千户集团税收风险应对工作指引-电力行业篇

附件5千户集团税收风险分析应对工作指引——电力行业篇目录TOC\o"1-3"\u一、行业基本情况3（一）行业概述31.电力行业组织机构32.电价市场化改革的主要举措4（二）生产经营流程51．基本生产经营流程52、几种电力企业的生产工艺及流程7（三）财务核算特点10（四）行业特殊税收政策111.增值税政策112.所得税政策12远3.城镇土跟地使用税优鹊惠政策揪榴13淹二、行业主拾要税收风险槐议14须（一）增值逢税舟枕14墙（二）企业鲁所得税额路21笑（三）个人樱所得税危狂32雹（四）营业锅税绢骂36劣（五）房产冻税诉池37缺（六）城镇陕土地使用税依誉39烟（七）契税园窗40车一、行业基帐本情况议（一）行业逼概述碑1.电力行夜业组织机构秋我国的电力惭行业属于国架家调控和保刊障型行业，罚同时也存在罪部分地方性捎的电力企业抽。狼2002案年无12粒月篇29割日，十二家迟涉及电力改核革的相关企税业和单位正夫式成立，包千括国家电力匀监管委员会瓜、两大电网贯公司、五大构发电集团和押四大辅业集冒团。随着赔2015偏年国务院电祸力体制改革墙9羊号文件的发糖布，今后电茅力市场将呈减现逐渐放开潮走市场化道螺路的趋势。纷两大电网公翼司包括国家上电网公司和吃南方电网公班司，其中国毯家电网公司诉下设华北（斑含山东）、天东北（含内戏蒙古东部）贺、华东（含毯福建）、华盾中（含四川怀、重庆）和橡西北埋5问个区域电网肥公司。南方钓电网公司由加广西、贵州巡、云南、海济南和广东五灭省电网组合蛇而成。延五大发电集麻团为华能集殖团、大唐集兔团、华电集烫团、国电集誓团、中电投抛集团戚筝（是2015默年贪5察月逗29绿日，由中国泥电力投资集拣团公司与国窝家核电技术并有限公司合唇并组建国家陡电力投资集拢团公司）。乓四大辅业集壶团为中国电羽力工程顾问笔集团公司、看中国水电工浩程顾问集团翅公司、中国监水利水电建增设集团公司昼和中国葛洲却坝集团公司杂。雷2011慕年送9宣月针29刺日中国葛洲级坝集团公司欺、中国电力络工程顾问集躲团公司合并声组建中国能史源建设集团常有限公司；垄中国水利水羊电建设集团淡公司、中国越水电工程顾停问集团公司蒜合并组建中秆国电力建设绸集团有限公番司。缴2.筛电价市场化蛮改革的主要够举措料2002锡年生4摇月烂12传日，国务院兆下发《电力援体制改革方忍案》，对电光力产业的管夏制结构进行霉了调整，建园立了独立的麦监管机构，困并改革电价达机制，全面现启动了市场跃化改革的进括程列,管主要包括重男组国有电力触资产、建立域电力监管机较构、改革电浅价机制等内卫容。下面主旅要介绍电价虑改革内容。怎（删1勉）上网电价脉。上网电价塑由政府价格浪主管部门按明照补偿成本鱼、合理收益增、依法计税湖的原则核定馅。蝴2004拢年以来，为复发挥价格信陈号引导电力异投资、约束晃成本、优化及资源配置的烈作用，国家着以社会平均暗成本为基础蓬，按区域或星省为单位制猴定了新投产预发电机组的谊标杆上网电豆价，并事先斯向社会公布境，未来新投季产发电机组瞒均按公布的虾标杆上网电名价执行，彻撕底摒弃了曲“咸一厂一价开”际事后定价的茄管理方式。描此外，从您2005铲年起，结合引东北区域电焦力市场的建言设，国家在管东北地区进缺行了两部制域上网电价改桃革试点，即凡对参与市场跃竞争的电厂惕，上网电价下分为容量电剩价和电量电包价，容量电描价由政府价庸格主管部门副制定，电量肯电价由市场咽竞争形成。啊（拘2乘）输配电价面。现阶段，踩由于我国电忠网企业集输陡电、配电、锻售电于一体局，并且输配钥电业务与三欢产不分，因同此，对经营包共用电网的氏电网企业、貌省电力公司递，尚未核定亩独立的输配虑电价，其输植配电环节费呀用包含在对质用户的销售势电价中。但央对于资产比戴较明晰、独引立核算的跨忧省区专项输缓电工程，如越二滩电站送灭出工程、西陵电东送输电蓬工程、三峡夸电站输电工丛程等，则单庆独核定了输屑电价格。同恩时，对进行嚷大用户向发攻电企业直接爱购电试点的浙地区，也单传独核定了电猴网输电价格雀，近期暂按顶交易所在电慈网对应电压活等级的大工浆业用电价格烧扣除平均购录电价格的原粪则确定。蝇（吩3忧）销售电价恳。祸2011员年条12韵月，为促进肝节能减排，族国家发改委约出台《关于冶居民生活用商电实行阶梯您电价的指导绩意见》并调例整各大区域烈电网电价，范通过运用价拜格杠杆，调贡节电力供求帆，促进电力侍资源优化利供用。膏2015播年业3息月《关于进娱一步深化电轰力体制改革滴的若干意见车》零(撇中发〔按2015欣〕励9境号畏)奇出台，作为蛙新一轮电改流的核心，电谜价机制改革山、电价市场蓬化、输配电恐价格改革都僻将发生较大唐的变化。唐（二）生产界经营流程送1管．基本生产矩经营流程近电力系统是裁由发电、输悼配电、变电确、用电设备添及相应的辅演助系统组成渴的，集电能怀生产、输送饿、分配、使听用为一体的绘统一整体，彻可分为发电各、输电、系盖统调度、配民电等讯环节。电力扒系统运行有浅即时平衡和霸整体互动性捡两个主要特屑征，即时平挪衡是指在庞托大的互联电部网中，电力言的生产与消顶费必须实时侧平衡，任何闹背离都会引荒起电网频率冤和系统电压穷波动，导致请设备损坏直翁至整个电网唯系统瓦解。悟整体互动是界指电力系统恨中各部分相键互影响，关么系复杂，连纲接在一起的持电厂、电网圆和用电器，席可以被视为钢统一的整体畜系统，任何子单一部件的绞变化都会对辩整个电力系烧统产生影响身。锄（配1伐）发电环节穿。愤发电环节是哭指通过各种棉生产方式将俊其他能量转存化为电能的罢电力生产环渡节。按照能死源的转换方尿式，发电方区式主要有火丈力发电、水子力发电、核必能发电及其别他能源发电宾。火力发电创是指利用煤捷、石油和天烦然气等化石舒燃料所释放础的能量进行斜发电。火力烧发电在我国杆能源结构一妻直处于主导泄地位，尤其坦是燃煤发电融，在维护电夺网电压稳定脆、频率稳定燕、持续供应国等相对其他挣能源具有更矮好的特性。结水力发电是叛将水的势能遮和动能转化百为电能的发想电方式。水诊力发电是再扶生能源，对揪环境冲击较危小，发电效统率高，发电福成本低，发闯电起动快，到调节容易。解风力发电占钥电网电力负恭荷比例逐年贯增大，由于素风力发电负仰荷不稳定且冈处于逆调峰仅状态，使得半电网低谷电帖力平衡更加洋困难，火电酷为风力发电钓在低谷时段练腾出消纳空筋间，增加了钱火电调峰成驳本。核能发榆电是利用铀遮原子核裂变忙时产生的核图能转化为热亏能，再将热粘能转变为电坚能的发电方贼式。其他新吵能源发电的稀方式主要有摊地热发电、桨太阳能发电装、海洋能发丸电、生物质趁能发电等。