会计职称-中级实务-第十九章财务报告

第十九章财务报告

第一节财务报告概述

第二节合并财务报表概述

第三节合并资产负债表

第四节合并利润表

第五节合并现金流量表

第六节合并所有者权益变动表

第七节特殊交易在合并财务报表中的会计处理

第八节合并财务报表附注

第九节合并财务报表综合举例

本章考情

本章属于考试重点章节，也是难点章节，考试题型以主观题为主，客观题中也有所涉及。主观题主要考查

合并财务报表的调整、抵销分录的编制，可与长期股权投资等章节的相关知识相结合，且几乎年年出现；客观

题主要考查合并范围的确定、报告期增减子公司的处理及合并现金流量表的编制等。考生可将本章与长期股权

投资一章相结合进行学习，重点关注合并财务报表的调整、抵销分录的编制。

第一节财务报告概述

一、财务报表概述

（一）财务报表的构成

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分:

1.资产负债表；

2.利润表；

3.现金流量表；

4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；

5.附注。

（二）财务报表的分类

1.按编报期间2.按编报匕体

（1）年度财务报表（1）个别财务报表

（2）中期财务报表（2）合并财务报表

二、财务报表列报的基本要求（略一一自己看）

三、现金流量表

（-）现金流量表的内容和结构

现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

库存现金

-现金（广义）：货币资金Tr可以随时支取的银行存款

现金L其他货币资金

一现金等价物：企业用现金购买三个月到期的国库券

【例题•单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是（）。

A.以存货抵偿债务

B.以银行存款支付采购款

C.将现金存为银行活期存款

D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资

【答案】B

【解析】选项A,不涉及现金流量净额变动；选项C,银行活期存款属于现金，不涉及现金流量净额的变动:

选项D,2个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动。

（二）现金流量表（主表）

项目本期金额上期金额

一、经营活动产生的现金流量

经营活动现金流入小计

是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项

经营活动现金流出小计

经营活动产生的现金流量净额

是指企业长期资产的购建（对内投资）和不包括在现金等

二、投资活动产生的现金流量

价物范围内的投资（对外投资）及其处置活动

三、筹资活动产生的现金流量是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动

【例题•多选题】（2018年考题）下列现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（）。

A.支付给生产工人的工资

B.购买原材料支付的现金

C.购买生产设备支付的现金

D.销售产品收到的现金

【答案】ABD

【解析】选项C,属于投资活动现金流量。

【例题•多选题】（2018年考题）下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的有（）。

A.购买固定资产支付的现金

B.预收的商品销售款

C.支付的借款利息

D.支付的现金股利

【答案】CD

【解析】选项A,属于投资活动现金流量；选项B,属于经营活动现金流量。

【提示】

支付现金股利利息一筹资活动

收到现金股利利息一投资活动

（三）将净利润调节为经营活动现金流量（补充资料）

补充资料

L将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润

加：资产减值准备

固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折I日

无形资产摊销

长期待摊费用摊销

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“一”填列）

固定资产报废损失（收益以号填列）

公允价值变动损失（收益以号填列）

财务费用（收益以号填列）

投资损失（收益以“一”号填列）

递延所得税资产减少（增加以号填列）

递延所得税负债增加（减少以号填列）

存货的减少（增加以号填列）

经营性应收项目的减少（增加以号填列）

经营性应付项目的增加（减少以号填列）

其他

经营活动产生的现金流量净额

...（略）

"【例题•多选题】在现金流量表附注中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调整的项目有（~

A.实际没有收到现金的收益

B.实际没有支付现金的费用

C.影响损益但不属于经营活动的现金流量

D.经营性应收应付项目的增减变动

【答案】ABC1）

【解析】选项A、B,没有影响经营活动现金流量，但是影响了净利润，所以要调整；选项C,虽然影响损益,

但不属于经营活动产生的现金流量，所以要调整；选项D,经营性应收应付项目变动没有影响损益，但是影响

了经营活动现金流量，所以要调整。

【例题•单选题】某企业当期净利润为600万元，其中处置相关资产产生的投资收益为100万元，财务费用

为60万元（其中与筹资活动有关的为50万元，与经营活动有关的为10万元），经营性应收项目增加75万元,

经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为50万元（其中40万元影响损益，10万元计入在建工程），无

