避免重复公允价值计量研究

计量一直是会计的问题。传统的会计模式是以历史成本计量为基础的,但20世纪70年代以来,尤其是进入90年代,会计环境发生了一系列巨大的变化,传统的计量模式已难以适应经济发展的需要,要求对其进行改进乃至彻底的呼声越来越高。为适应这一要求,以FASB为首的会计准则制定机构提出了“公允价值”这一全新的计量模式,并随之逐步应用和推广至会计准则中。公允价值取代沿用己久的历史成本计量，是不可阻挡的会计计量历史发展的洪流。与西方发达国家对公允价值的研究和应用都开展得如火如荼相比，我国目前对公允价值的研究还主要限于学术界，而且主要集中于对国外理论的介绍方面。而应用更是一波三折的。先是1998年6月财政部在会计准则中的正式引入，然后是2001年1月的全面叫停，最后是2006年2月的重新启用。这种使会计信息供应者和需求者付出了很大的代价。第一章介绍本文的研究目的和意义,对国内外有关公允价值的研究进行了综述。的相关研究成果后，归纳总结了相应的概念和理论。阐述了公允价值的产生背景,并从我国现实出发,描述了我国运用公允价值所的现实环境。第三章从计量属性方面分析了公允价值与历史成本间的统一关系广义公允价值包含历史成本，狭义的公允价值是现行价值。第四章允价值阶段②回避公允价值阶段③重新引入公允价值阶段。第五章论问题。：公允价值历史成本计量属性ResearchofFairValueMeasurementisoneofthecorepartsofaccounting.Traditionalaccountingmodelisbasedonhistoricalcostmeasurement.Butsince1970’sespecially1990’s,greatchangeshavetakenceinaccountingenvironment.Sopeoplerequiretomodifyitandeventoinnovateit.Inordertoadaptthesechanges,somestandard—settingbodiessuchasFASBhaveputforwardanewconcept,fairvalue,andappliedittonewissuedaccountingstandardsstepbystep.Fairvaluewhichtooktheceofthelongtimeunusedhistoricalcost,has etheunstoppablewaveinthedevelopmentofaccountancymeasurehistory.ComparedwiththeWesterncountries,whichhasalreadywidelydevelopedtheresearchandapplicationoffairvalue,theresearchofourcountryhasonlyconfinedtotheacademiccircle.Theapplicationofitevenexperiencedupsanddowns.AsearlyasJuly1998,theFinanceMinistryhadformallyintroducedfairvalueinprincipleofaccountancy.However,inJanuary2001,itwascompleypausedatlast,inFebruary,2006,itisrestartedinapplicationagain.Thefrequentchangescostalottothersanddemandersoftheaccountancyinformation.Thisthesisisdividedintofivechapters,ItsmaincontentsgeneralizesasTheChapter1introducesthetextualresearchpurposeandtheresearchmeaning,thecarryingonanoverviewtodomesticandinternationalrelevantresearchonfairvalue.TheChapter2thethesisprovidesitsrelevantconceptsandtheoriesafterintroducingtheresearchresultsandseekingsomeresources.Thepaperintendstosolvethosehardquestionsraisedintheapplicationoffairvaluebyysis.TheChapter3therelationshipbetweenfairvalueandhistoricalfromthemeasurementattributes.Thebroadmeaningoffairvaluecontainsthehistorycostandthenarrowmeaningoffairvalueisitsmarketvalue.TheChapter4yzestheusingoffairvaluein.Therearethreestagesfairvalue;②obviatingfairvalue;③usingfairvalueTheChapter5yzessomequestionoffairvaluein.Thepartfocusesysistherelationsandreliabilityofthefairvalue.TheChapter6yzingthereasonsoftheusingoffairvalueindifferentTheChapter7Intheend,thearticlemakessomesuggestionsontheusingoffairvalueaccordingtothepresentmarketenvironmentin.:Fair Historical Measurement 前 本研究的目的与意 国内外研究文献综 本研究的主要内 公允价值的概念分析及意 公允价值的含 公允价值的概念特 公允价值计量的现实意 公允价值与历史成本之间的关 公允价值与历史成本之间的差 公允价值与历史成本之间的联 相对于历史成本公允价值所具有的特 公允价值在我国的应用现 提倡公允价值阶 回避公允价值阶 重新引入公允价值阶 公允价值在我国应用过程中遇到的问题研 公允价值能否成为独立的计量属 如何确保公允价值计量的可靠 公允价值在我国的应用建 造成公允价值应用现状的原 提倡公允价值的原 回避公允价值的原 重新引入公允价值的原 公允价值在我国应用的建 完善公允价值应用的市场条 强化对企业和市场的.........................................................................................提高会计人员的职业判断能力和专业水 加强意识和道 参考文 致 会计的是计量因为,会计本身就是一个计量过程计量始终是会计的会计发展史在相当程度上就是一部会计计量理论和方法的发展史。会计计量的关键是会计计量模式的选择而会计计量模式选择的则是计量属性的选择。公允价值作为多种计量属性的集合自然成为研究的重点，从这个意义上完全可以说，公允价值将成为会计发展史上的又一个里程碑。目前，国际上对公允价值的研究已由是否需要采用转向了具体1997年公允价值在我国具体会计准则中首次出现以来，公允价值也已成为在我国备受瞩目的一个会计问题，会计理论和实务界开始纷纷讨论公允价值是否适合于在我国应用。但是，在国际间经济贸易交流越来越频繁及会计准则国际趋同的大环境下，公允价值的应用已是大势所趋。随着国内外社会经济形式的迅速发展，尤其是我国加入WO后，市场对外开放，我国会计有关规定与国际惯例接轨，因此认真学习、借鉴国际上有关公允价值的研究成果，对我国公允价值的应用有重要的现实意义。积极研究公允价值有助于我国的经济利益，完善我国现行会计标准和独立审计准则、改进财务报告、减少会计信息失真，从而有助于国民经济的健康快速发展。公允价值起于20世纪70年代早 (SEC)与金融界之间关于生金融工具确认、计量和报告的论争。经过将近20年的争论，以及80年代后期信贷业的金融等一系列之后，ASB明显转向SEC的立场，于1991年10月正式接受制定公允价值方面的准则。其后，颁布了一系列旨在推动公允价值会计发展的财务会计准则。1997年，教授在《会计研究》上题为“公允价值会计:面向21世纪的计量模式”的文章，文中介绍了公允价值会计在产生的背景和发展现状，并对公允价值会计的未来发展作了展望“公允价值计量模式极有可能在下一个世纪的上半叶1998年6月24业会计准则—重组》中，公允价值的概念首次正式在我国的具体会计准则中出现。在此之后，公允价值概念又出现在《企业会计准则—投资》和《企业会计准则—非货币2001年2月，我国对这三项准则进行了修订，缩小了公允价值应用的范围。