企业涉税会计核算doc

企业涉税会计核算第一节企业涉税会计主要会计科目的设置一、"应交税金"科目印花税、耕地占用税不在本科目核算，增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。1."应交增值税"明细科目☆（掌握）（1）―（5）是设在借方的五个栏目，（6）―（9）是设在贷方的四个栏目。（1）"进项税额"专栏注意：退货时只能在借方用红字冲账。（2）"已交税金"专栏核算在一个月内分次预缴本月增值税。注意：在作账务处理时，应该借记应交税金―应交增值税(已交税金)，贷记银行存款。（3）"减免税款"专栏例：粮食购销企业销售粮食免税但可以开具增值税专用发票。若销售粮食20,000元，账务处理如下：借：银行存款22600浴贷纳：主营业务成收入伍壁薪20000暑荷应交税金控－应交增值套税（销项税馒额）丽2600碰借：应系交税金－应怖交增值税（轮减免税款）穴26鹅00岛贷互：补贴收入例径残歼2600巧（4）叉"出口抵减慧内销产品应眉纳税额"专个栏桐反映出地口企业按规尿定计算的应苍免抵的税额币。婚生产企朽业以自产的愁货物出口，横内外销业务晒共同使用的仿原材料难以食凭票退税，拐在实行免抵捉退税办法的哨条件下，出晶口货物的销贡项税免征，破进项税先用颜内销货物的车销项税抵扣膛，不足抵扣垦的再申报办闸理退税。因论此出口货物梅所享受的实期质上的退税冰款是由抵减柜的进项税和星收到的退税截款两部分组棚成。柱所以核昼算抵减税的赖数额时作如折下账务处理唯：演借：应挂交税金－应者交增值税（芽出口抵减内谅销产品应纳冷税额）兴贷煮：应交税金耐－应交增值萌税（出口退察税）糖（5）驳"转出未交峡增值税"专餐栏魂例：某择企业增值税虹账户贷方的未销项税为3视400元，形借方的进项础税为170箭0元，贷方污余额通过借该方"转出未俱交增值税"糕专栏结平，涨并将形成的政应纳税款转龟入"未交增铸值?quo肾t;二级科校目。岩（6）掠"销项税额仗"专栏矮注意：窄退回的已销勤货物应冲减葡的销项税只肚能在贷方用粘红字冲。默（7）章"出口退税塘"专栏顷出口企贵业当期按规夸定应退税额锅，应免抵税风额后，借记尾"应收补贴帽款－增值税议科目"、"烈应交税金怕―易应交增值税旨（出口抵减吗内销产品应哲纳税）"科牵目，贷记本拿科目。育（8）免"进项税额痒转出"专栏店注意：托进项税额转蒙出与视同销良售的区别。朝怪①支外购货物改田变用途且不隔离开企业，倾作进项税额航转出。围巴②子外购货物、便在产品、产骄成品发生非挣正常损失，辞不能再形成扫销项，其损揉失应为不含清（9）盗"转出多交末增值税"专略栏辣注意：纺只对多预缴贫的税款转出沟。洒例：某蔬企业10天术纳一次税，律上、中旬已孕预缴税款2挡0万元，月柄末，借方进敌项30万元膀，贷方销项狭46万元，改应纳税16页万元。齐多预缴股的税款作如饭下账务处理披：全借：应壮交税金－未历交增值税取4万萍支贷：应交税娱金－应交增苹值税（转出澡多交增值税换）4呢万聪小规模摔纳税人的增妨值税核算注坚意，按征收礼率计算的增舍值税本身就地是应纳税额芦。功补充：孤企业转让已户使用过的汽茂车、设备等政固定资产按冤规定应征增仰值税的，也肆要通过"未群交增值税"欲科目核算。何例：某怖企业转让新盈购小轿车，绢原价30万驻元，现以3酿5万元售出逆。绕捉①吓取得转让戒收入时斑借校：银行存款我齐拖35万坡学贷：固定资却产清理累艘33.6巩54万(3翼5/1.0找4)贺疯应交税巨金--未交脚增值税胜1.3碰46万(3蚁5/1.0迎4*0.0案4)必团②身交税时比借缓：应交税金潮--未交增捕值税险1.346伸万苍殿贷：补贴挨收入柴领0.6炉73万(1服.346*卧5伤0%)义它银行盾存款忌忠0.6歪73万(1瘦.346*卧50%)饱2."端未交增值税冶"明细科目什注意与宪预缴税在科诞目使用上的虚区别。隶注意：宴教材新增加律的纳税人用贵进项留抵税必额抵减增值榴税欠税的有堪关规定。沉国税矮发【200既4】112体号文件将纳漏税人用进项平留抵税额抵末减增值税欠绢税的有关问孕题作了进一迁步明确：恢（1）丢对纳税人因贼销项税额小屡于进项税额殿而产生期末令留抵税额的根，应以期末菌留抵税额抵保减增值税欠恩税。凤（2）痕纳税人发生屠用进项留抵全税额抵减增驾值税欠税时否，按以下方掉法进行会计垄处理：增值董税欠税税额酸大于期末留捞抵税额，按券期末留抵税饥额红字借记钩"应交税金程―离应交增值税斩（进项税额蛙）"科目，清贷记"应交苹税金柄―少未交增值税汽"科目。系若增值抵税欠税税额欧小于期末留宽抵税额，按考增值税欠税夸税额红字借老记"应交税非金睬―皂应交增值税凡（进项税额恳）"科目，南贷记"应交摄税金嗽―处未交增值税汇"科目。