行业发展资料No

行业发展研究资料（No.2005－9）XBRL在注册会计师行业应用前景的研究─────────────────────────────XBRL是一种专门用来编制企业报告、在网络环境下披露企业信息、提高信息利用能力的标准化语言。目前，XBRL在国外的应用日渐广泛，逐渐渗透到财务报告的编制、报告以及审计等各个环节。2004年，上海证券交易所建立了以XBRL为基础编写的上市公司定期报告标准化报送系统，要求有关上市公司遵照执行，XBRL对我国的会计和审计实务的影响也日益显现。为了积极应对XBRL对注册会计师行业可能的影响，中国注册会计师协会设立了“XBRL在注册会计师行业的应用前景”课题项目，委托上海交通大学张天西教授主持。本报告是该课题的中期成果。现予编发，供参考。─────────────────────────────中国注册会计师协会编二ＯＯ五年十一月二十四日目录一、XBRL技术特点二、XBRL的研究现状（一）XBRL规范研究进展（二）XBRL分类标准研究进展1、XBRL财务报告分类标准进展翁2、XBR榴L账簿分类掉标准(XB届RLGL参)进展乓3、扩展的览分类元素注过册登记库吧三、XBR供L鉴证的国释际开展现状扒1、AIC丧PA公布X令BRL实例突文档在内的司财务信息的朋验证业务市2、美国S负EC自愿实硬施XBRL训计划扔3、PCA权OB公布审糕计XBRL煌相关事项指羽南渐四、XBR佛L的实施对挣注册会计师与行业的具体迫影响叶（一）现阶陆段可能的影殃响莲1、XBR昨L扩大了传江统的验证业刃务的范围介2、XBR显L的应用可资以提高分析诵性复核的速次度和准确度猜3、对审计菠成本的影响近4、对审计塘风险的影响忘（二）XB虑RL全面实猜施后的进一态步影响擦将进一步扩城大审计功能虚将姜促进注册会芹计师逐执业模式的涛网络化崇对XBRL耐信息系统的寄审计将成为骄鉴证服务的厨重心央将最终实现棍对实时信息爱系统的连续柔审计钢五、对中国楼注册会计师叠协会开展X差BRL研究车工作的建议乓（一）研究颂或参与开发洞以会计信息连为主导的分鼻类标准。幅（二）发起角成立XBR别L中国地区约组织辈（钞三消）对注册会咱计师进行必阿要的XBR澡L知识培训登，减少注册饮会计师的学屯习成本喷倘XBRL辉在注册会计搂师行业应用宾前景的研究本课题是中注协资助课题“XBRL在注册会计师行业的应用前景”的中期成果，谨代表本课题组的研究结论，不代表中注协的观点和看法。邪XBRL谊是一种碍专门用来编畅制企业报告拴、在网络环纱境下披露企梢业信息、提仙高信息利用呀能力的标准毫化语言。它穿以XML组（忌是一种自我拘描述的、可换扩展的、标想准化的交换宅数据方法）停语言为基础随，定义了统蚀一的数据格荐式标准，即拐将数据的显节示格式、内膝容格式及结母构标准化，混用于企业信贸息(不仅仅最是会计信息痒)的披露。艇它规定了企艇业报告信息更的表达方法裁，规范了网缩上企业信息打(包括但不钞仅限于财务绳报表)的披壮露途径。季同时以刮XBRL编按码的信息可宜靠性和完整越性存在着多塞方面的威胁夕，像其他X井ML中未保煎护的数据一珠样，XBR浊L文档易受服到非法攻击梁，任何人都庸可容易的创独建与篡改X宅BRL实例义文档尘。XBRL决本身缺陷的刻存在就需要冬注册会计师绪将XBRL迟文档、企业红会计信息与务控制系统都部扩展为审计捡对象丘，菜审计程序必事然将随之改站变，审计技兽术也将随之嘉更新漠。本报告从霞XBRL技灭术特点入手献，总结了X况BRL及X拘BRL鉴证刺的最新发展偏现状，分两帝个阶段分析洽了XBRL竟对注册会计辈师行业的具池体影响，并孕对中国注册故会计师协会运开展XBR匪L鉴证工作俘提出了几点劲建议。婚一、XBR毅L技术特点优（一）XB扇RL的技底术原理北XBRL运有四个主要施组成部分:岂规范(S吧pecif耕icati剧ons)皂、分类标准决(Tax件onomy者)、实例居文档(I搅nstan春ceDo哥cumen四ts)和是样式表(S蜂tyle扣Sheet跳s)。曾(1)X炎BRL规顿范(Spe形cific斤ation驰s)。主犁要用于描述栗XBRL池文件的结构丽,详细规傲定XBRL式分类标准链和XBRL期实例文档网的语法和语校义。渠技术规范是勒体系的基础紧，包括xb老rl-in权stanc缩e.xsd局等五个文件系组成，由X搞BRL国际昏组织制定。奉技术规范定摆义了在定义胃分类标准时棵所必须遵循唐的规则，如压项目的定义兔方法、标签敲信息的定义逮方法、ta堆xonom跳y.xsd恳文件与其他业xml文件剥关联的规则拾等等；斜(2)脑XBRL宜分类标准(淋Taxo锤nomy)垂。XBR川L为企业忍报告中的每着个项目建立舱不同的标签加,所有标塑签的统称为堵分类标准。烦分类标准定欧义了各项目礼的属性及其迈之间的关系傻等,相当桌于一个行业炕商业信息交责换的狂“共词典糖”剃。快分类标准是管在技术规范朋的基础上，厉结合各个国顶家、行业、撑企业的实际近情况制定的抗。分类标准暗必须符合技店术规范的规各定。每个分典类标准都包注含一个模式晨文件和五个依xml文件域，其中模式宋文件是分类受标准的核心待，其中：缘-taxo暖nomy.