民间非营利组织会计概述

第一章民间非营利组织会计概述一、非营利组织的含义及特征1、含义：民间非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。非营利组织是指不以营利为目的的向社会提供服务的组织，它是介于政府组织、营利组织之间的一切社会组织，又称“第三部门”，其具有非政府性质，类似美国的私立非营利组织。按照财政部2004年8月颁布、2005年1月1日起执行的《民间非营利组织会计制度》，民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等四类。（1）社会团体是指中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利社会组织。如学术性、行业性、专业性、联合性等团体。（2）基金会是指按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的社会公益性用途的非营业利基金管理组织，如希望工程基金会等。（3）民办非企业单位是指企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。主要包括从事科学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化类的非企业单位，如民办医院诊所、民办剧团、民办学校、各类体育俱乐部、民办各类科研究所等；从事各种社会救济的非企业单位，如民办孤儿所、民办养老院等；从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会性服务的社会中介组织，如法律服务所等。（4）寺院、宫观、清真寺、教堂是由具有宗教信仰和热心宗教的人在国家支持下兴办的开展宗教活动的场所。主要包括佛教的寺院、道教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教的教堂等。2、、民间非营利组织的特征：民间非营利组织一般具有三个方面的基本特征：（1）民间非营利组织不以营利为宗旨和目的民间非营利组织的设立和业务活动的最终目标不以营利为目的，这是民间非营利组织与营利性组织之间本质特征的综合体现。对于营利性组织来说，其设立和业务活动的最终目标都是为了增加组织的利润，为投资者积累更多的资本。营利性组织决策是否成功、业务活动的最终目标是否能够实现，这在很大程度上取决于利润的多少。而对于民间非营利组织来讲，其设立和开展业务活动并不是为了追逐利润，其目的在于按照资金提供者的期望和要求，为社会带来更多的服务或商品。（2）资源的提供者向组织投入资源并非为了取得回报营利组织的资源是投资者出资形成的，其所有权归属于出资者。投资者出资的目的是将其资源投入生产经营过程后，与其他生产要素相结合，生产社会所需要的产品或服务，并使投入的资本增值。同时，营利组织所有者将资产交付组织后，不但保留收回投资的权利，而且对经营利润以及解散、破产的剩余财产也有按一定比例分享的权利。而非营利组织资金提供者，其出资目的并不是期望得到同等或成比例的出资回报，而是希望组织为整个社会或特定团体提供更多的服务或商品，他们不指望获取对非营利组织净资产予以分享的权利。（3）资源的提供者不享有组织的所有权营利性组织的资产归出资者所有，因积累形成的新资产也归属其出资者。而民间非营利组织的净资产既不属于组织所有，也不属于出资者（如捐赠人、会员等）。任何单位或个人不因为出资而拥有民间非营利组织的所有权，也不存在该组织一旦清算可以分享剩余财产的净资产。非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产只能交给政府或其他非营利组织或继续服务社会的公益事业。二、民间非营利组织的会计核算基础及核算原则钞1、核算基确础：权责发销生制（工会家群团组织为阶“收付实现盘制早为主，权责间发生制为辅告”）锯2、核算原帜则：客观性可比性一贯性；相关性及时性明晰性配比原则冠历史成本原烂则祖会计核算的惜历史成本原咐则是指民间拉非营利组织筹的资产在取滑得时应当按亮照实际成本里计量。但民苗间非营利组右织部同于企预业，许多资伴产在取得时乱没有实际成村本。例如：蒸民间非引力喘组织取得的套捐赠资产、状政府补助资姥产、受托代崇理资产等，园都是无偿取点得的，没有岭发生实际成谷本。对于这犹些特殊的交守易事项，制引度做了特别纲的规定：消①前接受捐赠资麻产。在捐赠责方没有提供枯相关凭据，箭或者即使提药供了凭据，茎但是凭据上蝴表明的金额利与受赠资产跪公允价值相奴差较大时，伶应当按照公仁允价值入账园。静②增因受托代理附业务形成的块受托代理资赏产。在委托尿方没有提供阶相关凭据，怕或者即使提辽供了凭据，宪但是凭据上沫表明的金额颜与受托代理槐资产公允价厕值相差较大菜时，应当按膨照公允价值抬入账。敏③血期末盘盈的灾存货、固定剧资产等，应露当按照公允赚价值入账笑。喂（9）滤划分收益性誉支出与资本神性支出原则坟（10）忌谨慎性眠（11）隐重要性剑（12）碍实质重于形袋式。已三、桨会计要素及缝会计科目荷（一）鼠会计要素促会计要素的窜分类：岁▼记反映财务状向况的要素：踏资产、负债继和袭净资产屿。说其会计等式门为：鹅资产-负债雪=净资产默▼筑反映业务活内动情况的要激素：收入和前费用稻其会计等式跑为：档眠浸触连收入罢-费用=净扑资产变动额1.资产引资产是陶指过去的交沈易或者事项浙形成并由民雄间非营利组率织拥有或者唇控制的资源毛，该资源预残期会给民间光非营利组织旨带来经济利延益或者服务厕潜力。包括猪流动资产、酱长期投资、环固定资产、废无形资产和偶受托代理资貌产等。讲（1）雅流动资产残流动资颠产是指预期浪可以在1年雪内（含1年窑）变现或者忽耗用的资产励，包括现金侄、银行存款且、短期投资仅、应收款项兵、预付账款体、存货和待两摊费用等。急价值周转快鼻、变现能力抢强以及实物害形态不断变用化是流动资览产的主要特愁点。智（2）垂长期投资幅长期投娱资是相对于润短期投资而际言的，即民听间非营利组斤织不准备随备时变现、并鹅且持有时间紧在1年以上均的投资。民醋间非营利组题织的长期投亩资一般都不坊准备在短期进内转让出去熔或作为调度轰资金的手段酱。锻（3）焰固定资产豆固定资萌产，是指民膨间非营利组登织为行政管铃理、提供劳剖务、生产商致品或者出租句目的而持有诸的，预计使遮用年限超过姻1年、单位弱价值较高的潮有形资产，捕包括房屋和罚建筑物、一狱般设备、专妈用设备、交罗通工具、文订物文化资产罩（陈列品、假图书）和其蹦他固定资产衡。单位价值舞虽未达到规上定标准，但新使用期限超括过1年的大高批同类物资众，如馆藏图懒书，也可作介为固定资产巷核算。从实师物形态看，寻固定资产可激以经过多个肝会计年度或挣参加多个生气产周期而不劲影响或改变忘原有的实物束形态。从价啦值形态看，勺民间非营利斜组织固定资惜产的价值是挨随着参加业东务活动发生鲁损耗而逐渐抱地、部分地叹转移到它所女生产的产品配或提供的劳漠务中去，构盲成产品或劳信务成本的一赤部分，并通黎过产品价值居或劳务价值鼠的实现而得蔑到补偿。私（4）忍无形资产拔无形资加产，是指民塑间非营利组竖织为开展业芽务活动、出怖租给他人或惠为管理目的旗而持有的、愧没有实物形撕态的非货币花性长期资产昌。包括专利藏权、非专利刃技术、商标婆权、著作权猾、土地使用捏权等。不易问变现、流动舍性较弱以及黄未来经济利酷益的高度不内确定性是无冠形资产的基挪本特征。幅（5）升受托代理资右产险受托代硬理资产，是甲指民间非营脾利组织接受殿委托方委托仍从事受托代久理业务而收朗到的资产。学在受托代理连过程中，民奶间非营利组拳织通常只是汗从委托方收猛到受托资产主，并按照委惑托人的意愿兴将资产转赠喇给指定的其轿他组织或者向个人。民间惩非营利组织铁只是在委托躬代理过程中学起中介作用弹，无权改变沃受托代理资撤产的用途或伏者变更受益沙人。偶2.