层出不穷的问题和阻力使公允价值计量成为世界财务会计的难题之一，全面应用已是大势所趋，而我国对公允计量问题理论研究和实务操作上的滞后，也使得对公允计量计量问题的探讨具有了重要的理论与现实意义。本文介绍了相关概念和理论时归纳,即在获取大量的国内国外文献资料,认真了解前人的相关研究成果后,归纳总结了相应的概念和理论描述了我国运用公允价值所的现实环境,并从计量属性方面分析了与历史成本间的统一关系。在国际会计界,不同的机构对公允价值有不同的理解。国际会计准则(IASC)在 年月发布的第号国际会计准则(IAS32)中,对公允价值所下的定义是:“公允价值是指,在公平中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”财务会计准则于2000年2月颁布的第7号概念公告对公允价值的定义是:“公允价值是当前的非强迫或非 中,自愿双方之间进行资产(或负债)的(或发生与清偿)的价格(FASB2000)。”我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》中,把公允价值定义为:“在公平中,熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者清偿的金额。”对比以上对公允价值的定义,我认为这个定义充分考虑了我国的基本国情,是符合我国市场经济发展需要的。公允价值是在公平的中形成双方志愿且熟悉情况，而且的金额是公平的。在强迫的中或过程中的中形成的金额不能算做公允价值。即公允价值是资产或负债的公允价值，不仅仅资产有公允价值负债也同样具有公允价值。形成公允价值的市场环境并没有什么特别的条件，只要在该市场环境下存在公平交易，那么不管是在活跃的市场中还是在不活跃的市场中就都可以形成公允价值。公允价值的形成具有其特定的时间和空间约束，时间和空间环境发生变化，其公允性也会发生变化。以前公允的价格是当时的公允价值，到现在就成了历史成本，就可能不公允了。离开了时空谈公允价值就和没有时间和企业名称的资产负债表一样，毫无意义。和双方是不确定所有公允价值定义都没有说明和双方是否是假定的或是特定的。芬认为是假定的，笔者比较赞同观点。假定与特定与否的关键是是否实现。没有实现时，其和双方可以说是假定的，一旦实现，那其和双方就成为现实的了。商品的价值并不是一个定数,不是历史成本,即商品的成本价格决不是一个仅仅存在于资本家账簿上的项目,而是一个变数,是公允价值,即现行市价或说未来现金流量现值,因为商品的成本价格必须不断买回在商品生产上耗费的各种生产要素。此外,会计如采用公允价值作为计量属性,还符合实物资本的理论。实物资本的观点认为,资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的或资源。很明显,企业在生产过程中会耗费这些能力,但在购回这些能力时,如采用历史成本计量,计量得出的金额,在物价上涨的经济环境中,将无法购回与原来相应规模的生产能力。企业的生产只能在萎缩的状态下进行。反过来,当企业耗费的生产能力如采用公允价值计量,此时不管是何耗费的生产能力,一律按现行市价或未来现金流量现值计量,则计量得出的金额,即使是在物价上涨的环境下,也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力,,企业的实物资本才能得到,企业的生产才能在正常的状态下进行。目前一般认为配比原则有两层含义:一方面是收入与成本、费用要保持时间上的配比;另一方面则要求进行配比的收入与成本、费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果联系。目前,收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的,都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比,收入是按现行市价计量,成本、费用却是按历史成本计价。可看出,为了使得会计核算符合配比原则就有必要在会计核算中推行公允价值计量。当然,由此类推,同样可得出,推行公允价值计量也是符合会计的相关性、稳健性和一致性等会计原则要求的公允价值与历史成本相比,能较准确地披露企业获得的现金流量,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是说,按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持。