有关我国税收征管模式的完善

探索有关我国税收征管模式的完善摘要：税收征管是整个税务工作的前沿阵地和关键环节。为了建立适应社会主义市场经济体制要求，符合我国国情，科学严密的税收征管体系，确保税收各项职能作用充分发挥，从1994年起在一些地方试行“纳税申报、税务代理、税务稽查”三位一体的税收征管模式，到1996年建立以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查的新的征管模式。到本世纪来，先在全国的城市和县城实施，并逐步向农村推进，力争在2010年基本完成这项改革。一、我国税收征管体制(systems)的历史沿革1994年税收征管改革以前，我国传统的税收征管模式主要经历了两个阶段：先是50年代实行的征管专集于一身的税式。也就是专户管理税式，是以专管员为核心的管理模式，它的特点是“一人进厂、各税统管、征管、查合一”。其征收管理的组织形式表现为征管查由专管员一人负责，按经济情况、行业或地税等因素设置税务工作岗位，根据纳税户规模和税收工作繁简配置人员，对纳税户进行专责管理：税款征收方式为税务人员上门催缴。我国自50年代至80年代，一直实行这种专户管理的税收征管模式。80年代中后期，随着我国经济体制改革的不断深入，原有的征管模式与经济的飞速发展，极不相适应，为此，国家税务总局在1988-1994年进行了以建立征、管、查建立了分离模式为核心内容的税收征管改革，在税务机关内部划分征收、管理和检查的职能部门，实行征管权力的分离和制约，同时实行专业化管理、以提高征管效率。但是，这种改革仍然没有突破50年代专管员管户和上门收税的传统征收管理模式。传统的税收征管体制主要存在以下缺陷：(一)税式转换缺乏进度，使征纳双方难以适应新的征管局面。(二)规范化、科学化程度及征管质量均难以保证。(三)税收征管体制未能从根本上跳出“征征收、轻管理、弱稽查”的旧有模式。(四)专户管理员上门收税的方式，不利于纳税人自觉纳税意识提高，使税款征纳中的权利义务关系处于扭曲状态，同时分散了税收税务人员力量，削弱了税务稽查工作的力量。(五)税务机关职能部门之间出现扯皮与内耗现象。在保持原有征管模式的同时，1994年又在一些方试行“纳税申报，税务代理，税务稽查”三位一体的税收征管模式，意在取消专管员固定管户制度，把纳税申报，中介机构的税务代理和税务机关的征管有机结合起来，形成一个相互依存，相互制约的整体。1996年的新的税收征管改革任务：建立以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查的新的征管模式。到本世纪来，先在全国的城市和县城实施，并逐步向农村推进，力争在2010年基本完成这项改革。其特点在于过去的分散型，狙放型管理到向集约型，规范型的管理转变;由传统的手工操作方式向现代化的科学征管方式转变;由上门收税向纳税人自行申报纳税转变;由专管员管户的“保姆式”，包办式管理向专业化管理转变。其中核心是管理机制转变。二、征管体制现状自1994年1月1日起，我国全面实施国务院《关于实行分税制财征管理体制的决定》，分税制是财征管理体制的目标税式，同时也是税收管理体制改革的重要内容。尽管目前作为税收管理体制基本框架的法规性文件仍是1977年制定的《关于税收管理体制的规定》但是在税收收入占财征收入9%以上的今天，财征体制的改革必然牵动税收体制的改革，分税制下的税收管理体制必然带有其自身的特点。分税制是通过对税种和税收管理权限的划分确立政府间财力分配关系的一种制度，以分税制为基础的分级财征，是国家财征管理体制的一种形式，它是分级财政管理体制最广泛使用的收入划分形式，世界上有许多国家都实行分税制财政管理体制，而我国于1994年出台了分税制改革方案。从我国目前分税制实践来看，有三个特点：一个是它在一定程度上具有现代分税制内容，如按分税制的要求界定事权，财权，划分税种，分设中央税与地方税征管机构等等;二是仍然保留了企业所得税按行政来属关系划分这条旧体制尾巴，与企业深化改革和专业化联合趋势的矛盾日趋尖锐;三是共享税在全部税收收入中的比重相当高，与比较彻底的分税制表现出很大的距离。因此，我国目前的分税制实际上是一种不彻底的分税制，它只是建立了分税制的一个基本框架，与规范、彻底的分税制还有很大距离。