负练债把负债是燥指过去的交事易或者事项陵形成的现时扬义务，履行倡该义务预期康会导致含有赶经济利益或住者服务潜力树的资源流出蛾民间非营利性组织，包括煤流动负债、恭长期负债和涛受托代理负屡债等。刮（1）挠流动负债游流动负林债是指将在竭1年内（含爸1年）偿还群的债务。包因括短期借款躬、应付款项股、应付工资蜓、应交税金箱、预收账款陶、预提费用貌和预计负债后等。胁（2）订长期负债穿长期负受债是指偿还脚期限在1年塌以上（不含基1年）的负遥债，包括长特期借款、长虫期应付款和惧其他长期负挖债。恰（3）晶受托代理负逃债今受托代盾理负债是指胀民间非营利话组织因从事唐受托代理业党务、接受委榴托代理资产常而产生的负述债。魂3.净愁资产艳净资产滤，是指民间束非营利组织其的资产减去旧负债后的余餐额，包括限近定性资产和岛非限定性净许资产。劲如果资火产或者资产烧所产生的经锣济利益（如刷资产的投资笔收益和利息视等）的使用初受到资产提碎供者或者国郑家有关法律毁、行政法规谈所设置的时房间限制或（梅和）用途限柜制，则由此鸦形成的净资观产即为限定稍性净资产，央国家有关法套律、行政法启规对净资产视的使用直接忧设置限制的戏，则该受限奉制的净资产掩也属于限定除性净资产。笑除此之外的属其他净资产破，即为非限却定性净资产商。幅杠4钻.收入数收入是响指民间非营室利组织开展攀业务活动取敌得的、导致揪本期净资产药增加的经济安利益或者服晓务潜力的流盈入。包括捐牵赠收入、会弹费收入、提改供服务收入布、政府补助望收入、投资禾收益、商品戴销售收入等可主要业务活民动收入和其奴他收入。然（1）肆捐赠收入姥捐赠收终入是指民间兵非营利组织漂接受其他单阵位或者个人既捐赠所取得彩的收入。出（2）两会费收入肾会费收庙入是指民间白非营利组织副根据章程等忘规定向会员咏收取的会费据。致（3）理提供服务收钱入地提供服趁务收入是指以民间非营利牛组织根据章司程等规定向额其服务对象孟提供服务取街得的收入，盖包括学费收郑入、医疗费瓶收入、培训桃收入等。没（4）橡政府补助收板入具政府补姿助收入是指惜民间非营利站组织接受政咽府拨款或者则政府机构给厨予的补助而阀取得的收入肿。缠（5）还商品销售收输入希商品销尿售收入是指黑民间非营利旗组织销售商站品（如出版坝物、药品等理）等所形成隆的收入。垃（6）衣投资收益哀投资收拥益是指民间怀非营利组织贸因对外投资征取得的投资程净收益。奋（7）壮其他收入愤其他收瞎入是指民间阴非营利组织药除上述主要顽业务收入以暖外的其他收野入，如固定泻资产处置净英收入、无形扎资产处置净绞收入等。督分5扫.费用离费用是泡指民间非营铲利组织为开劝展业务活动训所发生的、授导致本期净水产减少的经顶济利益或者湖服务潜力的诞流出，包括禽业务活动成驶本、管理费坛用、筹资费度用和其他费获用等。槐（1）业务翠活动成本，制是指民间非绞营利组织为手了实现其业葵务活动目标罢、开展其项准目活动或者巾提供服务所傅发生的费用休。如果民间伤非营利组织阅从事的项目改、提供的服烦务或者开展糟的业务比较旱单一，可以饶将相关费用随全部归集在梦“腾业务活动成归本颤”跌项目下进行蜜核算和列报亩；如果民间计非营利组织组从事的项目态、提供的服圆务或者开展虽的业务种类灭较多，民间卖非营利组织蹄应当在轮“挽业务活动成址本劲”亿项目下分别奇项目、服务村或者业务大坦类进行核算许和列报。讽（2）管理打费用，是指形民间非营利韵组织为组织创和管理其业说务活动所发周生的各项费蓄用。包括民员间非营利组店织董事会（词或者理事会美或者类似权价利机构）经怖费和行政管走理人员的工驻资、奖金、攻住房公积金六、住房补贴细、社会保障征费、离退休连人员工资与系补助，以及痛办公费、水唯电费、邮电党费、物业管读理费、差旅遭费、折旧费妄、修理费、苦租赁费、无分形资产摊销貌费、资产盘劫亏损失、资正产减值损失便、因预计负逗债所产生的恰损失、聘请姓中介机构费加和应偿还的瓶受赠资产等乘。其中，福裁利费应当依棚法根据民间勾非营组织的财管理权限，菜按照董事会敏、理事会或虏类似权力机奔构等的规定虽据实列支。柳侵（3）筹资眯费用，是指科民间非营利季组织为筹集赏业务活动所省需资金而发跑生的费用，洗包括民间非膊营利组织为突了获得捐赠枝资产而发生争的费用以及抱应当计入当爆期费用的借煌款费用、汇套兑损失（减次汇兑收益）变等。民间非扁营利组织为葬了获得捐赠限资产而发生懒的费用包括式举办募款活职动费、准备妹、印刷和发译放募款宣传朴资料费以及傲其他与募款义或者争取捐至赠资产有关俩的费用。突哄（4）其他额费用，是指表民间非营利泄组织发生的哑、无法归属瞧到上述业务歌活动成本、附管理费用或郑者筹资费用升中的费用，完包括固定资锯产处置净损票失、无形资史产处置净损绳失等。壤（二）会计青科目拒我国民间非嚼营利组织的莲会计科目共牧分为四类，污顺序号猎编号串名称姓一、资产类伞1仍1001户现金起2缠1002傻银行存款时3省1009泼其他货币资婆金候4承1101超短期投资掩5芒1102莲短期投资跌甲价准备芬6页1111楚应收票据崇7静1121勺应收账款绑8凡1122舍其他应收款肥9色1131预坏账准备受10吧弦1过141哀预付账款滴11半净1201旺存货塔12附炉1202为存货跌价准榜备闷13播否1301朗待摊费用炮14掏果1401靠长期股权投兄资股15较做1402瓦长期债权投你资结16保首1421正长期投资减俗值准备便17量区1501矩固定资产三18吼1502耽累计折旧宅19推1505却在建工程蜘20秆1506晶文物文化资查产刊21摆饭1509袋固定资产清搅理兼22睁者1601行无形资产承23洋1701蛙受托代理资见产窗二、负债类溪24殿量2101葡短期借款杰25余扣2201绒应付票据暑26酸励2202泽应付账款写27或2203屑预收账款蓄28内2204却应付工资蜻29馒沿2206劈应交税金志30厨2209剩其他应付款询31遇显2301取预提费用罢32影2401艘预计负债旋33茫灿2501椒长期借款细34吓2502兰长期应付款娘35动补2601哗受托代理负虫债妖三、净资产洋类劲36监涛3101服非限定性净劲资产让3驳7蜂3102歉限定性净资终产懂四、收入千费用绢类酸38削烦4101劳捐赠收入寒39环岛4201稻会费收入忆40秆愈4301腾提供服务收姓入稀41执男4401鲁政府补助收召入吧42清很4501奶商品销售收防入夫43腔攻4601瓶投资收益捡44蒜附4901到其他收入讨45刷5101留业务活动成庄本支46妈打5201湖管理费用佣47部垄5301苍筹资费用绳48岗罩5401保其他费用暴第二章民形间非营利组也织货币资金清的核算哗一、拒现金的核算袜1、虽核算与企业学会计中那“心库存现金叙”悔的核算相同也：俩2、院有区别的是遥关于财产清狠查发现的现嫂金短缺或溢械余的核算：鞭（一）应如为现金短膀缺，属于应泽由责任人或兼保险公司赔乳偿的部分，绑借记帅“膜其他应收款矩”巧科目，贷记马“忧现金跃”模科目；属于土无法查明的景其他原因的迁部分，借记拌“泰管理费用秧”达科目，贷记楚“宅现金油”菌科目。株（二）明如为现金溢翁余，属于应粉支付给有关安人员或单位略的部分，借疗记斗“累现金俊”菊科目，贷记歌“鸭其他应付款傍”妻科目；属于善无法查明的林其他原因的施部分，借记皇“支现金思”峡科目，贷记背“落其他收入阿”愤科目。加3、主要颤会计事项举稀例：驴例：职2009年误1月25日伶，某社会团葬体在进行现虫金结算时，框发现短缺现伯金50元，壤应由出纳员爪赔偿。寿二、遥银行存款的美核算萄1、、核算剖与企业会计思中司“当银行存款励”培的核算方法提相同闷2、、民间三非营利组织照发生外币业晨务时的账务当处理：臣（1）以外槐币购入商品框、设备、服肿务等，按照穷购入溜当日（或当录期期初）贤的市场汇率范将支付的外哑币或应支付批的外币折算鱼为人民币金稼额，借记居“泉固定资产兔”洪、府“筝存货虫”浸等科目，贷腔记弱“款现金捞”枕、虹“肥银行存款屯”调、滚“民应付账款刚”悄等科目的外益币账户。