形资产摊销为10万元（均影响损益）。没有其他影响经营活动现金流量的项目，则该企业当期经营活动产生的

现金流量净额为（）万元。

A.500

B.850

C.450

D.510

【答案】A

【解析】将净利润调整为经营活动现金流量净额时，财务费用不考虑与经营活动有关的部分，累计折旧不考

虑计入在建工程部分。该企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100+50-75-25+（50-10）+10=500（万元）.

四、终止经营

终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分，且该组成部分已经处置或划分为持

有待售类别：

（1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区；

（2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部

分；

（3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。

【例题•判断题】A超市销售集团公司在全国有400家门店，A将位于B市的10家门店中的一家C门店出售,

并于2018年7月20日与甲企业正式签订了转让协议，假设该C门店符合持有待售类别的划分条件，该种情形

构成A的终止经营。（）

【答案】X

【解析】C门店不构成一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区。

企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益

项目本期金额上期金额

—二业不符合终止经营定义的持仃待售的非流动资产或处置组，其.

一减值损失和转|可金额及处置损益应节作为持续经营损益列报.

三、利润,00贝\r）只vj）

四、净利润（净亏损以号填列）

（一）持续经营净利润（净亏损以”号填死，

（二）终止经营净利润（净亏损以号填列）

【提示】企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权，且该子公司符合终止经营定义的，

应当在合并利润表中列报相关终止经营损益。

【例题•判断题】2017年10月，甲公司决定放弃其所有的纺织厂，这些纺织厂构成了一项主要业务。在截

至2017年12月31日的一年里停止了纺织厂的所有运营。2017年12月31日应作为终止经营列报。（）

【答案】X

【解析】至2017年12月31日，该组成部分尚未处置或划分为持有待售，不构成终止经营。

第二节合并财务报表概述

一、合并财务报表概念

合并财务报我，它是以母公司

和子公司组成的企业集团为一报告

主体、以母公司和子公司单独编制

的个别财务报表为基础,由母公司

编制的综合反映企业集团财务状况、

经营成果和现金流量的财务报表。

二、合并财务报表合并范围的确定I

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运

用对被投资方的权力影响其回报金额。

【提示】常见考点

1.纳入合并范围的子公司：

只要能够被母公司控制，都应纳入合并范围。

•不论子公司的规模大小

•子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制

•也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别

2.不纳入合并范围的子公司：

•已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司

•不再是母公司的子公司

【例题•多选题】（2015年考题）下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有

（）。

A.被投资方的设立目的

B.投资方是否拥有对被投资方的权力

C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

【答案】ABCD

【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。

投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，

并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。除此之外，还应该综合考虑所有相关事实和情况，其中，

对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终。

【例题•多选题】（2013年考题）下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）«

A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制

B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方

C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策

D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿

【答案】ABD

【例题•多选题】（2010年考题）下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）o

A.经营规模较小的子公司

B.已宣告破产的原子公司

C.资金调度受到限制的境外子公司

D.经营业务性质有显著差别的子公司

【答案】ACD

【例题•判断题】（2016年考题）企业编制合并财务报表时，不能将已被人民法院宣告破产的子公司纳入合

并范围。（）

【答案】V

三、合并财务报表的编制原则

1.客观性原则：以母公司、纳入合并范围的子公司个别报表为基础编制；

2.一体性原则：合并报表的会计主体是企业集团，将母公司和所有纳入合并的子公司作为一个整体，内部

交易应予以抵销；

3.重要性原则：比如母子之间、子子之间发生的经济业务，对整个企业集团的影响不大时，为简化合并手

续可以不编制抵销分录而直接编制合并报表。

四、合并财务报表编制的前期准备事项

（-）统一母子公司的会计政策

（-）统一母子公司的会计期间

（三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算

（四）收集编制合并财务报表的相关资料

五、合并报表的编制程序

1.设置合并工作底稿

合计金抵销分

项目母公司子公司1..........调整分录合并金额

额录

利润表项目

.....

