第13章个人所得税法

第13章个人所得税第一页，共一百三十七页。第一节个人所得税基本原理第二节纳税义务人第三节所得来源的确定第四节应税所得项目★第五节税率★第六节应纳税所得额的规定★第七节应纳税额的计算★★第八节税收优惠★第九节境外所得的税额扣除★第十节征收管理本章内容第二页，共一百三十七页。第一节个人所得税基本原理个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的扣除分三类：1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；第三页，共一百三十七页。2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。二、个人所得税的征收模式有三种第四页，共一百三十七页。项目内容1.分类征收制（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平。2.综合征收制优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策。3.混合征收制优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。第五页，共一百三十七页。第二节纳税义务人中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。第六页，共一百三十七页。纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人。（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。“临时离境”：对境内居住的天数和境内实际工作时间规定。境内外所得2.非居民纳税人（负有限纳税义务）（1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。境内所得第七页，共一百三十七页。对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。第八页，共一百三十七页。【例题】某外国人2007年2月12日来华工作，2008年2月15日回国，2008年3月2日返回中国，2008年11月15日至2008年11月30日期间，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中国，后于2009年11月20日离华回国，则该纳税人（）。

A.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人

B.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人

C.2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人

D.2007年度和2008年度均为我国居民纳税人『正确答案』B第九页，共一百三十七页。第三节所得来源的确定来源于中国境内的所得有：

（一）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职，受雇而取得的工资、薪金所得。

（二）在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。

（三）在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。

（四）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。

（五）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。

第十页，共一百三十七页。（六）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。（七）因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。（八）在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。（九）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。第十一页，共一百三十七页。【例题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。

A.4000元

B.5650元

C.9650元

D.10250元『正确答案』A

『答案解析』境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过90日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额=20000×20%=4000（元）第十二页，共一百三十七页。第四节应税所得项目应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共11项。一、工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。

注意的问题：

1.免纳个人所得税。第十三页，共一百三十七页。【例题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。

A.劳动分红

B.独生子女补贴

C.差旅费津贴

D.超过规定标准的误餐费『正确答案』AD第十四页，共一百三十七页。2.了解内部退养人员工薪征税问题【例题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2009年6月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60000元。王某6月份应缴纳个人所得税。『正确答案』应纳税所得额=60000/40+2200-2000＝1700元，选择的适用税率为10%、25，应纳税额＝（60000+2200-2000）×10%-25＝5995元第十五页，共一百三十七页。3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。二、个体工商户的生产、经营所得1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。第十六页，共一百三十七页。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项）设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。第十七页，共一百三十七页。【例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。

A.个人书画展卖取得的报酬

B.提供著作的版权而取得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬『正确答案』AD第十八页，共一百三十七页。五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得

国债和国家发行的金融债券利息除外；

纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。第十九页，共一百三十七页。【例题】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。

A.企业集资利息

B.从股份公司取得股息

C.企业债券利息

D.国家发行的金融债券利息『正确答案』ABC第二十页，共一百三十七页。八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策九、财产转让所得（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（二）量化资产股份转让（三）个人出售自有住房

企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。

对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得（提示:结合减免税政策）十一、其他所得第二十一页，共一百三十七页。第五节税率税率应税项目九级超额累进税率工资薪金所得五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率第二十二页，共一百三十七页。比例税率20%（8个税目）

特别掌握：其中有4个税目有加成或减征1.劳务报酬所得：

对一次取得的劳务报酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%2.稿酬所得：按应纳税额减征30%3.财产租赁所得个人出租住房减按10%税率4.储蓄存款利息：2007年8月15日起，税率由20%调整为5%；自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税第二十三页，共一百三十七页。【例题】下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。

A.个体工商户的生产经营所得

B.合伙企业的生产经营所得

C.个人独资企业的生产经营所得

D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得『正确答案』ABCD第二十四页，共一百三十七页。第六节应纳税所得额的规定一、费用扣除标准应税项目扣除标准（1）工资薪金所得2008年3月1日起月扣除2000元。（2）个体工商户生产，经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，2008年3月1日起月扣除2000元，年扣除24000元。）第二十五页，共一百三十七页。（3）对企事业单位承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用2008年3月1日起月扣除2000元。）（4）劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得四项所得均实行定额或定率扣除，即：

每次收入≤4000元：定额扣800元

每次收入>4000元：定率扣20%（5）财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和合理费用。（5）财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和合理费用。第二十六页，共一百三十七页。（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。