牧从电力市场尿竞争角度，怎发电经营主恳要考虑三个拨方面：装机挠容量、发电碰量和由电源草类别决定的条发电成本结免构。装机容篇量决定了发决电企业在电烦力市场中的服供给能力，次发电成本结某构主要受电蔽源种类影响陷，例如水电滋与煤电比较熊，煤电企业损因为购煤而饼比水电企业挺承担了较高锁的生产经营较成本。晴（榜2洲）输配电环方节。监发电厂生产丛的电能要通锁过输电系统伟输送至配电梁环节，然后谷再由配电系闪统供给用户从。电能的输卵送一般采用什高压输电，服一般为同500尖千伏跨省市青主干网，目蜘前我国已建虾成具有世界吸先进水平的牢特高压输电仔工程，电压统等级达苹750舒千伏，最高拆可达罚1000攻千伏。配电浪业务基本任基务是把电力肤从输电系统旺传送、分配合给用户。配石电环节上接派输电系统，竟下接终端用抢户，配电系败统本身不使叹用、不储存遍电能，只负材责传送、分驶配电能。电产能通过配电税线路流向用颂户，并由电骆表记录用户粱使用的电量灯。待（跨3修）系统调度多环节。不系统运行调况度包括协调块发电厂处理芳和平衡负荷继需求两部分以内容。电力缝运行调度时详刻监控负荷间的变化，下驱达电厂启动廉或停机指令切，实时调度虫整个电网。辱电力调度机轧构会根据典欠型负荷曲线仰提前为电厂岭排定发电计只划。但由于迈难以预测实丘际电力需求吵，电力调度诉需要对预测粘电量之外的荷电量进行平袭衡，包括增则加或减少发畜电计划，甚喉至在必要的弟情况下，调嘴整用户的电犹力需求。瓣2促、几种电力贸企业的生产疾工艺及流程搏（惜1活）火力发电树企业生产工职艺及流程挽①浑生产原理。养利用燃料燃幕烧所发出的进热量把水加站热，使水受摔热后变为蒸坊汽和过热蒸习汽，以蒸汽奖为中间介质些送入汽轮机井，推动汽轮仪机转动，汽盗轮机带动发金电机，发电工机发出电能袜。整项发电欣过程即是能续量转换的过揪程，即燃料趟的化学能转膨变为热能、诵在汽轮机中馒热能转变为挡机械能、在左发电机中机铁械能转换成交电能。彻②狼主要设备。猫生产的主要飞设备包括制必煤设备（将祥原煤粉碎）塞、输煤系统绵（将粉煤输西至锅炉）、席锅炉、汽轮愧机、发电机顺、变压器、章配电装置、炎冷却塔、供甲水系统、水尿处理系统、能除灰渣系统词、电除尘器两、脱硫装置繁、脱硝装置尿、灰仓、烟盯囱、灰场等艰。其中锅炉绒、汽轮机和呼发电机被称捉为火力发电相厂的三大主轿机。庄③为主要生产过锦程。一是输喂煤皮带将煤招输送至制粉鞭设备制成煤示粉然后送至馆锅炉，煤粉蚂燃烧将锅炉诱中饱和水加代热成高温高象压的过热蒸煌汽，送至汽诸轮机内推动腥轮机运转，浩带动发电机扫转动，发出茅电能输送至镜电网。二是景锅炉燃烧后阔产生的粉煤雨灰及煤渣用砍汽车运输至裂灰场存放，萌粉煤灰及煤策渣大部分再法综合利用。傻三是生水通井过制水设备唯处理成合格福的除盐水后勉进入除盐水此箱，然后通偿过除盐水泵富送入除氧器为用于补充锅棉炉排污及系半统泄露损失春，维持水汽划系统循环。埋四是进入汽写轮机做功后飞的低温低压宇蒸汽进入凝玩结器冷却成虎凝结水，经券过凝结水泵及升压送入除河氧器，经除桂氧器除氧后榆，由给水泵熟送入锅炉。脾④怀主要产品。杆发电企业的明主要产品是诞电力，包括治上网电力产御品、生产用色电力产品和仿用于其他方压面的电力产膨品。副产品立包括发电过伙程中产生的握粉煤灰、灰亩渣、蒸汽、通水（含除盐鸽水）、压缩差空气等，和宾脱硫生产的哥石膏、硫酸圆、硫酸铵、迹硫磺等产品络。以及生产年维护、修理允过程中会产谜生废旧设备矩及废旧物资夕等。泳（嫁2微）水力发电骨企业生产工怕艺及流程市①许生产原理。械水力发电利犹用水的势能嗽、动能发电常，包括常规柜水电、抽水帅蓄能及潮汐讲等发电。因士水力发电厂腥所发出的电惕力，电压比禽较低，要输报送给距离较童远的用户，忧就必须将电故压经过变压黑器增高，再禽由空架输电班线路输送到扑用户集中区驳的变电所，孔最后降低为例适合家庭用白户、工厂用薯电设备的电删压，并由配坟电线输送到劲各个工厂及堡家庭。血派②搏主要设备。态主要设备包狭括水工建筑矛物（挡水建暂筑物、泄水什建筑物、闸巾门、用水建童筑物）、水翠力机械设备轻、水轮机、树发电机、变狮电设备、配武电设备及其债他辅助设备裁等。仿③疮主要生产过传程。巧水电企业的伶生产过程与校火电较为类活似，均是能渡量转化的过限程。鞋④启主要产品。远其生产原材碰料主要是水验，因此产生储的副产品与勿火电企业相载比非常简单愁，没有粉煤严灰及脱硫产拿品的产生。签（禽3警）风力发电良企业生产工胞艺及流程件①趣生产原理。铲利用风力带缸动风机叶片速旋转，由于刮叶轮转速非伶常低，通常度会通过齿轮斧箱将旋转的姥速度提升至郑发电机额定单转速（直驱俩机组是由叶趣轮直接驱动况发电机），视来驱动发电挤机发电。依吩据目前风机楼制造技术，袭大约是每秒崖3窗米的微风速有度机组就可五以启动（但塞还不能发电匀，一般风速迟接近员4奶米才可以发坑电）。风力踪发电机输出估的交流电，引经变频、变励流后输出湿690V顷、量50Hz栏交流电，再啦通过机组箱寒变升为贼10-35件KV玻高压电，通竿过集电线路兆输送到升压咱站，由主变减压器升为堵110KV愁或饥330KV唯电压等级后傲输送到国家剂电网。催②世主要设备。的一是风力发亡电机组：风枯电机组基础默、塔架、叶殿片、传动系革统、风力发较电机、变流岩系统、控制尖系统；二是挨输配电设备域：箱变、集彼电线路、电衰缆、光缆；穗三是变电设卸备：升压变鹊压器、断路轨器、二次设就备、并网设格备。润（三）财务断核算特点变电力行业以递每一个发电胡厂或热电厂弃为成本核算朵单位。电力谢产品，热力角产品按品种跪法核算。根柜据电力企业畏生产经营特压点，在生产饱成本下设置味火电生产成去本，水电生厨产成本，风论电生产成本估，核电生产鲁成本，热力筋生产成本和蚕电热生产成竞本等二级科线目。在二级踪明细科目下狗设置燃料费悉、外购动力睬费、水费、场职工薪酬、掩材料费、折池旧费、检修纽费、其他费学用等三级明厘细科目。企敲业发生的管穗理费用，财顾务费用在期愉间费用核算炕，不计入生摊产成本。滴电力行业收茂入按购售电恢双方共同确留认的上网结送算电量和国凤家有关部门坏批准执行的党上网电价或道协议电价计算算。电力行拖业生产存在限特殊性，即趟电力的产、计供、销瞬间末同时完成，呜不存在在产止品，也不存拘在电力产品摔的退回。因多此，企业应普在月终按双仰方确认的抄抢见电量确认按电力产品销益售收入。卧电力行业属歌于技术与资橡金密集型行革业，工程项周目一般由前该期准备，建功设实施和项尘目完工移交者生产等环节渐组成。工程愚建设成本包卫括建筑安装姓工程投资支宾出，设备投柴资支出，待式摊支出和其瓣他投资支出见等。按照建劲筑工程，安熔装工程，在括安装设备，雪不需安装设弃备，待摊支沿出对基建工纵程成本进行篮明细核算。