第四章交易性金融资产与可供出售金融资产

第四章交易性金融资产与可供出售金融资产第1页，共52页，2023年，2月20日，星期三金融资产的定义和分类交易性金融资产可供出售金融资产第2页，共52页，2023年，2月20日，星期三

第一节金融资产的定义和分类一、金融资产（一）定义：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。（二）最大特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。第3页，共52页，2023年，2月20日，星期三（三）内容属于企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、各种债权投资与股权投资（交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产）、衍生工具形成的资产等。第4页，共52页，2023年，2月20日，星期三（四）金融资产的分类1、从持有目的和内容角度分2、从在会计上的计量方法分交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产以公允价值计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产第5页，共52页，2023年，2月20日，星期三第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的主要内容和基本特征（一）定义：指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。（二）基本特征：持有目的：近期出售活跃市场上有公开报价公允价值能够持续可靠获得第6页，共52页，2023年，2月20日，星期三二、交易性金融资产的购入（一）初始计量1、按公允价值进行初始计量（交易性金融资产的确认——公允价值），交易费用计入当期损益。2、支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收股利或应收利息。

第7页，共52页，2023年，2月20日，星期三（二）会计处理

1、账户设置

“交易性金融资产——成本”

“应收利息”

“应收股利”

“投资收益”

第8页，共52页，2023年，2月20日，星期三

2、账务处理举例例1、2006年，甲公司购入C公司债券，该笔债券的面值为100万元，票面利率3%，划分为交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共支付了价款103万元（含已宣告未发放的利息3万元），另支付交易费用2万元。第9页，共52页，2023年，2月20日，星期三借：交易性金融资产—C公司债券—成本100

投资收益2

应收利息3

贷：银行存款等105例2、大华公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：交易性金融资产—S公司股票—成本30000

投资收益230

贷：其他货币资金——存出投资款30230第10页，共52页，2023年，2月20日，星期三例3、甲企业购入乙企业股票，实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的现金股利。第11页，共52页，2023年，2月20日，星期三三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息（一）交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益

借：应收股利/应收利息贷：投资收益（二）实际收到时：

借：银行存款/其他货币资金等贷：应收股利/应收利息第12页，共52页，2023年，2月20日，星期三

大华公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。S公司于3月1日宣告发放股利，每股1元，大华公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。请作出必要的账务处理。提示：

3月1日

3月15日（三）注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。第13页，共52页，2023年，2月20日，星期三四、交易性金融资产的期末计价交易性金融资产以获取差价为目的。在资产负债表日（期末），按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产进行计量，公允价值的变动记入当期损益（公允价值变动损益）（一）应设置的账户交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益第14页，共52页，2023年，2月20日，星期三（二）举例例如大华公司每年年末对交易性金融资产按公允价值计量。12月31日该公司持有的S公司股票3000股的账面价值为30000元。12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的3000股股票当日公允价值为24000元。如果你是大华公司的一名会计人员，请问你该如何进行账务处理？第15页，共52页，2023年，2月20日，星期三公允价值变动=24000－30000=-6000（元）借：公允价值变动损益6000

贷：交易性金融资产——公允价值变动6000

前例1、2006年，甲公司购入一笔债券，该笔债券的面值为100万元，票面利率3%，划分为交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共支付了价款103万元（含已宣告未发放的利息3万元），另支付交易费用2万元。

假定2006年12月31日，该笔债券的公允价值为110万元。如何账务处理？第16页，共52页，2023年，2月20日，星期三公允价值变动=110万－100万=10（万元）借：交易性金融资产——公允价值变动100000

贷：公允价值变动损益100000

提示：”公允价值变动损益”转入本年利润后无余额。借：公允价值变动损益100000

贷：本年利润100000第17页，共52页，2023年，2月20日，星期三五、交易性金融资产的出售（一）交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成:一部分是出售该交易性金融资产时的：出售收入－账面价值=差一部分是原已作为公允价值变动损益入账的金额（二）交易性金融资产出售方式