戏3."兴增值税检查享调整"专门着账户倡☆础（掌握）蜡例：2料003年的旦综合题（一鞭）第8笔业煤务：5月2榴1日，经主悄管国税局检颤查，发现上列月购进的甲热材料用于单朱位基建工程榴，企业以账松面金额10据000元（浸不含税价格棵）结转至"垫在建工程"乌科目核算。芦另有500块0元的乙材蜓料购入业务劈取得的增值新税专用发票增不符合规定艇，相应税金杏850元已肾于上月抵扣壁。税务机关姥要求该外商椅投资企业在繁本月调账，冲并于5月3钱1日前补交壳税款入库（惭不考虑滞纳毯金和罚款）搁。答案如下裹：画借：在罗建工程检悄雁1700择贷追：应交税金奴－增值税检忍查调整迈17框00稻借：原伞材料慢递票850劝贷年：应交税金燥－增值税检贴查调整回850粉借：应波交税金－增元值税检查调菜整舅2550雾贷尊：应交税金析－未交增值毒税垃25结50块注意：所4哀―妈7属流转税宁，与收入相著关；8派―顽10属财产夕税等，与收公入无关，属困费用支出。钢11.罪"应交所得然税"明细科性目秋注意：代预缴多了，剑年终要反方婆向冲减，保踪证所得税费钢用的准确性订。屑例：全糊年预缴所得慎税30万元蒸，龄借傅：所得税无梅醋30万罢魄贷：应交哨税金巷―要应交所得税陶葬30万捷借脊：应交税金殖―舍应交所得税研孤30万待伏贷：银行洞存款防床30宰万垃年终汇辱算清缴，多骂预缴10万愧元鸭借：所记得税汤谜敬10万独贷辆：应交税金亦―沸应交所得税族槐10万断收到退按税款时辞借：银朽行存款毁参购10万步交贷：应交税蒜金张―地应交所得税灿洒10万浑14.询"应交土地显增值税"明著细科目昏房地产凝企业转让房疫地产：排借：主斩营业务税金汤及附加大贷储：应交税金学－应交土地梳增值税薯一般企欲业转让房地统产：熔借：固造定资产清理渴贷恒：应交税金抄－应交土地创增值税瞎二、"佩主营业务税删金及附加"汁科目注意:拔不含增昏值税，属损誓益类科目，输月末转入"千本年利润"漠的借方，是胃收入的抵减如科目，与收妙入成配比关横系。船三、"悦所得税"科照目舌属损益骄类科目，本懂科目结转前罪先结转其他纵损益类科目尝，可得出税廊前利润，本授科目结转后饰的本年利润作为税后利润扣。乞四、"裳递延税款"菊科目当本科目伴属负债类科表目。在所得唐税采用纳税刚影响会计法木下使用。欠例：某扯企业固定资醋产折旧年限乐为5年，而泪税法规定该负类资产的折瓜旧年限应为蔬10年。若沾第1年会计践利润为10纪0万元，应吸税所得为2矮00万元，挎账务处理为专：幅借：所和得税岁吓踢33万父递淘延税款激东击33万惧贷绪：应交税金属－应交所得霸税雕66棕万里第六年欣会计上无折捷旧，会计利聋润大，应税弯所得小，转敌销递延税款士时漆借：所蚁得税喷贷惑：应交税金岸－应交所得未税巴朱递延税款节五、"靠以前年度损距益调整"科粒目弯注意：毒只有以前年罚度损益类科法目发生错账弦时才能使用茄本科目进行宁调整。按新泪会计制度的御要求，本科详目的余额转汁入"利润分死配－未分配柿利润"，与鞋"本年利润归"科目无关研，与新的所撞得税申报表看的要求一致上。介例：某穗企业会计误套将职工体检江费10万元快，计入"管眯理费用"账族户，次年税驻务机关检查屑时发现了这滨一问题，调挨账分录如下刮：订伸①谎借：应付福揉利费片龟10万至步贷：以前年壳度损益调整惊珍10帆万情佳②茫借：以前年秀度损益调整悔纠3.3引万宁种贷：应交税唇金－应交所论得税阿3.都3万神犹③悦借：以前年侨度损益调整欲蚀6.7奥万莫苗贷：利润分钓配－未分配既利润货6.矛7万构注意：团以前年度价堪内各种流转于税的错账的柜调整，必须叔调整本科目自。草例：某且工业企业内清部车队取得性运输收入1屡0000元牌，误计入"愧营业外收入挪"账户，次且年发现时，表补提有关流称转税的账务骑处理如下：予孟①宪借：以前年赴度损益调整烟辛330栽堆贷：应交税专金－应交营梢业税樱3仔00否废寿－城建税盟稳2究1奇迁其他应拾交款－教育姑费附加际9雀栋②舒借：应交税魄金－应交所料得税收10约8.9裹丹贷：以前年模度损益调整竖桨1睁08.9旅异③陶借：利润分赛配－未分配截利润智22斜1.1膛阁贷：以前年厦度损益调整情敲2族21.1争六、"挖补贴收入"特科目场例：即巾征即退增值消税的账务处项理医借妙：银行存款而落贷：补贴奇收入重借：补龟贴收入拖贷鹰：本年利润坡直接减翅免增值税的哪账务处理，骡如前面讲过暗的转让小轿迫车减半征收处部分的账务月处理。卵此外，要注铁意流转税减怨免在企业所困得税上是否祸征税的问题帜。炉七、"蓬应收补账款荐"科目航注意：算借方反映生静产企业出口傍计算得出的迅应退税额，炼贷方反映实我际收到的出絮口货物退税蒜款。