对管理会计应用的评论

第页对管理会计应用的评论这确实是对管理会计的一种嘲弄。笔者多年来指导自学考试本科毕业论文,曾一直自施行第一线而又有理论基础,勤奋好学而又善于思索的考生作过调查,他们几乎众口一词认为管理会计派不上"大用场',笔者也曾向多位企业家作过调查,他们一致认为"成本管理'很重要,只是苦于方法难寻,这说明管理会计的方法实际"很不上路'。杨雄胜同志一语道破指出,"正视我国管理会计现实,人们要么探讨一些所谓的基本理论,给人们隔靴抓痒的感觉;要么介绍一些所谓前沿,使人感到可望不可及;要么排列一些具体问题,找出一些众所周知的原因,再提出一些原则性的改善建议,只能供人一次性消费;要么沉溺于数量分析技术,在一些不切实际的假定下,构造几个貌似天仙,但不食人间烟火的模型'。

现状就是如此。我们承认在我们现实的经济生活中,确有能创造出富有经济效益的一系列成本管理方法。在冶金行业中,已形成群众路线为特色的企业管理和成本管理方法。诸如五十年代鞍钢"班组核算制度',六七十年代冶钢的"五好小指标比赛',同期鞍钢、本钢、马钢推行的"内部利润制度',八十年代首钢"包、保、核'为基础的层层承包做法,九十年代邯钢的"模拟市场,成本否决'。上述各种卓有成效的方法如果勉强纳进管理会计方法("群众路线'方法就难能说是管理会计方法),那么这些方法也只限于冶金行业,而其他制造业和化工业,还鲜有类似的系列方法。

同时我们还看到即使在冶金行业,各个企业在强化"成本管理'中也有自己的成本管理特色,邯钢就提出"炼铁学马钢,炼钢学鞍钢,中板学济钢,轧钢学唐钢;主要指标学安钢,利用系数学济钢,矩形坯学首钢,炉龄学莱钢',这就说明成本管理不能形成模式。同时我们还发现在冶金行业的企业能够推行丰富多样且具特色的成本管理方法,也有其产品的特别性,因其产品功能、规格、样式比较一致,产成品便于比较,成本也便于比较。而在制造业,特别是产品功能差异大,质量规格多样性状况下,就难以总结有特色的成本管理方法。家电业和生化业等科技含量高的行业以及电子网络行业运用管理会计方法就更是寥假设晨星了。可见管理会计在二十年来,虽有管理层大力的鼓与呼,理论界的捧与吹,但在实务界鲜有进展,是因为管理会计的方法论只能区限于各别行业和各别企业。象邯钢的"市场模拟,成本否决'之类生产管理方法能否牵强附会到管理会计方法范围去,是很值得商权的。我们不能把成功的管理方法都纳进到管理会计的范围内来,把显然失败的方法都推到非管理会计的区域去,这样做既不合情也不合理。

2.管理会计在施行中失灵的成因

管理会计在施行中难以得到广泛应用，既使有所运用，其效果也不是非常显然，有两个重要原因：一是在会计组织机构设置中，由于管理会计的职能部门和专职人员缺位难以组织运作，同时它自身既定的作用，形成有它无它无所谓的恶性循环;二是在管理会计提供的方法中，其抽象的数量模型反映不了客观实际的必须要，方法抽象，基本资料难以筹集，这是由于其理论体系不完善而造成的。

首先从第一个原因看，会计工作与审计工作、统计工作一样，是一项应用性很强的工作，其业务活动的开展，必须有专门的责任机构和责任人员承当，才干卓有成效的开展业务活动。目前在企业中，财会、统计、审计都有踏踏实实的职能机构和专职人员。但是纵观管理会计的机构设置和专职人员的状况，从现有掌握的资料来看，全国几乎还没有一家企业能这样做。在全国500家大企业里，也没有把管理会计工作看得很重要，这说明我国对管理会计业务活动的开展在企业中还几乎处于空白状态。即使在各别企业对管理会计进行一次性运用，也是把各项任务分解到有关职能部门去承当，把猜测职能分配给统计部门，把计划职能分配给业务部门，把预算职能分配给〔财务〕部门，把决策职能分配给决策当局，把控制职能分配给生产或施工部门，这就把原本连续系统完整的一项活动割裂得七零八碎，降低了各项职能应有的效果。各部门把承当管理会计所分配的相应任务，也看作"苛捐杂税'和额外负担，采用消极应付的态度，很容易想象其最终的效果。

其次，管理会计在施行中不能得到发挥，不被人们所重视，还由于其抽象数量模型方法所造成的。抽象数量模型方法适于做一般性的分析，提供解决问题的思路，而不是具体的运用。特别是解决经济活动中的某一具体问题，单纯用数量模型的方法去解决是注定要失败的，必须要结合经验方法，更必须要善于观察思索的方法。但是现实中的人们常常采用"机械主义'和"拿来思想'，照套公式，照填数据，歪曲了数量经济模型的本来用意。之所以在管理会计中肯定抽象的数量模型，是提倡由数量模型所倡导的理论和思路，这是问题的一个方面;另外要否定的是不少数量模型往往把事物本质属性扭曲了，为模型而模型，而不是为解决问题而模型。

3会计信息系统在公司治理中的作用

会计信息系统与公司治理有着天然的联系，有效的会计和审计信息披露是公司治理中至关重要的手段。依据当代企业理论和证券市场理论，完善的会计信息系统在公司治理领域中的作用主要表现在：

第一，有助于抑制内部人控制。公司治理中的核心问题，是出资人如何激励或约束经理人员，使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。完善的会计信息系统有利于减少信息不对称现象，增加管理的透明度，从而达到控制代理成本、抑制内部人控制的目的。

第二，有助于遏制管理腐败。无论有效的会计和审计制度对遏制管理腐败的作用程度与公司治理的模式有关，但这种作用是其他治理手段无法替代的。

第三，有助于完善CEO和执行董事的激励机制。CEO和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才干达到最好的激励效果，是公司制度中倍受瞩目的课题。一般认为，高级管理人员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。

4发挥管理会计的作用

要全面发挥会计信息在公司治理中的应有作用，单靠财务会计系统显然是不够的。由于财务会计信息的披露是一项公开性很强的行为，受到下述一系列因素的限制：

第一，信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准。财务会计信息更多地承当对公众的责任，因而必须严格遵从透明性的要求，强调信息的规范性，在性质上完全是强制性的。

第二，财务会计报告的内容以财务信息为主。无论现在财务报告也强调要提供某些非财务信息，但毕竟这些非财务信息只具有补充性质。

第三，成本效益原则的遵循。无论信息披露的成本与效益往往难以准确计量，但这并无妨碍信息提供者在披露信息时对与之相关的成本与效益做出自己的推断。在规定的基本信息之外，只有那些被认为能给企业带来一定经济利益的信息种类，