葵电力企业会刘计核算的生迅产经营用固爷定资产众包括其发电及供热羽设备、输电组线路、配电璃线路及设备情、变电设备亚、用电计量锅设备、通讯直线路及设备仇、自动化控很制及仪器仪楼表、水工机摸械设备、制块造检修维护鼠设备、生产静管理用工器之具、运输设碗备、生产及紧管理用房屋吴、生产用建堆筑物等。伴（四）行业府特殊税收政纸策兆目前，有关蛇电力行业的械税收政策及颈法律法规文呼件较多，以岭下摘取了部栋分与电力行蒙业紧密相关索的政策内容庭：运1.糕增值税政策近（悬1徒）独立核算怨的发电企业堂生产销售电叹力产品，按询照现行增值仓税有关规定怨向其机构所肌在地主管税逗务机关申报悼纳税；具有刃一般纳税人蚂资格或具有展一般纳税人慢核算条件的枝非独立核算辫的发电企业堂生产销售电物力产品，按网照增值税一换般纳税人的毒计算方法计唱算增值税。裕（训2隙）不具备一抵般纳税人资予格且不具备拆一般纳税人归核算条件的鹅发电企业生仇产销售的电顾力产品，由凑发电企业按俱上网电量，蹦依核定的定巷额税率计算断发电环节的仁预缴增值税终，且不得抵乏扣进项税额颠，向发电企绣业所在地税仓务机关申报寸纳税。任（乓3鹊）独立核算尾的供电企业茧所属的区县所级供电企业千，凡是能核氧算销售额的上，依核定的酿预征率计算持供电环节的潮增值税，不随得抵扣进项匪税额，向其望所在地主管狸税务机关纳盆税申报；不沟能核算销售已额的，由上扎一级供电企抽业预缴供电屿环节的增值纵税。供电企凑业随同电力另产品销售取桶得的各种价况外费用一律号在预征环节沉按照电力产粉品适用的增邮值税税率征守收增值税，期不得抵扣进啄项税额。三（洗4补）实行预缴杂方式缴纳增悔值税的发、惕供电企业按逼照隶属关系蛛由独立核算椒的发、供电粱企业结算缴事纳增值税。庙（旦5错）对于跨省您区的发、供钢电企业的增村值税预征率托由预缴增值雕税的发、供辫电企业所在年地和结算增暖值税的发、棕供电企业所旷在地省级国煤家税务局共龙同测算，报球国家税务总离局核定；省拨内的发、供悼电企业增值锁税预征率由蕉省级国家税岛务局核定；秆发、供电企坝业的预征率傲的执行期限搁由核定预征妨率的税务机为关根据企业看生产经营情触况的变化情闷况确定。随（量6姜）税收优惠帝政策，主要岔包括：农村暗电网维护费殿免税，即为赚农村电管站喝收取的农村搭电网维护费韵，免收增值拼税。一般纳咬税人经营的草县级以下的砍小型水电或狡是火电生产俱的电力，可葡以采用简易盘征收办法。悉装机容量超誉过山100修万千瓦的水鸡力发电站（肥含抽水蓄能饱电站）销售于自产电力产开品，自铁2013违年待1驴月探1泽日至扣2015重年智12损月已31阴日，对其增五值税实际税索负超过兰8%贩的部分实行杆即征即退政局策；自蚕2016腊年寺1结月迷1菠日至纷2017委年钟12蜂月忧31林日，对其增印值税实际税弟负超过布12%敲的部分实行狡即征即退政誉策（财税协〔耳2014渗〕风10岛号）。自桃2015可年团7是月少1乐日起，对纳忽税人销售自简产的利用风硬力生产的电竞力产品，实哪行增值税即验征即退龙50%霉的政策（财动税加〔浆2015持〕奏74研号）。籍2.推企业所得税轧政策挺（团1生）西部大开款发税收优惠芹。自盏2011互年刻1峰月坚1野日至漠2020薪年洗12纳月翁31图日，对设在结西部地区以张《西部地区配鼓励类产业悉目录》中规化定的产业项阔目为主营业吩务，且其主雀营业务收入植占企业收入碍总额圾70%扬以上的企业对减按掀15%泊的税率征收旋企业所得税诚。作为《产步业结构调整膜指导目录》谈中车“译五大优势产瞒业辰”昨之一的迟“堆电力及能源甩碎”蝇，水电、风境电、核电以负及符合条件禽的其他电力处行业均可申橡请享受西部拢大开发税收守优惠。欧（肢2蒙）公共基础廊设施项目税道收优惠。总钞装机容量但25疑万千瓦及以受上的水电、究核电、风电饰等属于《公夹共基础设施早项目企业所紧得税优惠目排录》所列举华公共基础设熄施项目，其姻投资经营的灵所得，自该白项目取得第彩一笔生产经狮营收入所属挺纳税年度起雀，第一年至慨第三年免征挣企业所得税晚，第四年至俱第六年减半化征收企业所朗得税。需要旋注意的是企涉业同时从事烤不在《目录惕》范围内的何项目取得的鼓所得，应与屡享受优惠的自公共基础设至施项目所得凶分开核算，风并合理分摊救期间费用，懒没有分开核坐算的，不得静享受上述企带业所得税优荷惠政策。端（惩3斤）专用设备流投资抵免所暗得税优惠。币电力行业购掏置并实际使址用列入《环庆境保护专用食设备企业所旷得税优惠目率录》、《节迟能节水专用墨设备企业所嘉得税优惠目皆录》、《安汗全生产专用类设备企业所勺得税优惠目禁录》范围内迁的环境保护台、节能节水渡和安全生产打专用设备，乳可以按专用啄设备投资额占的血10认％抵免当年窗企业所得税汉应纳税额；秘企业当年应抛纳税额不足呼抵免的，可尼以向以后年序度结转，但挣结转期不得伸超过脉5贼个纳税年度宵。企业购置杂上述专用设掉备在芹5校年内转让、梁出租的，应嘱当停止享受薪企业所得税是优惠，并补腔缴已经抵免寿的企业所得敌税税款。需页要注意的是章，可以抵免迷的投资额不今包括已抵扣市增值税税款缸以及设备运慕输、安装及贪调试等费用烦。盆3.疫城镇土地使哀用税优惠政舟策示根据《国家啊税务局关于盛电力行业征循免土地使用叉税问题的规看定》（国税奋地字辫〔充1989己〕开第象13港号）：对火日电厂区围墙蚂外的灰场、裕输灰管、输请油（气）管虑道、铁路专刮用线用地，品免征土地使队用税；对水则电站的秆“衡发电厂房用布地（包括坝懒内、坝外式致厂房），生跑产、办公、卫生活用地素”狗以外其他用疤地给予免税凯照顾；对供吧电部门的输韵电线路用地劲、变电站用趁地，免征土贩地使用税。凭二、行业主勿要税收风险孕（一）增值悉税水1.礼购进货物、椅应税劳务或巷应税服务用打于大坝等建恶筑物、构筑腿物等非增值挤税应税项目毁存在应转出收而未转出进敌项税额风险风险描述：久购进的货物生、应税劳务堪或应税服务亩用于大坝、帐厂房、堆场躺、中控楼（它综合楼）、荣文体生活等区建筑物、构贫筑物和其他货土地附着物保或者属于以高建筑物或者话构筑物为载蓄体的附属设痛备和配套设锻施等已抵扣辆进项税额，碧未作进项税回额转出。畜政策依据穴:糟《中华人民侵共和国增值百税暂行条例塌》第十条；搭《中华人民吓共和国增值同税暂行条例蹈实施细则》稍第二十二、宪二十三、二缸十四、二十思六条；《财角政部求应国家税务总烛局关于固定妹资产进项税逃额抵扣问题疑的通知》（册财税〔梅2009教〕硬113抬号）；《交貌通运输业和画部分现代服织务业营业税众改征增值税芽试点实施办着法》（财税花〔率2013胳〕买37联号）第二十期四条、二十刑五条；《国记家税务局关丧于印发纯<锡增值税问题废解答（之一泰）影>团的通知》（慢国税函发〔哥1995逐〕羞288勾号）第十二咱条。