1、整体出售——正常处理

2、部分出售——按出售比例计算第18页，共52页，2023年，2月20日，星期三例2、大华公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。12月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的3000股股票当日公允价值为24000元。假如次年3月份大华公司将其记录的持有S公司股票3000股股票中的1000股出售，售价6000元。出售收入存入证券公司，已备购买其他交易性金融资产。提示：第一、持有S公司股票3000股的账面价值是多少？第二、是整体出售还是部分出售?账务处理：第一、持有S公司股票3000股的账面价值是多少？持有S公司股票3000股股票的账面价值=“交易性金融资产——成本”

？“交易性金融资产——公允价值变动”第19页，共52页，2023年，2月20日，星期三例2、借：其他货币资金——存出投资款6000

交易性金融资产——公允价值变动2000(6000×1/3)

投资收益2000

贷：交易性金融资产——成本10000(30000×1/3)同时，借：投资收益2000(6000×1/3)

贷：公允价值变动损益2000(6000×1/3)第20页，共52页，2023年，2月20日，星期三例3、永利公司2010年发生下列经济业务：

1、3月25日购入C公司债券850000元，以进行交易为目的，不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，购买该债券支付的交易费用为850元，款项以银行存款全额支付。

2、4月2日收到C公司债券利息2000元，存入银行。

3、12月31日记录的持有C公司债券的账面价值为848000元。12月31日该债券按当日收盘价计算的公允价值为849000元。

4、次年3月份将其持有的C公司债券出售了50%，售价426000元。

请作出相应的账务处理第21页，共52页，2023年，2月20日，星期三例3、（1）？（2）？（3）？（4）出售借：银行存款426000

贷：交易性金融资产—C公司债券—成本424000（848000×50%）交易性金融资产——公允价值变动500（1000×50%）投资收益1500同时，借：公允价值变动损益500（1000×50%）贷：投资收益500（1000×50%）第22页，共52页，2023年，2月20日，星期三六、交易性金融资产在资产负债表中的列示根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列至资产负债表“交易性金融资产”项目。第23页，共52页，2023年，2月20日，星期三第三节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述（一）定义可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等都可划分为可供出售金融资产第24页，共52页，2023年，2月20日，星期三（二）主要内容：可供出售金融资产分为两类：一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产；另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产中未划分其他三类金融资产部分。

第25页，共52页，2023年，2月20日，星期三（三）基本特征直接指定的可供出售金融资产和未被分类为其他三类金融资产的可供出售金融资产，都有两个明显特征：（1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；（2）持有意图不十分明确。可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。第26页，共52页，2023年，2月20日，星期三二、可供出售金融资产的计量

（一）初始计量

1、购入的可供出售金融资产以公允价值加上相关交易费用作为初始确认金额。企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。第27页，共52页，2023年，2月20日，星期三

2、由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产按重分类日的公允价值计量。第28页，共52页，2023年，2月20日，星期三（二）后续计量资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该金融资产终止确认时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计入当期损益。第29页，共52页，2023年，2月20日，星期三三、可供出售金融资产的取得的核算（一）购买方式取得可供出售金融资产1、如果购买的可供出售金融资产为股票投资：借：可供出售金融资产——成本

（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实际支付的金额）

第30页，共52页，2023年，2月20日，星期三2、如果购买的可供出售金融资产为债券投资：借：可供出售金融资产——成本（债券面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）

（持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，若没有应收利息，则为债券面值减公允价值）

贷：银行存款等（实际支付的金额）第31页，共52页，2023年，2月20日，星期三（二）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）贷：持有至到期投资（账面价值）（包括应收利息、利息调整和可供出售金融资产减值准备的调整）贷或借：资本公积——其他资本公积（差额）第32页，共52页，2023年，2月20日，星期三四、可供出售金融资产的期末计价（一）基本原则——公允价值计量加减值测试1、先按公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积；2、再进行减值测试，若发生减值需从资本公积转为资产减值损失。第33页，共52页，2023年，2月20日，星期三（二）公允价值变动金额的确定