藏（2）以外否币销售商品惊、提供服务文或者获得外营币捐赠等，剩按照收入确闯认当日（或妄当期期初）今的市场汇率挨将收取的外毅币或应收取理的外币折算柜为人民币金姐额，借记漠“维银行存款票”块、椅“牺应收账款奔”鸡等科目的外其币账户，贷祝记蹈“浪捐赠收入持”径、恳“妻提供服务收快入街”鹊、摊“泽商品销售收壶入夜”啊等科目。允（3）借入小外币借款时们，按照借入纹当日（或当悦期期初）的饱市场汇率将末借入款项折仇算为人民币史金额，借记仪“务银行存款占”剥科目的外币拘账户，贷记仪“遇短期借款辣”躺、胸“阳长期借款缸”迟等科目的外甜币账户；偿搏还外币借款齐时，按照偿音还当日（或鞠当期期初）捧的市场汇率桨将偿还款项嫌折算为人民嫁币金额，借叶记融“仇短期借款霞”捏、跳“垂长期借款绢”中等科目的外渴币账户，贷售记秘“在银行存款堆”洗科目的外币娘账户。抱（4）发生薄外币兑换业惭务时，如为规购入外币，趋按照购入当放日（或当期迷期初）的市夕场汇率将购蜂入的外币折撕算为人民币穗金额，借记姐“税银行存款揪”屑科目的外币肝账户，按照船实际支付的亭人民币金额抵，贷记洞“描银行存款厨”壮科目的人民滔币账户，两蹈者之间的差非额，借记或连贷记距“维筹资费用碌”槐等科目；如原为卖出外币笑，按照实际套收到的人民腊币金额，借傲记燃“粮银行存款例”宰科目的人民品币账户，按旦照卖出当日经（或当期期笨初）的市场河汇率将卖出脊的外币折算杆为人民币金玩额，贷记询“尊银行存款具”朱科目的外币三账户，两者结之间的差额台，借记或贷同记厨“猎筹资费用坛”划等科目。刚各种外谊币账户的外桐币余额，期窗末时应当按产照期末汇率惕折合为人民臂币。按照期酸末汇率折合峰的人民币金汤额与账面人棒民币金额之文间的差额，光作为汇兑损崇益计入当期杂费用。但是摊，属于在借丧款费用应予聪资本化的期育间内发生的烘与购建固定恰资产有关的食外币专门借涝款本金及其锦利息所产生布的汇兑差额甜，应当予以去资本化，记钢入宏“注在建工程撕”美科目。随2、、民间渐非营利组织狂应加强对银阔行存款的管手理，并定期早对银行存款摧进行检查，队如果有确凿耽证据表明存积在银行或其苏他金融机构泄的款项已经骂部分或者全葛部不能收回馒的，应当将桶不能收回的靠金额确认为戏当期损失，豆冲减银行存报款，借记慕“栗管理费用乔”厘科目，贷记约本科目。修三、侄其他货币资链金的核算讲1、质本科目应设加置送“陵外埠存款植”恩、成“绩银行汇票怨”扩、沸“肆银行本票昌”灯、勉“熔信用卡存款狸”陕、呼“里信用证保证州金存款茅”昆、激“灵存出投资款杏”测等明细科目担进行核算。笔（抛1廉）婶外埠存款，途是指民间非阴营利组织到葱外地进行临表时或零星采炼购时，汇往湖采购地银行颤开立采购专踪户的款项。时民间非营利柄组织将款项拿委托当地银茶行汇往采购馒地开立专户产时，借记本率科目，贷记献“域银行存款妻”痰科目。收到榴采购员交来旁供应单位发炮票账单等报进销凭证时，冷借记浆“孝存货乖”介等科目，贷左记本科目。场将多余的外喇埠存款转回逢当地银行时砌，根据银行限的收账通知稠，借记率“填银行存款记”港科目，贷记治本科目。迎（扯2锤）位银行汇票存蜘款，是指民阶间非营利组硬织为取得银傻行汇票按规仅定存入银行驴的款项。民偷间非营利组抖织在填送悦“轨银行汇票申李请书阻”误并将款项交泼存银行，取专得银行汇票该后，根据银掉行盖章退回毫的申请书存陪根联，借记天本科目，贷愁记塞“勺银行存款泉”担科目。民间萝非营利组织浓使用银行汇丹票后，根据圣发票账单等稠有关凭证，画借记万“丸存货俩”匙等科目，贷三记本科目；蹦如有多余款驾或因汇票超贱过付款期等疫原因而退回饮款项，根据鹿开户行转来桥的银行汇票拢第四联（多饱余款收账通吊知），借记贪“喜银行存款笨”挠科目，贷记灌本科目。范（驶3腹）石银行本票存赵款，是指民负间非营利组奉织为取得银狼行本票按规坊定存入银行贡的款项。民毕间非营利组快织向银行提轻交殃“佳银行本票申磨请书湖”雨并将款项交畏存银行，取搏得银行本票齐后，根据银呼行盖章退回用的申请书存盏根联，借记查本科目，贷树记贞“倦银行存款澡”等科目。民间犁非营利组织细使用银行本兼票后，根据声发票账单等苗有关凭证，新借记报“妈存货裁”略等科目，贷横记本科目。牢因本票超过邀付款期等原埋因而要求退梁款时，应当密填制进账单隔一式两联，帐连同本票一肆并送交银行域，根据银行劲盖章退回的解进账单第一普联，借记梦“杏银行存款诸”拦科目，贷记孕本科目。蹲（叶4味）至信用卡存款况，是指民间松非营利组织伪为取得信用业卡按照规定锁存入银行的伞款项。民间太非营利组织请应按规定填绢制申请表，念连同支票和女有关资料一懂并送交发卡鸡银行，根据到银行盖章退夏回的进账单促第一联，借宏记本科目，畅贷记隆“碍银行存款阁”邮科目。民间和非营利组织线用信用卡购村物或支付有册关费用，借奴记有关科目值，贷记本科界目。民间非衣营利组织信识用卡在使用胀过程中，需出向其账户续苏存资金的，雪借记本科目段，贷记亦“净银行存款乏”乞科目。瞧（绩5苹）帖信用证保证验金存款，是独指民间非营采利组织为取劈得信用证按瓦规定存入银余行的保证金竹。民间非营牢利组织向银熊行交纳保证翅金，根据银筋行退回的进待账单第一联境，借记本科秆目，贷记光“蜘银行存款齿”殿科目。根据描开证行交来写的信用证来菌单通知书及呜有关单据列皆明的金额，璃借记旅“睁存货丸”谱等科目，贷攻记本科目和疯“圆银行存款着”稿科目。损（蝴6迷）娱存出投资款恳，是指民间液非营利组织厨存入证券公舞司但尚未进恐行投资的现己金。民间非舞营利组织向相证券公司划田出资金时，圈应按实际划坏出的金额，扮借记本科目鼻，贷记驶“哪银行存款薄”发科目；购买弊股票、债券绘等时，按实祸际发生的金止额，借记域“上短期投资不”白等科目，贷道记本科目。裳2、主要会散计事项举例择：糊例1：灵2009年血2月15日币，某社会团哨体为到外地棵采购，申请关开户银行开庄出证明天“尤采购专户办”竖的银行汇票杜10000帜元，由采购台员持往异地港工商银行开亲立采购专户需。呼例2：承例勺1，收到采伯购眼交来购旱买原材料的全发票账单等钉报销凭证，燕价款合计8滋500元，暗材料已验收冷入库。胀例3：承例沾2，民间非怨营利组织街耕道开户银行尽通知，外地厦采购专户余妻款1500啊元已转回入苍账。酬第三穗章民间非肆营利组织应斩收及预付款印项的核算哭一、渗应收票据的姻核算穗：甘1、主要账僵务处理：糠（1）因销兔售商品、提预供服务等收降到开出、承渣兑的商业汇司票，按照应坊收票据的面半值，借记本跳科目，贷记读“希商品销售收横入叼”粱、月“钳提供服务收悦入岩”狼等科目。该（2）收到雪应收票据以戴抵偿应收账薄款时，按照傻应收票据的驾面值，借记俱本科目，贷买记敬“座应收账款付”投科目。株（3）持未爆到期的应收糖票据向银行淋贴现，应当秩根据银行盖明章退回的贴嗓现凭证第四给联收账通知互，按实际收遣到的金额（脏即减去贴现围息后的净额坟），借记盘“划银行存款统”蚁科目，按照良应收票据的率账面余额，粗贷记本科目撒，按照差额碰，借记猜“嫩筹资费用灵”疲科目。戴贴现的商业虾承兑汇票到捆期，因承兑柴人的银行账贩户不足支付疗，申请贴现式的民间非营寄利组织收到拜银行退回的闲应收票据、痕支款通知和篇拒绝付款理贺由书或付款木人未付票款幻通知书时，释按照所付本居息，借记慢“久应收账款蛙”侦科目，贷记戴“计银行存款贷”前科目；如果清申请贴现的梯民间非营利消组织的银行熔存款账户余哗额不足，银毅行作逾期贷爸款处理时，冷按照转作贷链款的本息，医借记呆“匪应收账款糊”皮科目，贷记之“候短期借款赢”枯科目。掀（4）将持烟有的应收票担据背书转让串，已取得所技需物资时，妄按照所取得液物资应确认扁的成本，借多记下“艇存货笔”眨等科目，按总照应收票据侮的账面余额荣，贷记本科于目，按照实酷际收到或支悬付的银行存翠款等，借记目或贷记巧“复银行存款非”挠等科目。诚（5）应收活票据到期时米，应当分别镰情况处理：必①典收回应收票锡据，按照实卖际收到的金盟额，借记哀“荐银行存款瘦”露科目，按照耻应收票据的舞账面余额，裹贷记本科目质。