财务管理审计责任审计准则与审计责任

第三章

审计责任第一页，共五十三页。本章的主要内容本章内容主要包括审计执业规范体系；审计人员应有的职业谨慎的内容；审计法律责任的成因、特性、界定与防范。第二页，共五十三页。学习本章要求学生掌握：了解审计执业规范体系，审计人员应有的职业谨慎的内容，审计法律责任的成因；掌握注册会计师执业准则、审计职业道德准则与审计法律责任的特性、界定与防范方法。第三页，共五十三页。本章的知识点审计准则，职业谨慎，专业道德，程序控制，关键点控制，审计期望差距，深口袋理论，审计过程，审计结果。第四页，共五十三页。教学重点与难点

重点：审计准则体系，审计专业谨慎的具体表现，审计责任的具体界定与判定。难点：审计责任与会计责任的关系，审计责任的形成机理，审计人员应有的职业谨慎；审计法律责任的界定。第五页，共五十三页。核心内容审计准则与审计责任第六页，共五十三页。第一节审计执业规范体系一、审计执业规范体系构成执业准则职业道德准则职业后续教育准则第七页，共五十三页。二、审计准则及一般内容1.一般准则：是指审计人员资格条件和职业行为方面的准则。第八页，共五十三页。

2.现场工作准则：

是指审计人员在执行审计业务过程中应遵守的准则。第九页，共五十三页。

3.报告准则：

是指审计人员编制审计报告，选择表达方式和记载必要事项的准则。第十页，共五十三页。三、注册会计师执业准则体系制订依据：《中华人民共和国注册会计师法》制定部门：注册会计师执业准则由中国注册会计师协会负责拟订，报财政部批准后施行。

第十一页，共五十三页。准则体系：鉴证业务准则质量控制准则相关服务准则第十二页，共五十三页。

1、鉴证业务基本准则是总纲；是注册会计师执行鉴证业务资格与行为的基本规范；是制定具体准则的基本依据。

第十三页，共五十三页。2、鉴证业务具体准则的内容?第十四页，共五十三页。问题与思考:我国的审计准则体系的构成？注册会计师执业准则与国家审计准则有何区别？第十五页，共五十三页。四、审计职业道德规范（1)独立、客观、公正专业胜任能力技术规范

第十六页，共五十三页。审计职业道德规范(2)对客户的责任对同行的责任其他责任第十七页，共五十三页。关于独立性内涵应回避的事项第十八页，共五十三页。专业胜任能力与技术规范

专业胜任能力含三方面要求技术规范包括两方面要求第十九页，共五十三页。对客户的责任与对同行的责任

对客户的责任：（1）按时按质完成委托业务（2）保密责任（3）不能按服务成果的大小决定收费标准的高低第二十页，共五十三页。对同行的责任有七点要求业务承接中的七项责任第二十一页，共五十三页。

对同行责任的七点要求(1)可跨地区、跨行业执业变更事务所时，后任与前任取得联系配合同行工作不损害同行利益第二十二页，共五十三页。对同行责任的七点要求(2)不得雇用其他所的会计师不得以个人名义同时在两家以上事务所执业不得以不正当手段与同行争揽业务第二十三页，共五十三页。

由事务所统一接受委托实行双向自愿选择的原则不得对其能力进行广告宣传以招揽业务

业务承接中的责任（1）

第二十四页，共五十三页。业务承接中的责任（2）不得支付或收取非正常费用对法定审计业务，事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作第二十五页，共五十三页。业务承接中的责任（3）不得允许其他单位或个人借用本人或本所的名义承接、执行业务不得以降低收费的方式招揽业务第二十六页，共五十三页。

案例之一

火炬公司于2002年2月1日成立。李珊注册会计师对该公司进行了开业验资，并出具了验资报告。随后，公司因开张后业务繁忙，聘请李珊兼任秘书。第二十七页，共五十三页。案例之一续李珊言明，仅作义务性帮忙，不领薪水、补贴，亦不分红利，仅对一些税务、管理等问题作一些建议，不对公司财务问题作任何干预。第二十八页，共五十三页。请思考：

