中级财务会计与财务管理知识分析概述

第一章总论第一节财务会计概述第二节会计假设第三节会计原则第四节会计要素中级财务会计

第一页，共一百六十三页。一、会计概述1.1概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督。会计概念的描述很多，但基本上都反映会计是一项“收集经济信息、加工经济信息、分析经济信息、提供经济信息”的工作。第一节财务会计概述第二页，共一百六十三页。1.2会计的作用第一，会计信息有助于有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理。第二，会计信息有助于考核企业领导人经济责任的履行情况。第三，会计信息有助于企业内部管理当局加强经营管理、提高经济效益。1.3会计学发展及前沿1.3.1会计学发展1.3.2会计学前沿1.4会计法规体系第三页，共一百六十三页。

会计假设是会计核算的基本前提，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断,是会计核算的基础条件。会计假设包括：会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设

第二节会计假设第四页，共一百六十三页。

会计主体或称会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体的作用就在于界定不同会计主体会计核算的范围。注意：会计主体与法律主体不是同一概念。一般说来，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。会计主体可以是独立法人，也可以是非法人（合伙经营活动）；可以是一个企业,也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分（如企业的分公司、企业设立的事业部）;可以是单一企业，也可以是由几个公司组成的企业集团。2.1会计主体假设第五页，共一百六十三页。持续经营假设是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。它规范了会计核算工作的时间范围。是制定会计政策的重要假设。

注意：任何企业都存在破产、清算的风险，如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中披露。2.2持续经营假设第六页，共一百六十三页。会计分期假设又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。它规范了会计工作提供会计信息的时间范围。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。均按公历日期确定。会计年度。半年度、季度、月度均称为会计中期。会计分期的目的在于将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，编制财务报告，提供会计信息。2.3会计分期假设第七页，共一百六十三页。货币计量假设是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。它规范了会计核算工作统一于货币的计量范围。记账本位币。注意：货币计量是以币值不变、稳定为条件。我国以人民币为记账本位币。2.4货币计量假设第八页，共一百六十三页。

会计核算的一般原则是会计核算的基本规则,它体现着社会大生产对会计核算的基本要求,反映着商品经济条件下会计核算的基本规律,是会计核算基本规律的高度概括和总结。

根据其在会计核算中的作用,大体上可以划分为下面四类：一、会计信息质量要求；二、会计要素确认计量方面的要求;三、会计修订性惯例的要求。第三节会计原则第九页，共一百六十三页。（一）客观性原则：会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，没有强调合法性。（二）可比性原则：要求会计核算按国家统一会计制度核算，企业之间指标口径一致，横向之间相互可比。（三）一贯性原则：要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更；变更条件。（四）相关性原则：要求会计信息能反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，以满足会计信息使用者的需要。（五）及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。（六）明晰性原则：是要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用。3.1衡量会计信息质量的一般原则第十页，共一百六十三页。3.2确认和计量的一般原则（一）权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项在当期收付，也不应当当的期收入或费用。收付实现制。（二）配比原则：同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用在同一会计期间确认。（三）历史原则：要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量，一律不得自行调整资产帐面余额。（四）划分收益性支出与资本性支出原则：凡只使本年度受益的，作为收益性支出；使几个年度受益的，作为资本性支出。第十一页，共一百六十三页。（一）谨慎性原则：不得多计资产或收益、少计负债或费用，可提八项准备，但不得设置密秘准备。（二）重要性原则：在会计核算中应当区别重要程度，采用不同的核算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理。（三）实质重于形式原则：按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不能仅根据法律形式进行核算和反映。注意：

实质：交易或事项的本质。形式：法律形式。3.3起修正作用的一般原则第十二页，共一百六十三页。

会计要素主要包括：资产反映财务状况的要素负债所有者权益收入反映经营成果的要素费用利润第四节会计要素｛｛第十三页，共一百六十三页。4.1反映财务状况的要素

4.1.1资产

（1）含义资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（2）特征资产是过去的交易、事项所形成的。资产是由企业拥有或控制的。资产应该预期能够给企业带来经济利益。第十四页，共一百六十三页。（1）含义

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（2）特征

负债是企业过去的交易、事项的一种后果。清偿负债会导致企业未来经济利益的流出。4.1.2负债第十五页，共一百六十三页。（1）含义

所有者权益也称剩余权利，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。（2）特征

所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。4.1.3所有者权益第十六页，共一百六十三页。（1）含义