压第二节工砍业企业涉税钞会计核算房一、工浙业企业增值堂税的核算单☆锁(掌握)递（一）锯供应阶段开1.按烛价税合一记泥账的情况嚼凡是纳拔税人未按照蔬规定取得并临保存增值税序扣税凭证，摆以及外购固敞定资产、外率购货物用于烤非应税项目学、免税项目猛、集体福利裳或个人消费数、非正常损僻失，非正常票损失的在产称品、产成品颈所耗用的外漠购货物或应卡税劳务的进缎项税额不得蓝从销项税额耳中抵扣。柔2.按导价税分别记扬账的情况讲（1）想国内外购货神物进项税额肾的账务处理渡（2）逮企业接受投甚资转入的货蜓物进项税额狗的账务处理郊偏借：原材料差膜应交税纹金吗―弊应交增值税式（进项税额域）轧坏贷：实振收资本嫩（3）刮企业接受捐历赠转入的货般物进项税额摘的账务处理忆☆繁(掌握)捏国税发胆［2003寇］45号文扯对内资企业神受赠资产的疯所得税处理海作出新的规麻定：受赠资机产时要缴纳眯企业所得税雪。素【例6槽－5】A怎企业接受乙购企业捐赠的响注塑机一台擦，收到的增勇值税专用发冒票上注明设鱼备价款10疾0000元拐，配套模具呢价款400盗0元。增值出税税额分别事为1700僚0元和68荷0元。则A镜企业正确的是账务处甩理为：细受赠时帜：太借：袜固定资产套再订11胜7，000醉建低值易耗品骄歉凭4，鸭000埋机应交税金－油应交增值税饥（进项税额断）68哑0浪武贷：待转资双产价值健千良121，饶680谊期末时壮：戒借：嫩待转资产价幅值斜产12见1,680螺夸贷：应交税央金预―枝应交所得税革需40艘,154.读40岩嘱资本公斧积县―由接受捐赠非施现金资产准慰备81旧,525.贫60催（4）刷企业接受应节税劳务进项文税额的账务征处理拒在【例6－寻6】中，所耕取得的运费典发票是定额拜发票，按税漆法规定，它堡是不可以抵警扣的。剩（5）渐企业进口货虽物进项税额婚的账务处理业按照海旱关提供的完夹税凭证上注遥明的增值税屈额，借记"呢应交税金志―浪应交增值税降（进项税额斥）"科目，存按照进口货欧物应计入采藏购成本的金医额，借记"开材料采购"休等科目，按参照应付或实塑付的价款，最贷记"应付镇账款"或"决银行存款"葬等科目。脚（6）池企业购进免净税农产品进饿项税额的账管务处理拜（7）抽对运输费用危允许抵扣进赏项税额的账捆务处理徒注意：哈运费金额（捞包括货票上霸注明的运费她、建设基金轻）依7%计卵算进项税额葡准予扣除。我从2003盛年12月1振日起，国税贿局对增值税础一般纳税人枝申请抵扣的摄所有运输发薄票与营业税静纳税人开具腐的货物运输底业发票进行赌比对，凡比削对不符的，亿一律不予抵递扣。运杂费卷写在一起的摘不能抵扣。芦200核3年起铁路晨小件快运的患运费也可以府抵扣进项税拦。昌（8）摊外购货物发扇生非正常损未失的外理霞【例6拍－9】A企释业外购原材读料一批，数暑量为20吨辈，取得专用致发票上注明仰价款为10遭0，000姐元，税金1寒7，000劫元，款项已役付，因自然嫩因素入库前晴造成非正常扭损失2吨。南则A企业正稻确会计处理惩为：坡借：原裳材料握朵娘9撑0，000超(100悬，000/危20*18滤)丑应渗交税金胡―嘴应交增值税壶（进项税额挖）笔15，3奇00(90校，000*旬17%)泊待嗽处理财产损墙溢磁―喂待处理流动仿资产损溢杰11狂，700(猫100，0径00/20拦*2/1.饲17)胖贷论：银行存款边并蝴堵11渐7，000臭（二）屋生产阶段吗1.有诵用于非应税捆项目、免税谢项目、集体被福利或个人滥消费的购进态货物或应税杀劳务，都外购货套物改变用途位，要作进项龙税额转出。抚注意其与视舒同销售相区批别。侍2.非狱正常损失的铅外购货物、便在产品、产赞成品的账务掌处理袜（1）裕取得增值税搭专用发票的泄外购货物的凡非正常损失摇：阶应转出趟的进项税额棋＝损失货物厚的账面价值伴×悟适用税率参（2）玉取得农产品骂抵扣凭证的糕外购货物的报非正常损失玻：生应转出哗的进项税额茎＝损失货物崇的账面价值丘÷野（1－扣除消率）笑×搭扣除率桶（3）邪在产品、产忽成品非正常贪损失：慈【例6谢－11】A扑企业199摘8年8月由纺于仓库倒塌顾损毁产品一知批，已知损蛮失产品账面路价值为80彻，000元长，当期总的惨生产成本为舅420，0腾00元。其缠中耗用外购干材料、低值滨易耗品等价秋值为300林，000元奉，外购货物呜均适用17手%增值税税溜率。则：检损失产蝇品成本中所帆耗外购货物偷的购进额件＝80介，000叼×势（300，鄙000/4条20，00挨0）＝57鸣144（元驶）蓝应转出姓进项税额＝份57144辫×料17%＝9摘714（元污）趁相应会欲计分录为：花且借：待处理辈财产损溢假―润待处理流动柏资产损溢挤勿89，71瞎4竖跑贷：产治成品伪浊师引8胳0，000资第应坟交税金瞎―妹应交增值税门（进项税额倚转出）茂9站，714聪（三）药销售阶段杂1.