会计师事务所质量控制和风险管理

会计师事务所质量控制和风险管理第1页，共92页，2023年，2月20日，星期日如何正确认识质量控制质量控制和事务所的效益的关系短期长期质量控制与品牌建设只有一定规模的事务所才讲质量控制？质量控制只是质量控制部门的责任？第2页，共92页，2023年，2月20日，星期日质量控制的目标过程合理保证遵循法规、准则的规定结果合理保证出具恰当的报告第3页，共92页，2023年，2月20日，星期日质量控制制度内容质量控制政策质量控制程序考虑因素自身规模分所数量对人员和分所的授权人员的经验和知识业务的性质和复杂程度成本效益的考虑第4页，共92页，2023年，2月20日，星期日质量控制制度的要素对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。第5页，共92页，2023年，2月20日，星期日一、对业务质量承担的领导责任第6页，共92页，2023年，2月20日，星期日对业务质量承担的领导责任总体要求——主任会计师承担最终责任行动示范和信息传达行为过程和行为结果培训、研讨会、谈话、发表在媒体的信息树立质量至上的文化合理确定管理目标，避免重利益轻质量建立以质量为导向的业绩评价、薪酬和晋升制度投入足够的资源在质量控制系统委派质量控制人员第7页，共92页，2023年，2月20日，星期日控制环境与责任承担所有权结构组织结构分支机构的设置及管理情况主要业务活动经营目标与经营策略经营理念和经营风格及对胜任能力的重视第8页，共92页，2023年，2月20日，星期日事务所质量控制环境_1（一）所有权结构例如：股东人数股东资格（如股东是否具备股东资格及股东资格是否与事务所的主要业务匹配）股权的分布情况（股权集中度，如第一大股东所占的股权比例、前五名股东所占的股权比例等）股东的年龄结构股东的地域分布（尤其对跨地域经营的事务所）近三年股东的变动情况第9页，共92页，2023年，2月20日，星期日事务所质量控制环境_2（二）组织结构例如：事务所的决策机构和执行机构的组成，如董事会、监事会、经理的构成或合伙人会议的构成；决策机构和执行机构的运作情况关键管理人员的基本情况及各自的职责近三年关键管理人员的变动情况主要职能部门的职责（特别是质量控制机构的建立情况及职责）管理层内部以及管理层与员工之间的关联关系(如直系亲属等)第10页，共92页，2023年，2月20日，星期日事务所质量控制环境_3分支机构的设置及管理情况例如：分所的设置情况（如数量、地域、业务收入、业务类型）分所管理情况（如质量控制、人员管理、财务管理、人员培训、专业标准）第11页，共92页，2023年，2月20日，星期日事务所质量控制环境_4（四）主要业务活动例如：主要业务活动的规模和结构（如总收入、收入结构、从业人员数量等）业务活动的地域分布客户的集中度（如最大单一审计客户占全部审计收入的比例、报告数量、平均每份审计报告的收费金额、平均每家客户的收费金额等）第12页，共92页，2023年，2月20日，星期日事务所质量控制环境_5（五）经营目标与经营策略例如：经营目标与经营策略经营目标与事务所现状之间的关系第13页，共92页，2023年，2月20日，星期日事务所质量控制环境_6（六）经营风险例如：行业发展可能导致的事务所准备不足的风险（如人力资源、技术储备等）业务拓展可能导致的风险（如提供新业务）规模扩张可能导致的风险（如分所的设立）审计技术进步可能导致的风险第14页，共92页，2023年，2月20日，星期日事务所质量控制环境_7（七）经营理念和经营风格及对胜任能力的重视例如：管理层的经营理念和经营风格管理层对注册会计师专业胜任能力的基本态度第15页，共92页，2023年，2月20日，星期日二、职业道德规范第16页，共92页，2023年，2月20日，星期日职业道德规范内容客观、公正保持专业胜任能力和应有的关注保密。涉及的方面社会公众同行员工客户（随意出具意见？）第17页，共92页，2023年，2月20日，星期日强化职业道德的途径领导层的示范教育和培训监控惩戒第18页，共92页，2023年，2月20日，星期日保持鉴证业务独立性建立信息传递机制项目负责人提供与客户委托业务相关的信息，以评价这些信息对保持独立性的总体影响；向会计师事务所及时报告对独立性造成威胁的情况和关系收集相关信息，并向适当人员传达。应对识别的违反独立性的措施第19页，共92页，2023年，2月20日，星期日保持独立性的具体考虑财务利益雇佣关系投资业务关系服务限制业务人员轮换（鉴证业务的性质、高级管理人员的服务年限）收费安排利益冲突（如客户的竞争关系）第20页，共92页，2023年，2月20日，星期日加强职业道德学习的必要性职业环境被审计单位财务管理和会计核算状况行政体制的影响会计市场秩序外部期望值看门狗？~警犬？待遇不稳定有恒产才有恒心？内部管理水平的影响道不同不可与谋//一荣俱荣，一损俱损//合则留，不合则去审计技术帐项基础？~制度基础？~风险导向？第21页，共92页，2023年，2月20日，星期日没有体现勤勉尽责的一些现象1审计报告后附存档的财务报告未经企业签署