所有者权益变动表项目

.....

资产负债表项目

.....

2.将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目初8过

入合并工作底稿，将各项目数据简单加总，计算“合计金额”4.计算“合并金额”

合计调整抵销

项目母公司子公司15.填列合并报表

金额分录

利润表项目

・・・・・・

所有者权益变动表项目

*3.编制调整分录、抵铜分录，目的在于将因会计政策

员产典业及计量基础的差异而对个别财务报表的影响进行调壑，以

及将个别财务报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵

第；

【例15-18改编】甲公司拥有乙公司60%有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2X16年10月，

甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，不含增值税销售价格为600万元，成本为360万元。至2义16

年12月31日，乙公司尚未将该批产品对外出售，不考虑所得税。

集团

60%乙

甲

公

（母，司）销性商品:收入600万

成本360万

借：银行存款696

贷：主营业务收入600

；借：库存商品600

应交税费一增（销）96

借：主营业务成本360应交税费一增（进）96

贷：库存商品360•贷：银行存款696

60%

甲乙

（母3司）销售商品：收入600万（子公司）

---♦--------------:成本360万

借：银行存款696

贷：主营业务收入600

借：库存商品600

应交税费一增（销）96

应交税费一增（进）

借：主营业务成本36096

贷：库存商品360贷：银行存款696

合并抵消分录：

母公司子公司合计抵销分录合并

项目借：营业收入600

（甲）（乙）金额借方费方金额

贷：营业成本

一、资产负债表项目360

存货240

存货

二、利润表项目

营业收入

营业成本

【必背】合并报表项目与会计科目

报表项目会计科目

应收票据及应收账款应收账款/坏账准备

应付票据及应付账款应付账款

其他应付款应付利息

其他应收款应收利息

存货原材料/库存商品/存货跌价准备

固定资产固定资产/累计折旧

无形资产无形资产/累计摊销

未分配利润利润分配

营业收入主营业务收入/其他业务收入

营业成本主营业务成本/其他业务成本

资产处置收益资产处置损益

合并报表的结构：

第三节合并资产负债表

第四节合并利润表

第五节合并现金流量表（了解）

第六节合并所有者权益变动表（了解）

第八节合并财务报表附注（略）

【考试提示】合并报表编制步骤：2+5+2

一、购买日合并财务报表调整、抵（-）购买日合并报表将子公司的账面价值调整为公允价值

销分录的编制（熟悉）（二）购买日合并报表抵销母公司长期股权投资

（-）合并报表将子公司的账面价值调整为公允价值

（-）合并报表将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法

二、资产负债表日合并财务报表调

（三）合并报表抵销母公司长期股权投资

整、抵销分录的编制（重点）

（四）合并报表抵销母公司投资收益

（五）合并报表内部交易的抵销、债权债务抵销

（六）其他内部债权债务的抵销

（了解）

（七）合并现金流量表

【手写板】

子100%全资

调一借：所有者权益

长一投（母）合非全资

贷：长投

2019.1.1所

60%/190%=公允

资产公允-

-^7乙（子）*固：1000

控制2019.1.1-负债=公允-账

2019.12.31

合并报表_净资产……一

账面一持续

资产：］固：2000

2019.1.1

负债-公一购买口

乙（子）个（账）借：固定资产1000

净资产一贷:资本公积1000

合（公-账）

2019.12.31

公允一持续合（公）

一、购买日合并财务报表调整、抵销分录的编制（熟悉）

编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母

公司保持一致。

如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

如果子公司所采用会计政策与母公司不一致，要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表，

或按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整。

【例题•多选题】（2015年考题）母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情

形进行的下列会计处理中，正确的有（）。

A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表

B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表

C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整

D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整

【答案】BC

【解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政

策与母公司保持一致。

【提示】属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司，教材未涉及（略）。中级备考重点学

握属于非同一控制下企业合并中取得的子公司（一步到位）。

【回顾】个别报表账务处理

借：长期股权投资（合并成本）

贷：银行存款

主营（其他）业务收入

应交税费一应交增值税（销项税额）

借：管理费用

贷：银行存款

合并报表层面：

合并商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值（考虑所得税后）的份额

（-）购买日合并报表将子公司的账面价!（-）长期股权投资项目与子公司

值调整为公允价值:所有者权益项目的抵销

借：股本【子公司购买日数】

借：存货/固定资产【评估增值】资本公积【子公司购买日数+评估增值】

递延所得税资产【评估减值确认的】j其他综合收益【子公司购买日数】