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（2）特征收入是企业持续经营的基本条件。收入是企业获得利润，实现盈利的前提条件。4.2、反映经营成果的要素

4.2.1收入第十七页，共一百六十三页。（1）含义费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（2）特征费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失、投资损失等。

4.2.2费用第十八页，共一百六十三页。（1）含义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（2）特征它是反映经营成果的最终要素。4.2.3利润第十九页，共一百六十三页。第二章货币资金第一节货币资金的管理第二节现金第三节银行存款第四节其他货币资金第二十页，共一百六十三页。明确货币资金包括的具体内容1了解现金的管理与控制，掌握现金的会计处理2熟悉货币资金内部控制的主要内容5

明确其他货币资金包括的具体内容，掌握其会计处理4了解银行存款的管理办法和银行结算方式，掌握银行存款的会计处理3学习目标与内容第二十一页，共一百六十三页。1.1货币资金的分类从内容分类：□现金□银行存款□其他货币资金第一节货币资金的管理

第二十二页，共一百六十三页。1.2.1货币资金的特点□流动性强，变现性强。□企业的直接支付手段，涉及面广，收支频繁。1.2.2货币资金管理控制原则□职责分离□交易记录□会计稽核□定期轮换1.2.3货币资金管理控制目标□收入、支出的合规性、合法性。□账面金额的真实性、正确性。□收支表述及账务处理的完整性。□外币计价的正确性。1.2货币资金的管理与控制第二十三页，共一百六十三页。职工工资、津贴结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出个人劳动报酬出差人员必须随身携带的差旅费向个人收购农副产品和其他物资的价款中国人民银行确定需要支付现金的其他支出根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等范围2.1.1、现金的使用范围

第二节现金

2.1、现金管理第二十四页，共一百六十三页。一般企业

库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业

库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。库存现金限额企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。2.1.2、库存现金限额第二十五页，共一百六十三页。•不准坐支•不准白条抵现•不准挪用•不准私借公款•不准单位之间套现•不准假造用途套现•不准公款私存•不准用银行账号为其他单位存取现金•不准保留账外现金•不准发带币券2.1.3现金使用有关规定第二十六页，共一百六十三页。2.1.4、现金账目管理企业必须建立健全现金账目设置现金总分类账户对现金进行总分类核算须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符第二十七页，共一百六十三页。

提取现金借：现金贷：银行存款现金缴存借：银行存款等科目贷：现金2.2现金的核算

2.2.1现金的日常核算第二十八页，共一百六十三页。①在“其它应收款”科目核算②专设“备用金”科目借：备用金贷：现金收回时：借：现金贷：备用金2.2.2、备用金的两种核算方法第二十九页，共一百六十三页。例题现金收付

企业应设置“库存现金”账户进行日常核算，增加时在借方反映，减少时在贷方反映。【例1】某企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金500

贷：银行存款500【例2】业务员李力因出差预借差旅费600元。借；其他应收款600贷：库存现金600第三十页，共一百六十三页。【例3】企业管理部门职工张军出差预借差旅费3000元，以现金付讫。借：其他应收款——张军3000贷：库存现金3000【例4】职工张军出差借款3000元，报销2400元，剩余现金600元交回。借：库存现金600管理费用2400贷：其他应收款——张军3000第三十一页，共一百六十三页。发现长款时：借：现金贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益查明原因借：待处理财产损益一待处理流动资产损益贷：其它应付款一应付现金溢余营业外收入一现金溢余（无法查明的部分，经批准后核消）2.2.3现金长款的处理第三十二页，共一百六十三页。发现短款时：借：待处理财产损益一待处理流动资产损益贷：现金查明原因借：其它应收款一应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分）其它应收款一应保险赔款（应收保险公司赔偿的部分）管理费用一现金短缺（无法查明的部分，经批准后核消）贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益2.2.4、现金短款的处理第三十三页，共一百六十三页。【例】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录如下：1、企业进行现金清查，发现长款50元，原因待查。

借：库存现金50贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢502、经反复核查，仍无法查明长款90元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50贷：营业外收入50第三十四页，共一百六十三页。概念3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款20元。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢20贷：库存现金20

4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款——出纳员××20贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20第三十五页，共一百六十三页。第三节银行存款3.1银行存款的核算