能更反映企业的收目前,企业的收益是通过收入与相应的成本、费用配比计算出来的。众所周知,的收入是按现行市价计量的,而计算收益的成本、费用,则是按历史成本计量的。很明显,这两者之间的差额(收益)由两部分构成。一部分是劳动者创造的纯利润,另一部分则是由经济因素影响而形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加区分,从而出现收益超分配、虚利实分的现象。如企业计算收益的成本、费用是按公允价值计量,则这种现象就可得到很好的解决经济形势发展的特点是竞争激烈、风险加大,除了高新技术产业迅猛发展外,市场创新、金新层出不穷,且愈演愈烈。特别是金新,目前已产生了数量众多,特征各异的衍生金融工具。如“票据便利”“”“；、“远期合约”、“互换等。很明显,在这些衍生金融工具中有些金融工具只产生合约的权利或义务,而和事项尚未发生。为了帮助会计信息使用者能正确地进行经营决策,此时尽管签约双方的权利和义务尚未完全实际履行,但在会计上也要求对其进行确认、计量。由于其没有历史成本,传统会计对此为力。而采用公允价值属性计量却能很好地解决这个问题。因为公允价值是理智双方在无干扰情况下,自愿进行交换的价值,其价值的确定并不取决于业务是否发生,只要双方同意就会有一个价值。因此会计在任何时候都可以按公允价值对衍生金融工具产生的权利、义务进行计量、反映,并向信息使用者提供信息。此外,在经济形势下,将衍生金融工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间,也是符合稳健性原则的。一提起公允价值，人们总是觉得它是一个与历史成本相对立的概念。的确，公允价值与历史成本看似代表了两种截然不同的计量属性。与我们前面分析的公允价值的定义不同，所谓历史成本，是指对已完成的所支付的代价，它代表了资产或劳务取得时者认定的价值。然而，这样表面看似简单对立的两者之间，其实是存在着一定的联系的我们可以说公允价值与历史成本之间的关系其实并不简单两者是统一的。正确认识两者的关系，对我们更好的理解和运用公允价值都具有很重要的作用历史成本注重已经发生的或事它把资产或负债项目的计价功能主要转交给了市场，而仅仅对取得的成本或收入进行估计性的跨期配比。另外，历史成本的运用要求有两个前提条件，即币值稳定假设和社会平均劳动生产率不变假设。有了这两个假设，即使短期内商品的价格受供求关系影响可能会出现波动，但从长期来看，由于商品内在价值的恒定和货币币值的恒定，价格波动的幅度会越来越小，并最终恒定在由不变币值货币和不变劳动生产率共同决定的价格上。同时历史成本还假定市场的价格均为合理、公允的，并不会发生大幅度的变动，这样就可以保证账面价值与市场价值之间不会发生严重的背离，从而使财务信息具有了可靠性。公允价值强调或事项尚未发只要有表明某项资产或负债项目的市场价值或预期价值发生了变化，那么财务会计就必须对账面价值进行调整并在表内进行反映，同时还需在表行披露。可见，公允价值的产生与应用是适应现今科技发达，商品价格变化比较快的市场环境的，因为公允价值能够及时调整企业资产或负债的账面价值，使会计所提供的信息更能满足投资者、债权人等信息使用者的要求，从而也就使财务信息更具有了相关性。我们知道，公允价值与历史成本都是会计的计量属性。为了更好的分析两者的内在联系，我们有必要明确计量属性的涵义计量属是“指一个项目要予以数量化和计量方面的需要，如历史成本和历史收入，现行成本和现行收入等。属性作为一个概念，比计量为狭。我们以ASB的划分为例。其所定义的历史成本（历史收入的计量属性主要是用于初次确认和以后各期的摊销或分配；现行成本、现行市价和可变现净值或清偿价值三种属性主要是用于初次确认时的计量和以后各期的新起点计量；而未来现金流量的现值或折现值这种计量属性则主要是作为一种摊销方法，在某项资产或负债得到确认并按照历史成本、现行成本、或现行市价进行了计量后使用。在这五种主要的计量属性中，现行成本、现行市价、可变现净值和清偿价值以及未来现金流量的现值或折现值通常被视为与历史成本相对应的，反映资产或负债的现行价值的计量属性，我们也可以说这种计量属性就是公允价值的计量属性。通过上面对历史成本与公允价值的关系的论述，我们可以发现，广义的公允价值是包含历史成本在内的一种复合的会计计量属性，只要是在公平的中，由熟悉情况的自愿的双方进行资产交换或清偿时确定的金额，就都是当时的公允价值，不论这一是在过去发生的还是在现在或将来发生的。