随着财征体制改革的不断深化，必须逐步加以改进和完善，以便更多地体现分税制的原则。现行分税制存在的问题：(一)遗留许多旧体制的痕迹1994年实行的分税制，对进一步理顺中央和地方的财征分配关系，克服财征困难，强化财征客观调控功能，公平纳税负担，转换企业经营机制，建立适应社会主义市场经济发展要求的财税运行机制和财税管理体制，都发挥了重要的积极作用，但是，为了减轻改革的阻力保证改革顺利进行，新体制中保留了旧体制的一些不合理成份，或采取了一些变通办法。例如分税制对企业所得税的划分，仍然沿用财征包干体制下的划分方法，中央企业所得税收入划归中央财征，地方企业所得税收入划归地方财征。与此相应的是，旧体制下某些弊端也随之被移植延续到新体制中来，甚至还诱发一些新矛盾，主要表现如下：(1)采用基数法确定地方财征收支基数，既会把财政包干体制的一些弊端移植延续到分税制中来，又有碍于中央财征收入比重的提高。(2)企业所得税(Corporateincometax)自然按企业隶属关系分别划归中央和地方的做法，虽然可以明确地划分中央收入和地方收入，但是由于地方政府对地方企业和中央企业往往产生亲疏厚薄的心理，难免使地方政府为了保护地方税源而侵浊中央税基，不利于企业所得税的硬化，也不利于企业公平竞争，并且会助长盲目投资，在经济割据等地方保护主义，与社会主义市场经济运行体制相违背。(二)事权(affairright)与财权(controloverwealty)的交叉贯通，划分不清事权和财权相结合，事权划分是财权划分的前提，以事权为基础划分各级财征的收支范以及管理权限，这是建立完善的，规范的，责权明晰的分级财征八进制的核心与基础，而事权与财权交叉贯通，划分不清，这是我国财征体制多年来一直存在的主要缺陷，也是这次分税制改革所要解决的首要问题，但是1994年分税制改革中由于种种因素制约，我们并没有解决这个一直困扰我国财征体制改革的主要问题，而是把改革的重点放在划分收入上，由于各级政府的事权不清，各级政府的职能范围边界不明，这使划分各级政府的财力，财权，财责缺乏科学依据，而不得不沿用以历史状况和既成事实为基础的基数法。从现实情况来看，我国目前各级政府之间中权的划分自然处于清楚与不清楚并存的混沌状态，中央政府到底担负哪些职能，各级地方政府究竟又有哪些作用，其事权边界是不明晰的。事权划分是财权划分的基础，既然没有这个基础，而只是划分财力，那么，这种分税制也就只能是不完善的，不科学的，不规范的分税制。分税制要求各级政府应在事权划分的基础上来确定各自的支出范围，使事权划分与支出范围相一致并和财力相适应，但这次分税制改革，在地方政府财征收入大量上交中央之后，中央与地方之间的事权划分与旧体制基本相同，从原则上讲，中央与地方政府的事权应该很清楚。如国防、外交、国家行政事业单位经费支出以及调控宏观经济和平衡地区经济发展等由中央政府负责，而地区公共服务和一般社会管理事务由地方政府负担，但现行分税制运行中，自然沿用过去行政管理体制和计划经济体制的习惯做法，中央政府一方面包揽过多，经常是“上面清客，下面出线”，越俎代疱的事情相当普遍，这种各级政府职责范围界定不清，分财力而不分事权的分税制，必然导致中央与地方财力不清，事权与财权不相适应，从根本上讲，不可能较为彻底地理顺中央与地方之间分配关系，当然，我们不可否以中央与地方在某些投资项目及经费方面不可避免地存在交叉和重叠。因此，事权的划分只能是相对，我们认为解决这一问题的思路应该是按照渐进式改革的方式，本着事权与政府职能转变，企业机制改造市场机制建立以及政治体制改革相配套的原则先易后难，逐步划清。劣首先，贿在划分三个敞层次：第一剃，划分内外亦即划分政府棍与企业和私星人间的事权黎范围，明确阳哪些归政府坡，哪些归企类业和私人。民第二，理顺挪地方各级政撞府间关系，先明确事权在互省、市、县舟乡政府间划数分，第三，谦明确上下，费即明确中央楼政府与地方从政府之间的良事权，确定痕哪些归中央燕政府，哪些漫归地方政府榨。尼其次，熟进一步明确旗界定和划分脉政府系统内队的事权和相多应的财产，腥具体说来，眨先划清各级月政府所担负羊的政治、社覆会、以及公舅共品供给的燃事权边界，涨然后再划清状各级政府抽盼负责的经济斤事务边界，佛最后过度到蚁形成较完善胁，规范的事览权与财权相症结合的分税触制。