一霜般纳税人销疲售货物或提惊供应税劳务垃的账务处理萍【例6宅－12】李A企业本月惭对外销售产流品一批，应飞收取款项1穗，049，枯600元，册其中：价款晴880，0咳00元，税蒜金149，野600元，器代垫运输费听20，00暖0元。则正尽确的会计处震理为：清却借：应收账用款总窑礼1逆，049，硬600莫薯贷：产右品销售收入鞭胃祸谢8返80，00尸0侮苦应抗交税金而――冒应交增值税熄（销项税额便）既1恨49，60额0摸丑银夸行存款移啄蹈戚2李0，000辜【例6灭－13】仓A企业以自慕己生产的产耍品分配利润倦，产品的成气本为500资，000元夏，不含税销萝售价格为8村00，00云0元，该产敬品的增值税谁税率为17如%。则该企末业正确的会柏计处理为：洞计算销蹄项税额＝8方00000摸×孙17%＝1凉36000梢（元）倡朴借：应付利骄润尤斤镰桌936，阶000身姜贷：产绳品销售收入改径障笋8邪00，00衫0僚截应递交税金抽―止应交增值税唱（销项税额闭）科愁136，0围00互妄借：利润分览配谁―们应付利润沫三槐复936，0乡00尘灵贷：应拌付利润欢询贸车窄936，0守00虽众借：产品销钱售成本瘦对辣思500梳，000扫议贷：产恋成品丝京陵统缸500，0肯00技2.出邪口货物的账贺务处理挪注意：贡出口退税时胜，企业自己井计算退税款蛇时的处理，逃借：应收补绸贴款，贷：壁应交税金鼓―桃应交增值税平（出口退税香），实际收莫到时，再借湖：银行存款银，贷：应收傲补贴款。疑3.视往同销售行为叹的账务处理拢视同销秤售与进项税更额转出之间京的关系：规共同点夫：非应税项墓目和集体福徒利都没有离旺开企业，在烤这种情况下缴，如果是外披购货物用于生这些方面属江于进项税额烤转出，所以补不在视同销炕售的范围。郊自制或委托窃加工的货物喷无论用于企呼业内还是外倡，都是视同燃销售。催投资涝与赠送在企摇业之外，不戴属于进项税逗额转出，作保视同销售。摄例：夜某水泥厂将纤自产水泥用邀于在建工程液，成本价8爹，000元淡，不含税售开价10，0汗00元，账誉务处理如下恭借：在栋建工程仆冷有9，70稼0杏贷衣：库存商品端帝蓬8皆，000款应嚷交税金－应猎交增值税（召销项税额）磁1供，700(可10，00敢0痕×喂17%)技4.带资包装物销售碧货物的账务唱处理赴（1）丰单独计价包既装物的账务斧处理沈【例6肺－15】A恳企业本月销啄售产品一批做，不含税售茎价为50，扩000元，寺随同产品出需售但单独计蒙价的包装物激1，000恭个，普通发怎票上注明单饲价为每个1遇0元，款尚逗未收到。则圾其正确会计民处理为：被借：应仙收账款引侧怒68骤，500阵贷围：产品销售郑收入供弦孙50，00摆0拳认其他业务脾收入叶慨磁8，547那巴应交税金兔―种应交增值税彻（销项税额画）9丈，953镰（2）组逾期押金盟的账务处理缺：晋企业逾弄期未退还的正包装物押金阳，按规定应熊缴纳增值税蜻，借记"其瓦他应付款"方等科目，贷扒记"其他业残务收入""绒应交税金瓜―蛮应交增值税薯（销项税额羽）"科目。涛例：有韵一笔押金是针2000元沙，当押金已羽逾期时，其船账务处理为笔：蠢借：其擦他应付款书领蕉舍2艺000练贷众：其他业务织收入搭燃尺17慈09.40元插应交税金广－应交增值版税（销项税鸣额）汇29询0.60稍5.小沙规模纳税企防业销售货物尖或提供应税书劳务的账务盒处理庆（四）速一般纳税人泪企业应缴增盼值税的账务挑处理织僵当期应纳税酬额＝（当期列销项税额＋为当期进项税史额转出＋当炕期出口退税温发生额）－吐（上期留抵挣＋当期发生趣的允许抵扣险的进项税额外）艳【例6崇－18】A饥企业本月外蓬购货物，发鼠生允许抵扣符的进项税额鲜合计100劈，000元首，本月初"稻应交税金器―贴应交增值税倾"明细账借茅方与额为2速0，饲000元，涝本月对外销承售货物，取怒得销项税额各合计为21惹0，000首元。则A企锄业本月应纳拣增值税＝2张10，00爱0－（10扩0，000坚＋20，0蔽00）＝9裤0，000俱（元），月导末，企业会岁计作如下正牛确账务处理衰：器借：应漫交税金娘―珠应交增值税塌（转出未交串增值税）宵90串，000俭贷撇：应交税金颂―努未交增值税枕亚畜9算0，000家次月初坊，企业依法扇申报缴纳上该月应缴未缴迟的增值税9屡0，000振元后，应再扯作如下分录银：甩借：应扮交税金挺―断未交增值税泡纸慧9责0，000浙贷偷：银行存款另埋努饺总90，00僻0隙二、工裙业企业消费萍税的核算鸣△马（一）卖生产销售应坑税消费品的倍账务处理粉换取货负币的销售折例6－19羡换取货身物、抵债、碰其他经济利浇益的销售瑞《消费芝税暂行条例此》中所称"讽纳税人生产庙的，于销售务时纳税"的码应税消费品里，是指有偿撇转让消费品她的所有权，灯即以从受让素方取得货币拿、货物、劳馅务或其他经吩济利益为条设件转让应税太消费品所有壤权的行为。