由过去的确定的金额就是历史成本——过去的公允价值，而由现在和未来发生的确定的金额则是狭义的公允价值。正因为在现在的经济条件下，历史成本和狭义的公允价值在不同时点对同一资产或负债的金额的反映存在着很大的差异，所以，我们有必要认真研究狭义的公允价值。公允价值与历史成本虽然着眼点不同，但它们并不是绝对对立的，它们之间是统一的。在某种条件下，历史成本也是公允价值，只是它反映的是初始或事项的公允价值。而目前人们常说的公允价值一般是指排除了历史成本后的狭义的公允价值。国际上对公允价值的研究也主要集中在部分，因为，这种公允价值与历史成本相比，具有一些特性，而且这些特性随着当代经济环境的发展越发显得重要了。形成公允价值的和双方是假设从定义中我们可以看出，形成公允价值的及双方，并不是特定的或现实的及双方，而是假定的或虚拟的及双方。公允价值定义中的自愿的双方只是一宗正常中虚拟的、假定的当事人，而并不一定要求这一真实存在。这样，公允价值就可以被看作是“最可能的”价格。而在历史成本会计中，对于资产或负债的确认与计量是在真实发生时进行的。也就是说，在历史成本会计中，形成历史成本的的双方是特定的，真实的。公允价值进行加总（或负债的历史成本与另一项资产（或负债）合在一起的历史成本就是这两项资产（或负债）的各自的历史成本之和。但是在公允价值会计下，是不可以这样简单相加的。随着时空环境的变化，公允价值的公允性也可能发生变化。今天的公允价值到明天也就是说，公允价值是反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价的，它是随着经济情况的变化而变化的。而历史成本只反映发生时存在的经济情况的影响，价格变化的影响只是在资产处置或负债清偿时才被反映出来，即使处置或清偿不是引起利得或损失的事项。它不仅反映了管理层取得或销售资产和发生或清偿负债的决策，而且反映了其继续因为它只是当售出资产或解除负债时，才反映公允价值变化的影响，而不是在持有资产或承担负债的期间反映。总之，与历史成本相比，公允价值具有信息及时、充分、因面向市场而客观可比、全面反映管理层决策水 特性。虽然公允价值会计的计量模式在国际会计界得到了广泛的运用，但人们对它的争论却一直没有停止。目前国际会计学术界已从讨论要不要采用公允价值进入到了全面探索如何使用公允价值的阶段，而我国目前还处于前一个阶段，这也正是我国在公允价值应用上出现非常局面的主要原因。公允价值在我国总体上说经历了从无到有、先提倡后回避，避而又谈的过程。笔者将这一阶段的时间界定在 年到 年,在这段时间里，财政部大力提倡使用公允价值，这一期间，财政部共颁布了10项具体会计准则。涉及公允价值的会计准则有《企业会计准则—重组《企业会计准则—投资《企业会计准则—非货币易。在我国，公允价值首次出现是在1998年6月发布的《企业会计准则—重组》中。其中对公允价值的定义为:“公允价值，指在公平中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或清偿的金额”实际上，除了重组、非货币和投资外，应用公允价值的准则还有无形资产、固定资产和租赁。公允价值在这些准则中具体应用情况可归纳如下:《企业会计准则—重组》规定:如果涉及多项非现金资产清偿，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值;如果涉及转化为多项股权方式清偿，应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例分配:如果以现金、非现金资产、转化为资本的混合重组方式清偿的，债权人在以现减重组债权账面价值后，再按照非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到现金后的余额进行分配。《企业会计准则—投资》规定:以放弃非现金资产而取得的长期股权投资的成本按公允价值确定，投出非现金资产的公允价值大于其账面价值的差额扣除未来应交所得税后的余额，计入资本公积;投出非现金资产的公允价值小于其账面价值的差额计入当期损益。《企业会计准则—非货币》中，对公允价值的应用主要体现在涉及多项换入资产时，应按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例为基础，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。