①个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，②证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按50%计入个人应纳税所得额。第二十七页，共一百三十七页。第二十八页，共一百三十七页。【例题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特许权使用费所得『正确答案』BC第二十九页，共一百三十七页。【例题】下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）。

A.对企事业单位的承包、承租经营所得

B.财产转让所得

C.工资薪金所得

D.财产租赁所得『正确答案』ACD第三十页，共一百三十七页。二、附加减除费用适用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）。

1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：

（1）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；

（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

（3）华侨、港澳台同胞。

2.附加减除费用标准：每月减除4800元第三十一页，共一百三十七页。三、每次收入的确定有七个应税所得项目明确规定按次计算征税。（一）劳务报酬所得1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。【例题】中国居民李某4月1日～6月30日，前往B国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各10000元，未扣缴税款，计算其应缴纳的个人所得税。『正确答案』李某应缴纳的个人所得税＝10000×（1-20%）×20%×3=4800（元）第三十二页，共一百三十七页。（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。第三十三页，共一百三十七页。【例题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。

A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬『正确答案』ACD第三十四页，共一百三十七页。【例题】中国公民孙某系自由职业者，2009年收入情况如下：

出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。计算该公民应交个人所得税。『正确答案』①出版小说、小说加印应纳个人所得税＝（50000+10000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720（元）②小说连载应纳个人所得税＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）第三十五页，共一百三十七页。（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。第三十六页，共一百三十七页。

四、应纳税所得额的其他规定

（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。

个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。第三十七页，共一百三十七页。【例题】2009年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（）。

A.6160元

B.6272元

C.8400元

D.8960元『正确答案』B

『答案解析』捐赠扣除限额＝80000×（1-20%）×30%＝19200（元），实际发生20000元，应扣除19200元。本题应纳个人所得税＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元）第三十八页，共一百三十七页。（二）个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。（四）个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。第三十九页，共一百三十七页。（五）个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形，取得的董事费按劳务报酬所得项目征税方法计算征收个人所得税；个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。（六）个人转让离婚析产房屋的征税规定。第四十页，共一百三十七页。第七节应纳税额计算11个税目，26项特殊问题不同的应税所得项目，应纳税额计算公式为：应税项目税率费用扣除（1）工资薪金所得九级超额累进税率月扣除1600元（或4800元）2008年3月1日起月扣除2000元（或4800元）（2）个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率全年收入扣除成本、费用及损失第四十一页，共一百三十七页。（3）对企事业单位承包经营、承租经营所得①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率；②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率全年收入扣除必要费用（每月1600元，2008年3月1日起月扣除2000元）（4）劳务报酬所得①20%比例税率；②对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收。①每次收入小于4000元：定额扣除800元

②每次收入大于4000元：定率扣除收入的20%（5）稿酬所得20%比例税率，并按应纳税额减征30%（6）特许权使用费所得20%比例税率第四十二页，共一百三十七页。（7）财产租赁所得20%比例税率（房屋租赁按10%）①财产租赁过程中缴纳的税费；②修缮费用；③800元或20%固定费用（8）财产转让所得20%比例税率每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用（9）利息、股息红利所得20%比例税率无费用扣除，收入即为应纳税所得额（10）偶然所得（11）其它所得第四十三页，共一百三十七页。一、工资、薪金所得

应纳税额＝（每月收入额－2000元或4800元）×适用税率－速算扣除数【例题】某职工2009年10月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元（超过规定比例5元），单位代缴水电费100元，计算其每月应纳个人所得税。『正确答案』应纳个人所得税＝（4600－2000－100－50+5）×15%－125＝243.25（元）第四十四页，共一百三十七页。二、个体工商户的生产、经营所得

应纳税额＝（全年收入总额－成本费用及损失）×适用税率－速算扣除数对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。（一）查账征税：

1.自2008年3月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为24000元/年，即2000元/月。投资者的工资不得在税前扣除。第四十五页，共一百三十七页。2.企业从业人员的工资支出，允许在税前扣除。3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。4.企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。5.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。第四十六页，共一百三十七页。7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。8.企业计提的各种准备金不得扣除。9.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：第四十七页，共一百三十七页。（1）应纳税所得额＝Σ各个企业的经营所得（2）应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数（3）本企业应纳税额＝应纳税额×本企业的经营所得÷Σ各企业的经营所得（4）本企业应补缴的税额＝本企业应纳税额－本企业预缴的税额第四十八页，共一百三十七页。【例题】居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2009年1～12月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人中进行平均分配。