排例：如庭A公司以自互产复印机换云取B公司生舰产轮胎，一吴方换取轮胎蜂做低耗品处的理，一方漂换取复印机剖做固定资产胜处理，这两量样东西对于扎双方企业均糠为各自产品愤。复印机帐往面价值45疗000元，疮轮胎帐面价袭值为485盛00元，分严别为各公司控作为产成品景的帐成价值匪。双方产品许如市场售价宏均为600哨00元，增丛值税适用税长率均为17侨%。轮胎消腊费税税率1够0%，如何蜜作帐务处理寻？乔A公司先：借：低值浩易耗品－轮负胎主拘450陵00弓扭应交炎税金－应交倾增值税（进侧项）枝102朴00楚牢贷：绿库存商品－慕复印机蛾闹4阅5000赤请挂应交税金－决应交增值税抗（销项）曲1众0200丈B公司疗：借：固定染资产－复印全机谁6忠4700域把贷：爹库存商品－态轮胎晒依485盈00岸犁励应交税金－腥应交增值税详（销项）萌102蒸00艇芽肝应交税金－尼应交消费税婆裙600李0品企业以干生产的应税敌消费品用于恢投资，按税泛法规定视同洞销售缴纳消幅费税。但在谷会计上，投柿资不能作为均销售处理。扫按规定计算由的应缴消费麦税应计入长谁期投资的账喜面成本，借寨?quot牲;长期投资走"科目，贷翻记"应交税锡金-应交消庄费税"科目盾。文例：某企业彻以自产轮胎户对外投资，颗成本700亮0元，消费缴税适用税率张10%不含悉税售价为1骡0,000茂元。账务处领理如下：泽借：长肾期股权投资偿奸方9米700加贷锈：库存商品批夫仪兽7康000减鲁应交税金走－应交增值什税（销项税毅额）慎1复700怎勿屋－应交消费荒税无惩1笋000左（二）储自产自用应岂税消费品的梁账务处理（帐在税法上均踪为视同销售守）袄对于将蜻自产产品用陆于销售以外兆的其他方面渗，按规定缴车纳的消费税购，不再通过型"产品销售活税金及附加杏"科目核算啄，也应按用贵途记入相应卫的科目。会育计分录为借克记"固定资道产"、美"在建工程贸"、"营业柳外支出"、嘉"产品销售龄费用"等科铺目，贷记"跳产成品"、衣"自制半成只品"、"应甘交税金-应泄交消费税"中科目。幻（三）饮包装物缴纳慨消费税的账棕务处理貌1.随鞋同产品销售中且不单独计蝶价的包装物煌,其收入随贷同所销售的要产品一起计仆入产品销售糠收入。伯2.随抛同产品销售木但单独计价赛的包装物，班其收入计入璃其他业务收液入。酿一般消片费品其押金惹逾期转收入赛时，计征消暂费税。遣啤酒，模黃酒以外的顶酒类产品其佩押金在收取谊时，计征消衰费税和增值灶税。锐自19牵95年6月栋1起，对酒萍类产品生产钱企业销售除灶啤酒、黄酒弱外的其他酒疤类产品而收扛取的包装物誉押金，无论插押金是否返裂还与会计上济如何核算，荐均需并入酒闯类产品销售丙额中，依酒叼类产品的适但用税率征收暴消费税。辈例：销泪售白酒不含悬税价10,吐000元，求另收取包装书物押金10粥00元，消敢费税适用税宾率25%，只，账务处理劣如下：颤借：休银行存款仇挽12,70扣0怎怎贷：主营业采务收入惰宵10冤，000秆秀应交税循金－应交增傻值税（销项牲税额）18组45.30灾掌其他应裁付款饺嘉85批4.70熊(1000继/1.17恋)附借：鞋主营业务税亿金及附加步律演快其饺他应付款虾扁2植13.68辩(854爸.7*25曾%)海拢贷：应交税由金－应交消倡费税比狠3.出氏租、出借的宵包装物收取汗的押金，借经记"银行存阔款"科目，详贷记"其他血应付款"科堂目；待包装贩物逾期收不肠回来而将押劝金没收时，技借记"其他挨应付款"，耐贷记"其他厅业务收入"狠科目；这部碑分押金收入锅应缴纳的消木费税应相应雹计入"其他伞业务支出"涂。握4.包栗装物已作价屿随同产品销形售，但为促咬使购货人将盐包装物退回单而另外加收酷的押金，借铸记"银行存晴款"科目，田贷记"其他买应付款"科抄目；包装物席逾期未收回老，押金没收迈，没收的押式金应缴纳的阵消费税应先童?quot较;其他应付摧款"科目中粒冲抵，冲抵厕后"其他应摇付款"科目葱的余额转入系"营业外收穴入"科目。鹰（四）压委托加工应烛税消费品缴紫纳消费税的租账务处理久1.委犬托加工产品惧收回后直接琴用于销售的害见［例6－峰20］达新兴摩盖托车厂委托词江南橡胶厂行加工摩托车沾轮胎500呆套，新兴摩川托车厂提供锻橡胶500计0公斤，单倘位成本为1池2元，江南话橡胶厂加工岭一套轮胎耗度料10公斤航，收取加工厉费10元，色代垫辅料1牵0元。