贷：应收票据及应收账款【评估减值】j盈余公积【子公司购买日数】

未分配利润【子公司购买日数】

递延所得税负债【评估增值确认的才

商誉

资本公积【差额】j贷：长期股权投资

少数股东权益

【回顾】

类型内容

非同一控制下吸收合并，被合并方视同处置净资产，计算处置损益，并因

应税合并此计算应交所得税，合并方按取得资产及负债的公允价值入账，与计税基

础相同，不产生差异

合并方以股份作为合并对价且达到交易总额85%以上，被合并方可以免

免税合并税,合并方按取得资产及负债的公允价值入账,计税基础为其原账面价值，

从而产生差异

【例题•综合题】（2016年考题节选）资料.：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万

元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合

税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元,

其中股本2000万元，未分配利润8000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万

元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因

素。

要求：根据资料，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编

制与购买日合并资产负债有关的调整和抵销分录。

【答案】购买日递延所得税负债=（360-200）X25%=40（万元）；

合并商誉=10900-（10000+160-40）X100%=780（万元）«

借：存货160

贷：资本公积120

递延所得税负债40

借：股本2000

资本公积120

未分配利润8000

商誉780

贷：长期股权投资10900

【例题•综合题】（2018年考题节选）甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下（不考虑增值税等相关

税费及其他因素）：

资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，

并于当日取得对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，其中，股本8000万

元，资本公积3000万元，盈余公积4000万元，未分配利润1000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公

允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公

司的会计政策和会计期间一致。

（1）编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

借：长期股权投资12000

贷：银行存款12000

（2）计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相

关的合并分录。

产生的合并商誉=12000-16000X60%=2400（万元）。

借：股本8000

资本公积3000

盈余公积4000

未分配利润1000

商誉2400

贷：长期股权投资12000

少数股东权益（16000X40%）6400

二、资产负债表日合并财务报表调整、抵销分录的编制（重点）

属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

（一）将子公司的账面价值调整为公允价值

（-）将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法

（三）抵销母公司长期股权投资

（四）抵销母公司投资收益

（五）合并报表内部交易的抵销、债权债务抵销

（六）其他内部债权债务的抵销

（七）合并现金流量表

【例19-12］（考虑所得税）2017年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份，取得

对S公司的控制权（属于非同一控制下企业合并，初始取得成本等于计税基础）。

【个别报表】初始投资成本为3000万元。

2017年1月1日

借：长期股权投资3000

贷：银行存款3000

(1)2017年1月1日，S公司可辨认净资产账面价值为3500万元(其中股本2000万元、资本公积1500

万元)，公允价值为3600万元，账面价值与公允价值的差额是由于一项办公楼评估增值，其账面价值为600

万元，公允价值为700万元，剩余折旧年限20年，采用直线法计提折旧。

【合并报表】购买日2017年1月1日

递延所得税负债=(700-600)X25%=25(万元)

合并商誉=3000-(3500+100-25)X80%=140(万元)

①

借：固定资产100

贷：资本公积75

递延所得税负债25

②

借：股本2000

资本公积(1500+75)1575

商誉140

贷：长期股权投资3000

少数股东权益715

(2)S公司2017年实现净利润1000万元，计提法定盈余公积100万元，分配现金股利600万元，另因其

他债权投资的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为75万元。

【合并报表】资产负债表日2017年12月31日

第一步：将子公司的账面价值调整为公允价值

(1)将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

借：固定资产100

贷：资本公积75

递延所得税负债25

(2)期末调整其账面价值

借：管理费用5

贷：固定资产一一累计折旧5

借：递延所得税负债1.25

贷：所得税费用L52

调整后的净利润=1000-5+1.25=996.25(万元)。

第二步：将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法

确认投资收益=996.25X80%=797(万元)。

借：长期股权投资797

贷：投资收益797

借：投资收益480

贷：长期股权投资(600X80%)480

借：长期股权投资60

贷：其他综合收益(75X80%)60

调整后的长期股权投资账面价值=3000+797-480+60=3377(万元)