要求：计算李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。『正确答案』李某分得：300000÷5=60000（元）生产经营所得应缴纳的个人所得税＝60000×35%-6750=14250（元）第四十九页，共一百三十七页。（二）核定征收应纳税额＝应纳税所得额×适用税率应纳所得额＝收入总额×应税所得率

＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率三、对企事业单位承包经营、承租经营所得第五十页，共一百三十七页。第五十一页，共一百三十七页。手写板提示：承包企业事业单位，不改变原单位工商登记，原单位应该按规定计算缴纳企业所得税，对其税后利润，应该归承包人所有，这个承包人的所得，应该是税后利润+承包人在承包企业领取的工资-每月2000元的生计费×12，适用五级超额累进税率。应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

或＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数【提示】纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费。第五十二页，共一百三十七页。四、劳务报酬所得（一）定额或定率扣除（二）次的规定（三）税率20%，但有加成征收第五十三页，共一百三十七页。【例13-4·计算题】歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。『正确答案』应纳税额＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）第五十四页，共一百三十七页。（四）代付税款的问题。第五十五页，共一百三十七页。【例13-5·计算题】高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵先生的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。『正确答案』（1）代付个人所得税的应纳税所得额＝[（48000－2000）×（1－20%）]÷76%＝48421.05（元）（2）应代付个人所得税＝48421.05×30%－2000＝12526.32（元）第五十六页，共一百三十七页。【例题】（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2007年取得以下所得：……（2）2月份，为某企业提供技术服务，取得报酬30000元，与其报酬相关的个人所得税由该企业承担；计算企业应代付的个人所得税。『正确答案』（2）应纳税所得额＝[（30000－2000）×（1－20%）]÷[1－30%×（1－20%）]＝29473.68（元）应代付的个人所得税＝29473.68×30%－2000＝6842.10（元）第五十七页，共一百三十七页。五、稿酬所得应纳税额的计算

1.定额或定率扣除；

2.次的规定；

3.税率20%，但有税额减征30%；

4.关于合作出书问题。应该先分钱，后扣费用，再缴税。【例题】（2008年）作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。计算马某当月需缴纳个人所得税。『正确答案』应税=（3800－800）×20%×70%+450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（元）第五十八页，共一百三十七页。【例题】（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56000元，李某与杰克事先约定按6:4比例分配稿酬。『正确答案』

李某稿酬所得应缴纳的个人所得税＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）第五十九页，共一百三十七页。六、特许权使用费所得应纳税额的计算计算公式为：（一）每次收入不足4000元的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%（二）每次收入在4000元以上的应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×（1－20%）×20%第六十页，共一百三十七页。七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×20%储蓄存款利息适用税率，2007年8月15日前为20%，2007年8月15日起为5%，2008年10月9日起暂免征。第六十一页，共一百三十七页。【例题】（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2007年取得以下所得：10月份，取得3年期国债利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三个月定期存款90000元的利息（银行按年利率1.71%结息）；计算利息所得应缴纳的个税。

（其他相关资料：银行定期存款自存款当日计息、到期日不计息，全年按365天计算。）『正确答案』累计天数＝2+31+30+29＝92（天）

利息所得的个人所得税＝90000×1.71%÷365×20%×16+90000×1.71%÷365×5%×76＝29.52（元）第六十二页，共一百三十七页。【例题】（2008年）王某持有某上市公司的股票10000股，该上市公司2007年度的利润方案为每10股送3股，并于2008年6月份实施，该股票的面值为每股1元。上市公司应扣缴王某的个人所得税（）。

A.300元B.600元

C.1500元D.3000元『正确答案』A

『答案解析』对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。个人所得税＝10000÷10×3×1×20%×50%＝300（元）第六十三页，共一百三十七页。八、财产租赁所得应纳税额的计算

1.定额或定率扣除；

2.次的规定；

3.出租房产特殊扣除项目；

4.个人按市场价格出租居民住房，减按10%税率征收。个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：

（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）第六十四页，共一百三十七页。（2）向出租方支付的租金（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）（4）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）