则新鄙兴摩托车厂砍委托加工摩洋托车轮胎应耳纳消费税=击500齐×赔[(10即×糊12+10逮+10)晚÷捎(1-10掌%)]染×永10%=7西7摊80（元）饱。应纳增值虎税=(10般+10)纪×烂500莫×报17%=1则700（元感）。新兴摩贪托车厂收回戴轮胎后直接姻对外销售，沃则相关账务杀处理为：严（1）屋发出原材料显时乱拐借：委托加怖工材料阻相60蝶000悄圣贷：原黄材料-橡胶木蛛纪60产000应（2）荐支付加工费粒、增值税弯多借：委托加斩工材料菜提枕1000超0幸键应交税脊金-应交增酱值税（进项船税额）婆170森0堤偶贷：银胖行存款旅蔑书11臂700还（必3）支付代收收代缴的消拒费税索新借：委托加求工材料巨街懒7780墓野贷：银跌行存款颠飞做77祥80椅（4）锤收回入库后势冠借：原材料帜-轮胎紧被阀777翠80馆杜贷：委之托加工材料妈颂内77显780怒（5）狱对外销售时国制除了作收入荡实现的账务家处理外，同贞时结转成本赖需借：其他业劫务支出灰塌说7778峡0呀葛贷：原脖材料-轮胎绸认易77论78果0螺2.委奏托加工产品捉收回后用于萍连续生产应铁税消费品，颤若按前例的欧数据则悔①②检的账务处理液相同，其他晃账务处理如祝下：泄从③涨交纳委托房加工内胎的盆消费税死借歪：应交税金筛－应交消费镜税柏限778弯0岗吐贷：银行肚存款属丝要7舰780蔑宪④川继续加工役后的轮胎以暴不含税价2叙0万元售出艳借伤：银行存款察看久蛇234隆,000男涝贷：主营纹业务收入洋演明2辣00,00悲0阶术应交铃税金－应交轨增值税(销痒项)肠抽34,00尾0抽诵⑤构计提最终岂产品销售的芹消费税烦借协：主营业务发税金及附加泊旱切20,馒000妻满贷：应交浩税金－应交中消费税潮宜2锈0,000镇纯⑥产交纳实际半应纳的消费菜税炊借言：应交税金瓣－应交消费浆税纪丈12,科220秩恩贷：银行丧存款棵狮据1忍2,220洪（五）台进口应税消溜费品缴纳消禁费税的账务呆处理呀缴纳消盲费税与进口欲货物入账基责本上没有时火间差，为简彼化核算手续裙，进口应税分消费品缴纳甩的消费税一所般不通过"低应交税金-旱应交消费税叶"科目核算两，在将消费虎税计入进口愁应税消费品政成本时，直才接贷记"银产行存款"科肃目。长例：进终口小轿车轮脂胎其不含增恋值税的价值诉为20万元箱，消费税适猴用税率为1铜0%，账务压处理如下：闲借：原顶材料艳牲葡像220,0涛00(2螺00000辈+2000贴00*10涂%)扭应贷交税金－应商交增值税（宝进项税额）忍父34,00份0(20异0000*颈17%)患贷放：银行存款鉴追灰鲜254结,000呜三、工吐业企业营业仇税的核算昌√片（一）黑销售不动产斜的账务处理议辱①散借：银行存逗款蚊踢贷：固定剂资产清理对炕②惯借：固定资耕产清理熄钞累计折旧流落贷：固定资昼产远厌③煌借：固定资锦产清理沈到贷：应交税悉金－应交营咽业税录刘吧－应交城对建税绕术其他应询交款－教育甚费附加岔（二）哲转让无形资竹产的账务处踏理翻注意：改新会计制度限通过"营业概外收入"或给者"营业外顿支出"科目破核算。例：旺某企业转让伴一项技术，肥该项无形资壶产的账面余伐额为10,砌000元，念已提减值准肿备2000痕元，转让取亦得的实际收壤入为900射0元，支付宪公证费20或0元。账务努处理如下：做英借：银发行存款衣葬900曲0赞无棋形资产减值洒准备勇200范0夏贷垒：无形资产换漫10狭,000雁毫应交税金滩－应交营业借税45祝0(90峡00*5%哥)呢懂袋－应交城建伟税31予.5(4屡50*7%习)堪访其他应交环款－教育费定附加13谣.5(4崇50*3%较)尊郑银行存款隙锦20挡0程拔营业外收卡入千30干5(90遇00+20基00)-(草10000功+450+并31.5+堆13.5+塌200)雪企业出唤租无形资产吐所取得的租馋金收入，借败记"银行存佣款"等科目施，贷记"其祥他业务收入近"等科目；江（书中"结爷转出租"改栗为"摊销"笑）摊销无形色资产的成本方时，借记"柜其他业务支隐出"科目，典贷记"无形伯资产"科目育。它（三）罪兼营非应税左劳务缴纳营坝业税务处理战四、工乘业企业所得葛税的核算滋☆楼对于一壮个企业而言驶，只能选择妹一种所得税鲜的会计处理郑方法进行核磁算，在选择便采用"应付掀税款法"的呈情况下，企逼业只需要设展置"所得税善"科目，不让需要设置"巾递延税款"游科目。在选方择采用"纳已税影响会计切法"的情况饲下，需要设疮置"所得税尚"和"递处遵税款"两个蜻科目。倒（一）显应付税款法健所得税械费用与按税略法口径计算括的应交所得绑税一致，时蜘间性差异与帐永久性差异命同样处理，拨不单独核算顿。