经济合同涉税分析

1经济合同订立中的涉税问题处理重庆工商大学杨安富第一页，共八十九页。篇头案例红阳制药企业持有非上市的仪表生产企业的股权，计税基础为1000万元，现在制药企业准备将其出售，预期售价为1500万元，并实现税前收益500万元，税后收益375万元，苦于找不到受让方，于是委托张先生，并与其签订了一个代理转让合同：受让方出价高于1500万元的部分，作为制药企业支付给张先生的佣金，于企业股权转让合同签署生效后的10日内，张先生提交合法有效凭证时支付。请问这样的合同你签吗？

第二页，共八十九页。续结果，精于包装宣传的张先生为制药企业介绍了一个受让方，愿意以4000万元的高价接受仪表企业的股权。请问交易完成后你实现预期收益了吗？财税〔2009〕29号对此类交易你有何良策？第三页，共八十九页。

本次全部内容经济合同要素涉税问题采购合同涉税问题销售合同涉税问题租赁合同涉税问题股权转让合同涉税问题借款合同涉税问题其他合同涉税问题第四页，共八十九页。5第一讲经济合同基本要素及涉税问题第五页，共八十九页。１经济合同对企业纳税管理的影响⑴合同可以解决“不合理支出”扣除问题某房地产开发企业通过受让一宗土地用于开发，价格较低，但是政府要求企业该开发企业承担部分红线外的市政建设支出，该支出发生后税务认定为不合理的、无关的支出，不予在企业所得税前扣除。请问企业该如何应对？第六页，共八十九页。问题扩展分税前扣除一定需要发票吗？2010国务院令第587号：《发票管理办法》修订第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额第七页，共八十九页。中华人民共和国企业所得税法（2007年3月16日）

第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除问题：职工食堂从农户处购买食品支出，没有发票可否所得税前扣除？企业应如何处理该类业务？第八页，共八十九页。营业税暂行条例实施细则国家税务总局第52号令

第十九条合法有效凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭证第九页，共八十九页。取得虚假发票如何处理？国税发[2008]40号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。

2010国务院令第587号发票管理办法：第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；发票管理办法实施细则：第三十三条用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪；鉴别有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴别。第十页，共八十九页。⑵无合同可能导致利息支出无法扣除国税函〔2009〕777号：企业向股东以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。第十一页，共八十九页。２经济合同的内容⑴经济合同是法人之间为实现一定经济目的，明确相互权利义务关系的协议⑵经济合同应具备以下主要条款：标的（指货物、劳务、工程项目等）；数量和质量；价款或者酬金；履行的期限、地点和方式；违约责任。第十二页，共八十九页。３经济合同基本要素涉税问题⑴经济合同标的物涉税问题重庆某商业企业，将一闲置仓库及配套货架用于出租，年租金100万。元该仓库账面原值200万元，按照有关规定，企业交纳房产税12万元。请问该合同该如何签订？第十三页，共八十九页。⑵经济合同数量涉税问题提示：该问题主要涉及从量征收的税金，比如消费税，合同签订时要特别明确不同商品的数量，比如生产销售含铅汽油和无铅汽油共50吨，合同就不能总括地表述为50吨，必须标明含铅汽油30吨和无铅汽油20吨，因为含铅汽油和无铅汽油的消费税率是不一样的，分别是：1.4元/升和1元/升

第十四页，共八十九页。⑶经济合同质量涉税问题提示：企业出售新产品时，要利用好质量条款，可以进行如下约定：由于本产品是企业新开发产品，因此在半年之内如果存在质量问题可以无条件退货第十五页，共八十九页。国税函〔2008〕875号

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算

第十六页，共八十九页。⑷经济合同价款涉税问题所得税实施条例规定：符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内居民企业技术所有权转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。如果企业在签订设备与技术捆绑转让的转让合同时，应该注意哪些问题？第十七页，共八十九页。⑸经济合同履行的时间涉税问题国税发〔2009〕80号对居民企业（以下简称企业）经有关部门批准，从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》（以下简称《目录》）规定范围、条件和标准的公共基础设施项目的投资经营所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税建议：可能的情况下，推迟第一笔交易，将合同签订在第二年初！