《企业会计准则—无形资产》和《企业会计准则—固定资产》中，对公允价值的应用主要体现在接受捐赠的资产的计价上，若捐赠方没有提供有关凭据，可以按公允价值的确认顺序，以其公允价值加上相关税费来确定其入账价值。另外，如果企业用一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行《企业会计准则—租赁》中，对公允价值的应用主要体现在定义融资租赁时有关最低租赁付款额的确认上，其最低的判断以承租人有租赁资产的选择权，且所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值为标注。这一阶段从 年起到 年.公允价值在重组、、非货币及投资准则中应用以后，出现了企业利用公允价值利润的现象。由于我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，导致企业在运用这些会计准则时随意性大，例如通过非货币以劣质资产换入优质资产;人以非现金资产清偿从而增加收益。因此，2001年财政部重新修订了具体会计准则，强调了真实性和谨慎性，明确回避了公允价值计量。会计是市场经济的基础设施和通用商业语言。伴随着经济全球化的趋势，会计准则的国际趋同己是势在必行。我国经济越来越广泛的融入世界经济体系，生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快，我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深迫切需要从深化经贸合作国家利益和长远发展的大局出发，借鉴国际通行规则，不断完善会计准则，扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一。另外，公允价值与利润之间并无必然联系，公允价值是利润的一个，不是其根源，在历史成本会计模式下也存在利润的情况。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个条件:上市公司管理层蓄意会计审计人员失去职业道德与市场失灵。事实上具备了这三个条件，任何制度也不能有效发挥防护作用，再好的准则也为力。因此，2005年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求，2006年月15日新会计准式发布，并于2007年1月1日正式实施。在本次新发布的会计准则中，公允价值的应用是一大亮点。新会计准则体系引入公允价值，体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势。与国际会计准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。《企业会计准则——基本准则》第四十二条，会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。但学术界对公允价值的内涵并未形成统一认识，总体来看，有以下三种观点：历史成本对立观该观点认为，公允价值是一个与历史成本相对立的复合计量属性，它不包括历史成本，但是可包括重置成本、可变现净值、未来现金流量的现值等几种，与现值的概念非常接近。总括属性该观点认为，公允价值并非特指某种计量属性，而是会计计量属性体系的一个总称，其表现形式包括历史成本、重置成本、可变现净值和未来现金流量的现值等。现值替代该观点认为，公允价值应取代未来现金流量现值成为会计计量属性体系中的第四种计量属性，当估计的现值符合或接近双方自愿达成的金额，即公允价值的定义时，现值就变成了公允价值。由此可见，学术界对公允价值自身特征的认识并不统一，对公允价值是否单独作为一种计量属性，特别是与其它计量属性的关系这一问题，并没有达成共识。公允价值如何取得、如何确保其可靠性，一直是公允价值应用的难点。按照新准则的定义，在已发生的中，资产或负债的公允价值就是市场价格；如果没有发生交易，则需对其进行估计，若双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。虽然新准则明确规定了在采用公允价值计量属性时的一系列使用条件，但是在采用什么技术或方法评估没有市场参考价格的公允价值以及如何保证该评估价或协商价是合理的、可靠的，仍然缺乏具体的操作指南。由于不同的方生成不同的会计信息，从而影响不同主体的经济利益，因此，如何保证公允价值计量的合理性，避免重蹈，是一个十分现实的问题。