提取现金借：现金贷：银行存款现金缴存借：银行存款贷：现金收支业务结算借：银行存款贷：相关科目（主营业务收入等）或：借：相关科目（管理费用等）贷：银行存款第三十六页，共一百六十三页。3.2银行存款的结算方式

3.2.1、银行汇票1、含义：银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。

2、特点：（1）使用灵活、票随人到（2）兑现性强（3）先收款、后发货或钱货两清的商品交易。（4）提示付款期限：出票日起1个月3、结算程序第三十七页，共一百六十三页。③持票办理结算⑥清算划款①委托银行办理汇票④持票办理转账或取款⑤收账或付现款②收妥款项签发汇票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行⑦结算汇票退回余额银行汇票结算程序图第三十八页，共一百六十三页。第三十九页，共一百六十三页。1、含义：

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、分类：

商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

3、特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）允许背书转让和贴现

所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。（4）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起1个月内；见票即付汇票无需承兑。4、结算程序：3.2.3、商业汇票第四十页，共一百六十三页。①出票并承兑⑤划转款项②快到期时委托银行收款⑥通知收款④到期时通知付款付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行③传递凭证委托收款付款人出票的商业承兑汇票结算程序图第四十一页，共一百六十三页。第四十二页，共一百六十三页。第四十三页，共一百六十三页。1、含义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

2、分类：银行本票分定额和不定额两种。不定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票的面额为1000元、5000元、10000元和50000元。3、特点：（1）银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内见票即付。（2）银行本票系见票即付票据，流动性极强，银行不予挂失，一旦遗失或被窃、被人冒领，后果由持有人自负。4、结算程序：3.2.2、银行本票第四十四页，共一百六十三页。③持票办理结算⑥清算划款①委托银行办理本票④送交银行办理转账⑤通知办妥进账手续②收妥款项签发本票付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行银行本票结算程序图第四十五页，共一百六十三页。第四十六页，共一百六十三页。1、含义：

支票出票人委托银行或其它金融机构见票时无条件支付一定金额给受款人或者持票人的票据。支票是一种委付凭证。2、种类支票分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能支取现金，转账支票只能用于转账，不能支取现金。普通支票既可支取现金，也可转账，但画线后的普通支票只能转账。3、特点（1）以银行或其它金融机构为付款人（2）提示付款期限为出票日起10日内（3）见票即付（4）支票金额和收款人名称可授权补记（5）适用于同城结算（同一票据交换区域）

4、结算程序3.2.4、支票第四十七页，共一百六十三页。划转款项开出支票委托付款通知收款银行同意受理付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行支票结算程序图持票办理结算第四十八页，共一百六十三页。第四十九页，共一百六十三页。第五十页，共一百六十三页。1、含义：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

2、分类：按使用对象分为单位卡和个人卡按信誉等级分为金卡和普通卡

3、特点：（1）方便，可以凭卡在全国各地大中城市的有关银行提取存入现金或在同城、异地的特约商场、商店、饭店、宾馆购物和消费；（2）通用性，它可用于支取现金，进行现金结算，也可以办理同城、异地的转账业务，代替支票、汇票等结算工具，具有银行户头的功能；（3）在存款余额内消费，可以善意透支。

3.2.5、信用卡第五十一页，共一百六十三页。1、含义：汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

2、种类：汇兑分为信汇、电汇两种。3、特点：（1）适用于异地之间的各种款项结算（2）简便、灵活（3）单位和个人均可使用转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。4、账务处理：一般通过“银行存款”账户进行核算，但如果付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出款项,存入汇入银行的采购专户,由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款属于其它货币资金，不在“银行存款”科目核算5、结算程序3.2.6、汇兑第五十二页，共一百六十三页。⑥划转款项①委托银行办理汇款④通知汇款已到②银行受理付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行汇兑结算程序图第五十三页，共一百六十三页。1、含义委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。

2、特点（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的单位和个人均可使用（3）凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。（4）不受金额起点限制

3、账务处理收款单位应在收到银行的收款通知时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其它应收款”等有关账户，付款单位应在付款期内根据银行的付款通知支付款项，借记“物资采购”、“应付账款”等有关账户，贷记“银行存款”账户。