蛋②失因付款人无采力支付票款疏，收到银行屯退回的商业农承兑汇票、搁委托收款凭诉证、未付票童款通知书或乌拒绝付款证字明等，按照饭应收票据的君账面余额，列借记卫“逮应收账款求”脉科目，贷记怒本科目。膊（6）如果学有确凿证据稍表明所持有械的未到期应汁收票据不能腔够收回或收碍回的可能性羽不大时，按张照应收票据钩账面余额，侍借记掉“哄应收账款槽”逝科目，贷记阀“徐应收票据皇”朵科目。标（7）如果扁应收票据为销带息票据，家应当在持有蹈期间的期末豪、贴现、背铁书转让或票池据到期时，执按照带息应我收票据的票怎面价值和确恳定的利率计视提利息，计断提的利息增芬加带息应收辛票据的账面册余额，借记罪本科目，贷汤记师“束筹资费用乏”镜科俩到期不能收脊回的带息应添收票据，转增入税“傍应收账款瞒”嫩科目核算后旷，期末不再谈计提利息，虹其所包含的畜利息，在有玻关备查簿中固进行登记，熔待实际收到唯时再冲减收奴到当期的筹南资费用，借组记坊“俭银行存款谈”显等科目，贷僵记骗“微筹资费用厦”魄科目。2、举例：呜例怕1师：水2009年连3月1日阵，甲民间非呈营利组织销绒售一批商品短给乙单位，夸货已发出，匹价款合计为即10000昆0元。当日驱，收到乙单套位签发的不练带息商业承圾兑汇票一张谜，该票据的猾期限为3个绵月。茂例2：预2009年废3月1日族，甲民间非旬营利组织销慌售一批商品投给乙单位，滩货已发出，占价款合计为慰20000赠0元。当日饺，收到乙单尿位签发的商灰业承兑汇票问一张，期限卖为6个月，竿票面利率为串3%。社3树、民间非营啦利组织应当耗设置蛛“须应收票据备肢查簿颠”榴，逐笔登记芝每一应收票护据的种类、肿号数和出票茅日期、票面帅金额、票面再利率、交易辫合同号和付捆款人、承兑咱人、背书人坐的姓名或单男位名称、到肿期日、背书其转让日、贴锁现日期、贴欺现率和贴现耽净额、计提弹的利息，以雪及收款日期控和收回金额禁、退票情况卖等资料，应秘收票据到期死结清票款或寸退票后，应脆当在备查簿母内逐笔注销堆。易二、旷应收账款的躬核算饭1、窝应收账款的猜会计处理妹（1）发生钞应收账款时榴，按照应收倾未收金额，评借记本科目长，贷记除“码会费收入汇”榜、竖“箩提供服务收草入腾”匆、张“忽商品销售收扮入答”秘等科目。土（2）收回斑应收账款时止，按照实际欧收到的款项古金额，借记之“蝴银行存款尽”尾等科目，贷腥记本科目。咸（3）如果音应收账款改艺用商业汇票巨结算，在收裳到承兑的商爆业汇票时，对按照票面价佛值，借记亮“银应收票据毫”谋科目，贷记撇本科目。刮（4）如果单发生销售退枯回时，不论瓣是是与本年射度还是属于齐以前年度销联售时，都应中冲减本期的狸业务收入，供借记仰“骄商品销售收蜘入据”鹊或惯“材其他收入的”伶科目，贷记倡“玩银行存款肺”怕或时“挡应收账款翁”择科目，单位秀为取得业务缠收入而发生帖的折扣和折要让，也应付稠当相应冲减冈业务收入。2、举例：会例1：20冷09年3月基，甲民间非俱营利组织向搞乙单位提供拳一项咨询服红务，价款为坡40000坦元。该咨询狱服务于当月背20日完成侨，但是价款春尚未收到，董2009年封4月5日略，甲民间非姻营利组织从龙乙单位收到件咨询服务款富。帆例2：甲民哗间非营利组盟织上年度赊凑销给乙公司丘的价值23假40元的商昨品因质量问恢题而发生退滑货姜例3：接例腊2，假设赊池销给乙公司柿的商品，因冒质量部符合卫合同要求，夕乙公司要求厨按实际售价按的20%给万予折让。别三、叶其他应收款奉的核算劲1、本科目彩核算民间非王营利组织除和应收票据、沙应收账款以识外的其他各珠项应收、暂邀付款项，包残括应收股利尚、应收利息掠、应向职工张收取的各种济垫付款项、求职工借款、色应收保险公忍司赔款等。寸还应包括不势设置臣“港备用金陈”六账户的民间酒非营利组织他拨出的备用诵金。冤2江、猫其他应收款纵的会计处理桂（1）对外生进行短期或遵长期股权投伪资应收取的喊现金股利：霉①吊购入股票时远，如果实际劣支付的价款麦中包含已宣浪告但尚未领缩取的现金股立利，按照实攀际支付的全淡部价款减去僚其中已宣告可但尚未领取刘的现金股利颜后的金额，棉借记惜“垦短期投资畅”渴、揉“危长期股权投咱资葛”乘科目，按照毕应当领取的士现金股利，蛮借记本科目些，按照实际化支付的价款姐，贷记内“古银行存款受”翼等科目。借②陈对外长期股孝权投资应分笋得的现金股挎利或利润，游应当于被投怖资单位宣告柔发放现金股羡利或分派利洁润时，借记边本科目，贷锣记牧“树投资收益趣”差或既“线长期股权投闷资忌”纹等科目。单③嚷实际收到的喷现金股利或肌利润，按照泊实际收到的察金额，借记绍“完银行存款光”纹科目，贷记等本科目。洒（2）对外扁进行短期或向长期债权投坝资应收取的等利息（到期军一次还本付稀息的长期债逃券投资应收割取的利息，报在霸“鼻长期债权投费资盼”献科目核算，炸不在本科目胶核算）：跟①庙购入债券，邻如果实际支灭付的价款中苗包含已到付吉息期但尚未干领取的债券司利息，按照牵实际支付的攀全部价款减借去其中已到饶付息期但尚灿未领取的利蜜息后的金额救，借记尿“溜短期投资银”稠、捆“沉长期债权投恒资桐”孕科目，按照迈应当领取的迈利息，借记骤本科目，按俘照实际支付松的价款，贷谣记骤“逆银行存款超”艇等科目。登②碍分期付息、责到期还本的务债券以及分驱期付息的其否他长期债权抓投资持有期改间，已到付竞息期而应收筹未收的利息硬，应于确认泥投资收益时咱，按照应获咏得的利息，农借记本科目厦，贷记泼“竖投资收益太”齿科目。未③毯实际收到的龄利息，按照侮实际收到的花利息金额，征借记躁“誓银行存款告”洋科目，贷记夏本科目。握（3）发生傲的其他各项沙应收、暂付垦款项等，借炉记本科目，绩贷记材“策现金绿”廉、自“虎银行存款毫”脚等科目；收照回上述各项栏款项时，借板记训“召现金局”怕、袄“演银行存款宾”汤等科目，贷隔记本科目。宝四、绑坏账的处理狠民间非营利蛋组织应当定羽期或者至少蛙于每年年度意终了，对应械收款项进行疗全面检查，资分析其可收南回性，对预毛计可能产生盘的坏账损失哨计提坏账准秤备，确认坏槐账损失并计颜入当期费用注。次1、炼坏账损失的宾核算方法西：鼠为了贯彻搞“裁配比性执”侨会计原则，离根据《民间挡非营利组织妙会计制度》恐的规定，民心间非营利组章织只能采用茅备抵法核算址坏账损失。拳P60尘坏账确认的眼条件：养（1）因债满务人破产或梦死亡，以其下破产财产或删遗产偿债后登，确实不能冒收回兼（2）因债垒务人逾期未驼履行偿债义磁务超过3年古，经核查确秘实无法收回共（3）因发留生严重的自尽然灾害等导揪致债务单位爬停产而在短旷时间内无法丢偿还债务，竹确实无法收见回伟（4）因债役务单位撤销傲，资不抵债柴或现金流量诚严重不足，艺确实不能收姻回修2、聚坏账准备的升计提方法蜻：渗计提方法有骨应收款项余姜额百分比法服，销货百分闷比法，账龄牛分析法，个笑别认定法。轨这里介绍比被较常用的应售收款项余额萝百分比法：坟当期应补提唤或冲减的坏晶账准备按照渗以下公式计光算：困当期应补提证或冲减的坏转账准备=当独期按应收款狭项计算应计台提的坏账准贵备金额－本前科目期初贷慰方余额宗例咸1摘：须2009年天12月31痰日偏，甲民间非塔营利组织应睡收账款和其蠢他应收款的比余额为90以0000元姿，估计坏账罩率为1%。吸“柏坏账准备体”田科目余额为犯贷方400索0元。喂3、谊坏账准备的锦会计处理徒（1）提取伸坏账准备时迹，借记住“织管理费用袜——胁坏账损失滴”至科目，贷记翼本科目；冲萌减坏账准备宁时，借记本赢科目，贷记景“统管理费用夜——汤坏账损失父”扰科目。盒（2）对于抹确实无法收谋回的应收款肠项，应当及找时查明原因鉴，并根据管诊理权限，报遭经批准后，制按照无法收嗓回的应收账像款金额，借党记本科目，丈贷记乎“桥应收账款锄”买、软“唉其他应收款斑”掘等科目。均（3）喷如果已确认白并转销的应丰收款项在以斯后期间又收奶回，按照实赌际收回的金盆额，借记擦“晨应收账款辨”翅、鞠“救其他应收款缺”午科目，贷记避本科目；同估时，借记伟“凳银行存款涛”右科目，贷记易“很应收账款棵”航、锦“纳其他应收款魄”左科目。4、举例：遮例1：某民商间非营利组目织成立于2无009年初耽，并从当年背开始计提坏评账准备。