1、可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额。

2、可供出售债权工具的公允价值变动是债权工具本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动额后的金额。第34页，共52页，2023年，2月20日，星期三（三）公允价值变动的会计处理

1、一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。

2、当可供出售金融资产终止确认（如出售、处置、重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。第35页，共52页，2023年，2月20日，星期三1、公允价值高于其账面余额的差额

借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积2、公允价值低于其账面余额的差额

——做相反会计分录。

注意：这与交易性金融资产公允价值变动计入直接记入当期损益明显不同。（二者持有目的不同）第36页，共52页，2023年，2月20日，星期三例承P1054.2.2例4—10资料，假如2009年7月1日购入的400万股A公司股票在2009年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元。2009年12月31日应调整该项可供出售金融资产的账面价值如下：

借：可供出售金融资产——权益工具（A）

——公允价值变动11900000

贷：资本公积11900000第37页，共52页，2023年，2月20日，星期三（四）可供出售金融资产的减值测试1、为什么还要进行减值测试？

P108公允价值变动计入了资本公积，没有计入当期损益。第38页，共52页，2023年，2月20日，星期三2、发生减值的主要证据P108可供出售金融资产期末以公允价值计量，期末公允价值有时高于成本，有时低于成本，但现行会计准则规定公允价值低于成本不一定要确认减值。只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（且这种影响能够可靠计量）的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。第39页，共52页，2023年，2月20日，星期三3、减值的会计处理P109

可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。借：资产减值损失（应减记的金额）贷：资本公积——其他资本公积（原计入的累计损失）可供出售金融资产——公允价值变动（或可供出售金融资产减值准备）

第40页，共52页，2023年，2月20日，星期三例某企业20×7年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元。20×8年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。第41页，共52页，2023年，2月20日，星期三20×7年7月1日的取得成本

=4000000×10＋100000=40100000（元）20×7年12月31日的公允价值总额

=52000000（元）20×8年12月31日的公允价值总额

=4000000×2=8000000（元）20×8年12月31日应计提减值准备、确认减值损失

=40100000-8000000=32100000（元）同时将原计入资本公积的金额11900000从资本公积转出。第42页，共52页，2023年，2月20日，星期三借：资产减值损失32100000

资本公积11900000

贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动

44000000

52000000－4000000×9=44000000假如20×7年12月31日A公司股票收盘价每股9元，但并没有出现减值的明显迹象。则20×7年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下：借：资本公积4100000

贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动

4100000

40100000－4000000×9=4100000第43页，共52页，2023年，2月20日，星期三则20×8年12月31日应确认资产减值损失32100000元。借：资产减值损失32100000

贷：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动

28000000

资本公积41000004000000×9－4000000×2=28000000第44页，共52页，2023年，2月20日，星期三

4、已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升对已计提资产减值的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确认资产减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处理。但贷记科目需区分权益工具与债权工具采用不同的处理方法。第45页，共52页，2023年，2月20日，星期三

1、可供出售债权工具对于已确认减值损失的可供出售债权工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下：

借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失第46页，共52页，2023年，2月20日，星期三

2、可供出售权益工具可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：

借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积★在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。

第47页，共52页，2023年，2月20日，星期三

当已经确认减值损失的可供出售权益工具投资的价值回升时，只能通过权益（资本公积）转回。承上一例题，如果2011年12月31日A公司股票收盘价每股升值3元，400万股共升值12000000元，则做如下分录：

借：可供出售金融资产—权益工具（A）--公允价值变动12000000

贷：资本公积12000000第48页，共52页，2023年，2月20日，星期三五、可供出售金融资产的转让出售可供出售金融资产转让出售属于终止确认的一种情况，需要将转让出售的可供出售金融资产从账面上转销。（1）出售所得价款与出售的该可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理；（2