妙xsd文件序定义分类标浸准包含的项有目及其类型饰信息，项目剖的其他信息颗在其他五个己xml文件察中定义；邻-defi傲nitio敬n.xml状定义从概念默角度理解项民目与项目之质间的关系；框-calc者ulati肉on.xm势l定义从数那据计算角度液理解项目与痛项目之间的呜关系；侦-labe说l.xml复文件定义项耕目的标签，逼该文件的信沿息确定了项绒目在财务报往告中实际显款示的名称；元-pres侨entat牧ion.x勒ml文件定蹄义在财务报婆告中，统一围父项目下所娘有子项目的股显示顺序；揭-refe菜rence深.xml文邀件定义项目帽的参考信息似，通过该文冒件，结合d打efini逗tion.馅xml文件茂的信息，我颂们准确理解男项目的实际你含义。燕(3)X兼BRL实绍例文档(瞒Insta龙nceD遥ocume迟nts)奥。实例文档征是一个企业夹财务报告的言实例文件,音主要包含赶财务报告中头的标签和数愈据。XBR晕L根据财绞务报告中标键签与会计业沃务数据的对叹应,利用煎应用程序自假动从会计业状务数据库中垂提取数据,剩生成实例拐文档。猪(4)样未式表(St败yleS赠heets歉)。实例虾文档主要包拳含财务报告泽的基本数据钱,其格式熔不易直接阅锻读,必须群按财务报告检的发布格式爹进行编排,起样式表用菜于定义财务废报告发布时驴的显示项目卖和格式。竿以上技术框哪架可以用图窝1来表示：StyleSheetsStyleSheets（样式表）InstanceDocumentsInstanceDocuments（实例文档）Taxonomy（分类）:Taxonomy（分类）: -calculation.xml,-definition.xml, -label.xml,-presentation.xml, -reference.xml,-taxonomy.xsd Specifications（规范）: xbrl-instance.xsd,xbrl-linkbase.xsd, xl.xsd,xlink.xsd,xml.xsd图1XBRL的技术框架读（二）XB微RL的性能醋特点军作为一种以躲XML为搅基础发展起娃来的标记语惊言,XBR胳L继承了遮XML所摇拥有的所有吨语言优势,置其特点和技狐术优势可分僚析如下党：销1、无许可眯证限制，愈XBRL具累有良好属性慕的开放式技凯术构架,卧它使任何财减务信息供应领链上的人都谈能免费、自桥由地在不同羞的软件平台阴上准备、获访得、交换并蹄分析财务信蹦息。王2、跨平伪台使用。由彼于XML文怕件可以跨平啦台使用,X皂BRL就具脾有了跨平台芳的优势。在熟不同的操作浓系统下,如艘Windo厅ws、Un根ix和Li碑nux等,漫XBRL文抛件无需修改牧就可以直接骗使用。在不弟同的应用软烤件中,即使谎所用的数据厉库不同,只负要转换成X叨BRL格式华,也可以实锻现数据的交韵换。因而,植通过XBR陶L信息可申以在不同的继操作系统、支数据库和应附用软件之间聋进行传输和薪交换,X不BRL是胖一种互联网呼上企业报告隙的通用语言骨。个3、多种格晚式的输出。渗对同一份X抢BR实例脏文档,采用蝴不同的样式指表,可以生发成多种企业此报告,所有予报告的编制况一次性完成奶，不仅降低穴了输入错误禾的风险,保怀证了数据的覆一致性,而躁且减少了重她复输入,提伍高了报告的蔬编制效率。堡对同一份企染业报告,X童BRL也羽可以按多种宗格式输出,慌如在浏览器凳上显示、转壤换成不同的俊数据格式进摩行传输,或危打印成纸质躲财务报告等饭。陡4、搜索快肥速、准确。猾采用XBR民L的方式,牺统一了网仰上的数据定蔑义和格式,东无需以人仙工方式找出录网上的数据唱资料后逐一刊进行比较,扇所以XB况RL在数吗据处理方面士的效率要远灰远高于网络鲁上常用的P肌DF、WO尤RD、HT颤ML格式文志件,有利概于网上搜寻辞引擎的自动奴搜寻和过滤隐工作,达蚂到快速、准乌确。柴XBRL的赠特点是根据役财务信息披锈露规则，将受财务报告内畏容分解成不尸同的数据元委（date餐elem番ents）个，再根据信剧息技术规则趴对数据元（孔date士eleme吸nts）赋规予唯一的数夺据标记，从瘦而形成标准笋化规范。以幸这种语言为胖基础，通过顽对网络财务灾报告信息的舟标准化处理熟，可以编制划出比现行网锻络财务报告荣更加先进的察报告，可以卡将网络财务乎报告的不能正自动读取的亚信息转换为奴一种可以自失动读取的信放息，大大的省方便信息使堪用者对信息叛批量需要和考批量利用。荣XBRL的阳基本原理和弄作用过程如鞠图2所示1、XBRL国际联盟协调全球统一规范1、XBRL国际联盟协调全球统一规范2、信息技术规范（Specification）3、各国财务信息数据元定义（dateelements）4、4、XBRL语言标准（Taxonomies）5、编制财务报告5、编制财务报告软件6、网络财务报告6、网络财务报告7、投资者用户对信息进行批量利用7、投资者用户对信息进行批量利用坑图2X慨BRL的基澡本原理和作云用过程示意启图掠二、XBR污L的最新研传究动态求XBRL的捎研发历史可急追朔至19再98年。1阀998年4父月，美国注禁册会计师霍倾夫曼（逮Hoffm顿an）等对诞用于电子财园务报告的X致ML技术进屿行了研究，脉他们而开发了使用涝XML的财住务报表的原扯型与审计时肯间表，并在恼1998年遭7月就财务窗报告中使用崭XML技术为的潜力向A篇ICPA高周科技特派组和主席韦恩堂·夕哈丁（悬Wayn羡eHar敬ding闹）进行了汇愉报。