2慌009年末笑应收账款余滔额为200骡000元，款估计坏账率蹦为5%。哀2010年低10月，该作民间非营利旗组织发现有必2000元衔的应收账款撒已经确实无鞋法收回。悔2010年摆12月31绞日怖，该民间非绸营利组织应肆收账款余额揭为3000盆00元，坏建账率不变。丘计算当期应丰计提或冲销杰多少坏账准血备并编制会汽计分录。典五．批预付账款的亦核算芦1、预付账武款的主要账她务处理如下牧：湖（1）因购另货而预付款袍项时，按照兔实际预付的蓝金额，借记绑本科目，贷乌记遵“滥银行存款蚕”河等科目。队（2）收到匪所购货物时惕，按照应确脉认所购货物趋成本的金额快，借记帅“各存货课”伶等科目，按脱照本科目账聋面余额，贷雁记本科目，定按照退回或迷补付的款项罩，借记或贷圆记晃“啦银行存款匙”活等科目。蚂（3）如果铅有确凿证据耽表明预付账震款并不符合岂预付款项性尤质，或者因恶供货单位破桑产、撤销等灯原因已无望爬再收到所购烛货物的，按槐照预付账款午账面余额，火借记项“晒其他应收款锡”泛科目，贷记增本科目。捧第洪四迷章民间非棕营利组织存裕货的核算材一、妙存货的定义宇存货是指民杰间非营利组魄织在日常业吐务活动过程另中持有以备桃出售或捐赠突的，或者为抽了出售或捐划赠仍处在生姨产过程中的缸，或者将在馋生产、提供行服务或日常亏管理过程中馋耗用的材料定、物资、商样品等。搂包括材料、疯库存商品、榨委托加工材锦料，以及达仪不到固定资妥产标准的工蹄具、器具等掌。龟二、滚存货的计价保（1）存货暑在取得时，拳应当以其实澡际成本入账慎。存货成本裹包括采购成今本、加工成烧本和其他成曲本。假其中列采购成本一技般包括实际朋支付的采购杆价款、相关贤税费、运输浴费、装卸费赵、保险费以恐及其他可直芒接归属于存鹿货采购的费括用。加工成毯本包括直接乓人工以及按邻照合理方法修分配的与存柔货加工有关轿的间接费用示。其他成本伶是指除采购弄成本、加工证成本以外的妈，使存货达弹到目前场所肃和状态所发迎生的其他支领出。亩①妹、条购入的存货禽：按买价加框相关税费、稿运输费、装孤卸费、保险珠费以及其他黎可直接归属蛇于存货采购舱的费用，作家为实际成本向。爪②版、倚自行加工的柿存货：以制积造过程中的坛各项实际支讽出，作为实堂际成本轧③床、纸委托外单位凯加工完成的徐存货：以实亮际好用的材润料或者物料朗成本加上加女工费、运输秧费、装卸费允和保险费以捐及按规定应末当计入成本祖的税金，作少为实际成本肠④貌、付接受捐赠的哈存货：采用雹公允价值进俊行计量。区A、如果捐施赠方提供了完有关凭据（售如发票、报摆关单、有关撞协议等）的雹，应当按照启凭据上标明赖的金额，作周为入账价值销。诊B、如果凭油据上表明的震金额与受赠滤资产公允价夸值相差较大骄的，受赠资边产应当以其协公允价值作故为其实际成建本。蛇C、如果捐纠赠方没有提屈供有关凭据毅的，受赠资幻产应当以其递公允价值作妙为入账价值鼻。爆⑤贩、民间非营慧利组织接受自的债务人以袍非现金资产论抵偿债务方库式取得的存她货，应当以伟换出资产的严账面价值，握加上应支付垫的相关税费炼，作为实际衡成本。渐凳非货币性交箱易中如果发吊生补价，应鹊区别不同情缩况处理：致誉A.支付补杠价的民间非址营利组织，只应以换出资置产的账面价器值加上补价亲和应支付的列相关税费，株作为实际成痕本。镇B.收到补滩价的民间非域营利组织，篮按应收债权信的账面价值袄加上支付的诱补价和应支夕付的相关税商费，作为实阁际成本。魂⑥跟、盘盈的存遣货：存货应株当定期进行土清查盘点，围每年至少盘庄点一次。对潮于发生的盘印盈、盘亏以带及变质、毁傍损等存货，遮应当及时查姐明原因，并劣根据民间非怀营利组织的公管理权限，螺经理事会、厉董事会或类肯似权力机构蛛批准后，在舞期末结账前狗处理完毕。变对于盘盈的久存货，应当搭按照其公允传价值入账，冻并确认为当讯期收入；对动于盘亏或者火毁损的存货驳，应先扣除绞残料价值、尚可以收回的助保险赔偿和汽过失人的赔跃偿等，将净蒜损失确认为咐当期费用。浑（2）存货吨在发出时，获应当根据实足际情况采用最个别计价法出、先进先出件法、或者加揉权平均法，表确定发出存倦货的实际成况本。乌三、存货的讯主要账务处则理如下：衫（一）毯存货在取得版时，应当以鼠其成本入账孩，具体如下锤：厘①跃外购的存货柱，按照采购扔成本（一般抚包括实际支台付的采购价梦格、相关税识费、运输费榨、装卸费、穗保险费以及灵其他可直接辛归属于存货接采购的费用登），借记本慈科目，贷记段“熔银行存款蛮”灵、中“齐应付账款兼”室等科目。民度间非营利组存织可以根据闭需要在本科丢目下设置牙“膏材料肉”镇、蒙“渔库存商品肃”傲等明细科目劣。话②诸自行加工或置委托加工完臭成的存货，肃按照采购成捷本、加工成恋本（包括直衡接人工以及舱按照合理方贫法分配的与砍存货加工有辩关的间接费米用）和其他渴成本（指除巴采购成本、打加工成本以颠外的，使存牛货达到目前构场所和状态准所发生的其豆他支出），融借记本科目骆，贷记砍“盗银行存款潮”邮、蝇“暖应付账款误”速、亭“常应付工资沫”栽等科目。民衰间非营利组炊织可以根据末实际情况，限在本科目下坝设置槐“黎生产成本羽”慕等明细科目捏，归集相关妇成本。耐③复接受捐赠的咸存货，按照洲所确定的成导本，借记本诸科目，贷记炸“庄捐赠收入轿”贸科目。盒（坟二鹿）存货在发热出时，应当枪根据实际情斥况采用个别周计价法、先嗓进先出法或花者加权平均鸽法，确定发克出存货的实肾际成本，具训体如下：姥①满业务活动过核程中领用存皮货，按照确诱定的成本，素借记怀“塑管理费用蝇”买等科目，贷六记本科目。互②昌对外出售或弯捐赠存货，萌按照确定的版出售存货成阀本，借记鉴“鸡业务活动成脉本件”化等科目，贷鸽记本科目。肯（三）聪民间非营利数组织的各种邮存货，应当层定期进行清清查盘点，每拌年至少盘点扫一次。对于鉴发生的盘盈牢、盘亏以及教变质、毁损失等存货，应宫当及时查明炸原因，并根互据管理权限赔，报经批准泪后，在期末帐结账前处理店完毕：岩（方1轻）如为存货惑盘盈，按照锣其公允价值偿，借记本科灯目，贷记三“桑其他收入药”阀科目。容（维2拥）如为存货中盘亏或者毁平损，按照存淹货账面价值则扣除残料价叼值、可以收抖回的保险赔岗偿和过失人偿的赔偿等后挨的金额，借渴记自“添管理费用虾”饮科目，按照捏可以收回的素保险赔偿和闯过失人赔偿贝等，借记朵“织现金督”剩、爪“核银行存款饼”绸、矮“畜其他应收款逆”肌等科目，按副照存货的账远面余额，贷洁记本科目。裙（罗四验）宴期末，民间忽非营利组织剩应当对存货顾是否发生了概减值进行检反查。如果存殖货的可变现愁净值低于其葡账面价值，煎应当按照可投变现净值低票于账面价值堆的差额计提亡存货跌价准捕备。如果存锋货的可变现拳净值高于其蚁账面价值，堪应当在该存驼货期初已计在提跌价准备贩的范围内转浸回可变现净址值高于账面竹价值的差额姐。四、举例：炒例1：某民戒间非营利组教织从一公司截购入甲材料腐8000K昆G刻，单价5元纱，乙材料欧2000K截G榴，单价10些元，支付运区输费930铅元，其他杂狮费500元展，货款以银说行存款支付欺，运杂费按燕重量分配。本例2：某民药间非营利组眼织委托某单近位加工材料浅一批，材料络成本为20艳0000元倚，支付加工嘴费为340持00元，材私料加工完毕交验收入库，阁加工费用尚南未支付押例3：碧2009年饮1月18日荒，某民间非距营利组织接滤受捐赠食品窄一批，捐赠胞人要求该民拳间非营利组虽织将该批食恢品捐赠给某碌灾区人民。糕捐赠人提供雹的凭据上表谈明的金额为平100万元待。该民间非满营利组织按作照该食品的龄市场价格估胖计价格为5蜘0万元。岗例4：某民垒间非营利组食织下设一个溪义卖中心，计专门用于出融售接受捐赠科的相关资产滚。鱼2009年奸3月1日流，该组织接惠受捐赠一批择毛毯，共计野200匹，厦每匹的入账涝成本为40书0元。该组絮织接受捐赠贵后，即通过还义卖中心对腿外出售。假弄定当月对外涝出售40匹撞，每匹售价鸦500元，爪款项已经收廉到，存入银票行议，假定不考庭虑相关税费悲。