①每次月收入不超过4000的

应纳税所得额＝每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元

②每次月收入超过4000的

应纳税所得额＝[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）第六十五页，共一百三十七页。【例题】某市丁某1～6月每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用）。计算丁某1～6月应缴纳营业税、城建税、教育费附加、房产税、个人所得税。第六十六页，共一百三十七页。『正确答案』（1）应纳营业税＝5000×3%×6＝900（元）（按市场价格出租的居民住房，营业税减按3%征收。）（2）应纳城建税＝900×7%＝63（元）（3）应纳教育费附加＝900×3%＝27（元）（4）应纳房产税＝5000×4%×6＝1200（元）（5）应纳个人所得税＝〔5000－5000×3%×（1+7%+3%）－5000×4%〕×（1－20%）×10%×6＝2224.8（元）第六十七页，共一百三十七页。【例题】（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2007年4月1日～6月30日，前往B国参加培训，出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金5000元。要求：计算（1）李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；（2）李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税。『正确答案』（1）出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加＝5000×5%×（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元）（2）租金收入应缴纳的个人所得税＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元）第六十八页，共一百三十七页。九、财产转让所得应纳税额的计算（一）一般情况下的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝（收入总额-财产原值－合理税费）×20%第六十九页，共一百三十七页。【例题】（2008年）居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，11月份，以每份218元的价格转让2006年的企业债券500份，发生相关税费870元，债券申购价每份200元，申购时共支付相关税费350元；转让A股股票取得所得24000元；计算李某应缴纳的个税。『正确答案』有价证券所得应缴纳的个人所得税＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝1556（元）第七十页，共一百三十七页。第七十一页，共一百三十七页。（二）个人住房转让所得应纳税额的计算

了解房产原值的确定。【例题】（2009年）我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，3月转让2006年购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元，转让过程中支付的相关税费l3.8万元。该套房屋的购进价为l00万元，购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。要求：计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。『正确答案』转让房屋所得应缴纳的个人所得税=（230-100-13.8-3）×20%=22.64（元）第七十二页，共一百三十七页。（三）个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算1.受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。即：（1）按财产转让所得征。（2）按财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关各理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。（不能扣除原值）（3）税务机关不得核定征收。2.在受赠和转让住房过程中缴纳的税金。按照相关规定处理。第七十三页，共一百三十七页。十、偶然所得应纳税额的计算应纳税额＝应税所得额×适用税率＝每次收入额×20%第七十四页，共一百三十七页。【例13-10】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。『正确答案』（1）4000÷20000＝20%，小于捐赠扣除比例30%，陈某的捐赠额可以全额扣除（2）应纳税所得额＝20000-4000＝16000（元）（3）商场代扣税款＝16000×20%＝3200（元）（4）陈某实际可得金额＝20000-4000-3200＝12800（元）第七十五页，共一百三十七页。十一、其他所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%第七十六页，共一百三十七页。十二、应纳税额计算中的特殊问题（一）个人取得全年一次性奖金计税方法（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。【例题】某中国公民2009年12月取得全年一次性奖金24000元，当月工资超过扣除标准，计算奖金收入应缴纳的个人所得税。『正确答案』24000÷12＝2000，找税率为10%、25，应纳税额＝24000×10%－25＝2375（元）第七十七页，共一百三十七页。（3）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数（5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年将、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。【例题】中国公民王某为某文艺团体演员，2009年6月收入情况如下：（1）每月取得工薪收入6000元，第二季度的奖金4000元；『正确答案』工薪收入应缴纳个人所得税（6000＋4000－2000）×20%－375＝1225（元）第七十八页，共一百三十七页。（二）取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税【例题】张某为中国公民，在某单位任职，月工资超过费用扣除标准，2009年1月取得2008年不含税全年一次性奖金收入22800元。请计算单位为张某代付的个人所得税？第七十九页，共一百三十七页。『正确答案』（1）1月的工资超过扣除费用标准，可直接用不含税奖金除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。每月的不含税奖金＝22800÷12＝1900（元），查找教材492页表13－4中的不含税税率级次，适用税率和速算扣除数分别为15%和125元。（2）含税的全年一次性奖金收入＝（22800－125）÷（1－15%）＝26676.47（元）（3）含税的全年一次性奖金收入除以12的商来确定适用税率和速算扣除数。每月的含税奖金＝26676.47÷12＝2223.04（元），适用税率和速算扣除数分别为15%和125元。（4）单位为张某代付的个人所得税＝26676.47×15%－125＝3876.47（元）第八十页，共一百三十七页。（三）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税可单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款（四）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税采掘业、远洋运输业、远洋捕捞这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。（五）个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除标准：并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税。（六）关于失业保险费（金）征税问题按照规定的比例，实际缴付的失业保险费，免予征收个人所得税；领取的失业保险金，免予征收个人所得税。第八十一页，共一百三十七页。（七）关于支付各种免税之外的保险金的征税方法企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。（八）企业改组改制过程中个人取得量化资产征税1.对职工个人以股份形式取得的量化资产作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。2.对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税。第八十二页，共一百三十七页。3.待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。4.对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税。第八十三页，共一百三十七页。（九）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题