很少运用控制测试对被审计单位的内部控制进行研究与评价，或者控制测试流于形式。某事务所在审核某企业未分配利润时，底稿中只有一张审定表，表中有上年未审数，本年未审数和审定数，没有其他审计程序

对应收款项、应付款项的审计程序有的只有账账核对、账表核对，缺少必要的账龄分析和函证程序，有的虽发函但在回函很少的情况下，没有执行任何替代程序即予以确认

第22页，共92页，2023年，2月20日，星期日没有体现勤勉尽责的一些现象2对实物资产的审计，一般只取得了客户提供的明细表或者盘点表，没有事务所的监盘或抽盘记录

缺少现金流量表底稿，

其他应收款报表余额6,958万元，底稿审定数为8,165万元，调整事项记录不清，

长期投资底稿未附被投资控股单位的已审会计报表；

第23页，共92页，2023年，2月20日，星期日没有体现勤勉尽责的一些现象3固定资产余额3.64亿元，占资产总额的55％，作为初次审计，底稿未附固定资产盘点记录及土地等主要资产的权属证明

货币资金确认数为1.42亿元,底稿中列示银行存款开户行为工商行某分理处，但未见年末12月31日的银行对帐单，只有某集团财务公司的12月31日的对帐单，余额为3740.9万元，与确认的金额不符，相差1.04亿元，需要进一步查证，以上余额均未进行函证。第24页，共92页，2023年，2月20日，星期日如何体现勤勉尽责注册会计师体现勤勉尽责的载体—工作底稿注册会计师体现勤勉尽责的载体—以审计准则为最低要求执业不仅要避免简单的错误，而且要考虑可能的报告使用人的期望审计准则的法律地位和勤勉尽责的意义第25页，共92页，2023年，2月20日，星期日关于职业道德的几个关系职业道德和客户保持（项目收入)职业道德和事务所发展职业道德和员工稳定性第26页，共92页，2023年，2月20日，星期日三、客户关系和具体业务接受和保持第27页，共92页，2023年，2月20日，星期日客户关系和具体业务接受和保持总体要求已考虑客户的诚信（只与诚信的客户打交道）；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。第28页，共92页，2023年，2月20日，星期日针对有关客户诚信的考虑事项客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；客户的经营性质；客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；工作范围受到不适当限制的迹象(时间)；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；变更会计师事务所的原因。（一）与现任或前任人员沟通；（二）第三方询问；（三）从相关数据库中搜索客户的背景信息。