4、结算程序3.2.7、委托收款第五十四页，共一百六十三页。③持票办理结算⑤划转款项①委托银行办理收款④支付款项③通知付款⑥通知收款入账付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行②传递凭证委托收款结算程序图第五十五页，共一百六十三页。1、含义

异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2、特点（1）限于异地使用（2）限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应使用（3）金额起点为10万元，新华书店系统每笔金额起点为1000元（4）收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。3、结算程序3.2.8、托收承付第五十六页，共一百六十三页。①发出商品⑥划转款项⑤承付②委托银行托受款项⑦通知收款单位入账④通知付款付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行③传递托收凭证异地托收承付结算程序图第五十七页，共一百六十三页。1、含义：信用证是由银行(开证行)依照客户(申请人)的要求和指示或自己主动在符合信用证条款的件下凭规定单据，向第三者(受益人)或其指定方进行付款，或者承兑和支付受益人开立的汇票；或者授权另一银行进行该项付款，或承兑和支付汇票；或授权另一银行议付。

2、特点：（1）从性质上讲，信用证结算首先是一种银行信用（2）信用证是一种独立的文件。

（3）国际结算方式，仅限于商品交易。3.2.9、信用证第五十八页，共一百六十三页。

银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。(1)基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。(2)一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。(3)临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。(4)专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。一个企业只能选择一定银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。3.3银行存款的管理

3.3.1银行存款账户管理第五十九页，共一百六十三页。

银行结算纪律是指通过银行办理转账结算的各单位或个人在办理具体结算过程中，应当遵守的行为规范。银行结算纪律主要包括以下几个方面：1、单位办理支付结算不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用，不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。3.3.2银行结算纪律第六十页，共一百六十三页。2、银行办理支付结算不准以任何理由压票，任意退票、截留挪用客户和他行资金；不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；不得违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；不得逃避向人民银行转汇大额汇划款项。第六十一页，共一百六十三页。3.4.1银行存款日记账的核对1、日记账和凭证，账证核对2、日记账和总账，账账核对3、日记账和对账单，相互核对3.4.2未达账项及其原因1、含义：未达账项是指由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因而造成对于同一笔款项收付业务，银行和企业中一方已经确认收付并记账而另一方尚未入账的情形。2、原因：（1）企业已经入账，银行尚未入账的款项。（2）银行已经入账，企业尚未入账的款项。3.4、银行存款的核对第六十二页，共一百六十三页。举例说明：设某企业2001年7月31日银行存款日记账的余额为92700元，而银行对账单上所列本企业存款余额为95210，经逐笔核对后没发现记账方面的错误，但有下列未达账项的存在：(1)企业于7月29日收到甲公司的转账支票2000元已入账并送存银行，而银行尚未记企业存款的增加。(2)企业于7月31日开出的转账支票收购商品款3000元已入账，而持票单位尚未到银行办理转账划款手续。(3)企业托收的一笔内销货款3210元银行于7月30日已收到入账，而企业尚未收到收款通知。(4)企业应支付的本月电费1700元银行于7月31日已代为支付，而企业尚未收到收款通知。根据上述记录，企业财会部门应编制“银行存款余额调节表”3.4.3编制银行存款余额调节表第六十三页，共一百六十三页。经过调节后，二者的金额一致，即为企业银行存款在7月31日的应有余额，说明双方记账无差错，待有关结算凭证到达，各方登记后，账面上自然会相等，不必进行任何处理。注意：“银行存款余额调节表”只是起调节未达账项后，证明双方余额是否一致、有无记账错误的作用，但不能据此进行账务登记。银行余额调节表2001年7月31日第六十四页，共一百六十三页。汇通公司2006年6月30日银行存款日记账余额为80000元，银行对账单上的余额为82425元，经过逐笔核对发现有下列未达账项：（1）企业于6月30日存入从其他单位收到的转账支票一张计8000元，银行尚未入账；（2）企业于6月30日开出的转账支票6000元，现金支票500元，持票人尚未到银行办理转账和取款手续，银行尚未入账。