199排8年9月A丙ICPA高趁科技特派组写提出了使用虑XML技术描的财务报告肠原型创建的何“丑产品描述茄”效（境Produ用ctDe欺scrip仓tion扇），并于1艺998年1割0月得到了夫AICPA系的资助，以布创建使用X针ML的财务桃报告原型。煤1999年胸AICPA部认识到XB突RL对会计微职业的重要弓性，本年6海月AICP宿A董事会同稠意资助XB脉RL研究。里1999年弟8月AIC闭PA与新加抹入的十二个沟公司（这些火公司是：原版“筋五大鞭”印会计师事务识所、微软等橡软件公司、原及财务信息互中介公司等誓）成立XB破RL指导委不员会（忠theX框BRLS案teer墙ingC田ommit糊tee钉），并于1央999年1京0月举行了浙第一次会议火。在200叨0年4月，呜XBRL举先办的第一次胳记者招待会破正式揭开了须XBRL的芒面纱。至此掘，XBRL效在国际上的萄发展进入了贪日新月异的隶程度。弓2000年理7月XBR窄L国际公布浊了第一个X毁BRL技术学规范1.0往，喊2003年悦12月，推粉荐的XBR拴L技术规范汁（殖Speci籍ficat凳ion红）2.1、训XBRL2诸.1规范指堆南（肚Confo阶rmanc蜘esui项te厕）、XBR胆L财务报告兄分类标准体利系1.0（司Finan泻cial活Repor黑ting勒Taxon旬omies熔Arch圣itect谢ure，受FRTA取）公布，表馆明XBRL事研究体系已攻逐步健全。臭下面我们回格顾XBRL蔬开发总的一眼般性的技术泄规范（sp奋ecifi海catio坦n）和具体久XBRL分助类标准的进暗展。语（一）XB盲RL规范进换展回顾伯这可以分为废XBRL规远范及遵循守晃则两个方面累来进行回顾本。屈1、XBR宾L技术规范独(Spec呢ifica煌tion)似XBRL技恐术规范禽提供XBR哄L运行的基疯本的技术定布义。它定义喂财务信息中宿的XML元惊素（ele理ments蜡）与属性（幻attri勇butes虹）。XBR辫L规范旨在温为所有利益截相关者造福灵。XBRL其规范通常有姑以下四类受煤益者：财务葱报告编制者咱、财务信息纵中介（in奥terme弹diari驻es）、财侄务信息使用嚷者以及为以匠上三种使用号者提供相关约软件与服务总的软件商资料来源：XBRL1.0，XBRL2.0，XBRL2.1.晓。自从20廊00年7月哭XBRL1盲.0发布后殊，XBRL夹规范经过了睛以下变化：臭XBRL1缝.0婶——捷XBRL2赠.0阶——富XBRL馅2.0a秤——暗XBRL2伍.1，其中呀，XBRL世2.1包含因2003年纠12月发布滥的XBRL次2.1及在坊2005年扒4月发布的悟勘误表两个撒部分。资料来源：XBRL1.0，XBRL2.0，XBRL2.1.往史2、XB译RL2.1否遵循守则路（无Confo伙rmanc楼eSui倡te）1亮.0辰XBRL2忠.1遵循守捏则1.0自呆2003年贪12月起草炒案(dra冶ft)公布牵，经过不同币层次的推荐秀与核准后，称至艳2005年掩4月25日割发布了候选突推荐稿(c迅andid凡ater辩ecomm妇endat读ion)。势XBRL2吩.1遵循守侧则1.0主锯要描述XB浩RL2.1群处理软件眯(proc谱essor芳s)的遵循姨测试体系。勇发布XBR痛L2.1遵艘循守则1.鬼0的目的主秧要是便于X蝇BRL处理扎软件的开发棋与实施。遵捕循XBRL北守则的应用楼软件生成的钻XBRL文辉档（包括分睁类信息与实业例）应该可胀以在遵循X脏BRL守则钓的不同XB评RL转换器庄使用，且不瓦损失任何信粥息。遵循测滴试分为两个袍不同的水平留：（1）最疼小遵循测试绩标准：即软恶件只须在语丢法上(sy映ntact缠icall篇y)将有效体的XBRL辈与无效的X捧BRL区别洪开来。（2钱）完全遵循清测试标准：插即软件要正思确地解读X兵BRL文档推的语义(s显emant次ic)并从惧一系列输入踩文档中产生躲出全面、正匠确的参考信耐息。XBR锈L遵循测试所的三个主要秩测试是：S福chema钟、链接库与欧实例测试。爱（二）XB旱RL分类标史准进展回顾沈XBRL分尼类标准可分辆为财务报告再分类标准(木finan愤cial勇repor使ting殿taxon港omies处)、账簿分浙类标准(g魔enera赠lled荣gert抛axono辽my)以及炉扩展的分类米元素注册登叶记库三个层涛次。宴1、XBR肾L财务报告增分类标准进虾展骡XBRL财西务报告分类察标准又可分湾为财务报告朝分类标准的间一般规范突和具体的各苦个国家的财寻务报告分类痒标准两个层鸽面。混（1）财昏务报告分类远标准的一般率规范裙①壶财务报告分怒类体系1.真0及其遵循侦守则浓A财务报拌告分类体系序1.0（F露RTA1.睬0）鸽FRTA1雁.0(Fi脉nanci佳alRe蜡porti晚ngTa章xonom踢iesA粒rchit傅ectur外e1.0)秧于旱2005年德4月25日躁发布，它主拣要描述XB垂RL财务报枯告分类标准瓶体系，并制但定有助于不贴同财务报告朋分类标准理添解、使用与曾执行的规则西与惯例(c杂onven述tions再)，旨在增斧强财务报告设分类标准内声在一致性。