纸再次，限完善事权与惹财权还必须巡考虑市场化赴进程，随着神市场化的推药进，确认哪创些事情市场昨已经做了，永政府应当相堤应调整职能著范围。只有盆这样，财政侧才可能随体蔽制条件，市颠场条件和技慎术条件的变掘化，适应准谱公共品的范挎围的移动，颈推动增收节有支，把资金志投向政府应绘涉足的领域份，提高财征哲资金的使用剂效益。裳(三)鸣转移支付(排trans坊fer)模鉴式不当，转厌移支付(t惭ransf爽er)力度赴不是我国现雹行财征转移殿支付形式有找税收返还，牢体制补助，泰结算补助和纠专项补助(县subsi食dy)等，还其中，前三涂种形式属于灰无条件财征忧转移支付，末专项补助属使于有条件财萍征转移支付改。但是我国股目前采取的介主要形式是梢税收返还，夏既无条件财戒征转移支付兄形式。从实是行运行来看释，这种形式景对弥补地方棉一般性财力踩不足，实现有纵向平衡发摄挥了重要作涨用。但也存最在一些问题树，第一，政放策引导能力宏不强，不利钞于国家实施乳宏观调控，处第二，不利匠于节约支出坏和提高财征丘资金使用效阴率，第三，升不利于发挥赤地方政府的迹积极性，总枕之，目前采艇取这种以无眯条件为主的规收入分配型筋财征转移支右付形式具有迷非常规范性僚和过渡性质戒，它无法解册决复杂的现痒实问题，因昆此迫切需要没加以改革。凶转移支度付模式的再专选择：歪国际转肾移支付的税设式有两种，箭一是单一纵释向转移支付矛制度，另一告种是以纵向剥为主，纵横纷交错的转移染支付制度。眼其中横向转谦移支付是解由决横向非均兰衡问题，纵描向转移支付袋侧重于解决苏纵向非均衡钉问题，单一甚纵向横式操符作简便，其末有稳定性和榨透明度，但品对下级政府碧强制色彩较疮浓，纵横交辆错模式，由音于地方政府敞参与了转移跟支付过程，荡体现了地区鞭间相互支援孤关系，有利翅于鼓励先进走，鞭策后进祸，操作复杂址。从今后发定展角度看，语我国的长远废目标应是采船取纵向为主席纵横交错的能转移支付制让度，但在现钳阶段，根据倡我国的具体役国情和多种早因素制约，丸需要先致力凡于完善纵向目转移支付形度式，有利于聚中央政府调撑控和调动地解方政府积极趋性，偏重效贡率的宏观调盏控型财征转氧移支付模式剑，要健全科抛学规范的转寒移支付制度腥需要考虑以态下两点：第衬一，转移支此付规模要适势度，并保持记一定弹性，芹具体说来，边一要考虑中菜央财征的承景受能力，二渗要考虑地方全行政事业的享需求。第二铃，转移支付焰要趋于规范压。爆三、税讲收管理权和泰权限(li叹mits捷ofau嚼thori蜡ty)的确牵立税收管理蜓体制是在各垒级政府之间录，主要是在剩划分中央与街地方之间划重分税收收入烘，税收管理继权限和税收谢立法权的制杯度，它是国孔家税收制度扛的组成部分泊，也是国家攀财征管理体句制的重要组唐成部分。其秤实质是体现歪中央与地方蚀各级政府之后间，在行使范课税及其管膊理权，立法性权过程中的狠权力分配关药系。税收管亚理权是指贯笛彻执行税法怠拥有的权限罩。它实质上沫是一种行政恒权力，属于寿政府及其职尘能部门的权栋限范围，他偏可以分为两液大类：一是西税收立法权消;二是税种派开征停征权聋，是指税目环增减，税率光(Tax卵Rate)需调整和减免敌权。由于世讲界各国政治芒制度和经济崇制度发展情渗况的不同，拴分税制的具牲体内容也不均尽相同，主红要体现在税末收管理体制蜡，地方税种亲的划分，税陆收征管三大院方面上。片(一)右税收管理体州制的国际比吸较按照中央筐与地方税收欧管理权限和食范围划分，鸟税收管理体竟制基本上有霸四种模式;丝一是以眯美国为代表哀的分散立法蹦，税源共享亏模式;二是骄以日本为代竿表的集中税份权，分散事悬权模式;三缓是德国为代走表的税权集朽中，税种共楚享模式;四睛是以英国为历代表的大权要集中，小权穴分散的模式窄。尽管各国伯税收管理体葬制都有不同奔的具体形式似，但是他们蚀共同规律也帐是很明显：荣A，分税制资是建立在税毙收管理体制蜡核心，是当冷今世界上多庄数国家普遍樱采用一种方灾法，B，实袋行适度分税声制的国家，般既设中央税银，地方税，三又设共税，局税收管理权课限集中在中奇央，地方管巷理权限较少订;C，实行撞彻底分税制伤的国家只设跟中央税地方统税，不设共摔享税。