（3）委托银行代收的外埠存款4000元，银行已经收到入账，但收款通知尚未到达企业。

（4）银行受运输机构委托代收运费，已经从企业存款中付出150元，但企业尚未接到转账付款通知。

（5）银行计算企业的存款利息75元，已经记入企业存款户，但企业尚未入账。

要求：编制“银行存款余额调节表”。第六十五页，共一百六十三页。第四节其他货币资金4.1含义：其它货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其它各种货币资金。就性质而言，其它货币资金同现金和银行存款一样属于货币资金，但是存放地点和用途不同。4.2其它货币资金主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证保证金存款、存出投资款和信用卡存款等。（1）外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。第六十六页，共一百六十三页。（2）银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。（3）银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。（4）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。（5）信用证保证金存款：信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证专户的款项。（6）存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。第六十七页，共一百六十三页。4.3财务处理汇出时：借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款采购时：借：商品采购等贷：其他货币资金—外埠存款将多余的资金转回时：借：银行存款贷：其他货币资金第六十八页，共一百六十三页。第三章应收款项第一节应收票据的核算第二节应收账款的核算第三节坏账准备第四节预付账款和其他应收款的核算第六十九页，共一百六十三页。第一节应收票据的核算

1.1应收票据的概念应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。1.2应收票据的计价

应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。特别注意：带息票据在6月30日或12月31日的帐务处理。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。第七十页，共一百六十三页。不带息票据的到期价值等于应收账款的面值。例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的银行承兑汇票，面额58500元。借：应收票据58500

贷：主营业务收入50000

应交税金——应交增值税（销项税额）8500

借：银行存款58500

贷：应收票据58500

若票据到期，B公司无力还款。借：应收账款58500

贷：应收票据585001.2应收票据的核算

1.2.1不带息票据第七十一页，共一百六十三页。应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限带息票据的到期价值等于应收账款的面值加上利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾或算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。1.2.2带息票据第七十二页，共一百六十三页。例：某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税为17000元收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。（1）借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税金——应交增值税（销项税额）17000（2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。年末应计提利息=117000×10%×4÷12=3900

借：应收票据3900

贷：财务费用3900（3）票据到期收回货款票据到期值=117000×（1+10%÷12×6）=122850

借：银行存款122850

贷：应收票据120900

财务费用1950第七十三页，共一百六十三页。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人。背书人对票据的到期付款负连带责任。1.3应收票据转让第七十四页，共一百六十三页。（1）计算到期价值票据到期价值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数/360）或=票据面值×（1+年利率×票据到期月数/12）对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。（2）计算贴现息贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360贴现期=票据期限-企业已持有票据贴现（3）计算贴现所得计算贴现所得=票据到期值-贴现息1.4应收票据的贴现

1.4.1、计算公式第七十五页，共一百六十三页。注意：①给出的贴现率一般是年利率，应根据需要折算：如需要月利率，除以12；需要日利率，除以360；②计入“财务费用”的金额不一定等于贴现息，计入“财务费用”的金额实际上等于票据尚未计提的利息与贴现息的差额；③贴现所得不一定大于应收票据面额；④按照中华人民共和国《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至到期前一日的利息计算；⑤承兑人在异地的，贴现息的计算应另加3天的划款日期第七十六页，共一百六十三页。例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息上商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%。该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）贴现息=110000×12%×144÷360=5280（元）贴现净额=110000-5280=104720（元）借：银行存款104720

财务费用5280

贷：应收票据1100001.4.2、无息票据的贴现

第七十七页，共一百六十三页。

承前例，假如贴现的票据为带息票据，年利率为10%。票据到期值=110000×（1+10%×6÷12）=115500贴现息=115500×12%×144÷360=5544贴现净额=115500-5544=109956借：银行存款109956

财务费用44

贷：应收票据1100001.4.3、带息票据的贴现第七十八页，共一百六十三页。

如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人没有付款，则银行从贴现企业的账户中将相当于票据到期值的金额划出；如贴现企业的银行存款账户余额不足，则银行作逾期贷款处理。如果贴现的是银行承兑汇票，不会构成贴现企业的或有负债，不需处理。例：依前例，该企业已贴现的商业承兑汇票到期，承兑人未能按期付款，贴现银行将票据退回并从该公司的账户将票据款划出。借：应收账款－xx110000

贷：银行存款110000如果该企业的账户余额不足，银行作逾期贷款通知企业。借：应收账款－xx110000

贷：短期借款1100001.4.4、已贴现的承兑汇票到期第七十九页，共一百六十三页。①不带息的应收票据：按面值借：应收票据贷：主营业务收入等②带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值＋计提的利息。借：应收票据贷：财务费用③、到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息。借：应收账款贷：应收票据财务费用④、到期收回时：借：银行存款等贷：应收票据财务费用注意:不对应收票据计提坏账准备。