核查路径:室（竿1临）了解企业捷是否存在项渣目投资、技欣术改造、不棵动产在建等雀可能涉及非罩增值税应税杀项目的工程集，实地确定夕物品的实际邮用途，甄别任其是否构成昨建筑物、构猴筑物或以建添筑物或者构房筑物为载体制的附属设备径和配套设施稠；授（付2耗）查看第“程应交税费梢-汪应交增值税尽-灭进项税额都”沃科目是否有天直接对应来“魄在建工程授”听（不动产在回建工程）等疑科目；嚷（渠3策）通过会计扒科目对应关腥系，查看已灯抵扣进项税锤金的臭“歉原材料陵”愚、茫“核周转材料答”毫、矛“劳工程物资震”挥、口“请生产成本朵”膏、越“帖管理费用灶”疑等科目借方侧对应是否有展“皆在建工程木”布（不动产在赔建工程）等脾科目；凉（疫4宽）核查《增题值税纳税申嚼报表》驳(挨适用一般纳掉税人群)皆及其附表相菌关栏次的数拳据；渔（适5氏）随着营改洪增的推进，虎也应关注监妇理费、勘探齿费、设计费励等新增抵扣雾项目用于非国增值税应税挖项目情况，钟通过调阅其勤合同、协议邮等，确认是疗否用于非增洪值税应税项滩目。祝2.仓购进货物、辨应税劳务或责应税服务用飞于向居民供各热等免征增宇值税项目存震在应转出而补未转出进项饲税额风险风险描述：漂热电联产企哭业向居民供们热取得的采止暖费收入属比免征增值税尚项目，免税敞收入分摊的脑部分不得抵堡扣的进项税隶额未准确转恢出。政策依据:父《中华人民蜓共和国增值样税暂行条例笨》第十条；鸣《中华人民锈共和国增值愈税暂行条例蝶实施细则》顺第二十二、拐二十三、二疏十四、二十垒六条；《财钱政部凤瘦国家税务总缠局关于固定寨资产进项税鹅额抵扣问题希的通知》（躺财税〔怨2009猜〕茫113蚕号）；《交败通运输业和给部分现代服别务业营业税集改征增值税炸试点实施办则法》（财税院〔谷2013画〕油37朴号）第二十股四条、二十制五条、二十莫六条。瓦核查路径:辩（烛1好）调阅供热挑相关合同、魄协议，审核盐有无将向非涂居民供热计杏入居民供热建收入情况，棒对于通过热蜓力产品经营北企业向居民故供热的，应查审核热力产疲品经营企业志实际从居民剥取得的采暖疼费收入占该壶经营企业采陈暖费总收入恭的比例计算逼是否正确，姐判断热电联节产企业是否珠存在供暖期罢人为调节进个项税额，对店存在人为调重节的可以采圈取按年度清器算的办法进牺行调整；粒（办2再）查看浑“贴应交税费其-漠应交增值税袄-青进项税额转姻出辫”粱科目，审核推其进项转出酒是否正确；完（设3毯）核查《增潮值税纳税申垄报表》机(卡适用一般纳死税人达)吹及其附表相径关栏次的数访据。娘3.俯购进的货物管、应税劳务锄或应税服务董用于食堂、雾宿舍等集体吉福利或个人难消费存在应封转出而未转粒出进项税额低风险风险描述：呢购进货物、浙应税劳务或身应税服务用辱于食堂、宿地舍、浴室、绑医务室等集乎体福利或个缝人消费未作圣进项税额转递出。锁政策依据筑:

蠢《中华人民男共和国增值这税暂行条例喜》第十条；膊《中华人民宪共和国增值祖税暂行条例征实施细则》坊第二十二、载二十三、二激十四、二十芦六条；《财王政部鸭眼国家税务总捉局关于固定筛资产进项税财额抵扣问题虎的通知》（祥财税〔购2009消〕要113黑号）；《交六通运输业和皂部分现代服量务业营业税斥改征增值税移试点实施办妖法》（财税瑞〔捐2013玉〕鸡37绢号）第二十讲四条、二十要五条、二十选六条。核查路径:绣（必1即）了解企业致组织结构，把查看企业是是否设置福利外部门及福利怀部门运作机携制，了解工魂青妇等群团携组织开展活框动情况，分殿析是否存在倦领用外购物瞎资或接受劳约务情况；类（裳2绳）核查饱“仔原材料艇”吴、鞋“先应付职工薪惭酬是—萍职工福利侦”企、混“执应付职工薪被酬农—译工会经费同”蒙、除“涂管理费用拒”阁、忘“林应交税费财-误应交增值税析-央进项税金转辛出夏”湿等科目，判汽断相关业务业是否已作进贱项税额转出催；焦（筹3堪）核查《增埋值税纳税申亭报表》蚊(贝适用一般纳振税人浑)陷及其附表相秩关栏次的数颠据。坟4.罚处置使用过剩的固定资产肉、废旧物资鹿未计少计提弱增值税风险问风险描述：枝企业处置自智己使用过的煌固定资产、栏废旧物资未纠按规定计提英增值税销项帖税额。烧政策依据：孩烛《财政部唯荡国家税务总婚局关于全国集实施增值税侨转型改革若值干问题的通劣知》（财税乌〔蝶2008桐〕侵170愿号乳）第四条；辆《财政部炕壳国家税务总燕局关于部分悟货物适用增耐值税低税率宇和简易办法饭征收增值税执政策的通知普》污（倘财税〔隙2009粉〕叫9经号）；《国衰家税务总局命关于一般纳寸税人销售自础己使用过的型固定资产增胀值税有关问羽题的公告》概（国家税务笨总局公告怨2012泡年第配1放号）；《财危政部钱凡国家税务总仙局关于简并扯增值税征收骂率政策的通馒知》（财税样〔管2014喂〕涉57劣号）；《生国家税务总犯局关于简并流增值税征收徒率有关问题测的公告像》支（国家税务减总局公告带2014再年第安36急号久虑）核查路径：鲁（削1制）查看企业滑内部管理制强度，了解企则业资产管理牢办法及处置诞流程；浴（纠2石）核查姿“陵固定资产清添理僚”缝、锄“绣原材料某”也、碑“柔其他业务收术入球”还、筝“座应付账款航”泽、的“妹营业外收入喂”是、尤“谱应交税费受-桑应交增值税践-信销项税额展”为科目，查看掏是否存在处跌置自己使用站过的固定资渠产、废旧物摆资未按规定骡计提增值税闸销项情况，圾使用税率（欠征收率）是散否正确；剂（谈3新）核查《增链值税纳税申慎报表》提(透适用一般纳倦税人因)罩及其附表相顿关栏次的数木据。击5.笑电力企业生朽产的电力、绸热力发生视修同销售行为脊未计少计提育增值税风险槽风险描述：昆企业将生产防的电力或热标力用于非增提值税应税项翼目、集体福释利、个人消壳费、无偿赠午送他人等视傍同销售行为步未按规定计起提增值税。沾政策依据：序《中华人民敬共和国增值老税暂行条例予实施细则》浮第四条、第忌二十一条、示第二十二条值、第二十三课条。（财政屠部巨胀国家税务总得局第纲50象号令）核查路径：四（察1熊）查看企业革组织结构，睁了解企业自纽用电、自用粥热等基本情胳况，调阅福拉利部门等非涌生产经营区柔域用电、用寿热等原始单怜据；查阅企祝业工程项目千建设相关计谨划、合同、扁协议，查看辨施工方电力参、热力来源龟；齐（敌2蔬）核查赢扮“螺生产成本雨”冬贷方直接对盼应产“驱管理费用绸-您职工福利费凶”稍、均“五营业外支出顺”桥、宫“括在建工程蔽”随、校“妥应付账款干”魔等科目，审要核其是否属口于视同销售鸦行为，是否吩正确计提增绢值税。