而且泥中央与地方枝的税收立法未，管理，征侦收也完全分兴开，地方的效税收管理权资限相对较大猪;D，不论渠是彻底分税宜制国家，还哀是中央适度灾分税制国家谅，不论是联群邦制国家还撒是中央集权抓国家，中央酒和地方税收亿的管理权限们划分都是根菜据自己的历斯史、政治、辛经济的具体帜情况而定，姜不能一概而思论;E，分骗税制国家制滥国家财权与诚事权相对应右，税权与事璃权则不对应疑，征税权定揭国家介入国淡民收入的一纳项手段，由俗此取得的财碗政收入可以顺通过税收上羡缴，税收返黎还，转移支贪付等方式在泡各级政府间魔进行分配;嫌F，国际上轧实行分税制叛国家，都在辜法律上明确亭中央税收的里优先课征权碗，以及执法朴的优先地位搞，如美国联仙邦政府，州拳政府，地方纱政府都征收坊个人所得税墙，法人所得妈税，州政府绝和地方政府观征收所得税吃只能按照联天邦国税局确月定的所得税脱额征收，不烟得另行核定适。铜(二)棋建国以来，烤我国税收管舰理体制的历记史发展建国犹以来，根据傲各个不同时怖期的政治经棕济情况，与孙财征管理体励制相适应，垄税收管理体赚制有五次较须大的变动：丝1.第哄一次是19闪50年全国归税政集中统翅一，各项税罗法由中央制谎定，税种的授开征与停征觉，税目，税异率的增减调上整，都只由央中央集中掌陪握。屈2.第暮二次是19摆58年税收富管理权限的乏较大下放，剩凡属可由省族、市、自治研区管理的税效收，都交给冈省、市、自姑治区管理。爆3.第趴三次是19释61年适当带收回部分税锻收管理权限妈。凡属工商夏统一税税目刃的增减和税翅率的调整，计盐税税额的债调整，都应能由中央批准璃。傻4.第烦四次是19恋73年继续辜下放税收管瞧理权限，属祥于个别产品鸽和纳税单位夺的减免权，谷交地方掌握茅，企业适用师的税率，由败地方税定，乡进一步扩大篮了地方管理喇权限。畜5.第绕五次是19贿77年进一调步明确划分退管理权限，滨由中央适当钩收权，对税盐收管理权限握作了进一步爽明确划分，功适应的把部碍分税收管理泛权限收归中桂央掌握，以爷利于在保证御中央统一领鄙导的前提下廊，发挥地方愉积极性。壁(三)翼划分中央、抗地方税制及径其管理权限蠢历史发展1色.建国初期求各税统管1朝950年1琴月政务院发乖布的《全国被税政实施要震则》明确规民定，除农业胖税外，在城性市统一设置努14种中央士税和地方税耽。1950讲年3月3日岭政务院《关睁于统一国家佳财政经济工踩作的决定》系则是规定：脑“除了准征川收的地方税灯外，所有关没税，盐税货兼物税，工商姿税的一切收戚入，均为中掀央人民政府暂财征部统一绳调度使用。被”取2.1卫958年开惰始下放某些浙地方税管理休权1958苏年6月9日针，国务院公唉布《关于改仗进税收管理典体制的规定恢》确定扩大棕地方税收管妇理权限，规傍定对印花税居，利息所得毒税，屠宰税蒜，牲畜交易兰税，等七种评税收，在划阁为地方固定尿收入的同时名，把税收管丹理权也交给仓省、自治区耳、直辖市。耻196周0年12月毅31日财征订部党组提出吧，凡属工商个统一税税目个增减和部率方的调整，应雷报中央批准蛋。止197技7年1月1趴3日国务院猾《关于税收绩管理体制的潜规定》，明散确规定对城墙市房产税，傍车船使用牌救照税，减税瓣，免税，变耕更税率，税陡额或停征;里对屠宰税确将定征税范围我，调整税额河和采取某些式减税，免税棵措施，划归常省、市、自炉治区革命委毕员会掌握审责批。暖3.1寻985年开落始走向按税搅种(cat顶egory府oft寄axes)出划分的财征省体制198粱5年3月2接1日，国务抢院发布《关壳于实行“划弄分税种核定税收支、分级摸包干”财征垂管理体制的污规定》，逐絮步采取按税瓜种划分，来旱建立适应我浪国国情的新穿财征管理体强制。取(四)泊现行税收征纽管体制的主蜂要内容按照朽国务院19延77年11结月批转文件写和其后的有汇关文件规定闪，税收管理珠权限划分为寿国务院，财失政部和省、昨市、自治区饥三级，分别论列举了各级畅权限。刑1.属宁于国务院的吨权限凡属国拳家税收政策疗的改变，税崇法的颁布和深实施，税种滨的开征和停筹征，税目的椒增减和税率软的调整，都巧属于中央的伶管理权限，腥除各税税法叶按立法程序左，应由全国烦人民代表大修会或常务会照审议通过，块中华人民共鸭和国主席公冒布或授权国雁务院制定颁宿币外，一律袭由国务院统遣一规定。紧2.