1.5应收票据财务处理

1.5.1应收票据计价第八十页，共一百六十三页。①贴现时：借：银行存款(贴现所得款)

财务费用(低于贴现时账面价值)

贷：应收票据(贴现时账面价值)

财务费用（高于贴现时账面价值）②到期承兑人未支付时：借：应收账款（票据到期价值）贷：银行存款（票据到期价值）③到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时：借：应收账款（票据到期价值）贷：短期借款（票据到期价值）1.5.2应收票据贴现第八十一页，共一百六十三页。第二节应收账款的核算

2.1、应收账款概述2.1.1概念：

应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2.1.2计价：

应收账款按实际发生额入账。计价时应考虑商业折扣和现金折扣。

第八十二页，共一百六十三页。

商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。例：公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录：借：应收账款222300

贷：主营业务收入190000

应交税金——应交增值税（销项）32300（1）商业折扣第八十三页，共一百六十三页。

现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。符号表示2/10，1/20，n/30解释：10天偿还欠款给予售价扣减2%的优惠，20天之内给予1%的优惠，30天内全部偿付。例：一笔销售额5000元的赊销，客户自发票日10天内可以以4900元销账，超过10天在20天内，可以以4950元销账，超过20天最迟在30天内必须全数付款5000元。（2）现金折扣第八十四页，共一百六十三页。存在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额有两种方法：总价法和净价法。我国会计实务通常采用总价法。总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。总价法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，（收入减少）会计上作为财务费用处理。第八十五页，共一百六十三页。例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。编制会计分录：借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税金—应交增值税(销项)1700货款在10天内受到，有现金折扣借：银行存款11466

财务费用234

贷：应收账款11700货款在最后期限支付借：银行存款11700

贷：应收账款11700第八十六页，共一百六十三页。

第三节坏账及其核算

3.1坏账及其确认

3.1.1坏账的概念

坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。3.1.2坏账损失的确认（1）债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。第八十七页，共一百六十三页。《企业会计制度》规定：企业只能采用备抵法核算坏账损失。（1）直接转销法平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失”。（2）备抵法平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备”，计入“资产减值损失”，发生时冲销坏账准备。3.2坏账损失的核算

3.2.1坏账损失的会计处理方法第八十八页，共一百六十三页。（1）应收账款余额百分比法：年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。（2）销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取。（3）账龄分析法：按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。注意：《企业会计制度》规定：企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，其比例也由企业根据具体情况确定。3.2.2估计坏账损失的方法第八十九页，共一百六十三页。例：某企业年末应收账款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3‰；第二年发生坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，第二年年末，应收账款余额为1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，第三年末，应收账款余额为1300000元。第一年坏账准备应提数＝1000000×3‰＝3000借：资产减值损失3000

贷：坏账准备3000第二年发生坏账时：借：坏账准备6000

贷：应收账款－甲单位1000

－乙单位5000

第九十页，共一百六十三页。第二年坏账准备应提数＝1200000×3‰＝3600坏账准备账户借方余额3000元，表明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故本年实提数为：3600＋3000＝6600借：资产减值损失6600

贷：坏账准备6600第三年重新收回坏账时：首先应核销原已作坏账的部分：借：应收账款－乙单位5000

贷：坏账准备5000然后收回坏账重新入账：借：银行存款5000

贷：应收账款－乙单位5000

第九十一页，共一百六十三页。

第三年坏账准备应提数＝1,300,000×3‰＝3,900

此时，坏账准备账户贷方余额8,600元，表明坏账准备金节余，发生的节余额应在本年冲回，故本年实提数为：

3900－8600＝－4700结果为负数表明，因坏账准备节余数超过本年应提数，故本年不但不需再提取坏账准备，而且需冲回多出的节余额。借：坏账准备4700

贷：资产减值损失4700第九十二页，共一百六十三页。结论：若年末应提数<年末坏账准备账户贷方余额，按其差额冲回。若年末应提数>年末坏账准备账户贷方余额，按其差额补提。若坏账准备年末是借方余额，按年末应提数加上借方余额后的数额提取。注意：企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。第九十三页，共一百六十三页。（1）以前与债务单位发生业务往来形成的经验；（2）债务单位目前的实际财务状况；（3）债务单位现金流量情况；（4）债务单位的产品销售情况和市场前景；（5）债务单位的资信状况等。3.2.3在确定坏账准备的计提比例时，