第十八页，共八十九页。⑹经济合同履行的方式涉税问题提示：改变合同履行方式可以改变收入确认时间所得税实施条例第二十三条：企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现第十九页，共八十九页。分增值税暂行条例实施细则第三十八条：条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：……（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；……

第二十页，共八十九页。分问题扩展：分期收款销售商品的财税处理差异甲公司2012年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。会计处理2012年1月1日：借：长期应收款

贷：主营业务收入

未实现融资收益借：主营业务成本

贷：库存商品第二十一页，共八十九页。2012年12月31日：未实现融资收益摊销额＝4000×7.93%＝317.2（万元）借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：财务费用申报表中进行差异调整讲涉及多个栏目第二十二页，共八十九页。⑺经济合同违约责任涉税问题某化工企业决定投资一项目，将以天然气为原料进行生产，于是向天然气公司预付了20万元的安装款，并口头约定如果以后不安装将不予退还。后来由于公司取消该投资项目，导致20万元无法收回，企业向税务机关申请财产损失税前扣除，结果税务不予审批。请问：⑴税务机关的处理是否恰当？⑵化工企业该如何处理该业务？第二十三页，共八十九页。24第二讲材料采购合同涉税问题

第二十四页，共八十九页。１采购合同主体涉税问题某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，预计每年可实现含税销售收入5000000元，需要外购棉布200吨。现有A、B、C、三个企业提供货源，其中A为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17％；B为生产棉布的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税征收率为3％的专用发票；C为个体工商户，仅能提供普通发票。第二十五页，共八十九页。A、B、C三个企业所提供的棉布质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨20000元、15500元、14500元。作为采购人员，应当如何选择供应商?

第二十六页，共八十九页。２采购费用涉税问题采购费用包括运杂费、保险费、途中合理损耗……合同中要明确合理损耗的范围，否则将产生税企纠纷第二十七页，共八十九页。３采购运输方式选择涉税问题⑴销售方提供运输涉税问题⑵专业运输公司提供运输涉税问题第二十八页，共八十九页。４采购发票管理的涉税问题⑴签订付款才开发票不付款就不开发票条款，必将导致稽查风险，税法纳税义务按税法规定。⑵开具发票时间涉税处理⑶发票丢失辅助条款⑷发票真实条款的约束第二十九页，共八十九页。５违约金涉税问题⑴购买方违约支付的违约金是否应当取得发票？⑵销售方违约支付的违约金是否应当取得发票？⑶未实现交易的违约是否涉及流转税？第三十页，共八十九页。问题扩展价外费用通常作为流转税的计税价格价外费用的代收款，企业有安排的空间比如房地产企业可以约定开发企业以外的第三方代收相关费用可以降低营业额第三十一页，共八十九页。６企业平销返利与促销费的疑难问题及对策某食品有限公司为了提高产品的销量，该企业与当地的一家大型商场甲企业签署了销售协议，该协议规定：食品公司每向商场供货1000万元，商场向公司收取进场费1万元，上架费2万元。食品公司2008年累计销售产品达50000万元，已支付部分商业企业的费用120万元，食品公司记账为：借记银行存款45000万元、应收账款13500万元；贷记主营业务收入50000万元、应交税金--应交增值税（销项税额）8500万元；借记销售费用150万元，贷记其他应付款150万元。由于种种原因，企业账面还有30万元没有支付。第三十二页，共八十九页。商场对进场费和上架费缴纳了营业税。税务检查人为应作增值税进项转出！(国税发[1997]167号)（国税函[2001]247号）（国税发[2004]136号）第三十三页，共八十九页。７标的物名称涉税问题财税〔2009〕113号

以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

电梯与提升机的抵扣一样吗？第三十四页，共八十九页。35第三讲销售合同涉税问题

第三十五页，共八十九页。１销售必须签订合同《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告国家税务总局公告2011年第25号第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