1.凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。

2.对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明中方工作人员工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税。第八十四页，共一百三十七页。【例题】王某为以外商投资企业雇佣的中方人员，假定2008年5月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7200元，同月，王某还受到其所在的派遣单位发给的工资1900元。问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？王某实际应交的个人所得税多少？『正确答案』（1）外商投资企业应扣缴税额＝（7200－2000）×20%－375＝665（元）（2）派遣单位应扣缴税额＝1900×10%－25＝165（元）（3）王某实际应交税额＝（7200＋1900－2000）×20%－375＝1045（元）因此，王某到某税务机关申报时，还应补缴215元（1045－665－165）第八十五页，共一百三十七页。（十）在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题这类纳税人可能是居民纳税人，也可能是非居民纳税人，这要取决于在中国的居住时间，对其工资薪金征税时首先要加以区分。关于工资、薪金所得来源地的确定：个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得。个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外的所得。1.对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：第八十六页，共一百三十七页。居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民√免税××90日（或183日）～1年非居民√√××1～5年居民√√√免税5年以上居民√√√√第八十七页，共一百三十七页。2.在中国境内无住所人员，应纳税额计算居住时间税额计算公式90日（或183日）以内应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数第八十八页，共一百三十七页。90日（或183日）～1年应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内工作天数÷当月天数1～5年应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（1－当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数÷当月天数）如果个人取得的是日工资薪金或者是不满一个月的工资薪金，仍应以日工资薪金乘以当月天数换算成月工资薪金后，按照上述公式计算其应纳税额。第八十九页，共一百三十七页。（十一）两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题——先分、后扣，对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。（十二）个人取得退职费收入征免税问题（十三）个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法1.企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。第九十页，共一百三十七页。2.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。第九十一页，共一百三十七页。第九十二页，共一百三十七页。3.个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。第九十三页，共一百三十七页。第九十四页，共一百三十七页。（十四）个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法（1）个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。（2）个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得按以下方式确定：①以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。②其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。第九十五页，共一百三十七页。③所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：当次处置债权成本费用＝个人购置“打包”债权实际支出×当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）÷“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。第九十六页，共一百三十七页。【例题·计算题】王某支付150万元从甲企业购入打包债权，其中：A企业的50万，B企业的80万，C企业的120万，账面价值共计250万。王某与A企业达成协议，收回A债务人的36万，其他豁免。计算王某应缴纳的个人所得税。

【答案】王某应缴纳的个人所得税＝（36－150×50÷250－费用）×20%第九十七页，共一百三十七页。（十五）办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法（1）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。（2）关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题——“其他所得”项目缴纳个人所得税。第九十八页，共一百三十七页。（十六）个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题（1）个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；（2）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。（十七）企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税问题（1）企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，但允许合理减除部分所得。（2）企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。第九十九页，共一百三十七页。（十八）个人股票期权所得征税办法

1.员工接受股票期权时：一般不作为应税所得征税（另有规定除外）。

员工在行权日之前,股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得缴纳个人所得税。

2.员工行权时：从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。

3.员工将行权之后：股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免个人所得税。

第一百页，共一百三十七页。【提示】个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。

4.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配：应按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。

应纳税额＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数第一百零一页，共一百三十七页。【例题】孙先生所在的A公司2009年实行雇员股票期权计划。2009年4月18日，A公司授予孙先生股票期权60000股，授予价2元/股；该期权无公开市场价格，并约定2009年11月18日起可以行权，行权前不得转让。2009年11月18日孙先生以授予价购买股票60000股，当日该股票的公开市场价格5元/股。计算孙先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税。『正确答案』孙先生股票期权行权所得应缴纳个人所得税＝〔60000×（5－2）÷7月×25%－1375〕×7＝35375（元）第一百零二页，共一百三十七页。5.员工接受该可公开交易的股票期权，按以下规定进行税务处理