企业应考虑因素第九十四页，共一百六十三页。(1)、除有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等)应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备：

A、当年发生的

B、计划债务重组的

C、与关联方发生的

D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的(2)、预付账款转来“其它应收款”的，可以提。(3)、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提。3.2.4、计提坏账准备时应注意的问题第九十五页，共一百六十三页。第四节预付账款和其他应收款的核算

4.1预付账款4.1.1含义：

预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。4.1.2核算使用的主要科目：预付账款注意：（1）预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。预付账款和应收账款都是企业的短期债权，而应付账款则是企业的短期债务，但预付账款不并入应收账款，而是并入应付账款进行核算，是因为：

第九十六页，共一百六十三页。“预付账款”和“应收账款”虽然都是资产类科目，但“应收账款”核算的是由销货引起的经济业务，而“预付账款”则是由购货引起的，设置会计科目时是以其所反映的经济业务的内容为标准的，“应付账款”核算的是由购货引起的经济业务，故“预付账款”如不单独设账，应并入“应付账款”进行核算。（2）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额转入其他应收款。

第九十七页，共一百六十三页。1、支付预付账款：例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20％。借：预付账款1000

贷：银行存款1000前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：物资采购5000

应交税金－应交增值税（进项税额）850

贷：预付账款5850

借：预付账款4850

贷：银行存款48504.1.3主要账务处理：第九十八页，共一百六十三页。注意：如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：物资采购500

应交税金－应交增值税（进项税额）85

贷：预付账款585借：银行存款415

贷：预付账款415第九十九页，共一百六十三页。

其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。4.2.2核算内容

1、预付企业各内部单位或个人的备用金

2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款

3、应收的各种罚款

4、应收出租包装物的租金

5、存出保证金

6、应向职工收取的各种垫付款项

7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项

8、预付账款转入

9、其他不属于上述各项的其他应收款4.2其他应收款

4.2.1含义第一百页，共一百六十三页。1、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费800元借：其他应收款－刘某800

贷：现金8002、其他应收款的结算：例：刘某出差回来报账，差旅费750元，交回50元借：现金50

管理费用750

贷：其他应收款800注意：企业应当对其他应收款计提坏账准备，其计提方法，计提比例的确定与应收账款一致。4.2.3主要账务处理第一百零一页，共一百六十三页。第四章存货第一节存货概述第二节存货的取得与发出的计价第三节存货的期末计价第一百零二页，共一百六十三页。

第一节存货概述

1.1、存货的概念及确认条件

1.1.1存货的概念

存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

存货是有形资产；存货具有较强的流动性；存货具有时效性和发生潜在损失的可能性第一百零三页，共一百六十三页。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。1.1.2存货的确认

第一百零四页，共一百六十三页。

存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。反之，凡法定所有权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应包括在本企业存货范围之内。

1.在正常的生产经营过程中储备的待出售的存货；

2.为了出售而处在生产过程中的存货；

3.为生产供销售的商品或服务过程中以备消耗的存货1.2存货范围第一百零五页，共一百六十三页。关于存货范围的几点说明：“(1)关于代销品的归属代销商品售出以前，所有权属于委托方，受托方只是代理销售。但现行会计制度要求受托方在资产负债表的存货中反映，而对应代销商品款作为一项负债反映。(2)关于在途商品的处理对于销货方按销货合同、协议规定已确认销售而尚未发运给购货方的商品，应作为购货方的存货；对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品，购货方应作为其存货处理；对于购货方已确认为购进而尚未到达入库的在途商品，购货方应作为存货处理。(3)关于购货约定问题对于约定未来购入的商品，由于企业没有实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货，也不确认有关的负债和费用。第一百零六页，共一百六十三页。

实地盘存制（定期盘存制）指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧出本期已耗用或已销售存货的成本。即“以存计耗”或“以存计销”。本期耗期初本期期末用或销=存货+购货-存货货成本成本成本成本1.3存货数量的确定方法