新准则引入公允价值作为计量属性，客观上要求要对收益重新定义，因为全面收益与公允价值有天然的联系，前者是后者的理论基础。按照FASB的观点，全面收益包括净收益和其他全面收益(前者是已实现的，后者是未实现的)。新准则增设的“所有者权益变动表”在一定程度上体现了企业全面收益的特点：对性金融资产/负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值变动形成利得或损失应计入利润表中的“公允价值变动收益”项目；对可供金融资产，其公允价值变动净额应计入所有者权益变动表中的“直接计入所有者权益的利得和损失”项目。可见，财务报表仅反映金融资产/负债的公允价值变动，对其他按照有关准则和制度应予确认但不符合实现标准的项目则绕过利润表直接在资产负债表的所有者权益中反映。因此，在公允价值计量下，资产负债表中的年度净资产变动额(扣除业主往来)不等于利润表中确认的净收以公允价值计量能够真实反映资产能够给企业带来的经济利益或企业在清偿时需要转换的价值。会计职业队伍的业务素质和专业能力还有待进一步提高，使用公允价值这一计量属性还存在一定的难度，但随着我国市场经济的进一步发展和会计人员素质的普遍提高，在会计准则中逐渐地采用公允价值，培养公允价值观念，是十分必要的。目前，公允价值已被越来越多的国家的会计准则采用，国际会计准则也将其作为一个重要的计量属性运用于各项准则中。针对特殊或事项采用公允价值计量，是我国会计准则与国际会计惯例接轨的一个具体体现。市场化水平不足综合、生产、价格的市场化程度分析，我国经济总体的市场化程度在“九五”未可达55%65-70%发达国家属于成熟市场经济国家，通过对其各个方面的测算可知，发达国家目前的非市场化程度大约为10-20%，即市场化程度大约为80-90%2020年我国可以进入成熟市场经济国家。在对公允价值的形成过程的分析中可以发现，在其形成过程中夹杂了大量的个人判断。会计工作人员的素质对于公允价值的最终确定影响很大。首先，会计人员的文化教育水平对其在运用公允价值的判断中起很大作用。在目前而言费用的确定中，没有一个确切的数值可供参考，这就需要会计人员利用其拥有的经济学知识通盘考虑，做出其次，会计人员的道德素质同样制约着公允价值的确定。我国的传统文化是几千年来建立在小农经济、宗法制、三位一体基础之上的儒家文化，这就必然会影响到会计专业人员的业务实践。实际工作中的家长制工作作风和唯上的传统思想严重干扰了会计工作人员的职业判断，使得会计的职业判断在不确定因素较多的情况下偏离了客观、公正的立场，表现出许多人为的痕迹，从而制约了公允价值的应用。属于上层建筑的范畴，任何国家都要建立一套以正常经济秩序和各方经济利益的。无论英美法系的国家还是大陆法系的国家会计的有关法则都很全面详尽，而我国在这方面仍很薄弱。这种局面使得公允价值的随意性在应用过程中发展成为了一种会计信息的，制约了公允价值的应用。会计电算化和相关使用程度已有很大的提随着10年前“工程“金税工程“金卡工程为代表的十二“金字”工程的逐步启动，中国致力于信息化建设的浩大工程开动了。到现在，已经逐渐体现出其巨大的作用了。如“金税”工程，其二期已经完成，不仅虚开 的数量大大减少而且为国家的持续增长提供了保障特别是2002年在全面推“免、抵退税管理办法支持外贸出口的情况下收入完成6275亿元增收823亿15.1会计电算化和相关使用程度也有大幅度提高。这对公允价值中的现值应用是一个很大的技术支持，使之成为可能。随着我国经济在过去十几年里的飞速发展，相关领域的法律条款也开始出现调整.1999年，修订了《会计法，2000年，制定并发布了《企业财务会计报告条例，另外，修订后的《公司法《法》也于2006年1月1日起开始施行会计准则全球化趋同的趋势最近几年日益明显，自2005年1月旧，己经有90多个国家表示要采用国际财务报告准则。随着我国经济开放程度越来越高，活跃在国际贸易和国际资本市场的中国企业更是需要首先在会计准则上。在国际贸易中，欧盟不完全承认经济地位，理由之一就会计标准与国际差异较大。一些应诉反倾销的企业当中，也屡屡因为会计制度不接轨而失败。在资本市场上，随着中国企业海外上市的企业越来越多，以及国内资本市场对的开放程度越来越高，也对会计准则向国际接轨提出了要求。通过对公允价值在我国应用情况的分析，笔者认为，尽管我国目前全面应用公允价值的条件尚不成熟，但是按照国际会计惯例进行公允价值计量已是必然趋势。为正确的应用公允价值，笔者提出以下一些建议:公允价值是市场经济的产物。