醒6.箭处置灰渣、王粉煤灰等副猜产品未计少访计提增值税慌风险塑风险描述：疼火电企业生峡产时会形成沃一定比例的轮灰渣、粉煤父灰、脱硫石椅膏等副产品扯。企业将副旁产品无偿赠某送或以明显童低于市场价况销售给其他口公司或个人辟未计少计增兄值税。雾政策依据：谱《中华人民绑共和国增值筹税暂行条例阔》第一条、馆第七条；《蚂国家税务总峡局关于粉煤银灰（渣）征毕收增值税问彩题的批复》呀（国税函〔刊2007趴〕搬158斩号）；《国贼家税务总局鹿关曲于纳税人无衰偿赠送粉煤库灰征收增值椅税问题的公及告》（国家幼税务总局公嫁告颤2011世年秆第势32坑号）。核查路径：贯（铁1叠）了解周边际区域同类副讽产品的市场蠢价格、需量志等基本信息韵。查阅生产摩工艺流程图打、企业组织毅结构，了解樱企业生产工忠艺、副产品雹种类，调阅债副产品生产弃部门、化验融部门、处置耐部门、磅房雀相关数据；美（段2虾）核查糟“荣其他业务收旨入爷”热、聚“世应收账款绒”天等科目副产行品核算情况构，与取得的遥各类数据进愉行比对，判胆断核算的副屠产品处置数境量及价格是歼否准确，是志否存在少计睡未计提增值字税行为。贴7.拜水电企业的旷直供电少计婚或未及时计衣提销项税额句风险然风险描述：泪水电企业的仅直供电是由喝于水电企业秩的发电能力临通常大于电牙网给予的上议网配额，电姜网不接收企办业多发电量劫，对于这部蚁分电力，水躁电企业通常惯会自行寻找圾用户消化，冻可能少计或需不及时计提始增值税销项汽税额。芒政策依据：轰《中华人民营共和国增值踏税暂行条例倾》第六条，胡《中华人民过共和国增值无税暂行条例隶实施细则》纳第十四条。核查路径：榜（抹1奏）调阅企业渔销售合同、围协议，分析缠企业是否存恩在直供电行肾为；从企业女生产部门等狡取得相关直朱供电信息和巴数据；烟（丑2全）核查悔“残主营业务收灵入身”示、产“诞主营业务成虎本列”初科目，比对撇上网电量与厅发电量数据按，判断直供错电进行财务貌核算是否准加确，增值税骡计算是否正外确。绣8.仪小型水力发门电企业税率辟适用错误，全少计增值税些风险敬风险描述：特5丧万千瓦及以沉下的县级及溉县级以下小仔型水力发电喂企业生产的颗电力可按简曾易办法适用帮征收率征税祥。小型水电胖企业从其他商小型水电企叛业购进电力卫进行归“势转供电备”胖，可能存在薪将其购进的词非自发电收娇入适用征收眼率计算增值碍税。裳政策依据：宁《财政部围疤国家税务总批局关于部分兔货物适用增悟值税低税率裳和简易办法寨征收增值税冶政策的通知灯》（财税〔盖2009确〕墙9径号）第二条慨第三款；《粘财政部驰件国家税务总博局关于简并裂增值税征收慕率政策的通寿知》（财税散〔液2014希〕体57妥号）第二条叹。核查路径：鹅（改1壶）查阅企业地立项申请报吩告、发电机匙组合格证，坛核实企业实欺际装机容量用，判断是否迷适用简易办胁法征收增值钉税；劫（方2碌）审核企业牺增值税申报向表有无简易愧征收销售额披，核实自发丢电量与上网退电量之间是月否存在差额充，调阅企业肃相关合同、号协议，分析仪企业是否存克在盆“盖转供电播”造等行为；壁（矮3酷）核查餐“取主营业务收盼入锯”份、案“家应交税费难-翁应交增值税僻”尼等科目，核皱实企业除自所发电以外的济其他收入是警否正确适用立税率。洪仿（二）企业始所得税割1.纪取得试运行盖收入未做纳推税调整风险忠风险描述：泼按照行业监值管规定，为略测试机组性插能、并网安些全性等，发可电机组建成命后需要进行瓜试运行，企从业存在取得漆试运行收入趁未按规定纳例税调整。搬政策依据：肠《中华人民朋共和国企业贫所得税法》亲第六条、《混中华人民共荣和国企业所亚得税法实施刑条例》第二盟十八条。核查路径：作（觉1苦）查看企业针与电网公司衫签订的《并牧网调度协议喊》、《节购售电合同擦》，了解调菜试电价签订许及执行情况胞；摧（立2荒）御获取孝“漫试运行收入唱”局明细账，按楼年度统计明亿细汇总金额绒；通过核查骆增值税申报铜表与年度企绿业所得税纳奴税申报表，剩判断企业是破否对在会计床处理上冲减档在建工程的桂试运行收入厅未进行纳税码调增处理；主（欺3秩）检查傍“叮试运行成本帜”快。试运行成单本属于资本姥性支出，不亏得税前一次剂性扣除，应郑记入相关资塌产成本分期始扣除。热2.赏投资未到位时部分利息支份出税前扣除督风险伏风险描述：失投资者应按勉公司章程、中协议履行出蚂资义务，投悄资方在规定段期限内未缴巡足其应缴资赠本额的，其在对外借款投胸资未到位部晶分利息支出白未做纳税调伍整。好政策依据：失《国家税务夜总局关于企粗业投资者投品资未到位而轮发生的利息显支出企业所患得税前扣除秃问题的批复唇》（国税函锣〔闭2009够〕虑312细号）核查路径：渠（引1最）查看公司录章程、协议妥、审计报告声中有关股东留投资、增资惩信息及实收熊资本、资本照公积变动的不信息披露内赞容，确认企散业资本金未愉到位情况；跳（轧2汗）核查羽“复财务费用姻”腔笑借方发生额遇以及桶“救股本渠”寨、勺“缝实收资本乡”案，并核对膛“阴预提费用喷”栏、摔“待银行存款艘”敌、抄“拒短期借款响”丑、常“奥长期借款初”幼、莲“备其他应付款吗”挖等帐户，结倚合有关凭证挪审核企业对拖外借款所发观生的利息，鸣相当于投资辨者实缴资本师额与在规定俊期限内应缴厕资本额的差南额应计付的猛利息，是否捏在计算企业抬应纳税所得剩额时扣除；巧（症3恒）核查《中凑华人民共和连国企业所得度税年度纳税付申报表肠(A礼表锻)维》及其附表预相关栏次的遍数据。限3.题资产划分、响折旧、摊销老与税法存在沾差异未作纳溪税调整风险敬风险描述：注发电企业制您定或执行的涌资产管理办悄法中，关于赵资产划分标殿准、计税基托础及折旧（紧摊销）方法侦及年限与税疲法规定有差爸异未进行纳坚税调整。惭政策依据：怒《中华人民什共和国企业春所得税法实式施条例》第倚五十七、五牛十八、六十始条。选核查路径奥:幅（自1际）调阅企业观资产管理办秋法和固定资滑产卡片，了隐解其固定资男产、无形资么产、低值易织耗品划分标房准、计税基移础和折旧（猛摊销）方法队及年限，分优析与税法是丸否存在差异雪；报（旱2脖）核查多“幻固定资产持”岸、漫“腰低值易耗品肃”桑、盲“赵无形资产接”没、间“历累计折旧戒”婚、拥“疫累计摊销蓄”练等会计科目童相关信息；妈狸（肥3弊）核查《中旺华人民共和辰国企业所得免税年度纳税傲申报表学(A客表殊)乡》及其附表份相关栏次的距数据。雀4.缘已计提但未刻实际发生费著用税前扣除决风险税风险描述：浆已计提但未字实际支付的市费用在税前厅扣除，未作粘纳税调整，悉导致少缴企赛业所得税。身如预提预估恩的环境保护性费、修理费电、水资源费登、库区维护赶费、库区基淘金等未实际机发生的费用细。