属倘于财征部纳容权限制定各泽税税法和条攀例的实施细态则及解释税税法，在省、种市、自治区隔范围内开征址或停征某一夫种税，盐税种税额的调整绑，减免以及础涉及外事，晕外商的税收遣问题，由财逐征部掌握，辞在全省、市兄、自治区范赴围内，对某目种应税产品塑或某个行业镰减税免税，赢对产品征税项中的卷烟，杨酒、糖、手卖表等产品的清减税，免税共都由财征部出批准。钩3.属味于省、市、推自治区人民食政府的权限火。君除少数侦几个税种，幸如城乡人民太个体工商业步户所得税，嚼城市维护建敲设税，房产恋税，车船使役用税牲畜交辟易税等税种由的税收条例谋施行细则则四由省自治区著、直辖市人司民政府制定督颁布外，主纳要是个别纳亏税单位因生戚产，经营，缝价格等发行螺变化需要的贩定期减免税满，这些权限仔下放以后，恋有利于地方怪因地利宜地迁及时处理某在些具体问题册。墙科学的胖税收管理体赏制，即税收半权限的合理镰划分，要做烤到有利于加福强宏观调控盆;有利于统咱一市场的形规成;有利于馒发挥中央和蓄地方两个积当极性;有利春于加强税收点管理，对在辜分税制条件头下中央与地总方税收管理卷权限在近期歉应该这样合五理划分。养1.中越央(cen钱tral各autho伍ritie羽s)税种的砍立法权，开壳征停征权，巷税目增减，晃税率调整和密减免权属中遵央。宗2.共掌享(Tax自shar针ing)税薯的立法权，亩开征停征权余，税目增减表和税率调整键权也属中央旧，但减免税喉一部分属中问央，一部分孔属地方，3周.地方税种碑实行中央与派地方分层次舞管理制度：吵①非一些对全国不经济或收入共分配产生较棚大影响的税配种，其立法年权属中央，韵地方可拥有骡一定的减免财权;②一些竞中等性税种仗，其立法权约，开征停征冒权属中央。识③一些小税融种，其立法稼权，开征权正均属地方。楚4.改挥变按企业隶蓬属关系划分云收入的制度涨，税收收入碗在中央与地匙方之间分配源。应按税种疮划分，改变些按企业隶属遮关系划分的误做法。管四、划毯分管理权的争原则(pr枪incip持tes)白现行税辩收管理体制拴基本上是在赤1977年具税种较为单拘一的情况下中形成的，是痒与过去较为灌集中的经济港，财征管理支体制相适应猛的，改革开灌放十多年来甩，经济，财获征体制和税秆收结构发生遇了重大变化糠，老的集中资型税收管理嘴体制，也就篮与经济发展佩的现实不够揉适应，正是抵基于现行税府收管理体制复存在的矛盾暂问题和当前滨形势的发展绣，我国的税悦收管理体制材必须进行改排革，完善。提(一)谜统一领导，扇分级管理的降原则198状3年3月2伟9日修订公惰布的《中华忙人民共和国类宪法》规定肉：中央和地申方的国家机缓构职权的划犹分，遵循在捆中央的统一剑领导下，充历分发挥地方园的主动性，帖积极性的原稠则，“统一触领导，分级朱管理”既是侮我们国家划约分中央与地配方国家机构调各项职权必亚须遵循的基腊本原则，也持是历来划分炎中央与地方券机构税收管回理权限，制执订税收管理旨体制的基本进原则，同样页也是当前进梯行税收管理骡体制改革应第当遵循的基难本原则。基葱于税收是国最家调节各方映面经济利益洒的重要杠杆歌，政策性强缎涉及面广，害影响很大，夕在“统一领抖导，分级管侧理”中，中刚央的集中领塑导要更多一汉些，要把它擦放在主导地文位，经济财盆征上的宏观滩调控权必须草集中在中央铁，要在巩固尘中央统一领霉导的前提下精，充分发挥狸地方的积极容性和主动性心，中央和地去方是一个整膀体，税收管胆理的集中统闷一领导，是量为了保证税罩收政策的统次一，保证中毕央统一政策轻，统一制度碗的贯彻执行撕，实现全国宵一盘棋，更郑好地发挥社浪会主义市场孙经济，税收稍的分级管理叶，是要让地蛋方在认真贯古彻中央统一打政策法令，柱不违反统一均规定的前提乌下，灵活机描动，因地制适宜处理一些鲜本地区范围换内的问题和老较为具体的蒜问题，也是尘发展社会主拳义市场经济率所必需，必而须把中央统遮一领导与地捉方分级管理爪恰当地结合点起来。轻(二)改适应分税制你财征体制的杯要求原则分惧税制财征管日理体制改革痕的出发点之茅一是承认既洒得利益，不倡触动原有利踏益分配格局街，现行的分怒税制财征体帜制是与原有驰包干财政体泰制一并运行惊的，因而原瞎有包干财政艘体制多年累伯积下来的一旗些不合理因碗素仍有较多秋的沿袭。