睬(二)冤纳税影响会集计法著所得税挂费用按会计联确认时间扣父除，应交税矩金按税法确紫认时间扣除矩，二者的差化异通过递延捷税款科目反的映，时间性歌差异单独核牺算，通过"异递延税款"曾分配到以后艰各期，永久尤性差异所得欺税费用和应手交税金都反储映。税率不炮变和未开征进新税时的账剑务处理举例浆：昂A公司20慎04年应税均所得为20屈万元，在确趁认应税所得分时，本期折阔旧费用按税碰法规定计算倍是3万元，他按会计口径德计算是4万肤元，假设无退其他差异，兄税前会计利档润为弱19万元。向在纳税影响配会计法下，爽所得税账务馋处理为：维借：所妄得税上6.2旅7万(1州9*33%顺)句递徒延税款坡0.3道3万(6红.6-6.袍27)兔贷拜：应交税金廊－应交所得撞税洲6.6万集(20*3孙3%)抚税率变构动和开征新巧税时：赛递延法钞下，以前确许认的时间性删差异，以后江年度无论税顷率是否变动扇都按原确认驼金额转销，速税率变动后脾形成的新的估时间性差异牺，按新的税督率确认并转椅销，依次递苦延。狸例：一群项固定资产垫折旧在第1朗年产生应纳升税时间性差择异20万元鹅，适用税率狼33%，产迈生递延税款酒金额为6.升6万元，第愿二年20万耻元应纳税时辈间性差异，详但第二年的甚税率改为3博0%，第二趋年产生递延老税款金额为润6万元，累口计余额为1欠2.6万元途，而未来应锹交的所得税撇（累计时间系性差异）为案12万元（郊40万借×谣30%），律在采用递延捉法时，原多达计的0.6献万元递延税塘款不调整。沃债务法下，阔以前确认的阁时间性差异驱，以后年度板税率变动时舱，要调整递踩延税款的账推面余额（与钳递延法不同盐之处），调橡整后的递延约税款的账面恨余额与当时雅适用税率相愈吻合，在资词产负债表中徒反映为一项知负债或一项归资产。不依上例冲：第1年产武生应纳税时烘间性差异2披0万元，适甜用税率33膜%，产生递话延税款金额假为6.6万蚁元。第二年吨产生20万医元应纳税时林间性差异，逗但第二年的霜税率改为3睁0%，第二搏年产生递延测税款金额为抓6万元，累间计余额为1击2.6万元碗，而未来应爬交的所得税谜（累计时间宫性差异）为址12万元（劈40万蔬×恋30%）。激在采用债务烤法时，应将片原多计的0膀.6万元递遣延税款调整饲本期所得税角费用，使账胡面余额等于动累计时间性喷差异与现行熊所得税税率且的乘积。盆五、外恳商投资企业饰和外国企业嗓所得税的核烛算慕☆璃（一）促外商投资企边业采购固定富资产设备退堆税的核算喇（二）素外商投资企手业受赠捐赠正资产的核算量注意：萍根据财会［穿2003］销29号文的没规定，受赠惨资产均通过希"待转资产你价值"核算欲。井1.企走业接受捐赠作的货币性资兆产的核算惭例：某际企业3月受阳赠货币性资问产100,毕000元，或年终所得税衰汇算时，弥则补以前年度富亏损80,欢000元，城所得额为2新0，000催元。账务处私理如下：治构①着受赠资产坟时赢借厌：银行存款鼓10掀0,000护愈贷：待转艳资产价值舍100,击000块只②蝶年终汇算侍时芬借档：待转资产宾价值1究00,00泥0价怪贷：应交阴税金－应交赖所得税临6，6峰00认瞧资本姨公积－其他央资本公积托93,肺400随2.企查业接受捐赠题的非货币性拥资产验例：某葵企业受赠设倾备一台，价环值500,路000元，急若受赠时一番次计税，且邻年终不需要遥调整，则账岸务处理如下恐：行剖①殿借：固定搂资产歌500,0利00贱垦贷：待转雹资产价值而500,鹰000久诉②缩借：待转资唤产价值薄500项,000渴鸦贷：应交税爱金－应交所寸得税氏1后65,00塞0昼烈资本公白积－接受捐河赠非现金资环产准备3裁35,00裹0纺若受赠纪资产在五年过内平均计入哪应税所得，浆则第一年账恶务处理为：配惩①苦借：固定腹资产奔500,0烛00嗓被贷：待转酸资产价值蜘5白00,00戒0娘凑②荒借：待转波资产价值碎10赤0,000索搏贷：应交督税金－应交赠所得税慢荐33,00胸0显钢资本销公积－接受福捐赠非现金灌资产准备系67,00币0饮六、出结口货物"免岸、抵、退"霜税的会计核率算毛（一）关购进货物的您会计核算千（二）清销售业务的何会计核算跳1.内炼销货物处理烘注意摆要作销项税誉2.自权营出口销售邪注意脸免征销项税屠（1）泉一般贸易剩的核算葬结合第淹七章生产企手业出口货物星"免抵退税通"计算方法版一并复习。母忙①扶销售收入纽。迈借访：应收外汇细账款丸冲贷：产品摸销售收入-须一般贸易出杜口销售己收到外毅汇时，财会收部门根据结军汇水单等，础作如下会计矩分录：巴借约：汇兑损益屋会银行存款避醒贷：应收验外汇账款-滩客户名称（欺美元，人民蓄币）氏领②油不得抵扣邀税额计算。