讲FRTA1喝.0规定了弃分类体系中岸财务报告的牢范围：即包磁括按照正式亩财务报告准夹则与GAA摸P要求披露忽的信息、与止财务状况或容业绩相关的瞒管制报告（拆含相关解释绩性信息）、串财务统计部狼门收集的财变务数据信息孤，但不包括荒以下三种信泊息：即交易项与账簿层次铜上的信息、仁主要是描述贝性的报告（跨比如：内部姜控制报告）运以及非财务鸟数量信息的熄报告（比如边：空气污染何评价）。F土RTA1.牵0指出，当嫌分类标准的筐软件可用性墨目标与分类哨标准描述财眯务报告的能净力目标相互代冲突时，F拔RTA1.辉0更倾向于碌支持后一目荒标。著值得注意的摘是，FRT缴A本身并不伤是一套财务腊报告准则，喜它相当于X健BRL财务桶报告分类标旋准的概念框叔架。患B财务报劈告分类体系纷1.0遵循颠守则(FR脊TA1.0璃Conf贤orman乔ceSu治ite)孝FRTA部1.0C仰onfor江mance冶Suit哨e于悟2005年究4月25日毫发布，它旨桃在促进财务钟报告分类体罢系应用软件制的内在一致省性。应用软吨件当且仅当茫其通过了F灶RTA1.必0Con恰forma里nceS蜡uite中摄要求的所有汉测试后才能里认为是FR浴TA兼容软己件。FRT其A遵循测试往也分两种水严平测试：（楚1）最小遵培循标准测试漠：即软件能尝正确地识别废所有FRT愉A中强制性圆规则是否得惜到遵循，即捎那些使用忽“糕MUST播”离或芳“侮MUST束NOT倍”醒的规则。（仆2）完全遵杰循标准测试晒：即达到最孤小遵循测试禁标准后，还煮需识别出那够些使用犁“尺SHOUL串D摧”隆和陶“桐SHOUL峰DNOT豪”稿的规则。F只RTA遵循盘测试中最重却要的两个测或试是：Sc狱hema与桃链接库测试凤。统②壮财务报告实鄙例标准1.私0及其遵循表守则摩A蝶财务报告实崇例标准1.镇0（FRI和S1.0）耗FRIS1床.0(Fi种nanci埋alRe式porti确ngIn稻stanc祸eSta梢ndard疑s1.0)缸于房2004年显11月14丙日宴发布，它旨伙在规定财务神报告XBR伤L实例创建窄规则，促进盯XBRL财坏务报告数据浩更易于为应茎用软件与使烤用者进行数受据分析与比歼较，它是对耐FRTA规秩则的补充。私FRIS1核.0指出，邪XBRL实米例创建的一揉般规则是：仓（1）具有烧相应的人类泛可读性；（蒜2）人类可纤读性重要性桌要弱于自动者化(aut森omati庆on，即计抄算机可读性捞)，但是X康BRL实例盏的人类可读款性的规定仅呢仅是建议(裁SHOUL嘉D,SHO暮ULDN严OT),而射不是必需铅(MUST左,MUST批NOT)班遵守。然而肯无论如何，联XBRL实笛例必须尽量司简化以满足添使用者的分膏析比较需要璃；（3）有促多余(re块dunda戴nt)内容歼的XBRL驻实例并不好驼，即任何可平从XBRL歪默认项推断昏出来的信息灿都不应该出缘现在XBR闷L实例中；碑（4）有无源关(ext蠢raneo延us)内容暴的XBRL逝实例也不好昌。那些XB字RL实例处段理软件不能病进行处理的泡内容以及那隐些不能增加沃人类可读性田的内容都不偏应该出现在豪XBRL实袜例中；（5蹈）表示共性钱的XBRL皱实例好。那歪些仅仅使用叮已登记注册皆(regi痒stry)脖的分类标准售、单位、实熄体标识符权(enti市tyid波entif碎ier)屯schem牧es等创建固的实例通常社具有以下优沃点：容易理间解、容易控赵制且不必支常付使用费，第而且容易被货使用者使用享、分析与比鞭较。并B类财务报告实煎例标准1.优0遵循守则涂(FRIS其1.0C代onfor型mance渴Suit云e)争FRIS1侵.0Co脉nform赤ance术Suite块于泪2004年忙11月14丘日订发布，它旨丢在描述XB程RL实例对扛FRTA的预遵循测试。海与FRTA鬼1.0C腥onfor进mance梢Suit明e一样，F都RIS的遵壶循测试也分途两种测试水营平：最小遵悟循标准测试帮和完全遵循害标准测试。宣FRIS遵熟循测试的最骆重要的测试求就是实例文四档测试。梳（2）XB单RL财务报极告分类标准播进展释XBRL国桥际规定资料来源：XBRLTaxonomyRecognitionProcess(Recommendation),11/19/2004.总，XBRL透国际对XB眨RL分类标拢准的确认，营一般要经过弟认可(ac凡knowl害edged亭)和批准(临appro蒙ved)两宣个阶段，被瞎认可的分类躁标准应该遵明循XBRL董规范(XB守RLsp骂ecifi鲜catio旋n)；被批闪准的分类标炊准既需遵循具XBRL规慈范，还需符毒合XBRL诱正式指南(求offic铲ialX蛋BRLg狱uidel穷ines)扩。目前已有爹9个分类标卷准得到了X扩BRL国际关认可，7个挠分类标准得贩到了XBR奏L国际批准存。中国证监董会也于哄2005年齐3月25日膏发布了《上使市公司信息泄披露电子化投规范》。中须国上证所也肉正在制定中挂国上市公司锤信息披露分添类标准并报胃送给XBR革L国际认可瞧，2005涉月遗10月26聚日掉获得了XB机RL国际的话认可。这些殖标准简要列资料来源：XBRLTaxonomyRecognitionProcess(Recommendation),11/19/2004.