则于2023年1月在所有上市公司执行（可比性）

六、会计要素

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润

七、利得和损失

'利得｛记入当期损益：营业外收入

＜记入所有者权益：资本公积一其他资本公积（贷方）

非平常活动/偶尔活动、

｛记入当期损益：营业外支出

损失记入所有者权益：资本公积一其他资本公积（借方）

［收入

平常活动I

费用

例：下列关于会计要素表述中对的的是（B）

A、负债的特性这一是公司承担的潜在义务

B、资产的特性之一是预期能给公司带来经济利益

C、利润是公司一定期内收入减去费用后的净额

D、收入是所有导致所有者权益增长经济利益的总流入

例：公司发生的各项利得或损失均应记入当期损益（X）

要素名称定义构成特性确认条件

①预期经济利益①很也许流入

过去、拥有或控制流动资产＜1年

资产②拥有或控制②成本或价值能可

经济利益的经济资源非流动资产＞1年

③过去时靠计量

过去、经济利益流出的现时流动负债①承担的现时义务①经济利润很也许

负债

义务（义务涉及现时义务、非流动负债②经济利润流出公司流出公司

潜在义务）现时义务又涉及③过去时②能可靠计量

推定义务

股本

资本公积一股本溢价

①依赖资产、负债

资产减去负债后由所有者享一其他资本公积

所有者权益/确认

有的剩余权益留存收益：盈余公积10%

②价值可靠计量

未分派利润

90%

①经济利润很也许

主营业务收入

①平常流入

平常活动，最终会导致所有其他业务收入

②与投入资本无关②会导致资产的增

收入者权益上升，与所有者投入商品销售收入

③最终导致所有者权长，负债的减少

无关的经济利益总流入提供劳务收入

益增长③流入额能可靠计

让渡资产使用权收入

量

①经济利润很也许

平常活动，最终会导致所有①平常流出

者权益减少，与向所有者投成本费用②与分派利润无关②会导致资产的减

费用

资分派无关的经济利益总流期间费用③最终导致所有者权少，负债的增长

出益减少③流出额能可靠计

量

收入

公司在一定的会计期间的经费用

利润/同收入、费用

营成果记入当期损益的利得

记入当期损益的损失

第二章存货

一、存货的概念

1、定义：存放在公司货品

2、特性：⑴持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用

（2）持有时间:W1年

⑶在生产耗用中也许改变实物形态

3、确认条件：⑴很也许流入公司⑵价值可靠计量

4、内容：

购进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）

加工：生产成本、制造费用、委托加工物资

销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备

不涉及:

（1）工程物资：房屋、建筑物（含税）

生产线、生产用机器（不含税）

⑵代其他公司保管的存货

二、存货的增长业务

1、外购原材料、周转材料

入账价值

项目涉及不涉及

买价发票金额

①不能抵扣的进项；②进口关税、消费税；一般纳税人取得专票，取得认

相关税金

③城建税、教育费附加；④资源税证

①运送费；7%作进项

②装卸、保管、包装、仓储费；

相关杂费

③运送途中的合理损耗；非正常损耗

④入库前的挑选费入库后的挑选、整理、押金

商品流通公司进货费用：

⑴记入存货的采购成本

已售：转入主营业务成本

Y

⑵先归集f期末-

未售：转入存货的成本

⑶金额小一记入当期损益的销售费用

例：一般纳税人购原材料200公斤，货款6000元，增值税1020元，保险费350元，入库前的挑选整理费用130

元，入库时短缺10%属合理损耗，问入库的单位成本是（D）

A、32.4B、33.33C、35.28D、36

2、委托加工物资取得存货

材料的成本+加工费+运送费+税费

⑴发出材料

借：委托加工物资

贷：原材料

⑵支付往返的运送费

借：委托加工物资

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

⑶支付加工费

借：委托加工物资

贷：银行存款

⑷支付相关的税费

税种允许抵扣不作成本不允许抵扣作成本

一般纳税人：加工费义17%

增值税借：应交税费一应交增值税（进项税额）借：委托加工物资

贷：银行存款贷：银行存款

继续生产应税消费品用于销售

消费税借：应交税费一应交消费税借：委托加工物资

贷：银行存款贷：银行存款

组成计税价格=材料成本+加工费+消费税

=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）

⑸加工收回

借：原材料

库存商品

贷：委托加工物资

3、自制：材料成本+加工费用+其他成本

4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）

借：原材料

库存商品

贷：股本

资本公积一股本溢价

5、接受捐赠

借：原材料

库存商品

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入

6、提供劳务取得

按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用

7、非货币资产互换（以物换物）

8、债务重组

9、公司合并取得

三、存货的期末计价

1、计量原则：成本与可变现净值孰低法

2、相关概念

成本：取得时的实际成本（账面余额）

可变现净值=市场价（协议价）一至竣工时发生的成本一预计的销售费用一预计的税金

3、确认可变现净值时考虑的因素：

⑴售价要有确凿的证据

⑵原材料直接出售

原材料（加工）一库存商品一出售

⑶日后事项

4、可变现净值拟定

库存商品：

”协议部分：协议价（协议单价X协议数量）一销售费用一相关税金

Y

I无协议部分：市场价（市场单价X数量）一销售费用一相关税金

部分协议、部分无协议：分别按有协议、无协议进行解决

原材料：

直接出售：同库存商品，协议价/市场价一销售费用一相关税金

生产成库存商品后出售：库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用

库存商品可变现净值=协议价/市场价一销售费用一相关税金

只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值

材料实际成本：历史成本

材料的可变现净值=库存商品的协议价/市场价一进一步加工成本一销售费用一相

关税金

总结：①库存商品成本＞可变现净值

材料成本）可变现净值计提减值

②库存商品成本＞可变现净值

材料成本＜可变现净值不计提减值

③库存商品成本＜可变现净值

材料成本＞可变现净值不计提减值

④库存商品成本＜可变现净值

材料成本＜可变现净值不计提减值

5、计提存货的减值方法

⑴按单项存货计提：最精确，最复杂

⑵对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和报酬，可以合并按类别计

提

单项计提减值》按类别计提的减值

6、减值迹象的判断

部分的减值:

①该存货的市场价格连续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;

②公司使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

③公司因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格乂低于其账面

成本;

④因公司所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下

跌;

⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

所有的减值：

①已霉烂变质的存货；

②已过期且无转让价值的存货；

③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

7、存货跌价准备的计提、转回、转销

存货跌价准备转回：存货发生减值后，继续持有期间价值回升与下降的因素相同时，在计提的限额内恢复存货

的价值

存货跌价准备转销：已经出售处置的存货，其原先计提的存货跌价准备应一并从账上注销（直接或按比率注销）

例：某公司月初购进原材料，买价100万元，运费10万元，材料已入库，款项已支付，第一个月末，该材料的

可变现净值为110万元；第二个月末该材料的可变现净值为89.3万元；第三个月末该材料的可变现净值为

99.3万元；第四个月初，出售该材料一半，售价50万元，税率17%。

购进时：

借：原材料109.3

应交税费一应交增值税（进项税额）17.7

贷：银行存款127

第一月末账面余额为109.3万元，可变现净值110万元，成本〈可变现净值，按109.3万元计量

第二月末账面余额为109.3万元，可变现净值89.3万元，成本＞可变现净值，发生减值20万元

借：资产减值损失20

贷：存货跌价准备20

账面价值：89.3万元

第三月末账面余额为109.3万元，可变现净值99.3万元，发生减值10万元，己计提20万元，应转回10万元

（计提的限额内，上升的因素相同）

借：存货跌价准备10

贷：资产减值损失10

账面价值：109.3-20+10=99.3万元

第四月初，出售价50万元

借：银行存款58.5

贷：其他业务收入50

应交税费一应交增值税（销项税额）8.5

结转已销材料的账面余额

借：其他业务成本54.65(109.3/2)

贷：原材料54.65(109.3/2)

转销已计提的减值:

借：存货跌价准备5(10/2)

贷：其他业务成本5(10/2)

成.

借：其他业务成本49.65

存货跌价准备5

贷：原材料54.65

第三章固定资产

一、固定资产的概念

1、定义：价值大、使用期限长、使用中保持原有形态

2、特性：

⑴持有目的：生产经营、管理、出租、提供劳务，不是为了出售（营业外收入）

⑵使用寿命长于1年，单位价值较大，区别于低值易耗品

⑶有实物形态，并保持原态，区别于无形资产和存货

3、内容

⑴自用的房屋建筑物

⑵自用或经营出租的机器设备

⑶工具、器具

(4)交通工具

⑸环保的设备、安全设备

(6)高价周转件

⑺价值较大的备品备件、维修设备

(8)飞机的引擎、单独入账作为固定资产

不涉及：

⑴经营出租的房屋、建筑物，应作为投资性房地产

⑵房地产行业开发的商品房及土地使用权(开发产品)

(3)生物资产

(4)处在处置状态，没有使用价值和转让价值的固定资产

二、固定资产的增长业务

1、外购：｛不需安装

需安装

入账成本=买价+进口的关税+消费税+装卸费+运送费+专业人员服务费+不允许抵扣增值税

例：某公司购进一批设备，买价100万，进口关税50万元，增值税税率17%,运送费10万元，其他的杂费0.7

万元，该批设备中A设备的公允价值为50万元、B设备的公允价值为30万元、C设备的公允价值20万元,

不需要进行安装

入账价值=100+50+10X(1-7%)+0.7=160万元

⑴共同成本=160万元

⑵分派标准之和=50+30+20=100万元

⑶分派率=160+100=1.6

(4)分派：

A设备：50X1.6=80万元

B设备：30X1.6=48万元

C设备：20X1.6=32万元

⑸分录:

借：固定资产一A80

B48

C32

应交税费一应交增值税（进项税额）26.2（150X17%+10X7%=26.2）

贷：银行存款186.2

2、自建

自营工程：工程物资（建机器设备不含税，建房屋含税）一工程领用物资一工程领用原材料/库存商品一

工程人员工资（劳务费）一竣工一多余物资转为原材料

出包工程：建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出（共同的间接成本）

待摊支出：工程管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借款利息、建设时

期盘亏、联合试车费

通过在建工程核算：

⑴外购需要安装

（2）自建的自营工程

（3）自建的出包工程

⑷资本化的后续支出

⑸购安全生产设备

3、租入的固定资产

⑴融资租入：视同自有的固定资产

借：固定资产（现值）借：财务费用

未确认融资费用贷：未确认融资费用

贷：长期应付款

⑵经营租入：不作为固定资产

借：预付账款借：制造费用/管理费用

贷：银行存款贷：预付账款/银行存款

4、接受投资的固定资产（协议价、不公允的按公允价入账）

借：固定资产

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积一资本溢价

5、接受捐赠

借：固定资产

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：营业外收入

6、盘盈的固定资产（作为前期的差错）

借：固定资产

贷：以前年度损益调整（不是待解决财产损益）

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积一法定盈余公积10%

利润分派一未分派利润90%

7、弃置费用的固定资产

不同于清理费用，重要用于油气资产、核设施

⑴购买：借：固定资产

贷：银行存款

预计负债（现值）

⑵计提利息：借：财务费用

贷：预计负债

⑶支付弃置费用：借：预计负债

贷：银行存款

8、安全生产设备、安生生产费（新增）

⑴计提安生生产费

借：生产成本

贷：专项储备一安全生产费（属于所有者权益类，理解专用基金）

⑵购置安生生产设备

借：在建工程

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

应付职工薪酬

⑶竣工投入生产用

借：固定资产一安生设备

贷：在建工程

借：专项储备一安全生产费

累计折旧（全额一次计提折IH,此后不计提）

（4）用于平常的费用化支出

借：专项储备一安全生产费

贷：银行存款

例：下列关于高危行业公司提取和使用安全生产费解决中不对的的是（D）

A、公司提取安全生产费时，应当记入“专项设备”科目中

B、公司使用提取的安全生产费时，属于费用化支出的应直接冲减专项储备

C、公司使用提取的安全生产费形成固定资产的应按照形成固定资产冲减专项储备

D、公司使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产使用寿命分期计提折旧

二、固定资产使用期间

1、累计折旧：先考虑折旧，再考虑减值

2、折旧的范围

涉及:

⑴当月减少的固定资产

⑵没有竣工，但达成使用状态，暂估入账，竣工后调账，不调折旧

⑶融资租入的固定资产

⑷经营租出的固定资产

⑸不需用、未使用、闲置的固定资产，记入管理费用

（6）季节性的停用，大修理期间，记入相关资产或期间费用

⑺高危行业，安全生产行业设备投入使用时全额计提折旧

不涉及：

（1）当月增长的固定资产

⑵已提足折旧，仍继续使用固定资产

⑶提前报废的固定资产

（4）单独入账的土地

⑸融资租出的固定资产

（6）经营租入的固定资产

⑺固定资产更新改造、改良支出期间

3、折旧的方法

①年限平均法②工作量法③年数总和法④双倍余额递减法

4、折旧分录

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/其他业务成本

贷：累计折旧

5、减值准备

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备

一旦计提，不得转回，处置时可以转销

减值后再计提折旧时，按减值后的账面价值重新计提折旧

6、后续支出

（1）资本化支出：

①固定资产投入改造：借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

②换下旧零件（账面价值）借：营业外支出

贷：在建工程

③换上新零件借：在建工程

贷：银行存款

④工资借：在建工程

贷：应付职工薪酬

⑤竣工借：固定资产

贷：在建工程

⑵费用化支出

车间或厂部管理上修理费用计入管理费用

销售部门修理费用计入销售费用

不符合资本化条件费用计入管理费用

例：购买飞机一架10000万元，其中发动机3000万元，预计使用2023,直线法，无残值，第三年末，飞机可收

加金额7000万元，可使用年限变更为2023,第五年，换下旧发动机，换上购买的新发动机4000万元，支

付安装人员工资100万元，更新改造完毕投入使用。

①购进时：借：固定资产10000

贷：银行存款10000

②前三年每年计提折旧10000+20=500万元

借：管理费用500

贷：累计折旧500

③第三年末，计提前的账面价值=10000-500X3=8500万元,

可收回金额7000万元，减值1500万元

借：资产减值损失1500

贷：固定资产减值准备1500

减值后的账面价值=10000-500X3T500=7000万元

④第四年末计提折旧7000-(13-3)=700万元

借：管理费用700

贷：累计折旧700

项目飞机发动机(30%)