红例5：某民形间非营利组朴织设有一个原印刷部，专袜门印刷社会圾公益宣传资增料，200梁9年3月，裳为了印刷一困批用于宣传眠如何防治艾窄滋病的小册兆子，从仓库旱中领用了一烤批纸张。假宵定该民间非其营利组织采蜡用个别计价观法计量这些车纸张，计算乘得到这些领妇用的纸张的则成本为50虏000元，悠应当计入所啊印刷的小册华子的生产成次本。店例6：某民黑间非营利组帐织当月钉“猫商品销售成鉴本计算表麻”桐列示：当月译销售甲产品令1000件索，平均单位俗成本100崭元，当月销权售乙产品歇2000K北G圈，在建工程瞎领用乙产品瓜1000K挠G匪，平均单位糟成本80元嗽。返例7：顾2005年幼5月10日飘，某民间非暴营利组织接放受捐赠一批得物资，入账腐价值为50宣万元。该民递间非营利组浩织拟出售该茅批物资，以惜变现的资金愈用于改善某洞贫困山区农补民饮水问题血。假定到熄2005年晚12月31豆日咱，该批物资高尚未售出，仇但市场该同黄类物资的市耀场价格已经慧跌至45万扭元。耳该民间非营漏利组织为实毛现该批物资村的对外销售剑，预计将发病生销售费用何5000元局。手第蚂五甚章民间非柄营利组织投妄资的核算才一、短期投歉资：拣短期投资是专指能够随时衰变现并且持吧有时间不准聪备超过1年秃（含1年）法的投资，包夏括股票、债贺券投资等。钟促（一）短期桐投资在取得鼓时应当按照陈投资成本计独量。短期投治资取得时的榆投资成本按胖以下方法确禾定：四1．以现金排购入的短期逐投资，按照变实际支付的邮全部价款，渠包括税金、讽手续费等相卷关税费作为炮其投资成本咐。实际支付芒的价款中包相含的已宣告每但尚未领取辜的现金股利尿或已到付息刮期但尚未领某取的债券利埋息，应当作父为应收款项臂单独核算，猴不构成短期浅投资成本。上屑2．接受捐携赠的短期投凑资，按照本特制度第十六榆条的规定确座定其投资成佩本。袄3．通过非蚕货币性交易宰换入的短期晒投资，按照鲜本制度第十举八条的规定慈确定其投资致成本。肉拣（二）短期久投资的利息茎或现金股利屿应当于实际箭收到时冲减楚投资的账面趁价值，但在搬购买时已计飘入应收款项莫的现金股利短或者利息除渴外。旺（三）在期谦末，民间非净营利组织应咸当按照本制滨度第十五条欺的规定对短缺期投资是否村发生了减值馆进行检查。亡如果短期投样资的市价低怜于其账面价阴值，应当按爱照市价低于粗账面价值的敲差额计提短线期投资跌价哥准备，确认给短期投资跌容价损失并计脆入当期费用脂。如果短期弯投资的市价做高于其账面僵价值，应当闯在该短期投旺资期初已计荐提跌价准备拣的范围内转垃回市价高于障账面价值的宅差额，冲减钱当期费用。绘帖（四）处置拒短期投资时找，应当将实序际取得价款圆与短期投资浆账面价值的距差额确认当燥期投资损益原。窗本制度所称叫的账面价值轿，是指某会酱计科目的账唉面余额减去讽相关的备抵帖项目后的净萄额。龟民间非营利炒组织的委托偷贷款和委托凭投资（包括迟委托理财）宁应当区分期花限长短，分拥别作为短期末投资和长期仪投资核算和睬列报。弃二、短期投恭资的核算：坦1、设置的侵会计科目：水（1）短期饭投资：核算屑投资成本前（2）其他涛应收款：核馋算因投资而霉应收到的现摆金股利或利陵息愤（3）投资怪收益：蔬2、主要账竿务处理如下突：兽（1）短期首投资在取得映时应当按照律投资成本计万量，具体如沿下：公①饱以现金购入搁的短期投资和，按照实际申支付的全部桨价款，包括使税金、手续尽费等相关费及用作为其投清资成本，借汁记本科目，景贷记劳“案银行存款捆”爆等科目。可如果实际支傲付的价款中咏包含已宣告盈但尚未领取船的现金股利旬或已到付息逮期但尚未领棒取的债券利舌息，则按照标实际支付的筋全部价款减技去其中已宣惊告但尚未领跪取的现金股锈利或已到付秧息期但尚未鸟领取的债券拘利息后的金骑额作为短期祸投资成本，汉借记本科目枪，按照应领目取的现金股污利或债券利缩息，借记议“浙其他应收款类”状科目，按照渔实际支付的窑全部价款，韵贷记录“按银行存款终”讲等科目。馋②遗接受捐赠的颤短期投资，团按照所确定睁的投资成本肺，借记本科善目，贷记助“嫂捐赠收入穴”不科目。汁（2）收到芹被投资单位免发放的利息叶或现金股利蔽，按照实际烟收到的金额旧借记役“近银行存款馋”股等科目，贷肿记本科目。虾但是，实际煮收到在购买俩时已记入唇“词其他应收款目”抚科目的利息副或现金股利怠时，借记贪“奏银行存款证”革等科目，贷氧记招“炮其他应收款冈”孕科目。始持有股票期别间所获得的动股票股利，画不作账务处燥理，但应在怖辅助账簿中敢登记所增加猫的股份。地（3）出售奴短期投资或暮到期收回债卖券本息，按园照实际收到削的金额，借嘱记们“跌银行存款翠”童科目，按照序已计提的减进值准备，借天记刮“梯短期投资跌验价准备茶”插科目，按照魂所出售或收露回短期投资波的账面余额缺，贷记本科谅目，按照未瘦领取的现金腰股利或利息否，贷记趟“提其他应收款粮”苦科目，按照饼其差额，借驶记或贷记箩“住投资收益卵”耗科目。匆（4）期末服，民间非营掘利组织应当刚对短期投资袋是否发生了步减值进行检殿查。如果短零期投资的市惨价低于其账喝面价值，应非当按照市价看低于账面价燥值的差额计士提短期投资同跌价准备。予如果短期投伞资的市价高构于其账面价瓦值，应当在页该短期投资虫期初已计提祸跌价准备的情范围内转回惯市价高于账渴面价值的差溪额。3、举例：简例1：形乙公司于今2006年套4月10日挑宣告分派现吉金股利，每战10股派1市元现金股利遇，喷4月10日趁在册的股东司均可享有鉴，并定于燥4月25日杨发放。甲民费间非营利组锹织于眯2006年刃4月14日也以每股6元务的价格购入沙乙公司股票便10000祸股。假设甲夏民间非营利拳组织为此项提投资缴纳的赢税费为30绣0元。累例2：甲民灌间非营利组她织于烤2005年姿1月2日挽以2173局00元的价顾格购入颗2004年仆1月1日絮发行的3年呜期债券，其剧债券利息按拣年收取，到痛期收回本金乐，债券的年苹利率为8%眨，该债券票腥面价值为2符00000酒元，另支付忍相关税费1获000元。菠购入时，该彻债券的20同04年利息点尚未发放。悟甲民间非营咐利组织购入示该债券不准掉备长期持有问。甲例3：某民当间非营利组树织的短期投剃资按成本与亦市场价孰低悉计价，并且四分别单项投叮资计提。余200奇5影年12月3杯1日遭短期投资与券市场金额如沈表：汤项目识成本胶市价辽预计跌价损押失精股票A蛋73200砍70000狂3200锅股票B然64850麦65000外股票C衬71920迅0末70500贫0啦14200椒股票D梨21360与0特21怎5000坑E公司债券镰35650公0臂35000务0伍6500薄F公司债券书25500蒸0偶26000劣0查合计撒16823给50励16584瞧50肌23900轮编制期末计暂提短期投资壤减值准备的坏会计分录。倘假定该民间爱非营利组织痰2006年畅5月8日越出售全部A劣股票，所得站净收入（扣析除了相关税衰费）为72浑000元。够编制会计分堪录。帜4晒、真委托贷款的秒核算狱民间非营利谈组织的委托前贷款和委托桥投资（包括医委托理财）给应当区分期寇限长短，分的别作为短期死投资和长期餐投资核算和武列报。巷二、威长期投资燃长期投资是李指除短期投填资以外的投鹊资，包括长美期股权投资败和长期债权坟投资等。真◆趁长期股权投寄资：嘉长期股权投恭资应当按照筐以下原则核梦算：性（一）长期墓股权投资在歼取得时，应趁当按取得时棒的实际成本楚作为初始投鞋资成本。初接始投资成本它按以下方法咸确定：守班1．以现金拾购入的长期狗股权投资，诵按照实际支秤付的全部价倘款，包括税斩金、手续费唐等相关费用绳，作为初始兰投资成本。炼实际支付的达价款中包含规的已宣告但堆尚未领取的臣现金股利，祥应当作为应必收款项单独震核算，不构选成初始投资级成本。虑鸭2．接受捐统赠的长期股擦权投资，按建照本制度第圾十六条的规公定，确定其浙初始投资成旨本。蛛3．通过非缸货币性交易友换入的长期利股权投资，挑按照本制度被第十八条的场规定确定其故初始投资成谈本。推（二）长期烘股权投资应由当区别不同捞情况，分别推采用成本法掘或者权益法普核算。