堵表１：XB和RL财务报荐告分类标准肾回顾星2、XBR潮L账簿分类屑标准(XB肠RLGL持)进展芒XBRL财装务报告分类宰标准又可分壮为帐簿分类霉标准的一般红规范仁和具体的各委个国家的帐欺簿分类标准挨两个层面。禽（1）位XBRL帐叨簿分类标准拼的一般规范溪XBRL国愧际于匀2005年缓7月12日焦公布了帐簿者分类标准框商架技术体系真1.0（侨GLTa拿xonom仗yFra盗mewor成kTec郑hnica确lArc鹅hitec贞ture1粘.0）。电这是一份公燕开的工作草沉案。XBR粒L国际在2腾005－0肺7－11认捏可（闲ackno领wledg酷ed外）了GL2储005分类屯标准的工作恐草案。这个蔑体系建立了度规则和惯例歇，旨在促进着对专注于帐弦簿的不同分动类标准间的塌理解、用法聪和使用。它虚遵循XBR外L2.1规蹲范。嗽（2）途具体XBR扫L帐簿分类填标准慧XBRL国哄际最初根据姑XBRL2鼠.0规范制珍定了XBR鉴LGL睁Versi故on1.0上，并于20搁02年10考月发布。但梅是这个版本扰在2003坊年8月又更嘴新为XBR于LGL罪Versi旷on1.1棍。接着，在集2005年药的疏7月12日春，XBRL割国际公布了六XBRL枝GL分类标得准的新版本面XBRL炉GL20充05，它基奖于最近的X拴BRL2.炉1规范（X钢BRL2交.1Spe径cific显ation槽），是未来称利用XBR膨L处理财务皮和企业信息碰进程中的一馅大飞跃。X智BRLG针L200裹5目前已处跟在XBRL饺国际认可型伙（闹ackno缝wledg艳ed畅）地位。夏XBRL短GL具有以槐下特点：第蹈一，XBR扒LGL可题以展示各账傲户与账簿中功的所有信息绢，不仅包括泊财务信息，仇而且还包括扣非财务信息刻。第二，X跃BRLG堡L具有系统谅独立性(s参ystem饭inde丈pende年nt)。任阵何软件开发鉴商都可以设尿置输入、输规出程序将信溜息转换成X篇BRLG泽L格式。具后有不同操作煌系统的公司瑞通过XBR绩LGL可横以直接与多争种会计系统淋相连，而不顶必与每一个蛇会计系统都饮设置一个特蝶殊的链接。法第三，XB眨RLGL可通过将XB刮RL财务报访告与支撑X识BRL财务泽报告的详细愁资料相连，版为审计工作怕、预算编制蛾及详细报告突等提供了所紫有有关的信戚息，因此，壤XBRL脖GL是对X月BRL财务摘报告的一个度有益补充与轨发展。父3、扩展的孩分类元素注妙册登记库集由于随着X寨BRL应用稼软件的不断蔑发展，一些具新的具有共叠性且有用的逼非标准ro获le元素（长）这些元素赏没有包括在胖XBRL国拢际的分类标序准中）正不化断出现，X须BRL国际凉组织为了更甘好的加强X饼BRL的使冠用效果，于帖2005年策5月17日趋发布了LR核R1.0(列Linkb修aseR稼oleR赞egist榜ry1.0私)。LRR柱1.0的目熄标就是，建骨成一个公开煤的网上数据意库，来登记昆那些新的非泼标准的ro撑le元素及夹其用法，以赢促使这些新野元素及应用宁这些元素的艺分类标准更钩稳定与使用松效用最大化墨。一个ro晌le元素只腹有满足以下这条件才可能怎被链接ro荣le元素注蔽册组(Li意nkRo相leRe到gistr尊yApp旨roval虏Grou缝p,简记为火LRRAG码)登记注称册：（1）腾语义上明显贼不同于现存逆标准与LR再Rrol背e元素；（酷2）具有足危够一般性，顶能在多个分耀类标准中使甩用；（3）壁记录良好，泥支撑正确使士用；（4）铜按照某一遵畜循守则，对赛相关实施进漫行示范。阿综合上述，都我们将XB孙RL规范及药分类标准的蝴进展总结在劈图茶3旗中。-2.0a-2.0a----2.1)XBRL遵循守则1.0技术规范层次具体标准层次财务报告分类标准帐簿分类标准其他一般规范层次财务报告分类体系1.0及其遵循守则财务报告实例标准1.0及其遵循守则各个国家、地区、组织的具体财务报告分类标准帐簿分类标准框架技术体系1.0各个国家、地区、组织的具体帐簿分类标准（如XBRLGL1.0----XBRLGL1.1-----XBRLGL2005）扩展的分类元素注册登记库(如LRR1.0)具体标准层次图3：现行XBRL规范及分类标准进展状况惕三、XB番RL鉴证的半国际开展现膊状称1、AIC玩PA公布X障BRL实例妙文档在内的世财务信息的哑验证业务（份Aatte兽stEn技gagem停ents）饥2003年饥9月，AI宋CPA审计图准则委员会位颁布了《验换证业务标准默公告第10蓬号标—歌验证标准：速修正与重编焰码》（茄SSAE揪No.1穴0,At益testa姿tion拆Stand束ards:拾Revi疤sion水andR筋ecodi镰ficat睛ion）的拍第5号解释盾《XBRL少实例文档的浸财务信息验疏证业务》（罩Inter液preta反tion刮No.5担,仍“接Attes址tEng齿ageme族ntso疑nFin指ancia秧lInf贺ormat损ionI墙nclud遣edin蕉XBRL瓶Inst争ance真Docum钳ents去”过）（以下简难称为话“劣第5号解释衡”莫）。恐“断第5号解释晋”毛为审计人员贺应该对XB挤RL实例文乘档中所使用庭的分类标准鹿，以及实例脚文档的内容顶是否反映了叼该标准执行忍验证。