第29页，共92页，2023年，2月20日，星期日评价素质、能力、时间和资源（一）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；（二）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；（三）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；（四）在需要时，是否能够得到专家的帮助；（五）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；（六）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。第30页，共92页，2023年，2月20日，星期日解除约定的政策和程序讨论情况和可能采取的行动；讨论原因考虑法律法规的规定或向监管机构报告解除的情况及原因；记录重大事项及其咨询情况。关于保密义务第31页，共92页，2023年，2月20日，星期日业务承接中的分类管理按风险的分类高风险（增加独立合伙人、人员配置、工作底稿复核要求）中等风险低风险按服务种类鉴证非鉴证按地域本地外地第32页，共92页，2023年，2月20日，星期日业务承接评价表初步考虑（背景、监管要求、经济回报预计）进一步的考虑（接受委托的关键考虑、以前的审计情况）与前任会计师的沟通情况底稿示例：业务承接评价表.doc第33页，共92页，2023年，2月20日，星期日业务保持评价表业务保持评价时间：本年度完成审计时评估内容客户诚信财务管理质量（意见类型、配合）业务风险（管理是否激进、客户活动）本所服务能力经济回报业务保持评价表.doc第34页，共92页，2023年，2月20日，星期日承接和保持业务的关键控制点实施承接和保持业务的评估程序合伙人批准或风险委员会批准高风险项目的应对措施第35页，共92页，2023年，2月20日，星期日人力资源第36页，共92页，2023年，2月20日，星期日人力资源的困境业务快速发展与人力资源的滞后年报的集中高流动性结构的不合理（缺“腰”说）第37页，共92页，2023年，2月20日，星期日人力资源政策和程序应当解决的问题（一）招聘；（二）业绩评价；（三）人员素质；（四）专业胜任能力；（五）职业发展；（六）晋升；（七）薪酬；（八）人员需求预测第38页，共92页，2023年，2月20日，星期日招聘的控制通过简历筛选考核和测试（基本素质、专业知识）面试内容兴趣、谈吐、态度人员合伙人或高级经理渠道学校招聘社会招聘第39页，共92页，2023年，2月20日，星期日人才留用的一些做法长期服务奖励内部岗位变动有效沟通离职人员跟踪系统第40页，共92页，2023年，2月20日，星期日业绩评价、薪酬及晋升程序的要求（一）使人员知晓会计师事务所对业绩和遵守职业道德规范的期望；（二）向人员提供业绩、工作进步及职业发展方面的评价和咨询；（三）帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。第41页，共92页，2023年，2月20日，星期日业绩评价的种类试用期评价执行项目表现评价年度综合评价第42页，共92页，2023年，2月20日，星期日业绩评价评价的内容——参照平衡计分卡成本控制客户管理业务质量和风险控制人员素质考核什么就能得到什么业绩评价管理的对象——级别第43页，共92页，2023年，2月20日，星期日关于评价内容区分级别常见的评价指标经理