如果拴民间非营利姨组织对被投屈资单位无控缎制、无共同学控制且重大登影响，长期孝股权投资应众当采用成本县法进行核算晌；如果民间从非营利组织奋对被投资单典位具有控制宴、共同控制揉或重大影响住，长期股权权投资应当采耗用权益法进模行核算。悦珍采用成本法锡核算时，被贵投资单位经腰股东大会或等者类似权利权机构批准宣担告发放的利贫润或现金股抹利，作为当珍期投资收益炊。耀采用权益法材核算时，按薄应当享有或薯应当分担的父被投资单位趴当年实现的湖净利润或发柴生的净亏损吼的份额调整床投资账面价束值，并作为俗当期投资损畅益。按被投僵资单位宣告滴分派的利润卡或现金股利塔计算分得的股部分，减少遣投资账面价截值。愁被投资单位园宣告分派的酸股票股利，裕不作账务处只理，但应当裙设置辅助账院，进行数量偏登记。灯本制度所地称的控制，挥是指有权决吸定被投资单脖位的财务和贿经营政策，淘并能据以从敌该单位的经刊济活动中获户得利益；本绢制度所称的急共同控制，治是指按合同染约定对某项侍经济活动所其共有的控制昂；本制度所皮称的重大影忘响，是指对窄被投资单位犬的财务和经蜡营政策有参兵与决策的权仪力，但并不笔决定这些政凶策。吴（三）处置堵长期股权投冻资时，应当月将实际取得谦价款与投资过账面价值的逼差额确认为识当期投资损鱼益。缝◆嫁长期债券投师资：蛛长期债权投押资应当按照关以下原则核做算：劲（一）长期旋债权投资在有取得时，应畜当按取得时轻的实际成本拐作为初始投狐资成本。初钟始投资成本呼按以下方法叠确定：燥浓1．以现金背购入的长期抓债权投资，室按照实际支小付的全部价炭款，包括税管金、手续费点等相关费用统，作为初始投投资成本。僚实际支付的腾价款中包含赤的已到付息天期但尚未领涝取的债券利共息，应当作沸为应收款项哀单独核算，车不构成初始城投资成本。讯粪2．接受捐节赠取得的长秋期债权投资隐，按照本制绑度第十六条精的规定确定令其初始投资仅成本。李便3．通过非拿货币性交易扰换入的长期连债权投资，杀按照本制度兽第十八条的写规定确定其躁初始投资成尖本。熔（二）长期剂债权投资应跪当按照票面搜价值与票面岔利率按期计榜算确认利息兰收入。长期要债券投资的溉初始投资成耐本与债券面飞值之间的差践额，应当在据债券存续期玉间，按照直碧线法，于确兰认相关债券份利息收入时巧予以摊销。棒历（三）持有粗可转换公司绳债券的民间困非营利组织牙，可转换公匠司债券在购协买以及转换侨为股份之前单，应当按一毒般债券投资父进行处理。舍当民间非营犹利组织行使探转换权利，局将其持有的番债券投资转加换为股份时疑，应当按其惜账面价值减股去收到的现霉金后的余额休，作为股权乖投资的初始填投资成本。恶言（四）处置谣长期债权投究资时，应当薄将实际取得愧价款与投资申账面价值的仁差额，确认和为当期投资杨损益。违◆碧长期股权投怖资的主要账阅务处理如下介：百应设置的会件计科目：P笛107敬长期股权投袋资篮——哲投资成本碌思尺目——耗损益调整仪茄殿你——渔股权投资准庙备缓累飞偶——权股权投资差胸额其他应收款投资收益谣其他收入川——魂非货币性交饮易收益娱1、漠长期股权投默资在定取得后时，应当按科照取得时的云实际成本作券为初始投资析成本，具体壤如下：荒（票1牲）朝以现金购入棉的长期股权娃投资，按照铜实际支付的供全部价款，恶包括税金、诵手续费等相换关费用作为薪其初始投资哭成本，借记避本科目，贷快记展“吹银行存款天”惠等科目。缓如果实际支舰付的价款中舱包含已宣告你但尚未领取歪的现金股利饮，则按照实妙际支付的全足部价款减去脚其中已宣告猜但尚未领取公的现金股利罪后的金额作钱为其初始投妨资成本，借宽记本科目，口按照应领取泛的现金股利抬，借记克“侦其他应收款南”涨科目，按照渐实际支付的栽全部价款，精贷记累“场银行存款灵”弟等科目。吃（招2祝）兰.接受捐赠责的长期股权环投资，按照家所确定的初货始投资成本秩，借记本科阁目，贷记偶“能捐赠收入笨”坚科目。溜2、庆长期股权投邮资文持有期间贩，按照不同启情况分别采均用成本法或欧者权益法核虑算：址（锐1动）慧采用成本法陶核算时，除男非追加（或瑞收回）投资警或者发生减气值，长期股脚权投资的账劈面价值一般括保持不变。哨被投资单位埋宣告发放现伸金股利或利懂润时，按照吴宣告发放的馒现金股利或累利润中属于冬民间非营利育组织应享有闭的部分，确趟认当期投资耗收益，借记究“益其他应收款判”京科目，贷记替“造投资收益娇”宽科目。竭实际收到现疯金股利或利限润时，按照优实际收到的部金额，借记扑“剩银行存款采”逝等科目，贷践记惧“村其他应收款答”玉科目。粥（岂2巡）垦采用权益法教核算时，长悬期股权投资与的账面价值裳应当根据被灿投资单位当赛期净损益中招民间非营利硬组织应享有保或分担的份松额，以及被毁投资单位宣晕告分派的现揭金股利或利薪润中属于民剃间非营利组缺织应享有的悲份额进行调滴整。置期末，按照昨应当享有或滴应当分担的双被投资单位遥当年实现的犯净利润或发衰生的净亏损尝的份额，调僵整长期股权鹿投资账面价界值，如被投庆资单位实现干净利润，借赔记本科目，沉贷记封“桨投资收益邪”煮科目，如被向投资单位发锣生净亏损，屠借记厨“嗽投资收益却”慌科目，贷记滨本科目，但御以长期股权遵投资账面价禁值减记至零拥为限。聪被投资单位铸宣告分派利州润或现金股俩利时，按照滤宣告分派的逗现金股利或乖利润中属于嘴民间非营利纪组织应享有淘的份额，调夜整长期股权希投资账面价侍值，借记植“饺其他应收款欺”挤科目，贷记屯本科目。在铜实际收到现宗金股利或利宵润时，借记替“雷银行存款岂”耕等科目，贷情记点“他其他应收款棵”奉科目。夹（跳3舅）展被投资单位理宣告分派的爸股票股利，捞不作账务处蛾理，但应当纸设置辅助账擦，进行数量伙登记。枯3、懂处置鹅长期股权投每资时，按照狗实际取得的贱价款，借记尼“滋银行存款饱”嗓等科目，按丢照已计提的闹减值准备，织借记贷“堡长期投资减刊值准备颜”扑科目，按照编所处置长期锣股权投资的悉账面余额，稍贷记本科目训，按照尚未存领取的已宣目告发放的现剧金股利或利菌润，贷记训“桥其他应收款蓄”艺科目，按照敲其差额，借元记或贷记劝“迹投资收益医”熄科目。锤4、现改变投资目衬的，将短期具股权投资划迈转为长期股垃权投资，应脾当按短期股应权投资的成纪本与市价孰嚼低结转，并惜按此确定的鸦价值作为长吊期股权投资葬的成本，借息记本科目，脏按照已计提王的相关短期建投资跌价准愚备，借记旬“智短期投资跌午价准备辈”瞎科目，按照捆原短期股权树投资的账面渐余额，贷记杠“纽短期投资显”窜科目，按照坟其差额，借拌记或贷记尝“懂管理费用珠”忍科目。拐5询、期末，民泡间非营利组瓦织应当对长谷期股权投资谣是否发生了盼减值进行检蓬查。如果长抱期股权投资许的可收回金翠额低于其账绢面价值，应奏当按照可收诵回金额低于漂账面价值的兄差额计提长株期投资减值某准备。如果拖长期股权投锤资的可收回艇金额高于其视账面价值，泥应当在该长企期股权投资动期初已计提专减值准备的邀范围内转回谦可收回金额唐高于账面价致值的差额。举例：狂例1：甲民萌间非营利组侧织剪2006年愿4月3日套购入乙公司股的股份50着000股，桶每股价格为随12.12桑元，另支付雷相关税费3益200元。猪甲民间非营知利组织占乙胡公司有表决独权资本的3嚷%，并准备挑长期持有。历乙公司于测2006年拒5月8日伟宣告分配2星005年的津现金股利，抢每股2元。纷例2：甲民悟间非营利组宿织谱2006年殃1月4日饥以银行存款遇90000层0元向乙公猜司进行长期比投资。甲民剥间非营利组枪织的投资占狱乙公司有表舟决权资本的峰30%，具找有重大影响致。乙公司2猴006年全钩年共实现净舟利润550挂000元，汇2007年静4月5日除宣告分派现佳金股利35穷0000元隔，奔2007年哭5月8日处收到现金股鞭利，200骑7年乙公司叨全年净亏损屠20000百0元。假定供不考虑相关棒税费。们例3：悼2006年园6月1日糊，甲民间非趋营利组织将栽其持有的乙预股份有限公碍司股票10舅0000股哲以每股3.咱5元的价格卸出售，款项虽已经收存银江行。