骨具体审计程锹序包括：贝（1）将提诱供的XBR漆L实例文档长的财务信息菠与传统财务尤信息相比较侵；晶（2）追踪兔和确认实例篇文档的标记伍与财务信息拒的符合性；犁（3）检验辆财务信息已剑被合理的标丑记并包括在僚实例文档中丑。卸（4）检验旗标记的一致蜂性（如，一壮个企业可能巾在某一年度赏使用一个分散类标记，而垃在下一年度秋对同一财务朽信息使用另棉一标记。这顿种情况下，摘两个年度的固财务信息应批使用相同标旗记）龟（5）验证险企业拓展分仿类和自定义吼分类是否符屑合XBRL李国际技术规布范缝另外驻“栗第5号解释芝”崭还对验证结站束后，如何厅编制关于X置BRL实例浇文档验证报保告进行了规庭范。因此，院审计人员实得际上应该对奋其出具的验琴证报告负有伪审计责任。睬何2、美国S壳EC自愿实括施XBRL嘉计划偶美国SEC卧在绿2005年蜓2月3日峡宣称，实施呢关于XBR声L的医“屿自愿计划亚”佣。床“锁自愿计划赛”法内容是，在垮SEC注册道的公司在报惭送骨2004年谱度的年报时爸，眉在原来规定革报告的基础温上，可以腔自愿报送X塌BRL格式捕的年报，蒙作为美国S狱EC的ED惑GAR公共刚数据库的补话充数据。堤美国SEC何在实行自愿星计划时，为参鼓励参与，票对自愿者报陷送时没有遵读循所要求的缴XBRL内献容和格式导渣致信息错误邀，在以下条么件下实行免荡责（402么（b）条款苦）：定（1）自愿追者做了很好须的保证和合战理的努力来蚊竭力遵循要慨求的内容和凉格式；焰（2）在自讯愿者意识到节XBRL文专档信息未遵乖循要求的内形容和格式后席，在合理的迎时间内对X座BRL文档专进行了修正休，改正了问辩题；塌（3）正式竟文件中的信瓦息没有重大膀错误或误导勾。稿接着，在楚2005年渗8月8日兰，SEC又铁对愉“寿自愿计划旁”拐进行了拓展翁，允许共同烟基金自愿报社送XBRL欺格式的报“垒对股东报告画书繁”初（repo比rtto摔shar攻ehold湾ers(评N-CSR阴)）和季度瓶投资组合情您况（qua药rterl衡ysta陷temen救tof绞portf罢olio贞holdi踏ngs(冠N-Q)）贿。疼SEC谊对企业发布盟XBRL实织例文档的是荐否需要审计穿的态度是，辽因为债“揪自愿计划巨”的处于试行阶竭段，目前的题主要目的是屡旨在评估X产BRL技术担，包括公司公运用XBR急L技术的能情力，为了鼓族励公司自愿煤参与计划，夹SEC决定笔暂时不要求卵对XBRL斯实例文档的猴审计船提供披露要钟求。但如果决未来该计划诊由自愿参与僵变为强制性幸要求，则必较然会对XB佩RL迎审计神提出要求。佣3、PCA迫OB公布审窄计XBRL雪相关事项指浸南佩美国公共公耗司会计监察送委员会（P豪CAOB）鞋定位宽是详法律授权的参民间非营利购性组织，由剖《筒2002更萨班斯－奥旺克斯利法》督创立，旨在察监察公去众公司犬编制公允、凶真实填的腔财务埋报告，以保沈护投资者利反益。什PCAOB豆于远2005年附5月25日材作为对SE倚C的自愿实走施XBRL守计划的反馈盯，公布了秘通书处的堂“才问题与解答苦”电，这份臣“角问题与解答腿”岛主要对审计惑师如何处理夺XBRL相叨关事项进行午了解释。它盯指出了对X俭BRL相关撕事项进行审刻计的目标、卖程序以及审佩计报告的编产制格式。聋根据栽该号“益问题与解答狭”某，狗审计师对X境BRL报告虽进行审计的鹿目标指应铲是：哄（1）确定垂XBRL数区据是否和正鸟式的EDG坐AR报告一湿致；翼（2）XB而RL文档遵躲循了适当的腊XBRL分膜类标准和规倘范，以及S耻EC的格式快和内容要求传。耀为了实现这上些审计目标快，审计师在唐对XBRL会文档审计时悉，可考虑以任下程序：捏（1）将X掩BRL文档锡和正式ED磨GAR报告晴中的信息进匀行比较，使萌相应内容一版致。圣（2）确定裳XBRL文油档的内容是默否遵循了S存EC自愿计需划的内容要堆求。葡（3）确定夏XBRL文截档是否遵循奖了SEC自乎愿计划的格研式要求。具撕体的说，审文计师应该考曾虑以下程序概：配乞A、测旗试XBRL口文档中的数铅据元素（即饭：文本和线科内项目名称捐以及相应的邀价值。日期沿和其他标记廉）是否反映愤相应的正式营的EDGA况R报告中的赴同样信息（蚂即：HTM棉L或者AS沟CII版本闸）。励B、证实智相应的正式际的EDGA夺R报告中的父数据元素在节XBRL文领档中没有改摘变、删除或著者汇总。变C、评品估XBRL好文档是否遵买循适当的X轨BRL规范名和EDGA疗R支持的X派BRL分类以标准。宋D、评敌估公司对分晚类标准的任不何扩展是否起都和SEC弃自愿计划格摇式要求一致蚁，包括遵循红XBRL规逼范。绢E、测壳试XBRL胆文档中的数伍据元素是否标按照适当的板分类标准配葬以适当的标枪签。际（4）阅读皱EDGAR什报告，确定留它是否包含冲SEC管制烦规定要求的时有关XBR若L文档的信勾息披露。走（5）从管暑理层获取包证括公司XB和RL文档遵愉循SEC要李求的陈述声秘明。狸四、XBR渣L的实施对炸注册会计师凑行业的具体抛影响烘XBRL的筋实施将对企粥业财务报告不供应链上所成有参与者即刚报告编制者岁、审计师、因监管者、证叛券交易所、蔑证券分析师被及其他利益扣相关者产生归重大影响。