第三步：抵销母公司长期股权投资

3575

471.25

借：股本2000

资本公积1575

其他综合收益+75

盈余公积+100

未分配利润+996.25-100-600

商誉14080%

贷：长期股权投资3000+377

少数股东权益715+94.25

第四步：抵销母公司投资收益

借：投资收益（996.25义80%）797'

少数股东损益（996.25X2C%）199.25-可供分配的利润

未分配利润一年初0

贷：提取盈余公积100~

对所有者（或股东）的分配600-利润的分配

未分配利涧一年末296.25（倒挤检验）一

【提升了解】合并报表：资产负债表日2018年12月31日

第一步：将子公司的账面价值调整为公允价值

借：固定资产100

贷：资本公积75

递延所得税负债25

借：未分配利润---年初5

管理费用5

贷：固定资产一一累计折旧10

借：递延所得税负债2.5

贷：未分配利润一一年初1.25

所得税费用1.25

第二步：将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法

借：长期股权投资

贷：未分配利润一一年初

投资收益

借：未分配利润一一年初

投资收益

贷：长期股权投资

借：长期股权投资

贷：资本公积一一年初、本年

其他综合收益——年初、本年

第三步：抵销母公司长期股权投资

借：股本

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

第四步：抵销母公司投资收益

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润---年初

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

未分配利润一一年末

【例题1］（不考虑所得税）（1）甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股（每股面值1元）给A公司

取得乙公司80%的股权，作为对价定向发行的股票于2014年6月30日发行，当日收盘价为每股7元，并于当

日办理了股权登记手续。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；对乙公司资产进行评估发

生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。当日取得控制权，甲公司与A公司在交易前不存在任何关

联关系。年末乙公司宣告分配现金股利500万元。

（2）2014年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6400万元，其中股本2000万元、资本公积900

万元、其他综合收益100万元（其他债权投资公允价值变动的利得）、盈余公积510万元、未分配利润2890

万元。

（3）可辨认净资产的公允价值为8400万元。

公允价值W账面价值

项目评估增值

无形资产1000

固定资产1000

合计2000

乙公司固定资产未来仍可使用20年，采用年限平均法计提折旧。无形资产未来仍可使用10年，采用直线

法摊销。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用。

（4）乙公司2014年7月至12月实现的净利润为681.25万元。

①计提盈余公积68.13万元，按净利润的10%提取法定盈余公积；

②分配现金股利500万元；

③因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元；

④除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益变动100万元。

【个别报表】初始投资成本=1000X7=7000（万元）。

2014年6月30日

借：长期股权投资7000

管理费用10

贷：股本1000

资本公积——股本溢价（6X1000-20）5980

银行存款30

2014年12月年日

借：应收股利400

贷：投资收益400

（合并报表】合并商誉=7000-8400X80%=280（万元）

购买日2014年6月30日

①

借：固定资产1000

无形资产1000

贷：资本公积2000

②

借：股本2000

资本公积(900+2000)2900

其他综合收益100

盈余公积510

未分配利润2890

商誉280

贷：长期股权投资7000

少数股东权益1680

【合并报表】资产负债表日2014年12月31日

第一步：将子公司的账面价值调整为公允价值

（1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值

借：固定资产1000

无形资产1000

贷：资本公积2000

（2）期末调整其账面价值

借：管理费用75

贷：固定资产（1000/20X6/12）25

无形资产(1000/10X6/12)50

第二步：将对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法

调整后的净利润=681.25-75=606.25（万元）。

借：长期股权投资485

贷：投资收益