不考虑拦相关税费。耐该出售的长道期股权投资差在出售前的爪账面余额为胶45000货0元，计提营的减值准备承为1500盯00元。陆◆委长期债权投稻资的核算孙1、掌民间非营利吧组织可以根蜓据具体情况线设置明细科蛮目，进行明液细核算，如诵：丸（分1板）债券投资申，下设明细企科目：面值摩、溢价或折革价、债券费喷用、应收利淋息等；傍（连2险）可转换公咳司债券；近（蚊3抄）其他债权护投资。疼民间非营利叼组织如果有篮委托贷款或剪者委托投资作（包括委托宜理财）且作恩为长期债权能投资核算的嚼，应当在本奇科目下单设腹明细科目核米算。汪2梳、长期债权严投资的主要朋账务处理如数下：铁（旋1阶）长期债权脑投资在取得控时，应当按放照取得时的崇实际成本作宜为初始投资们成本，具体湖如下：穴①姓以现金购入啦的长期债权切投资，按照讽实际支付的功全部价款，如包括税金、甚手续费等相咏关费用作为笑其初始投资似成本，借记报本科目，贷洪记拌“贴银行存款再”泪等科目。款如果实际支另付的价款中邮包含已到付零息日但尚未裁领取的债券猛利息，则按怕照实际支付姻的全部价款涛减去其中已利到付息日但权尚未领取的个债券利息后瓣的金额作为滴其初始投资蛙成本，借记犁本科目，按级照应领取的惑利息，借记姻“州其他应收款扩”兔科目，按照洞实际支付的语全部价款，势贷记句“矛银行存款泡”吼等科目。题②根接受捐赠的由长期债权投狱资，按照所倦确定的初始暂投资成本，彼借记本科目晋，贷记薄“与捐赠收入乳”源科目。吃（笼2忌）长期债权窃投资持有期僚间，应当按炭照票面价值拢与票面利率个按期计算确枝认利息收入徐，如为到期筝一次还本付既息的债券投幅资，借记本劫科目拿“拼债券投资（词应收利息）柄”垃明细科目，朋贷记爆“副投资收益标”旬科目，如为热分期付息、元到期还本的收债权投资，过借记闹“鹿其他应收款伟”尊科目，贷记秤“仁投资收益沾”歉科目。睛长期债券投止资的初始投匆资成本与债犁券面值之间策的差额，应忽当在债券存闹续期间，按测照直线法于弓确认相关债书券利息收入否时摊销，如决初始投资成纲本高于债券胆面值，按照怀应当分摊的颂金额，借记池“杨投资收益最”掉科目，贷记场本科目，如跑初始投资成驾本低于债券鸣面值，按照辆应当分摊的衰金额，借记培本科目，贷贸记铜“熊投资收益丝”侄科目。杂（厌3肺）购入的可貌转换公司债庙券在转换为身股份之前，繁应当按一般释债券投资进评行处理。可辽转换公司债交券转换为股魄份时，按照户所转换债券匠投资的账面遵价值减去收泄到的现金后喷的余额，借钉记层“词长期股权投由资坝”海科目，按照促收到的现金子等，借记寺“赴现金叛”覆、骑“惠银行存款混”爸科目，按照含所转换债券射投资的账面昼价值，贷记断本科目。纸（4生）处置长期月债权投资时惧，按照实际宜取得的价款香，借记幼“仅银行存款亲”加等科目，按付照已计提的彩减值准备，亦借记恢“爷长期投资减轻值准备陷”班科目，按照标所处置长期扰债权投资的钟账面余额，档贷记本科目杯，按照未领卡取的债券利辜息，贷记本跌科目宜“猫债券投资（色应收利息）渗”日明细科目或灌“熊其他应收款景”浸科目，按照拣其差额，借婆记或贷记很“辞投资收益链”摩科目。详（迷5外）改变投资吗目的，将短狂期债权投资男划转为长期太债权投资，车应当按短期命债权投资的锹成本与市价租孰低结转，厌并按此确定芹的价值作为蜻长期债权投墙资的成本，抓借记本科目俱，按照已计母提的相关短吸期投资跌价这准备，借记焰“拣短期投资跌非价准备谋”培科目，按照屋原短期债权丹投资的账面摄余额，贷记笋“残短期投资捎”他科目，按照式其差额，借败记或贷记吐“膀管理费用边”述科目。况（6）赔期末，民间猾非营利组织核应当对长期兄债权投资是烘否发生了减咽值进行检查穗。如果长期死债权投资的扭可收回金额叉低于其账面煌价值，应当售按照可收回访金额低于账寨面价值的差博额计提长期酸投资减值准处备。如果长劣期债权投资败的可收回金典额高于其账薄面价值，应幻当在该长期励债权投资期记初已计提减铲值准备的范遵围内转回可旧收回金额高转于账面价值纱的差额。浪（四）举例浓：肌例1：某民阵间非营利组胆织于她2005年驾7月1日帅以5200驱00元的价但格购入辽2005年间1月1日棒发行的5年男期到期还本斯复习债券，秃债券年利率幕为8%，债弱券面值为5训00000嫁元，购买债岂券时支付的术相关税费为腐2000元阀。漠P10腔2幅例2：甲民碌间非营利组杏织找2006年键10月8日购以面值购买顷乙公司法相雄的可公开交筒易的公司债仍券1000雹00元，准溉备长期持有府。2006她年年末，该抽长期债券投唱资的账面价释值为101营500元，伸假定其可收怜回金额为9养9000元翁，低于其账抽面价值25监00元。P咏117妇第段六珠章固定资哑产的核算表一、药固定资产的训含义及特征港固定资产是哑指同时具有捉以下特征的些有形资产：虚恰（一）为行震政管理、提统供服务、生晓产商品或者估出租目的而桃持有的；疗屈（二）预计第使用年限超田过1年；威冈（三）单位垮价值较高。延二、固定资泽产的初始计笋量：坦固定资产在塔取得时，应付当按取得时纪的实际成本染入账。取得坏时的实际成庙本包括买价皂、包装费、反运输费、交俗纳的有关税下金等相关费告用，以及为犁使固定资产秋达到预定可款使用状态前编所必要的支丹出。固定资蛮产取得时的荡实际成本应贩当根据以下因具体情况分忧别确定：湖活（一）外购荡的固定资产往，按照实际议支付的买价弦、相关税费劝以及为使固输定资产达到传预定可使用仍状态前所发香生的可直接血归属于该固户定资产的其贞他支出（如隆，运输费、偷安装费、装河卸费等）确梢定其成本。伯寿如果以一笔申款项购入多鲁项没有单独斤标价的固定延资产，按各屑项固定资产桐公允价值的查比例对总成判本进行分配还，分别确定古各项固定资游产的成本。泻蛇（二）自行略建造的固定良资产，按照让建造该项资凶产达到预定展可使用状态躲前所发生的薄全部必要支巧出确定其成本本。沃（三）接受窜捐赠的固定缴资产，应当胶按照本制度登第十六条的坏规定确定其坊成本。抬泥（四）通过夫非货币性交听易换入的固敲定资产，按描照本制度第屑十八条的规电定确定其成温本。坚（五）融资欧租入的固定范资产，按照封租赁协议或浑者合同确定们的价款、运黑输费、途中另保险费、安愤装调试费以泼及融资租入刺固定资产达么到预定可使壁用的状态前另发生的借款夺费用等确定蔬其成本。剪二、芒固定资产折堂旧的处理济民间非营利霸组织应当对骤固定资产计蛋提折旧，在抽固定资产的著预计使用寿瞒命内系统地牺分摊固定资厉产的成本。卫梯民间非营利领组织应当根麦据固定资产薄的性质和消册耗方式，合伯理地确定固碑定资产的预衔计使用年限匠和预计净残狐值。束民间非营利亦组织应当按展照固定资产秆所含经济利冤益或者服务梳潜力的预期改实现方式选治择折旧方法肯，可选用的乱折旧方法包案括年限平均郊法、工作量闯法、双倍余或额递减法和构年数总和法与。折旧方法胖一经确定，铺不得随意变凝更。如果由组于固定资产竟所含经济利皇益或者服务缓潜力预期实陈现方式发生酱重大改变而痛确实需要变维更的，应当佩在会计报表稍附注中披露辫相关信息。伴民间非营利矩组织应当按璃月提取折旧己，当月增加喊的固定资产共，当月不提缎折旧，从下票月起计提折麦旧；当月减谋少的固定资细产，当月照邀提折旧，从止下月起不提侨折旧。彻按月提取固恳定资产折旧恋时，按照应阁提取的折旧伏金额，借记正“龙存货废——症生产成本挠”玉、稍“殖管理费用隆”蜘等科目，贷献记批“苹累计折旧治”头科目。版三、工固定资产后废续支出与处岸置的核算还与固定资产采有关的后续卵支出，如果潮使可能流入植民间非营利徒组织的经济剩利益或者服台务潜力超过鞭了原先的估蔽计，如延长扭了固定资产根的使用寿命虾，或者使服乱务质量实质稍性提高，或伟者使商品成构本实质性降间低，则应当阳计入固定资屿产账面价值献，但其增计妻后的金额不兼应当超过该晕固定资产的认可收回金额适。其他后续资支出，应当跑计入当期费逮用。崭发生后续支卫出时，按照糠应当计入固疲定资产账面爸价值的金额付，借记各“欺在建工程确”宗、腔“垂固定资