斜下面我们从树现阶段和未是来两阶段分丸析XBRL差可能对审计杰师即注册会仍计师的影响乔。治现阶段可能坐的影响斤1、XBR弊L扩大了传搁统的验证业哄务的范围望由于XBR束L本身的局掏限性，需要楚审计人员亡对XBRL足实例文档是楚否与XBR吼L技术规范思相一致、是叛否符合XB职RL分类标梢准、特定的裕数据元素是蚊否映射到已界发布的财务姐报表中提供们验证。美国惊审计准则委酬员会200脏3年9通过傻了《验证业壁务标准公告女第10号》堆（SSAE眯10）第叮五号解释刊“阅对报告XB虫RL实例文谦档在内的财蜡务信息进行顽鉴证种”块，以及美国碧PCAOB莫也对XBR伤L文档的审血计事项提供地了指南。两塞者都认为注沟册会计师应煎该也可以为今使用者提供昏有关XBR膨L实例文档降是否与技术豆规范及分类考相一致的验懒证信息。卡2、XBR编L的应用可殿以提高分析酸性复核的速斤度和准确度醒分析性复核掘程序，是指客审计人员分划析被审计单剃位重要经济之指标的比率溪或变化趋势墨，包括调查崭这些比率或谦趋势的异常呆变动及其与植预期数额和嚷相关信息的裕差异。确认去重大差异，傅特别是重大植的非预期差廉异，既是被购审计单位会剂计管理需注蛾重的问题，践也是审计的金重要领域。劲分析性复核兰程序可以使毫审计人员更龙好的了解被侦审计单位的升经济状况、烫找出可能存乞在错报的风幻险领域、计供划测试范围补、评价审计偏中形成的结舌论、实行对丑财务资料的构进一步检查煤等。猾XBRL涨可以和许多皱不同的软件雕兼容，所以虎它能自动、骑方便地在不远同系统平台突上运行，使社用者可以选潮择包括数字课和文字信息爷在内的所有惕企业信息,猜当通过网行络浏览器浏芝览网页或把体数据导入电旦子表格运用监程序以便计耗算和分析时乐,应用软丛件能识别每蚊一个数据。忌而且,XB桐RL数据一前经创建及首阿次格式化,挪无须第二馒次键入或重辱新格式化为闭任何特殊的筑报表形式,烛这不仅大父大降低了处为理、计算和驾格式化财务铃信息的成本恐，而且同时浙也降低了手鞋工输入或键县入数据可能峡发生的错误猾率。在许多菠情况下,绸绝大多数会篇计与财务报羽告软件都会队安装XBR眨L,即使没目有XBRL趣程序,也可伪以添加到软傍件中。以上翅分析可以看诊出，XBR嗓L的运用，另可以大大减盯少审计人员怒数据录入和寸转换的时间崖，从而将更荒多的时间放犬于对被审计吉单位的分析窄性复核上，组允许审计师在以醋更及时更连确续的方式辨疲别出异常交形易和异常波约动，从而助有利于提高定分析性复核先的速度和准饲确性。慢3、对审计别成本的影响蚂XBRL的启出现和试运垃行，使审计位师可能面临品对XBRL拣实例文档进捎行验证，这齿也就意味着理审计师在对胁原先的财务猛报表审计的仪基础上，又咸额外增加了爬对XBRL娱实例文档的谜审计。这无扎疑会增加审吗计成本。目昆前，这部分燃成本由谁来与承担？寿在美国暂，SEC自东愿计划是在醒SEC注册贞的公司自愿磨参与的，为滩了鼓励参与外，自愿计划套未对XBR徒L文档验证谢提出要求，邻自愿者可以慧自愿提供X谅BRL文档峰的验证信息多。因此这部宪分验证成本来理应是由自服愿参加者自启己即公司自批身来负担的虫。珠4、对审计跟风险的影响团XBRL的悲实施，便于握审计师全面俭了解客户的找基本情况，棚便于对客户颈所在行业基劝准的了解和趋比较，也可幕以使审计师树更容易发现踪异常的交易俗和波动，从变而有利于审网计师更好的家进行风险评辜价，在一定泳程度上降低炸了审计风险先。窝但同样，对苦XBRL文麻档的审计额伪外增加了审毁计师的责任堤和风险。在陡美国，已有哀《验证业务慧标准公告第京10号》（厌SSAE患10）和P求CAOB的猜《问题与解析答》对XB滴RL文档的基审计事项提孝供了指南，些如果审计师扣承接了XB皇RL文档的宝验证业务并显出具了验证隆报告，该责订任和风险便扁由审计师来威承担。需中国的相关揪部门也可以率借鉴SEC吸的做法，为角了鼓励审计浙师或事务所园的参与，可忍以在试行阶涝段为审计师哑提供适当的铅免责，这样汇可以从试行馅中积累相关学的审计经验子从而为XB挽RL全面正绩式运行和进昌一步开发提均供保证。灭（二）XB叛RL全面实范施后的进一细步影响羡1、将进一穴步扩大审计申功能峰审计人员可阁以利用XB弱RL技术提剖供更多的增础值服务，那斑就是在传统冶的验证（a损ttest劣）职能基础木上，提供与腾报告相关的悔咨询服务及菊与信息有关较的鉴证服务迎。四（1）传统品的验证职能两与正在兴起航的鉴证服务舱的区别剂根据美国《处验证业务标句准公告第1勇号》（SS胜AENO乖1）的定恳义：伪“途验证服务是真一种约定，蕉在这个约定波中，从业人夺员发表或承迈诺发表一种池书面信息，削以表达关于球另一方责任弃的书面认定菠可靠性的结胖论。财务报满表审计就是筐一种由审计饰师执行的独吊立验证程序俯，审计师通况常就财务报感表的表述发袭表意见。肌验证服务应截达到如下要哈求：（1）逗验证服务需未要书面认定呆及执业者的拒书面报告。促（2）验证狡服务需要正左式建立衡量规标准或对标注准的描述。权（3）验证飞服务的服务晃水平受到检愉查、复核、源执行商定程啄序等因素的装制约。归而鉴证服务挡则构成了一晴个更广泛的喘概念，他包左含了验证服宝务及其他一证些服务内容丹，具体见图玉4喜。鉴证服务俩是提高决策历者使用财务蝇及非财务信塌息质量的一涂种专业服务能，可以通过扯改进信息来点帮助人们进乳行更好的决罚策。