（1）员工取得可公开交易的股票期权，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。

如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。

（2）员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，属于财产转让所得纳税。

（3）员工取得上述可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。第一百零三页，共一百三十七页。6.员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。7.员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为月份数，但最长不超过12个月。8.公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题：按全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税9.股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税：按工资薪金所的征税办法，计算征收个人所得税。第一百零四页，共一百三十七页。（十九）企业高管人员行使股票认购权所得征税办法1.企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，按“工资、薪金所得”所得缴纳所得税；2.个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。3.对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票（不包括境内上市公司股票）转让所取得的所得，应“财产转让所得”缴纳个人所得税。第一百零五页，共一百三十七页。（二十）个人财产对外转移提交税收证明或者完税凭证2.申请人要转让的财产总价值在人民币15万元以下的，不需要向税务机关申请税收证明。（二十一）收回转让的股权征税办法个人股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。（二十二）企业向个人支付不正当竞争款项征收个人所得税——偶然所得第一百零六页，共一百三十七页。（二十三）个人取得拍卖收入征收个人所得税

1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目计算缴纳个人所得税。

应纳税额＝（转让收入额－800元或20%）×20%

2.个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。

应纳税额＝（转让收入额－财产原值和合理费用）×20%第一百零七页，共一百三十七页。财产原值，是指售出方个人取得该拍卖品的价格（以合法有效凭证为准）。具体为：通过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款；通过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费；通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用；通过赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费；通过其他形式取得的，参照以上原则确定财产原值。第一百零八页，共一百三十七页。3.纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。（二十四）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。第一百零九页，共一百三十七页。（二十五）转让上市公司限售股所得征收个人所得税1.自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。2.限售股的计税方法个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值＋合理税费）应纳税额＝应纳税所得额×20%第一百一十页，共一百三十七页。（二十六）企业年金个人所得税征收管理1.企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。2.企业年金的企业缴费计入个人账户的部分：（1）对企业按月缴纳企业缴费的视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。应纳税额＝年金的企业缴费×适用税率－速算扣除数（2）对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。第一百一十一页，共一百三十七页。第八节税收优惠一、免征个人所得税的项目（一）省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（二）国债和国家发行的金融债券利息。（三）按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特殊津贴每人每年1万元）（四）福利费、抚恤金、救济金。（五）保险赔款。第一百一十二页，共一百三十七页。（六）军人的转业费、复员费。（七）离退休工资。（八）驻华的使馆、领事馆人员免税。（九）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。（十）见义勇为奖金。（十一）按照省级以上人民政府规定的标准，以个人工资中的部分作为社会保险（住房、医疗、失业、养老、生育等）免税。第一百一十三页，共一百三十七页。二、经批准减征个人所得税的项目（一）残疾、孤老人员和烈属的所得。（二）因严重自然灾害造成重大损失的。（三）其他经国务院财政部门批准减税的。三、暂免征收个人所得税的项目主要有：（一）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（二）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。第一百一十四页，共一百三十七页。（三）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。（四）个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。（五）个人办理代扣代缴税款的手续费。（六）个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得（十一）个人按规定标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。第一百一十五页，共一百三十七页。（十二）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”目征收个人所得税（十三）对保险营销员的佣金：保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成：（1）展业成本（佣金的40%），免征个人所得税。（2）劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。第一百一十六页，共一百三十七页。四、对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上，不到5年的纳税人的减免税优惠五、对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠第一百一十七页，共一百三十七页。【例题】根据现行税法规定，下列所得可以免征个人所得税的有（）。

A.购买国家金融债券取得的利息

B.个人出售已购公有住房的收入

C.商业保险赔款

D.个人出租自有居住用房的收入『正确答案』AC第一百一十八页，共一百三十七页。第九节境外所得的税额扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。要点内容1.扣除方法限额扣除2.限额计算方法分国又分项，即纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额。第一百一十九页，共一百三十七页。3.限额抵扣方法纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。4.境外已纳税款抵扣凭证境外税务机关填发的完税凭证原件。5.居民纳税人境内境外所得分别扣减费用、分别计算应纳税额。第一百二十页，共一百三十七页。【例题】某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入，其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版著作获得稿酬收入15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。

计算其抵免限额，及需要在我国补交的个税。第一百二十一页，共一百三十七页。『答案』1.A国所得（1）工资、薪金每月抵免限额=（5800－4800）×10%）－25＝75（元）全年抵免限额=75×12＝900（元）（2）特许权使用费所得抵免限额=30000×（1－20%）×20%＝4800（元）A国所得抵免限额=900＋4800=5700元（元）在A国实际纳税5200元，低于限额，可以全额抵扣在我国应补税额=（5700－5200）=500（元）第一百二十二页，共一百三十七页。2.B国所得稿酬收入抵免限额=[15000×（1－20%）×20%]×（1－30%）＝1680（元）在B国实际纳税1720元，超出抵免限额40元，可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。第一百二十三页，共一百三十七页。【例题】（2009年计算题）我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，2008年10月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用，一次性取得特许