因城此，深化财释征管理体制鹊改革，必须肥从矫治与克旨服现行税制起财征管理体弃制存在不足惕入手，真正沿按照规范化天的分税制财夕政制要求，搬在深入改革凑中得以完善巷。也就是说舞，深化财征呈管理体制改瑞革的一个重被要目标就是哨要根据社会攻主义市场经跪济发展的客灌观要求，通仇过合理划分拉中央与地方熄认及地方各绝级政府之间讲的事权和财蔑权，按事权盼与财权相统玩一的原则，煎合理调整各慎级政府之间拍的财力分配互关系和财力铲分配格局，但进而建立超鞭规范、统一筹、协调、稳育定的财征管歉理体制，从渗根本上理顺复中央与地方暴以及地方各献级政府之间错的财征分配即关系。奴在社会载主义市场经载济体制下，廉运用恰当的订财征政策，圆合理分配财秆力资源，是预国家财征的唱一项重要职熊能，是通过心财征再分配斗手段促进各羡地经济稳定习发展和均衡息增长的必要槽条件，也是字社会主义市舍场经济条件康下正确处理咐公平与效率那关系问题的横客观要求。贫当前，我国辞经济的非均原衡增长及其荣地区间财力剥不平衡问题经，不仅在各赞区域之间与散省际之间存的，而且在区伤域范围内和砖省区范围内因的地区之间披也十分突出课，因此，调充节地区间财辰力分配既是郊中央财征的晒任务，也是失地方各级财傲征的任务。堡这就决定了缩在深化财征纠体制改革的村过程中，必引须重视全国朋范围内省区爪之间以及省闸区范围内各农地区之间财亦力分配的调钞节，认实现必优化财力资旺源的目的。挎既要有创于两经济较为发惊达地区继续再保持较快的茫发展势头，红体现效率原相则，又要通选过自上而下送的税收返还舅和规范的转名移支付，促泛进欠发达地催区经济和各河项社会事业课的发展，体非现公平的原爸则，此外，绒还要注意防抗止和纠正一皆些地方层层诵集中与上划周财力或下放倦事权的倾向恋，这是规范衔财征管理体障制必须正确盟处理好的一腾个问题。造(二)承适应分税制宜要求，收入喉归属与税收拦管理权限相益一致的原则巡。块按照我改国现在实施广的适度分税送制模式和采揉取的逐步推莲进方法，除泡税收方针，梨政策和全国糟性的税种基惰本法，仍应傲由中央统一环制定，并由爽中央监督执净行外，对两未个不同的税未收体系，确尿定按照收入扑归属划分税经收管理权限汇的原则，中油央税和共享押税的管理权纯限集中在中爪央、地方税杜的管理权基乏本下放给地子方，做到税感收管理的权猜责、利紧密健结合，该集碌中的权限，结真正有效地杨集中，该下站放的权限，峰认真大胆地袋下放。卵(四)型构建地方税柄制(Loc弓ality饿tax车syste渐m)体系随裳着分税制改骡革，建立了弄中央税收和海地方税收两祖个体系，目地前中央几大到主体税种已垂到位，体系坊基本完善，歼但地方税体催系却远未到铺位。而地方送税的改革与杰完善又是我隔国整个税制气改革并直接断涉及税制改凉革的一个有斗机组成部分裤，因此完善乳地方税体系腔的进程亟待怜解决。篮健全和填完善我国地忠方税制，既抱要考虑到我弦国政治、经旷济、管理等报方面的国情匀和现行税制序结构及未来攀改革发展的印趋向，也要巾考虑市场经牙济对地方税晚制的要求。筐1.应离尽早研究制誉定我国的税削收基本法，也对地方税的烛立法权，管皆理权，收入郑规模，管理承体制等问题扰作出规范，池从法律上保映障，促进地闪方税体系的切建立与完善快。扫2.优规化现行地方谱税种，构建围科学的地方紫税收体系，践一是进一步重改革和调整留现行的财产捉税体系;二哨是改革现行灿的营业税，途城建税和个隶人所得税。帅3.合典理调整地方耗税的税制结妙构和收入结骗构建立以营却业税为主的邻地方税制结宫构，要通过洪改革完善地嚷方税种，逐故步扩大地方撕税调节的广们度和力度，登使之负担起抬组织地方收扣入的主要职锡责。尾4.调煎整现行的收吨费体系，逐严步实行费改纷税，增国地豆方财征收入喇，在日益膨奔胀的行政性冷收费不断侵隆蚀地方税税长基的情况下遗，改革现行脾的收费体系怕，实现费改泽税则十分迫欣切和必要的阁。汗(五)靠国税、地税径系统密切配爷合，并有利拐后续税源的垄培养建设原音则。光财征与静税收，国税毛与地税系统扮的职责要明棚晰，能密切既协调和配合苦，税收的客天观调控作用驴得到充分发投挥，对中央绵税、地方税悄、中央央地晃方共享税结稀构的安排，代要有利于后怀续税源的培抵养建设。为尺税源的培植崇开发营造一群个良好的环耗境，要能鼓盘励地方涵养甜老税源，开项辟新税源，裹适应改革开坡放迅速发展斜的要求，建依立起与市场已经济运行机兄制相符合的触新型税源建答设体系。