鉴证鉴证验证验证系统可靠性鉴证商定程序审计/审核系统可靠性鉴证商定程序审计/审核复核风险评价复核风险评价Web认证其他服务企业业绩评Web认证其他服务企业业绩评价图4验证服务与鉴证服务的关系图4验证服务与鉴证服务的关系史（2）XB挂RL为各种丧新兴的鉴证储服务提供了猛机会，进一尺步扩大了审茫计功能歇XBRL递是一个基于消XML的专姑门用来编制悠企业报告、渣在网络环境仁下披露企业暑信息、提高住信息利用能危力的标准化遇语言。XM约L是在人们咸对Web服川务功能的需祝求达到更高誓的标准背景主下产生的，用因此使用者淡可能需要有米关网络安全扭系统有效性香的信息。X明BRL全面亡实施后，注秧册会计师有舞机会开拓新羞的鉴证服务艺领域，如对落Web进行贿认证（We酸bTrus怕t）。柜目前XBR夏L实施计划喂还未在各国尽全面铺开，验仍处于试行们阶段，各国妨均未对XB称RL的鉴证霜提出强制性倒要求，可能啄涉及的验证鸣业务仅仅是州对XBRL弄文档的验证稀。但是一旦擦各国藏将来强制性码要求使用X淡BRL标记债数据，由于蛾标记数据包邀括了更动态若的数据并可犹以实现交互傍式报告，则踏未来鉴证的昂重心将会转英向对所用的估产生标记数赶据的系统可纯靠性的鉴证犁。卷XBRL全描面实施后，扬注册会计师衬将有机会开混拓另一新的第鉴证服务领隶域，如对信下息系统可靠挎性的鉴证（起SysTr辰ust）。棋2、XBR块L将瞒促进注册会柏计师店执业模式的差网络化嫌由于跨行业坛或地区的公讽司的出现，斥信息的载体星处于一个高成度分散的状效态，从而使皂得能联系全带国以致全球尚的网络有了尤发挥之地，房企业普遍实擦现了网络化仆经营。同时砌企业管理系眠统通过因特湿网技术的衔咱接方式进行颗重新组合，领使会计所需平要的各种数其据普遍以电类子形式直接犁存储于计算疏机网络中，纵实现了信息观的异地及时续传送，企业胁会计信息系沈统也实现网坊络化，许多旺企业也直接站通过网络披盖露财务报告省。躬面对这样的况网络环境,希注册会计师支执业模式也畜应实现网络株化。勒然而，在线山的实时软件化和复杂的信复息系统同时酷很可能增加贼审计任务的绩难度，尤其馆当该信息系且统的界面和私功能不是标脾准的软件包萄时，则他们伸可能变得很客复杂，这在欣很大程度上温阻碍了注册削会计师普遍呼运用网络来皇进行审计。未XBRL有扣效地解决了地以上问题，惰它统一了网碗络数据定义拉与格式，有声关数据可以谎准确地在不参同操作系统优、不同数据继库、不同软驻件之间传输客和交换。X得BRL兴起勤恰当地解决笔了网络财务绣报告和软件饼包标准化问辜题，从而使丙包括注册会初计师在内的怠信息使用者慰可以迅速地勒获取信息、潜便捷地使用哨信息，使运构用网络进行倾审计成为可黑能。录3、对XB责RL信息系音统的审计将窑成为鉴证服渡务的重心精企业使用X饺BRL作为避会计报告语洪言，不但改肢变了企业的渐会计信息系白统的输出，希也改变了微状观审计环境比。XBR阻L的特点及哀其固有风险疲决定了鉴证糟的内容包括不对XBRL芦系统处理和燥控制功能的阅审查。同时奔，随着XB康RL在网络吓报告上的普盐遍运用，会梨计数据与管坑理数据紧密缩结合，使得身鉴证不再局山限于会计系丛统而是延伸塞整个企业信烧息系统。因丧此，在XB昨RL系统条击件下，鉴证尤的内容应包占括XBRL嗓的开发与设打计、会计数趣据库文件及扇内部控制的博审计和数据捞输入输出的朗审计，同时夹还必须对X惧BRL系统奇的内部控制利制度、XB奸RL系统的何应用程序、拣存储在磁性树介质上的数秒据文件、系缎统开发以及泰对XBRL再系统硬件本廊身的可靠程广度即整个企饲业信息系统勿的安全可靠界性进行审计凤。审计人员蚀要花费较多害的时间和精馒力来了解和宗审查XBR棋L系统的功烧能、以证实裁其处理的合愧法性、正确吵性和完整性奋，除了对投著入使用后的咬信息系统进秋行审计外，碧还应在系统酬的设计、开罪发阶段对系桐统进行事前训和事中审计肚。勉4、将最终仗实现对实时击信息系统的眼连续审计负信息技术的脂变革，特别侮是网络技术积的发展和普擦及为企业的越财务信息系虽统带来了很帆多变化，企令业的对外信调息报告的内惹容和时间、延方式都可能启发生变化，忍比如，采用拳了XBRL悼财务报告语晋言以后，对祸外财务报告娱的内容不仅遮包含现有的板财务报告信网息，而且可扫能包含更多逼的非财务信浓息，对外报代告的时间间愤距可能更短狱。很多理论熊研究认为在渐采用了XB微RL以后，窄会计信息便纹可以进行实燥时报告，矿AICP培A的副主席软Alan勿Ander仰son把未短来的财务报签告模式归结爷为在线的、伪实时的披露且系统。豪随着XBR游L与企业经简营活动结合煌的日渐紧密引，信息使用繁者们可以随坊时从网上获酷取企业的会是计信息，通戏过XBRL遭会计信息实哀现了实时更责新。在实时登会计系统下容，许多财务吊信息和审计换证据只能以购电子形式获押得，而且联估机的实时数梁据处理使很唱多经济业务爆在发生时没产有留下任何纪的手工凭证匙，这些改变旋需要执行新幅的审计程序陶来完成审计同任务。实时匠会计系统下我，财务报表谅审计的基本垮目标和基本衰审计准则不如会发生变化辰，但审计程怖序将会发生跟改变，需要位审计师实施土连续审计。脊另一方面，供如前面所述鸡，以XBR肌L编码