原值100003000

前三年折旧1500450

第四年折旧700210

减值1500450

账面价值63001890

⑤投入更新改造

借：在建工程6300

累计折旧2200

固定资产减值准备1500

贷：固定资产10000

⑥换下I日发动机

借：营业外支出1890

贷：在建工程1890

⑦换上新发动机

借:工程物资4000

贷：银行存款4000

借：在建工程4000

贷：工程物资4000

或

借：在建工程4000

贷：银行存款4000

⑧支付安装人员工资

借：在建工程100

贷：应付职工薪酬100

⑨投入使用

借：固定资产8510

贷：在建工程8510

四、固定资产的减少

1、盘亏：通过“待解决财产损益”科目

发生时：经批准：

借：待解决财产损益借：营业外支出

累计折旧其他应收款

固定资产减值准备贷：待解决财产损益

贷：固定资产

2、出售、报废、毁损、对外投资、转让、非货币性资产互换、债务重组：通过“固定资产清理”

①转入清理：②残值、残料收入：

借：固定资产清理借：银行存款

累计折旧原材料

固定资产减值准备贷：固定资产清理

贷：固定资产

③支付清理费用：④支付相关税费：

借：固定资产清理借：固定资产清理

贷：银行存款贷：应交税费一应交增值税

原材料一应交营业税

应付职工薪酬

⑤补偿收入：

借：银行存款

其他应收款

贷：固定资产清理

⑥结转清理净损益

收＞支

借：固定资产清理

贷：营业外收入

收〈支

借：营业外支出

贷：固定资产清理

第四章投资性房地产

一、概念

1、定义f投资：出租、增值

房地产：房产、地产

2、核算范围

⑴经营租赁方式，已出租的土地使用权

⑵经营租赁方式，经营租出的房屋建筑物（产权）

⑶持有并准备增值后转让土地使用权（不是建筑物）

⑷空置的建筑物

⑸出租加物业

（6）部分用于赚取租金或资本增值，部分自用，该部分能单独计价（计量）

不涉及：

⑴计划出租的房屋建筑物土地使用权

⑵经营租入再转租的房屋、建筑物、土地使用权

⑶经政府认定的闲置的土地

（4）生产经营用的房屋、建筑物（固定资产）

⑸生产经营有的土地使用权（无形资产）

（6）房地产开发公司的商品房及土地使用权（开发成本~开发产品一存货）

⑺公司出租给职工居住的宿舍（固定资产）

（8）公司自行经营的旅社、酒店

⑼融资租出的房屋、建筑物、土地使用权（相称于卖房屋，款是分期收回）

⑩经营出租，融资出租的机器设备（不是房地产）

（11）部分用于出租赚取租金或资本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能单独计量和出售的作固定

资产，不作为投资性房地产▲

例：下列各项中属于投资性房地产的有（AC）

A、已出租的建筑物

B、待出租的建筑物

C、已出租的土地使用权

D、以经营租赁方式租入后，再转租的建筑物

二、相关业务的会计解决

公允价值模式

项目成本模式（同固定资产、无形资产）

（同交易性金融资产）

同“固定资产、无形资产”核算

计提折旧、摊销

同“交易性金融资产”核算

一投资性房地产累计折旧（房产）

核算原理不计提折旧，摊销，不考虑减值，采用

一一投资性房地产累计摊销（地产）

公允价值进行后续计量

需进行减值测试，不采用公允价值，采用

账面价值进行后续计量

外购时借：投资性房地产借：投资性房地产一成本

（成本+相关税费）贷：银行存款贷：银行存款

自建借：投资性房地产借：投资性房地产一成本

（达成预定使用状贷：在建工程（一般公司）贷：在建工程（一般公司）

态前的必要支出）开发产品（房地产公司）开发产品（房地产公司）

借：银行存款

经营出租

其他应收款同左

的租金收入

贷：其他业务收入

借：营业税金及附加

租金收入交税同左

贷：应交税费一应交营业税（5%）

借：其他业务成本

折旧、摊销贷：投资性房地产累计折旧不作分录

投资性房地产累计摊销

借：资产减值损失

计提减值准备贷：投资性房地产减值准备不作分录

一旦计提，不得转回，处置时可以转销

借：投资性房地产一公允价值变动

持有期间

不作分录贷：公允价值变动损益

公允价值上升

（理论上的收益）

借：公允价值变动损益

持有期间

不作分录，严重下跌时要考虑减值准备贷：投资性房地产一公允价值变动

公允价值下跌

（理论上的亏损）

不通过“在建工程”科目核算不通过