逮政策依据：反《中华人民级共和国企业学所得税法》是第八条、《碌中华人民共峡和国企业所透得税法实施率条例》第九任条。核查路径：娃（总1培）查看具有妥预提性质的剑相关科目，厕如径“拦预计负债黑”图、茂“烫预提费用统”折、豆“宵其他应付款炼”乖等会计科目耀，且其对应阴科目借方为街“披生产成本顺”神、照“岂制造费用寨”产、漫“纽管理费用列”蚂、辽“初销售费用眨”坏、升“弱营业外支出随”何等的会计科瓦目；柴（敏2冠）上述具有绍预提性质的蜓会计科目中隙未实际支付娱的预提费用迁，汇总其金旧额调增应纳销税所得额。滑5.歉母子公司间符提供服务支啄付费用税前雷扣除风险蓄风险描述：钱母公司为其阅子公司间提致供各种服务蜓而发生的费积用，应按照胖独立企业之搜间公平交易吸原则确定服南务价格；母凑子公司间未利按照独立企默业之间的业征务往来收取光价款的，未胁按规定进行你纳税调整。慎政策依据：口《中华人民射共和国企业布所得税法》译第八条、《除中华人民共劲和国袄企业所得税周法生实施条例》悔第二十七条研、《国家税以务总局关于强母子公司间弱提供服务支喘付费用有关蓄企业所得税域处理问题的营通知》（国窝税发〔吉2008义〕握86潮号）。核查路径：各（迹1砖）核实母子梅公司间是否详签订服务合甜同（协议）嗽或服务分摊嫩协议，企业旋所得税申报乞时是否提供糟相关材料，右对无上述资撤料而支付的饿服务费不得汤在税前扣除杰；险（响2首）根据合同饺（协议）或我分摊协议的扭内容，判断肃是否符合独奴立企业之间接公平交易原享则，对不符毁合的应该予桂以调整；故（本3搁）根据服务鸽项目到企业杀相关部门核弱实，如果存卖在以服务费雄的名义向母滑公司支付管修理费，其支寨付的相关费趴用不得税前定扣除；抽（苍4汤）核查《中移华人民共和欣国企业所得殖税年度纳税宾申报表录(A宵表曾)轻》及其附表吓相关栏次的需数据。驼6.征关联企业借僻款利息支出榜税前扣除风雅险续风险描述：手企业与其关绿联企业间债御资比是否超穴过按税法规搏定的债权性刷投资和权益屠性投资比例言（金融企业论，为村5势：加1鹊；其他企业小，为屡2动：福1核）；实际支贡付的利息是澡否超过按残企业所得者税法及其实药施条例有关盆规定计算的扁部分。峡政策依据：继《财政部、党国家税务总魔局关于企业统关联方利息芬支出税前扣宋除标准有关裂税收政策问蛇题的通知》陕（财税〔霸2008饺〕岔121宿号）。核查路径：弄（唐1党）查阅企业生借款合同、塞融资租赁合龙同及相关资塘料，分析其供行为是否符凳合独立交易宪原则及关联亭双方实际税灭负是否存在笔差异；严（眯2间）计算企业菌与各关联企控业的债资比垮例，判断是莫否超过规定暴比例；塞（袜3街）核查计入床“逗财务费用葡”锋和免虑“逐在建工程李”绪等科目的利筹息支出，计顽算支付利息攻超比例金额达，结合企业营所得税申报群表内容比对可是否进行纳趣税调整。棚7.闹发生与取得限收入无关的购支出未做纳继税调整风险责风险描述：劲企业在财务跳核算中可能硬发生与取得崖收入无关的渴支出，未作泉纳税调整。塌政策依据：劣《中华人民守共和国企业怀所得税法》迁第八条、第锅十条第八项嫂；《中华人乘民共和国企寸业所得税法谅实施细则》秃第二十七条餐。核查路径：获（屋1蜓）根据企业值的行业特点鉴及工艺流程沿，结合成本瑞费用的财务喂核算，分析同判断是否可旗能存在列支仍与收入无关万的支出；野（旨2副）重点关注春“皆管理费用熔”静、据“素生产成本兽”店、捆“抖制造费用拜”秘、狭“广销售费用艰”邀、斯“轨营业外支出己”息等科目的二亩级科目箩“稠XX--匆其他搞”命，结合原始浆凭证记载内缝容核实其支律出是否与收畜入无关。危8.漏工资薪金未写按税法规定固进行纳税调禾整风险延风险描述：撑企业工资薪械金未按税法甘规定进行纳行税调整，如记：向职工发可放工资薪金典不具有税法以规定的合理污性；计提的让应付工资至蓝汇算清缴时膨仍未实际发暖放；企业部支分职工工资千未通过磁“诞应付职工薪脱酬管-何工资仔”驻科目核算等搂。吃政策依据：帮《中华人民裕共和国企业豪所得税法》贴第八条；《旦中华人民共汇和国企业所搂得税法实施嚼条例》第三沟十四条猎;拳《国家税务蹈总局关于企唇业工资薪金热及职工福利缸费扣除问题刊的通知锯理》（国税函粉〔拥2009祥〕拳3僵号）；《国郊家税务总局决关于企业工竟资薪金和职富工福利费等看支出税前扣督除问题的公定告》（国家风税务总局公纳告巷2015莫年第怎34定号）。核查路径：隶（裙1赴）了解企业孟组织结构，店到劳资管理宰部门调阅企与业工资制度季、工资计划刃，掌握企业钥工资发放标才准、项目以特及政府有关蝶部门给予的牺限额等基本懂情况；糟（蔽2箩）通过第三句方取得行业示、地区工资之水平；运（吉3耍）审核梦“烫应付职工薪章酬第-愚工资朽”抽科目是否按请规定进行纳厘税调整；岛（阳4驳）查看银“弃生产成本揪”过、哗“症销售费用撑”剑、伍“帝管理费用蔑”游、隶“未制造费用域”膀、娇“想在建工程枝”壁等科目借方澡，分析其对投应的贷方科柔目是否存在亏未通过以“角应付职工薪假酬内”贤科目发放工疫资。雅9.穷税前扣除离肿退休人员的看工资、福利嗽费等支出风抄险订风险描述：逼企业税前列拔支与取得收彻入无关的离鞠退休人员的描工资、保险骂、福利和离揭退休管理费国等支出，未舞按规定进行内纳税调整。蛙政策依据：脑《中华人民煮共和国企业评所得税法》垮第八条、《皱中华人民共兼和国企业所以得税法实施棕条例》第二剧十七条、《逃国家税务总系局办公厅关克于强化部分鲜总局定点联雅系企业共性只税收风险问付题整改工作隙的通知》（岸税总办函〔据2014约〕脂652犹号）第一条原。核查路径：竞（骄1前）核查是否古通过捞“手应付职工薪吉酬芽-戴福利费税”攻及下级明细涉科目归集离役退休人员工艺资或补贴性服质的费用，似统计其贷方燥发生额；呀（丝2都）如果企业组没有通过禽“释应付职工薪醒酬施-走福利费羡”资下的明细科御目核算离退绪休人员费用妻，现场核查授时需先了解倚企业退休人锻员管理机构韵及管理办法智，核实离退位休人员费用目的核算方法梢及入账科目穴，然后取得三离退休人员远费用的发生词额。扛10.臂“抓三项经费恋”肺归集及纳税勿调整风险委风险描述：坝企业未正确场归集叫“初三项经费梦”脑列支内容，绞或纳税调整躁时未准确计喊算扣除限额右。叫政策依据：桐《中华人民铅共和国企业翼所得税法》默第八条；《晨中华人民共茶和国企业所钱得税法实施絮条例》第三珍十四条、第酿四十条、第匠四十一条、勺第四十二条每;绿《国家税务既总局关于企敌业工资薪金顺及职工福利辣费扣除问题绢的通知争路》（国税函车〔某2009瞧〕孤3葬号）；《国映家税务总局惩关于企业工索资薪金和职与工福利费等携支出税前扣望除问题的公底告》（国家尾税务总局公牵告脊2015亚年第党34脸号）。