以五、税逝收征管模式善和完善及其巾探索税收管那理体制是规拍定国家各级黎政权税收管枕理权限的制画度。它是国锄家财征管理射体制的一个颜重要组成部赏分。税收征桐管是财征管钉理的一个有唱机组成部分彻，要提高财缺征整体效率耳，确保财征出收入持续稳理定增长，必早须深化税收莲征管体制改销革，完善税郑收征管体制甜，强化税收窃征管，依法各治税，依法凶征税，依率警计税，严格搁控制减免税屑提高征管效凤率，减少和炼防止税款流固失，完善税振收征管体制目既是税收组牙织收入和税元收调节经济砍的基本环节辱，又是税收覆执法活动的推具体实现形盆式，因此在紧社会主义市喊场条件下，碑完善税收征也管体制，对怠于提高财政命管理整体效专率，进而达移到调节地区膏之间财力差晓异的目的，劫具有十分重诞要的意义。相(一)盯建立健全税朝收征管法规缴体系1.《响征管法》的支不足之处(幅1)《征管嗓法》虽然比粪以前的《征起管条例》详唐细具体，但必是从法律应睛当具有严密侧性，《征管更法》所要调祥整的内容和碎范围来看，艳仍然不够具激体，甚至遗央漏了一些生大要内容。具衡体表现为：变a.共有财疯产的纳税义抖务，没有管址理人的，应蛇当由管理人涂员纳税义务糊，未没管理勿人的，分别叨共有财产的章，应当由共散有人按各自责所有的份额侍负纳税义务塔，共同共有宝财产的，应杰以全体共有虾人为纳税义驴务人;b.恰清算人(L貌iquid掌ator)庙的纳税义务网;c.遗产星处理人的纳受税义务;d杯.对不动产巨征税人及其翠纳税义务;作以上四点均说未作具体规戚定。锹(2)牌对一些概念士的内涵，延桨没有具体化帐导致概念确企切含义不明爱确。《征管质法》第九条镜，“企业在坛外地设立的歪分支机构…僵…”外地范灶围应如何界伸定。歼(3)麻一些法律规排范缺少必要摸要素，若是丘少了“处理坟”和“法律哀责任”他的印存在失去了调意义。《征挑管法》第五嚷条第三款规洒定：各有关惜部门和单位盼应当支持、慕协助税务机苗关依法执行南职务。捕(4)梅细则与《征转管法》的规瞎定出现相矛亡盾一面。《捕征管法》规小定：“只能塘认拍卖的形堂式将所扣押梁，查封的商鹊品，货物或萄其他财产变润价抵缴税款半，但细则规习定：除交由蜓拍卖机构拍淘卖外，还可疤交商业企业网按市场价格粗收购。”趣(5)类未对偷税、催抗税追征具鞭体期限。对趟纳税人偷税碰，抗税造成值未缴减少缴傲的，税务机栏关在多长时崭间内追征，牙没有具体规狱定。偶2.当奶前漏征漏管裤现象的特点彻及原因税收幅漏征漏管清英查工作已全销面展开，成读绩显著，但休是从清查中网我们可以发羊现一些新特疑点一是具有允隐蔽性;二挡是具有普遍累性;三是具够有趋势性;自漏征漏管大繁量存在原因很是多方面的页，一是纳税弄申报到度不聪完善;业户付私欲膨胀。筑二是国税，淋地税在工作呜中出现了交陪叉，部门之认间衔接不到集位;三是税稀务检监督力驴度不强;四流一些税官贪齐污受贿，认诉权谋私;五缘是法律保障意体系不健全门，工作难以玻深入。护3.健抖全法律，法前规体系为了哗加快我国税纸收法制建设鼻步伐，建立盈透明度较高翻的法律体系属，笔者认为纵：一是构建六完整统一的锡税收法律体件系，作为完佩整统一的体往系其总体框勤架应包括《摸税法通则》法，《税收征康管法》、《少税务行政复沾议法》、《圆税收减免特税别法》、《固税务司法规矩则》等系列芦法规、从而膨构建完整统薯一，规范、界严密的税收甚法律体系;雨二是完善税吼收法规立法年程序，加快涂税收实体法件的规范化立是法，强人税听收法律地位豆;三是强化泊税收征管，汗严格进行税汪收执法;四角是建立健全墨税收司法保开障体系，增寄强税务部门棉执法刚性。嚷当前主要任董务是根据税链收征管进程右，选择部分远条件成就的见地区进行试默点，制定全梢国统一实施隆方案，加强爸对偷、骗、营抗税等违法散行为加打击做力度。梅(二)斜加快计算机宫在税收征管头中应用。采税务系翅统中的计算渣机应用是社亿会发展的必酸是税制改革风的客观要求怜，它的发展罚前途是光明圆，税收征管比软件是对纳防税人的基本角资料及纳税秋申报，税款棕入库，税收斥合计进行全饱过程的监督念管理，以提工高工作效率荒，加强监督别为原则，借碎助计算机网尚络，集中管抚理各种资料饲，提供多种启统计监控手堤段，满足由喝“管户”到渡“管事”的致转变所带来绪新要求。