笔者认为完善公允价值在我国应用的市场条件应该考虑以下几个方面:虽然，公允价值并不就等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观的，可靠程度最高，也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。为促进生产资料市场持续、健康、稳定地发展，在市场运行过程中要注意把握好以下面关系:一是以满足居民消费升级工业化需求为目标做好生产资料市场供需平衡工作;二是以发展现代流通方式为做好生产资料市场体系完善与提升工作;三是以加强市场建设构建商业信用体系为重点推动生产资料市场协调有序发展。同时做好四项工作:一是进一步加强生产资料市场监测与调控工作，不间断提高监测调控水平:二是积极培育农村生产资料市场，促进新农村的建设:三是大力创新流通业，推动生产资料市场增长方式的转变;四是加快批发市场的改造和提升。对于二手市场，引导品牌企业进入市场，建立适当的市场，严把资质审核的关口;应鼓励和支持中介服务机构如二手房地产的房屋咨询房屋置换等专业服务机构，从而使双方能够获得相对公允的市价信息。在价格逐渐市场化的同时，国债中的投标、竞价方式，银行间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多，以及公开市场业务操作的进行，均使我国的利率市场化获得很大进展。金融价格的逐步市场化，为金融衍生品的公允价值计量的实施提供了条件。强化对企业和市场的在从会计准则角度规范企业行为的同时还应该加强对市场的力度，完善监管机制，规范企业的经济活动，以避免的发生和利润的情况。强化对企业和市场的可以考虑以下两个方面:股权分置是指上市公司的一部分上市流通，一部分暂不上市流通，这一情况为我国所独有。股权分置的不利影响.主要表现为:市场定价机制股权分置格局下，定价除包含公司基本因素外，还包括三分之二暂不上市流通的预期。三分之二不能上市流通，客观上导致单一上市公司流通股本规模相对较小，投机性强，股价波动较大和定价机制。非流通股东与流通股东、大股东与小股东的利益相互交织。非流通股股东的利注点在于资产净值的增减，流通股股东的利注点在于二级市场的股价波动，客以国有为主的非流通股转让市场是一个参与者有限的协议定价市场，机制不透明，价格发现不充分，严重影响了我国解决股权分置问题在一定程度上是恢复资本市场的固有功能，即价格发现功能和对上市公司行为的市场约束功能。同时，解决股权分置问题也有利于国有资产的保值增值以及国有资产管理的深化，有利于稳定市场预期，有利于资本市场创新和进程。有资产的顺畅流转和估值水平。解决股权分置问题在一定程度上恢复资本市场的固有功能，即价格发现功能和对上市公司行为的市场约束功能。同时，解决股权分置问题也有利于国有资产的保值增值以及国有资产管理的深化，有利于稳定市场预期，有利于资本市场创新和进程。推进股权分置要从以下几个方面进行推进股权分置要从以下几个方面进行:一方面要抓紧完善和保护流通股股东权益的相关法律完善社会公众股股东对公司重大事项的表决机制，为市场化解决股权分置问题创造良好条件;另一方面，要保持市场稳定的相关措施，增强市场对的适应能力。加快合规入市的各项制度准备，营造吸引机构投资者入市运作的市场环境。在试点及推进过程中力求供求的动态平衡。加快市场产品和制度创新，增强市场。加快鼓励社会公众投资的政策。加大对会计信息质量和会计师审计质量和监督查利用中介机构例如会计师提供公允价值信息，避免公允价值成为某些利益集团利润的，从而减少企业或个人利润的可能性。允价值的过程需要会计人员的专业判断，如运用现值法确定公允价值时，预期现金流量的估计、用于折现现金流量的利率的选择都需要会计人员的专业判断。因此，不断加大教育投入，培养具有公允价值观念，懂理论会实务，职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本，应用公允价值的需要。加强意识和道我国对公允价值“用而又弃原因是一些企业运用公允价值进行利润进行利润所采用的计量方法是利润者根据其意志进行的选择，利润所采用的并不是真正的公允价值。计量结果当然也是不公允的。存在活跃市场时，公平市价还需要公平才能产生。是人的活动，是否公平取决于人。我国的利润采用的多是更为利润提供了方便。加强意识和道德教育，从上消除利润的动机，是杜绝假借公允价值实则从事的根本措施。.浅谈公允价值计里的内涵.财会.我国会计计量属性的现实选择——历史成本计量模式为主，其他计