核查路径：疏（距1驰）核查职工棕薪酬计提金施额，确定篮“罚三项经费孕”夺的计算基数蚁及限额是否辰正确；栽（精2唤）通过审阅胀应属各科目仍明细账，核雀查企业在账生务处理上是弯否存在主“赏三项经费菠”什与其他科目吵核算内容混忆淆的情况；践（防3漆）计算悲“拼三项经费寒”爆计提数与实革际发生数，石核查企业是天否存在计提批未实际发生盖的情况。赔11.尝发生业务招旱待费未按税捉法规定进行耳税前扣除风爸险神风险描述：妇企业可能存暗在骗“币在建工程锡”亲、昨“暗固定资产撇”隐等科目核算素业务招待费晒，或未按税金法规定计算厉业务招待费妹扣除限额。惜政策依据：珠《中华人民坦共和国企业疫所得税法实都施条例》第仰四十三条；身《国家税务兼总局关于企毕业所得税若汤干税务事项榆衔接问题的冲通知》（国桂税函〔捎2009威〕饼98胁号）；《国袋家税务总局颤关于企业所科得税应纳税兰所得额若干栋税务处理问铃题的公告》小（国家税务崇总局公告逮2012铜年第俭15绿号）第五条淘。核查路径：小（叹1乒）核查蔑“皂在建工程厚”师、裁“巧固定资产笼”公等科目，判婚断企业是否断存在将业务智招待费计入所在建工程、滋固定资产而紧未计算扣除势限额的情况生；伞（弓2跃）结合企业仍所得税申报探表，核查论“妄管理费用屋-豆开办费台”峰科目，判断典筹建期间计析入筹（开）戚办费的业务坐招待费是否削按规定进行询税前扣除；足（露3并）核查企业籍相关成本费怪用原始凭证景，分析企业咸是否在会议洽费、办公费税、宣传费、偷差旅费等无悬限额的其他川科目中列支锤业务招待费底。况12.吓超比例缴付驴住房公积金驻税前扣除风诚险励风险描述：减企业存在超悔过当地主管盛部门规定的尾缴存比例缴旧付职工住房迎公积金；企疮业未按当地乎主管部门规挥定的上一年绍度职工月平猎均工资标准征作为缴纳住阁房公积金计碍算基数；计违算缴存住房叙公积金的月萍工资基数超斯过当地主管界部门限定的低月平均工资舱的最高倍数惩。话政策依据：熔《中华人民冤共和国企业哭所得税法实址施条例》第广三十五条；李《住房公积炎金管理条例页》、《建设扁部尽参财政部中国慈人民银行关凭于住房公积隆金管理若干琴具体问题的际指导意见》豆（建金管〔豪2005钳〕凳5恢号）。核查路径：丸（味1尘）通过企业脸劳资管理部殿门了解企业鹿内部公积金耕管理相关制教度；念（垦2帐）通过当地丈统计局、住港房公积金中下心等部门了替解当地上年立职工月平均辟工资、住房岔公积金缴存绩比例、住房会公积金月工洗资基数最高盘倍数，判断朋企业工资基生数和缴存比倘例是否正确指；绒（摸3宝）核查杂“顽管理费用梳”慧、岗“巧督制造费用波”乓、礼“稍荒生产成本帖”炒与健“逝应付职工薪苦酬孙”仅等涉及住公何积金的科目刑及原始凭证尾，计算企业刊是否超比例户缴付职工住贱房公积金，泛对超比例缴谢付部分应做龄纳税调整；叹（云4绞）比对个人墨所得税代扣鸽代缴申报明狡细表中的免“矿住公积金明”哈相关数据。苹13.漏取得、使用耗财政性资金扫不符合规定迎未做纳税调啊整风险朴风险描述：俩电力企业取呼得不符合不宣征税收入条冈件的财政性葛资金未计入三应税收入总融额；不征税狐收入用于支虫出而形成资访产对应的折彼旧（摊销）资、费用未进岸行纳税调整虽。缘政策依据：唐《中华人民零共和国企业滤所得税法》蝴第七条；《首中华人民共欢和国企业所衫得税法实施著条例》第二痒十六条、第龟二十八条；季《财政部、摩国家税务总枪局关于专项购用途财政性眨资金企业所握得税处理问鹅题的通知》叹（财税〔贩2011万〕职70蜜号）；《国顿家税务总局锈关于企业所术得税应纳税由所得额若干困税务处理问香题的公告》病(腾国家税务总非局公告杜2012颠年第银15咳号泄)晨。核查路径：货（幼1遮）调阅资金膊拨付文件，担核实拨付资泻金的政府部颤门对该资金济是否具有专妻门的资金管滋理办法或具沫体管理要求似，检查企业抽对该资金以书及该资金发撒生的支出是舅否单独进行才核算，判断竖财政性资金臣是否符合不鸟征税收入的颜条件；慈（碑2约）如确定为粉不征税收入饭，还应通过询“核固定资产搜”丧、踢“彻累计折旧毛”慌、迟“脚管理费用嫁”奶等科目，结娇合企业所得父税申报表等平资料，判断增企业相关费休用、折旧（归摊销）纳税献调整是否正上确。旗14.劈关联企业间疲支付脱硫脱母硝等技术服形务费不符合键独立交易原雨则风险脉风险描述：济部分集团下绣设技术服务兵公司为其他形子公司提供食脱硫脱硝等滔技术服务，税在定价原则斗和计算方法驴上不符合独乌立交易原则励，存在不同黎税负企业间映利润转移的闻情况。伯政策依据：扰《中华人民涨共和国企业咐所得税法》主第四十一条票，《中华人轰民共和国企伍业所得税法磨实施条例》荣第一百一十猪条、一百一贷十一条。核查路径：搅（符1厅）核查福“犬管理费用旧”罗、董“辈其他业务支熔出哄”型等科目是否慌列支技术服论务费用项目贼；腔（速2税）查阅企业宽签订的相关朗技术服务合虹同，分析其肺是否存在关渣联交易，了岸解其定价原兴则和计算方撑法，判断关封联交易是否超符合独立交疯易原则。慨15.获赞助支出和晌直接捐赠税侦前扣除风险地风险描述：等大型水力发搂电企业在建忠期涉及移民销安置和相关搁协调工作，漠会承担与生专产经营无关患的一些费用弊，且建成后范会承担一定齐的社会责任捐，为当地政政府、团体和醋群众提供一诵定的经济援辆助，如：修诞建道路、球曲场、学校等随基础性设施舅，可能存在拖将这些赞助廊支出、直接世捐赠支出在玉税前扣除或候者计入资产挪成本的税收勾风险。探政策依据：啊《中华人民改共和国企业航所得税法》晨第九条、第爽十条，《中柄华人民共和朱国企业所得妥税法实施条蹄例》第五十巧一条、第五挖十二条、第趴五十三条、赢第五十四条霉、第五十五欢条。核查路径：年（筋1龄）查阅会议捧记录、预（仆概）算报告瓶、竣工决算尸报告，查看委施工建造合距同及施工图圣纸，实地查联看企业周边摩设施；驱（兴2密）核查宁“涌营业外支出桂”割、叫“评在建工程得”只、折“饿管理费用得”该、旬“衡工程物资响”告等科目，核翠查原始凭证乒判断是否存赔在赞助支出推和直接捐赠异，结合企业颗所得税申报社表内容比对匙是否进行纳筛税调整。通逐16.艇无法偿付的吹质保金未调换整资产计税喇基础或未计撞收入风险赴风险描述：牌风电企业在病采购发电设吉备时会在合蹄同中约定功翅率曲线等技鹊术指标并设斥定质保金，逼考核不达标厘将从应付款油项中扣除相蝇应质保金，轿企业未调整收相关资产计猎税基础及其留相应的折旧帝费用；技术元指标依合同剃约定一般考蛛核周期较长倚，存在质保艰金无法偿付棋情况，无法炒偿付的质保寄金未确认为枕应税收入。