若李珊接受邀请，但在年底辞去兼职秘书，能否对火炬公司进行03年度财务报表审计?第二十九页，共五十三页。案例之二

赵军注册会计师接受委托审计立森公司的财务报表。审计刚完成一半程序时，立森公司财务经理与赵军发生矛盾。立森公司立即中止与赵军的委托。第三十页，共五十三页。案例之二(续1)聘请另一家会计师事务所的吴宏注册会计师来替代赵军。而且还拒付赵军已开展工作的那部分报酬。为此,赵军带走了所有的工作底稿。包括立森公司的董事会会议纪要、公司的长期发展规划等。第三十一页，共五十三页。案例之二(续2)立森公司财务经理要求赵军归还这部分资料，但赵军拒不归还。请问，这样做是否违背职业道德行为规范?赵军应采取何种行动？第三十二页，共五十三页。

案例之三

陈靖注册会计师在对联华公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入。合同规定装修费为人民币82287.00元，但发票金额却为人民币28287.00元。第三十三页，共五十三页。案例之三（续1）联华公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的天都公司亦未继续来讨账。发函询证结果也证实天都公司不再与联华公司发生往来。假定此款差额对两家公司的财务状况均相对重要，请思考:第三十四页，共五十三页。

案例之三（续2）陈靖注册会计师应采取何种行动?假定联华公司不准备采取任何改正行动，陈靖注册会计师是否坚持将此项未付款人民币54000．00元列入资产负责表中的负债项目下，作为签发无保留意见审计报告的必要条件。第三十五页，共五十三页。案例之三（续3）假定今后天都公司也聘请陈靖注册会计师审核他们的财务报表，陈靖能否利用他掌握联华公司的审计资料，建议天都公司去联华公司催讨这一差额款?第三十六页，共五十三页。案例之四

04年某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”第三十七页，共五十三页。案例之四（续）请问，这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业道德基本准则的要求?为什么?第三十八页，共五十三页。第二节审计责任相关名词：审计期望差“深口袋”理第三十九页，共五十三页。

一、会计责任与审计责任会计责任：

建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。第四十页，共五十三页。审计责任：

按照独立审计准则的要求，进行审计出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。第四十一页，共五十三页。请思考：审计责任是否能够替代、减轻或免除会计责任？第四十二页，共五十三页。二、审计法律责任及成因分析为什么会产生审计的法律责任？未能履行合同条款；未能保持应有的职业谨慎；故意不作充分披露、出具不实的报告,致使审计报告的使用者遭受损失。

第四十三页，共五十三页。请思考：注册会计师审计的法律责任有哪些表现形式？第四十四页，共五十三页。审计责任表现形式之一依据产生原因：违约责任过失责任欺诈责任第四十五页，共五十三页。审计法律责任表现形式之二依据法律规定：

行政责任民事责任刑事责任第四十六页，共五十三页。

三、法律责任的界定与承担（1）民事责任是否追究与否与以结果为依据的判断直接相关。行政责任追究与否与以过程为依据的判断直接相关。第四十七页，共五十三页。三、法律责任的界定与承担（2）刑事责任追究与否有赖于结果和过程的双重判断。一般而言，只有当审计结果的偏差给信息使用者带来了较大损失，并且审计过程存在较为严重的缺陷的时候，注册会计师才承担刑事责任。第四十八页，共五十三页。

过程结果ABCD（1）不承担责任行政责任行政责任行政责任（2）不承担责任行政责任行政责任行政责任（3）民事责任民事责任、行政责任民事责任、行政责任民事责任、行政责任（4）民事责任民事责任、行政责任民事责任、行政责任（刑事责任）民事责任、行政责任（刑事责任）法律责任的界定与承担的具体形式第四十九页，共五十三页。四、审计人员审计法律责任的防范措施强化审计人员的风险意识审慎选择审计客户签订合理、有效的审计协议书强化审计质量控制聘请常年法律顾问第五十页，共五十三页。本章思考题1．民间审计人员对同行有何责任?2．什么是民间审计人员职业道德？其主要内容是什么？3.为什么注册会计师执业准则在我国具有行业自律和部门规章的双重性质？4.为什么实施注册会计师执业准则可以维护审计组织和人员的合法权益？第五十一页，共五十三页。谢谢大家第五十二页，共五十三页。内容总结第三章

审计责任。第三章

审计责任。1.一般准则：是指审计人员资格条件和职业行为方面的准则。对法定审计业务，事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。李珊注册会计师对该公司进行了开业验资，并出具了