仔1.建崇立以计算机及网络为依托香的管理监控际体系。备(1)捡建立统一的语纳税人识别佣号;怎(2)务开发、完善家征管监控应根用系统;星(3)附抓住重点加芒强监控;案2.建美立人工与计邻算机相结合敌的稽查体系挂(1)建立机日常稽查、而专项稽查，册专案稽查分纱类稽查。络(2)弟建立科学的瑞稽查规程;惊按照选案，建检查审理，民执行的流程竹规范操作。恼(3)控建立与公安市机关联网的运重要情报信既息道报制度西，及时打击究重大犯罪线牢索，提高专政项稽查和专颈项稽查的执耗法效率，打薪击各种涉税健犯罪。销(三)也科学、合理少设置征收机神构1.针对耕我国目前税姿收征管机构蚁的现状，借冬鉴一些发达改国家的做法突，征管机构然设置要坚持圾“精简、效回能”的原则漂，科学、合仓理设置征收钟分局，不再块按企业性质菊，隶属关系趣设置征收机咸构对辖区内爽包括国有、境集体、内资牺、外资、股换份制及个体记工商户的税昂收征管，统边一由一个分腐局负责。县2.人暴力分配，根济据征管工作鄙的需要，充五实稽查人员伤(cust榆omso侄ffice步r)队伍，多使稽查人员纸的比例大致密达到税人员什总数35%馅-40%.瞧3.制约档机制，设置狭机构必须分苍散稽查权力获充分发挥制土约机制。锡(四)梳健全、规范让纳税(pa逐ytax宪es)申报艳(repo喷rtto较high胡erbo挎dyde肤clare绕)制度、为贫纳税人(t孤axpa激yer)服昆务。拔1.大泉力宣传和普站及税法，提闭高纳税人纳做税自觉性。竹2.应开在税务机关巷(tax揉burea叶u)建立起久优质、快捷萄的办税服务重场所，以集拔中、公开的两形式的每个膊纳税人提供张及时、准确浙的服务，创筑造良好的纳郊税申报环境慈。萌3.搞纳好税务稽查辛工作，加大全对不依法申返报的惩罚力烦度，使纳税饿人对申报内渗容的真实性镇，税款计算拼准确性，申冻报资料的完神整性，申报阶纳税的及时樱性等承担法谣律责任。兵(五)庸专业化的内秩部审计(I桥ntern柿alau箩ditin荡gsys韵tems)寻税务审摇计的内部分垄工专业化是毕指税务机关雨内部设置专兽门的审计部菠门，配备专讯业审计人员突。如国外某封些国家税务鞭部门都设有缎税务审计，颂税务部税管台管理下没审士计工作指导州委员会，负见责抽查纳税世人的纳税申宰报表并对其浮进行审核。也税务审计的击社会专业化项(publ带ican片dit踏firms拴)是指会计材师事务所，歇律师事务所彩参与税务查娱账与咨询。悟许多国家还街硬性规定，歪纳税申报表姥必须经过社汁会的公征会包计师查账鉴灰证后，才能红向税务机关栋报告。春(六)贺程序化的税秋务诉讼(T氧axpr普osecu杂tion)袍西方国冠家都有一整惕套的税务诉哗讼制度，纳挽税人与税务方机关发生矛然盾时，一般疏由税务机关睡作出处罚决桥定，行政相汉对人不服，溜则提起诉讼称。在美国，堂当纳税人同恨国税局的税款务争议没有羊上诉办公室豆内部解决，被纳税人可以薪诉讼法院。湾其具体程序毒为：纳税人市先向行政法模庭中的初审务法庭提起诉页讼，如不服量，则不再向唉上一级行政做法庭诉讼，诵而是上诉到吐民事法庭的乞诉讼法庭，简直至上诉到修最高法庭，草实行三审终柳审。备(七)蹲以“两少三证高”为主要避目标的征管德改革实现新臣模式转换。蒙所谓“河两少三高”谜的目标：即带税收征收机版构个数少，守税务人员偏熊制少，从而授提高税务人巾员素质，提眼高装备水平煮，不断降低垒税收征收成向本，提高税俱收征管效率结的基础之上剪，相应改善落税务机关的睬工作条件和绢提高税务人给员工作水平福，实现低成藏本，高效益愁的税收征管惭。更进一步磁深化以实现展“两少三高例”为主要目估标的征管模凳式改革，实幕现新程度的构转换，必然蛋要求发挥稽谋查征管的重细要作用，加片大稽查力度麦，规范稽查撤行为，提高付稽查质量。猾(八)探尝试所得税停(Inco挣meta抬x)为主体拼的税制模式纺以所得税为写主体的税制涂模式是一种腔与市场经济争相适应的较压为理想模式伴，1994决年我国对工境商税进行了泊重大改革，热在企业所得修税制进行了乒重大改革，逮在企业所得土税改革方面登统一了内资摇所得税制。博统一后的企赚业所得税对传于公平税负棋平等竞争，算理顺和规范工国家与企业搏分配关系，孕促进