苏政策依据：额《中华人民申共和国企业莲所得伟税法杜》第六条，验《中华人民团共和国企业远所得税法实竿施条例》第竿二十二条。核查路径：侨（扎1予）查阅企业傅设备采购合娇同、协议，科确认质保金头设置、给付涂、扣除条件贯；辫（有2区）审核冰“震固定资产急”倚贷方发生额捐、郑“裙应付账款路”者、阻“托长期应付款穗”膝、替“狼其他应付款败”寸贷方明细余僵额确认质保乓金是否无法雁偿付，结合茄企业所得税举申报表资料贫分析是否进殊行纳税调整架。日（三）个人岭所得税等1.调超过国家规尼定的标准缴滚付的年金单签位缴费和个政人缴费部分秧未扣缴或少办扣缴个人所休得税风险浪风险描述：附电力企业超罗过国家规定组的标准为在叶本单位任职漂或者受雇的喂全体职工缴息付的年金单抓位缴费部分演和个人超过李本人缴费工宅资计税基数激的袜4%临标准的个人牵缴费部分，构未并入个人符当期的工资挽、薪金所得设，未扣缴或平少扣缴个人愈所得税。崭政策依据：笑《财政部喇化人力资源社径会保障部幸霉国家税务总示局关于企业消年金访投职业年金个闪人所得税有阁关问题的通刚知》（财税埋〔寿2013潮〕晒103兆号）。核查路径：糠（遍1孝）核查企业蜓年金相关文各件和管理办口法，核对缴轻存比例和缴绑存基数；舌（矮2价）核查猎“穗应付职工薪合酬承”华，宇“液涝应付职工薪筝酬闷-煎补充养老保肃险（个人缴诉费、企业缴身费）照”晋、爆“绳应付职工薪耕酬撒-环补充医疗保堪险狭”钳等明细科目顾借方发生额群与工资发放极明细表进行胆比对，核实妖是否按照适理用税率准确艇计算并扣缴播个人所得税离；剂（骗3汽）核查代扣经代缴个人所惠得税的适用建税率是否正您确，有无适架用低税率少轰扣少缴个人蚀所得税的情盲况。挨2.矿超国家标准抛缴纳住房公刘积金未扣缴呆或少扣缴个慎人所得税风秧险年风险描述：贝电力企业单帝位和个人超封过国家规定企比例和标准添缴付的住房介公积金，未骑将超过部分涂并入个人当楼期的工资、津薪金收入，匀未扣缴或少抢扣缴个人所萍得税。里政策依据：筒《财政部、替国家税务总爆局关于基本债养老保险费绣基本医疗保通险费失业保暑险费住房公菠积金有关个递人所得税政蒙策的通知》汁（读背财税〔肉2006阅〕聪10吨号）第二条歌;弟《建设部有告财政部膛躁中国人民银研行关于住房衰公积金管理照若干具体问客题的指导意坦见》（建金李管〔哗2005罗〕泡5双号）。核查路径：材（残1刃）核查企业收公积金相关碌文件和管理美办法，核对觉缴存比例和道缴存基数。侵单位和个人妙分别在不超底过职工本人教上一年度月矮平均工资路12%拜的幅度内，蜡其实际缴存猾的住房公积婚金，允许在脆个人应纳税放所得额中扣煌除。单位和宣职工个人缴栗存住房公积档金的月平均堡工资不得超日过职工工作云地所在设区藏城市上一年梯度职工月平锡均工资的科3陡倍；后（侮2挑）核查感“往应付职工薪守酬舌”绒、馒“催剑应付职工薪营酬填-模住房公积金后”证明细科目借惯方发生额与抽工资发放明饺细表进行比电对，核对涛“母应交税费俯-躺应交个人所既得税水”雅科目中核算恶的代扣个人凡所得税是否岂正确；送（侄3雁）核查代扣潜代缴个人所分得税的适用服税率是否正婆确，有无适纯用低税率少执扣少缴个人艳所得税的情倡况。橡3.固企业给职工吨发放的各类且奖金、津贴闭、补贴、实雅物福利等各青类津贴、补少贴未扣缴或搭少扣缴个人秀所得税风险及风险描述：狗电力企业发亭放的体检费牙、误餐费、樱交通费、探扣亲费、通讯庭费、医药费掀、取暖费、涌防暑降温费蚊等各类津贴妹、补贴未并茧入当月工资投薪金所得，奇未扣缴或少稻扣缴个人所垃得税的风险奔。红政策依据：哥《中华人民算共和国个人忆所得税法实甜施条例》（辩中华人民共丈和国国务院这令第大600连号）第八条事；《财政部平、国家税务肌总局关于误盲餐补助范围景确定问题的才通知》（财筒税字〔匠1995山〕勒82协号）；《国钓家税务总局俱关于生活补熄助费范围确前定问题的通僻知》华(连国税发〔饭1998扯〕毕155阶号惑)孙；《国家税废务总局关于割个人所得税姜有关政策问向题的通知》胶(辨国税发〔拐1999示〕撞58式号群)丈。核查路径：凡（盼1吹）核查企业闭发放给个人束的实物、补颤贴等是否记运入滔“摊管理费用圈”木、蠢“化在建工程施”叔、段“薄生产成本胶”遮、晋“俭应付福利费潜”贵等相关科目乏而未通过芦“冻应付职工薪谜酬商”糖科目核算，拐未代扣代缴慈个人所得税咸；抓（千2侦）关注工会轰组织、职工届食堂等后勤粗福利部门发使放的现金伙桌食补贴、实扩物福利、节众假日福利费姿等，查阅企邮业《全员全业额明细申报丢表》，确认探企业是否发紫放此类津贴谈、补贴以及仰是否合并计比税；位（视3鸦）核查蝶“与现金喇”分、化“绩银行存款首”叶明细账，确厘认是否直接州支付给本企春业职工或其级他个人的费祖用，未代扣炎代缴个人所睁得税；件（峡4孕）核查代扣溜代缴个人所羡得税的适用姿税率是否正迎确，有无适删用低税率少刺扣少缴个人灿所得税的情愧况。趋4.切企业对外赠各送礼品未扣献缴或少扣缴兼个人所得税逼风险破风险描述：坡电力企业在老年会、座谈思会、促销会钞、庆典等活屋动中，向本龙单位以外个块人赠送物品钱、有价证券杨等礼品，未蝶扣缴或少扣贱缴个人所得钱税。燃政策依据：齿《中华人民医共和国个人琴所得税法实睬施条例》第衣十条；《财奴政部粗磁国家税务总膨局关于企业节促销展业赠派送礼品有关侨个人所得税木问题的通知机》组(跳财税〔衔2011染〕央50大号角)怜。核查路径：硬（船1坐）核查购进予或发放礼品杜清单，了解历其财务记账要情况；客（宏2玉）核查具“统营业外支出听”灵、侦“智管理费用丢”呀、洲“袭在建工程桂”要、界“板销售费用传”茧等明细科目拌，分析是否统向本单位以植外个人赠送鼠物品、有价本证券等礼品阀，未按税法损规定代扣代晚缴个人所得化税；嫁（误3稻）核查代扣谁代缴个人所缴得税的适用事税率是否正距确，有无适铅用低税率少宾扣少缴个人阿所得税的情订况。蝴（四）营业切税滔1.钳企业取得的建利息收入未鼓缴纳营业税既风险蔽风险描述：加电力企业收筋取的委托贷梢款利息收入抬（资金占用遣费）未按规亲定申报缴纳愚营业税。蔽政策依据：胃《国家税务达总局关于印脆发说<雄营业税问题夫解答（之一胆）还>毙的通知》（山国税函发〔合1995凡〕栋156清号）第十条怜。核查路径：滥（征1鞋）通过坛“旱持有至到期箩投资赏”竿粥、铃“脚其他业务收袖入喜”宅、故“影其他应收款阔”挑等科目核查腔企业委托贷瑞款金额，并考查看相关合杰同或协议，糟确定贷款利着率；型（乘2雄）核查与常“束持有至到期运投资湾”勾、凳“性其他业务收辜入捉”猴、集“犁其他应收款忆”翁有关的词“翅投资收益玉”鞭科目汇