第三十六页，共八十九页。（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。第三十七页，共八十九页。２折扣折让条款涉税问题企业与客户签订合同金额为10万元，合同中约定的信用条件为“３/20，N/40”销项税额=100000×17%=17000元提示：降低合同金额，附加滞纳金合同金额降为97000元，同时约定如果20天内不能付款就加收3000的滞纳金，如果客户超过20天付款，结果一样；如果客户在20天内付款，结果就不一样：筹划前的销项税额为17000元，筹划后的销项税为16490元。由于其他条件相同，所以少交增值税510元第三十八页，共八十九页。３赠品条款涉税问题确认企业所得税收入若干问题的通知国税函〔2008〕875号企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入增值税呢？第三十九页，共八十九页。４混合销售合同涉税问题⑴必须明确销售额和营业额⑵不得协商约定开增值税票还是营业税票增值税暂行条例实施细则6条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形第四十页，共八十九页。分2011国家税务总局公告23：销售自产货物同时提供建筑业劳务如何征收流转税应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。第四十一页，共八十九页。５销售固定资产涉税问题《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。第四十二页，共八十九页。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品第四十三页，共八十九页。《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》国税函〔2009〕90号一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票

第四十四页，共八十九页。关于销售额和应纳税额

一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额÷（1+4%）应纳税额=销售额×4%/2小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳税额=销售额×2%

第四十五页，共八十九页。６销售佣金涉税问题甲企业用库存现金支付给为其服务的、有资格的中介公司销售佣金5000元，该佣金涉及的合同金额为20万元，中介公司提供了发票，双方签订了合同请问：甲企业5000元的佣金是否可以税前扣除？第四十六页，共八十九页。财税〔2009〕29号1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。第四十七页，共八十九页。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。第四十八页，共八十九页。７销售合同中约定利息的税务处理⑴利息的计算问题⑵利息的税务处理问题⑶

利息的会计处理问题第四十九页，共八十九页。８应收票据贴现的合同技巧⑴向不具有贴现资格的公司支付贴现息不得在所得税前扣除。⑵企业间借款的利息，符合必要的条件是可以扣除的。请问：企业间贴现如何签订合同第五十页，共八十九页。51第四讲租赁合同涉税问题

第五十一页，共八十九页。１租赁付款时间涉税问题细则第十九条：租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入请问：⑴是否需要配比成本？⑵如何利用上述政策避税？第五十二页，共八十九页。一般情况开发商购买者开发商出售出租出租承租人２转租合同涉税问题第五十三页，共八十九页。优化方案开发商购买者开发商出售委托代理出租承租人第五十四页，共八十九页。３售后回租合同涉税问题融资性售后回租中承租方出售资产的税收政策（公告2010年第13号）根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税融资租赁租入的固定资产进项税不能抵扣的问题如何解决？第五十五页，共八十九页。４免租期的涉税问题A企业将其闲置的办公楼出租给B企业使用，规定每年租金100万元，租赁期限达到5年，可以免租金使用1年。请问：⑴A企业第六年无租金收入，是否缴纳房产税？⑵企业该如何在租赁合同中优化免租条款？第五十六页，共八十九页。５租赁与仓储的涉税问题租赁与仓储有何不同？租赁与仓储涉及的税金又有何不同？将租赁合同变更为仓储合同可以节税，其障碍有哪些？第五十七页，共八十九页。６私车公用合同涉税问题青地税函【2010】2号在回答关于“企业投资者将自己车辆无偿提供给企业使用，发生的汽油费、过路过桥费等费用可否税前扣除？”的提问时指出，《中华人民共和国企业所得税》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”据此，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此“私车公用”发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。第五十八页，共八十九页。河北省地方税务局2010年度企业所得税汇算清缴若干业务问题十一、关于企业租用个人汽车发生修车费的扣除问题

对以个人名义贷款购买但使用权归企业的汽车，企业与个人之间有租赁合同或协议的，企业按租赁合同或协议支付的租赁费允许扣除。如果在租赁合同或协议中约定修车费由企业负担的，对个人发生的修车费允许在计征企业所得税时扣除。第五十九页，共八十九页。吉林省地方税务局2008年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答12、关于企业无偿借入固定资产发生的费用扣除问题

企业无偿借入固定资产发生的装修费、修理费（机动车燃油费），应有双方签订的合同或协议，并经主管地税机关审核确属为企业生产经营服务所发生的费用（不含折旧费），可在企业所得税前扣除。第六十页，共八十九页。７固定资产租赁中的涉税处理财税〔2008〕170号纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生下列情形，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值如何让沟通解决上述政策带来的风险？沟通不行又该如何规避？第六十一页，共八十九页。62第五讲股权投资与转让合同涉税问题