1.3.1实地盘存制（定期盘存制）第一百零七页，共一百六十三页。

永续盘存制（帐面盘存制）指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名、规格设置存货明细帐，逐笔或逐日地登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。通过会计帐簿资料，完整地反映存货的收入、发出和结存情况。期初本期本期耗期末存货+购货-用或销=存货成本成本货成本成本1.3.2.永续盘存制（帐面盘存制）第一百零八页，共一百六十三页。(1)实地盘存制优点：简化日常核算缺点：不能随时反映存货收入、发出和结存的动态情况；容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失；不能随时结转成本。(2)永续盘存制优点：有利于加强对存货的管理缺点：存货明细记录的工作量较大1.3.3.两种盘存制的比较第一百零九页，共一百六十三页。(1)制造业存货原材料、委托加工物资、包装物和低值易耗品、在产品及自制半成品、库存商品。(2)商品流通企业存货商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。(3)其他行业存货1.4存货的分类

1.4.1存货按经济用途分类第一百一十页，共一百六十三页。(1)库存存货指已运达企业、并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成品。(2)在途存货包括运入在途存货和运出在途存货。(3)委托加工存货指企业已经委托外单位加工、但尚未加工完成的各种存货。(4)委托代销存货是指企业已经委托外单位代销、但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。1.4.2.存货按存放地点分类第一百一十一页，共一百六十三页。

第二节存货取得与发出的计价

2.1存货取得的计价

2.1.1、存货入账价值的基础各种存货应当按取得时的实际成本记帐。

1.用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成本，企业活动本身并不增加存货的价值。

2.历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠性，可以进行验证。

3.在难以确定存货的销售价格时，历史成本可以代替可变现净值。

4.按历史成本计量存货的同时，对取得存货而支付的货币资金或其他资产也采用了同样计量属性，便于维护核算的复式平衡。第一百一十二页，共一百六十三页。

存货的形成，主要有外购和自制两种途径。理论上讲，企业无论从何种途径取得的存货，凡与存货形成有关的支出，均应计入存货的成本之内。(1)购货价格企业购入的存货，均应根据发票金额确认购货价格。该价格为已扣除商业折扣但包括现金折扣的存货价格。现金折扣不抵减有关存货成本，应作为理财收益，冲减财务费用。2.1.2、存货入账价值的构成第一百一十三页，共一百六十三页。（2)购货费用指购货过程中发生的其他有关费用，如运输费、装卸费、保险费、包装费及运输过程中的合理损耗和入库前的挑选整理费用。至于存货入库后至发出前所发生的储存保管费用，为简化核算手续，常列作期间费用，不计入存货成本。发生的购货费用是否计入存货成本，不同行业有不同规定。一般纳税人外购物资(固定资产除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额依一定的扣除率计算进项税额准予扣除，不列作存货的入帐价值。第一百一十四页，共一百六十三页。（3)税金

1)价内税是价格的组成部分，应构成存货成本。

2)价外征收的增值税，应区分不同情况处理：小规摸纳税企业采购货物支付的增值税，无论发票帐单上是否单独列明，一律计入所购货物成本。一般纳税企业采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购存货的成本，而作为进项税额单独计帐；用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支付的增值税应计入所购存货的采购成本。第一百一十五页，共一百六十三页。

一般纳税企业采购的农产品，可按其买价的一定比例扣除，视同增值税进项税额单独核算，企业按扣除这部分进项税额后的价款计入购入货物的采购成本。一般纳税人收购的废旧物资不能取得增值税专用发票的，根据税务机关批准使用的收购凭证上说明的收购金额按一定的扣除率计算进项税额，企业按扣除这部分进项税额后的价款作为购入物资的采购成本。进口货物交纳的关税，一律计入进口货物的采购成本。第一百一十六页，共一百六十三页。（4)制造费用指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项费用，包括材料、工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、劳动保护费等。注意：

下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；

2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；

3.商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。第一百一十七页，共一百六十三页。

（1）通过非货币性交易换入的存货的成本，应当按照《企业会计准则——非货币性交易》的规定确定。（2）投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定。（3）通过债务重组取得的存货的成本，应当按照《企业会计准则——债务重组》的规定确定。（4）接受捐赠的存货的成本，应当分别以下情况确定：捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。2.1.3其他方式取得的存货的成本第一百一十八页，共一百六十三页。①对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后，其处理为：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据②对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的，其处理为：借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据材料到达、验收入库后，其处理为：借：原材料贷：在途物资2.2、取得存货的核算

2.2.1、购入原材料的核算第一百一十九页，共一百六十三页。③对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的，