了解客户的经营情况专业能力发展员工自我发展业务发展高级审计员了解客户的经营情况发展并保持与客户的关系促进团队作用培训助理审计员自我发展

助理审计员了解客户的经营情况发展并保持与客户的关系促进团队作用专业业务能力自我发展第44页，共92页，2023年，2月20日，星期日关于评价表的设计主观性问题不能计量就不能考核存在的问题和处理xxx经理标准结果了解客户的经营情况20专业能力20发展员工20自我发展20业务发展20xxx经理标准（好中差）结果了解客户的经营情况专业能力发展员工自我发展业务发展第45页，共92页，2023年，2月20日，星期日业绩评价方式的影响因素事务所的规模大型事务所小型事务所管理集中度第46页，共92页，2023年，2月20日，星期日晋升和薪酬管理浮动工资制及原因浮动工资制的表现形式及评述业务收入提成制（利于控制成本）工作量与收入不成比例业务承揽人和承做人之间矛盾突出项目直接成本不确知费用包干制（利于控制成本）难以控制风险和质量费用预算确定困难有效工时制过度关注有效工时工作效率问题单一考核指标第47页，共92页，2023年，2月20日，星期日晋升和薪酬管理晋升和薪酬与评价结果唯一相关晋升和薪酬的单链条管理（与级别唯一相关）业绩评价的多指标是保证单链条管理合理性的基础沟通和横向比较问题第48页，共92页，2023年，2月20日，星期日人员素质、专业胜任能力、职业发展（一）职业教育；（二）职业发展，包括培训；（三）工作经验；（四）由经验更丰富的员工提供辅导。指派固定的咨询辅导员定期探讨评价结果年度评价指导学习第49页，共92页，2023年，2月20日，星期日培训培训理念—自主学习学时和内容培训计划强制推荐自愿实施、评价和反馈第50页，共92页，2023年，2月20日，星期日培训的种类入职培训系统的继续培训（职业规划）年度晋级培训专业培训管理技能培训第51页，共92页，2023年，2月20日，星期日培训方式和效果内部培训量身定制利用空闲直接形成执业能力外部培训掌握行业动态了解信息第52页，共92页，2023年，2月20日，星期日项目组委派的考虑因素（1）业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险；（2）需要具备的经验、专业知识和技能；（3）对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应素质的人员；（4）拟执行工作的时间；（5）人员的连续性和轮换要求；（6）在职培训的机会；（7）需要考虑独立性和客观性的情形。第53页，共92页，2023年，2月20日，星期日项目组的委派的通常做法合伙人作为项目负责人建立人员调度系统（用人申请的提出、审批）复杂、规模大项目的特殊考虑高风险项目的特别安排（第二合伙人）第54页，共92页，2023年，2月20日，星期日业务执行第55页，共92页，2023年，2月20日，星期日业务执行指导、监督与复核咨询意见分歧第56页，共92页，2023年，2月20日，星期日指导的具体要求使项目组了解工作目标提供适当的团队工作和培训指导的工具——审计计划第57页，共92页，2023年，2月20日，星期日监督的具体要求追踪业务进程考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作解决在执行业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项第58页，共92页，2023年，2月20日，星期日复核的具体要求复核内容（1）工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围；（5）已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；（6）获取的证据是否充分、适当；（7）业务程序的目标是否实现。复核人员（经验较多复核经验较少的）第59页，共92页，2023年，2月20日，星期日复核级次的一般做法常规审计项目在项目组内执行三级复核涉及公众利益的公司在三级复核的基础上需增加质量控制复核高风险项目在三级复核的基础上需增加复核，如质量控制复核第60页，共92页，2023年，2月20日，星期日三级复核的一般做法项目组外勤负责人——一级复核详细复核现场完成分段进行项目经理——二级复核注重全局各部衔接一般在现场（也可以外勤结束后）合伙人三级复核最重要和最必要的项目（如审计计划、审计小结、审计差异汇总）使用“复核控制表”明确责任第61页，共92页，2023年，2月20日，星期日项目质量控制复核项目质量控制复核——在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。