第六十二页，共八十九页。１投资时分配模式选择的涉税问题⑴按出资比例分配⑵按约定比例分配⑶不能要求分得固定利润——将被税务认定为租金第六十三页，共八十九页。２转让与清算涉税问题2008甲企业用银行存款300万投资设立乙企业，占100%的股权。乙企业2008年和2009年分别实现利润50万元和80万元，均未实施分配。2010年甲企业将其清算，收到470万元。2008年借：长期股权投资300

贷：银行存款3002010年借：银行存款470

贷：长期股权投资300

投资收益170请问该企业应纳税所得是多少？第六十四页，共八十九页。财税〔2009〕60号被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失

第六十五页，共八十九页。如果甲企业将乙企业转让收到470万元，应纳税所得是多少？《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函[2010]79号转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额请问：怎样通过合同安排达到少缴税的目的？第六十六页，共八十九页。３个人转让股权的涉税问题张先生是A企业的自然人股东，原始出资为货币出资300万元，持股比例为20%，后来由于与其他股东在经营理念上出现分歧，将其全部股权转让，转让价格300万元。⑴转让时A企业的净资产为2000万元，张先生是否缴纳个税？⑵转让时A企业的净资产为1000万元，张先生是否缴纳个税？第六十七页，共八十九页。68第六讲借款合同涉税问题

第六十八页，共八十九页。１关联方借款合同涉税问题财税2008【121】企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除企业签订合同才能规避上述比例限制？第六十九页，共八十九页。２向自然人借款合同涉税问题国税函〔2009〕777号：企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业第七十页，共八十九页。同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。请问：⑴该利息扣除是否需要发票？⑵如果合同利率大大高于同类同期利率，企业该如何完善合条款？第七十一页，共八十九页。３统借统贷合同涉税问题根据财税字[2000]7号文《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税

提示：合同中绝对不能提高利率第七十二页，共八十九页。４小额贷款公司借款合同涉税问题企业向小额贷款公司借款1000万元，年利率30%，银行同类同期最高贷款利率为10%，当年企业支付给小额贷款公司利息300万元，取得了发票。请问：企业税前扣除的利息为多少？第七十三页，共八十九页。５借款用途条款涉税问题企业向银行借款均应规定借款用途，如果企业要建造一个生产车间，为此借款1000万元，该借款用途可以表述为用于办公楼的建造或者周转使用，该企业是一个盈利企业。请问：⑴如何规定用途对企业更有利？⑵税法与会计在借款费用资本化问题上有无差异？第七十四页，共八十九页。６对股东借款的涉税问题[2003]158号一、关于个人投资者以企业（包括个人独资企业、合伙企业和其他企业）资金为本人家庭成员及其相关人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。

第七十五页，共八十九页。

除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

企业的上述支出不允许在所得税前扣除。二、关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题

纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了第七十六页，共八十九页。后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。三、《国家税务总局关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发［2001］57号）中关于对私营有限责任公司的企业所得税后剩余利润，不分配、不投资、挂帐达1年的，从挂帐的第2年起，依照投资者（股东）出资比例计算分配征收个人所得税的规定，同时停止执行。第七十七页，共八十九页。78第七讲其他经济合同涉税问题

第七十八页，共八十九页。１退休职工聘用合同的涉税问题聘请退休人员支付的费用，作为工资薪金还是劳务费用取决于合同如何签订！国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告2011年第27号

二、关于离退休人员再任职的界定条件问题

《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函[2006]526号）第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。

本公告自2011年5月1日起执行。第七十九页，共八十九页。２固定资产大修理合同涉税问题《企业所得税法实施条例》第六十九条规定“固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。”符合条件的可以按照固定资产尚可使用年限分期摊销，否则应做为当期费用扣除问题：企业在2009年底计划对一项资产进行大修理，预计支出540万元，该资产原来的计税基础为1000万元，该企业2009年和2010年盈利丰厚，企业该如何进行合理避税？第八十页，共八十九页。３甲供材合同涉税问题营业税实施细则第十六条：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款工程所用原材料包括甲供材，而建筑劳务提供方的开票金额不包括甲供材，但申报的营业额要包括甲供材如果合同约