形式独立合伙人复核未参与审计项目的合伙人技术复核技术合伙人第二合伙人复核未参与审计项目的另一合伙人责任规定项目质量控制复核不能减轻项目合伙人的责任第62页，共92页，2023年，2月20日，星期日项目质量控制复核类别适用范围执行人独立合伙人复核上市公司、金融机构、非标报告等未参与审计项目的合伙人技术复核技术合伙人第二合伙人复核被认定高风险和密切监控项目未参与审计项目的合伙人第63页，共92页，2023年，2月20日，星期日项目质量控制复核的内容（一）与项目负责人进行讨论；（二）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；（三）选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。第64页，共92页，2023年，2月20日，星期日质量控制复核的对象上市公司或拟上市公司处于特殊行业监管行业的公司，如金融拥有或潜在拥有私募股权或风险资本大型、多地点或复杂业务企业的初次委托承接时风险评估高于一般的业务（如持续经营困难公司）由新聘任的有经验的人完成的或由将离开事务所的合伙人完成的业务以前年度审计质量复核结果不如意的合伙人的业务第65页，共92页，2023年，2月20日，星期日质量控制复核人员的资格标准保持独立性复核人员不能承担项目合伙人的职责，也不承担领导责任必要时可以在现场进行，也可应项目合伙人的要求陪同汇会见客户，但通常应避免直接接触，不应受到来自客户的直接压力质量控制复核人员的监控和轮换第66页，共92页，2023年，2月20日，星期日质量控制复核需要复核的工作底稿审计总结审计差异汇总表重大判断事项底稿确定重大事项是否恰当咨询审计报告和已审财务报告其他重大会计审计和报告问题需要向管理层沟通的事项长期客户的续约底稿独立性评价底稿第67页，共92页，2023年，2月20日，星期日独立复核的时间项目组预留合理时间一般在大部分审计工作完成的基础上（大型、复杂项目除外）独立复核在技术复核之前质量控制复核需要事先计划第68页，共92页，2023年，2月20日，星期日业务报告签发制度明确责任控制程序的完成情况记录归档情况记录装订情况第69页，共92页，2023年，2月20日，星期日咨询质量控制的预防性措施事务所明确需要咨询的内容，不依赖自行处理（如宝石评估、矿山价值、工程量确定、法规的解释、诉讼地位）咨询的人员首先在项目小组内展开书面向技术部等（合伙人批准）第70页，共92页，2023年，2月20日，星期日意见分歧事务所建立重大意见分歧处理政策影响到客户财务报表的问题影响独立性问题导致发表不同意见问题需要特别机制解决的意见分歧对上市公司、监管严格行业出非标准报告出现在项目合伙人和质量控制合伙人之间第71页，共92页，2023年，2月20日，星期日特别机制的复议小组构成复议小组构成事务所层面——主任会计师质量和风险管理层面——技术合伙人项目层面——独立复核合伙人或第二合伙人项目合伙人工作记录复议小组会议记录由每位人签署，保存在审计底稿中第72页，共92页，2023年，2月20日，星期日业务工作底稿第73页，共92页，2023年，2月20日，星期日保存好工作底稿的意义为事务所自己使用提供便利证明自己尽责,控制审计风险第74页，共92页，2023年，2月20日，星期日工作底稿归档的要求明确规定归档和不予归档的内容归档的内容（审计过程的任何文件+职业判断）审计执行常规程序形成的底稿复核过程中的底稿与客户的往来函件等（如E-mail）不予归档的内容（防止带来风险）报告或底稿的草稿已完成整改的复核提出的整改意见尚未完成的事项（出具报告已完成）重复、多余的资料客户最初提供的错误资料（已经提供修改的）语音资料及时归档第75页，共92页，2023年，2月20日，星期日工作底稿的保管电子和纸质（永久和当期）项目合伙人和项目经理对底稿完整性负责借阅管理只有与项目有关的人才能借阅电子底稿采取密码保护登记管理第76页，共92页，2023年，2月20日，星期日他人利用本所底稿核查身份签署免责声明限于事务所允许的范围现场陪同一般不允许复印第77页，共92页，2023年，2月20日，星期日工作底稿的保密（一）取得客户的授权；（二）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（三）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查第78页，共92页，2023年，2月20日，星期日客户利用工作底稿的要求不向客户提供工作底稿（业务约定书）敏感资料的谨慎处理（如管理层诚信）第79页，共92页，2023年，2月20日，星期日底稿的形式和内容之间的关系内容决定形式，形式必须适合内容。有什么样的内容，就必须有什么样的形式；内容发生了变化，形式或迟或早也要相应地发生变化。帐项基础→制度基础→风险导向纸质底稿和电子底稿以审计计划为例第80页，共92页，2023年，2月20日，星期日底稿的形式和审计计划程序裁剪和底稿形式计划变动和形式

应收