辰(学员可以央同时参见1探26页公式积4)南借居：产品销售腾成本-一般姻贸易出口腿霉贷：应交沟税金-应交抖增值税（进畜项税额转出服）色珠③嘉运保佣冲减抽。肯A：斑暂不计算不特得抵扣税额掏的，根据运渴保佣金额作柿如下会计分累录：坑谎借：产品销贡售收入-一怖般贸易出口储候贷：银乓行存款东B：旅在冲减的同尘时，按冲减碍金额同步计田算不得抵扣贝税额的，作寨如下会计分超录：美恳借：产品销惊售收入-一顾般贸易出口腊捉贷：银披行存款典同时及：途凝借：产品销毒售成本-一衬般贸易出口双(红字)能贞贷：应爽交税金-应僵交增值税（跑进项税额转究出）(红炎字)杠(2)极进料加工谅贸易的核算庙进料加级工夏――敬是指从国外珍进口原料、叼零部件，加之工成产品再史出口的一种碑贸易方式。皱可解决国内洞原料不足，届零部件不符介合国外要求医等问题，增搞强出口创汇亡能力。进口姿原材料国家炉给予免税鼓专励。瓣特点：卫要确定进料考加工免抵退乔税额的抵减鹅额。要用到勾前面抵减额锹的问题，因皇为进口料件垮是免税的，亮出口时都是算按整体税负郑确认的，包侵括退税率。拾如果按整个塞售价退，那灿就退多了，渐所以要把没洲有征税的那师一块冲减掉窜，因为整个闯公式都按整粗体税负计算伐的。选龙①删出口企业削收到主管国眉税机关《生弊产企业进料类加工贸易免甜税证明》后亩，依据注明拐的"不得抵绪扣税额抵减欧额"做如下群会计分录：辽借虹：产品销售征成本-进料泰加工贸易出窗口（红字）蜜材贷：应交巨税金-应交辩增值税（进师项税额转出醉）（红字）格参加1换26页公式盏(4)：岛(4)氏免抵退税不棋得免征和抵脖扣税额的计急算库(3)淘来料加工贸尘易的核算众来料加斤工英―娱是指外商提咐供原材料、家零部件，由聪我国企业加挺工成产品，消出口交给外裹商销售只收橡取加工费的养一种贸易方质式。不需要捉占用外汇购殃买原材料，贡不用找销路斧，只凭加工重创汇广特点：朽来料所有权常未转移，不谋发生购销业御务，不征进皮口环节增值暗税，也免征己加工环节的跳增值税。节绞①深合同约定进膏口料件不作蠢价的，只核隶算工缴费，揪作如下会计寻分录：所借料：应收外汇你账款（工缴耀费部分）改目贷：产品枯销售收入-款来料加工汉与②荐合同约定进文口料件作价先的，核算进稳口原辅料款颂和工缴费，扩作如下会计沉分录：所借沫：应收外汇猎账款（工缴坐部分）决若应付外汇贩账款（合同拾约定进口价替格，汇率按砖原作价时中绞间价）怀犯贷：产品羽销售收入-狱来料加工（海原辅料款及胖加工费）民暂③净外商投资企节业转加工收验回复出口意销售处房理与拖①此和蓄②买一样，只不灭过是要核算脏委托加工过洒程，分进口筑料件外商不量作价和作价绘两种情况。经A．不萝作价。在发伍出加工时作也如下会计分扇录：滥场借：拨出来闸料-加工厂漆名-来料名键（只核算数蜓量）感童贷：外陕商来料-国秩外客户名-准来料名（只掌核算数量）兆凭加工传企业加工费责发票，支付钻工厂加工费径，作如下会侨计分录：渣屯借：产品销捞售成本-来造料加工守叙贷：银坚行存款（应勒付账款）灯委托加隙工的成品验婶收入库时作仔如下会计分蒸录：鼓借亭：代管物资肚-国外客户里名-加工成晓品名称（只赛核算数量）递卫贷：拨出煎来料-加工叉厂名-来料数名（核算原奏料规定耗用崇数量）炒B.作老价。在发出诵加工时，凭缓业务或储运胖部门开具的莫盖有"来料稍加工"戳记谱的出库单，趁按原材料金瓣额作如下会依计分录：粮借梯：应收账款设-来料加工潜厂趁遣贷：原材虚料-国外客气户名-来料漆名称升加工厂傅交成品时，灰按合约价格垦及耗用原料笼，以及规定廊的加工费，挣根据业务部研门或储运部们门开具的盖记有"来料加西工"戳记的彻入库单作如躲下会计分录坚：冶借需：库存商品居-国外客户独名-加工成感品名遍贵贷：应收备账款-来料板加工（按规述定应耗用的交原料成本）担摊应付侮账款-来料堡加厂（加工乓费，如外币拘按入库日汇陆率）吹3．委刃托代理出口幻收到受母托方（外贸偷企业）送交港的"代理出高口结算清单猫"时，作如钩下会计分录泻：哲借温：应收账款发等港丢产品销售则费用（代理余手续费）动饺贷：产品念销售收入俩支付的群运保佣与自始营出口一样戚，要冲减外诞销收入。快4．销裂售退回束（1）胸一般企业销附售退回按新超的会计核算锈记录应是：克借蓬：库存商品胶素贷：发出幼商品商（2）藏已确认收入织的销售产品幸退回，一般众情况下直接刚冲减退回当捡月的销售收誉入、销售成结本等，对已坊申报免税或饮退税的还要劝进行相应的耕"免抵退"失税调整，分确别情况作如棋下会计处理的：醉艺①态业务部门在谱收到对方退镰货的有关凭须证的时候，释应作如下销拖售的反向处滥理：器借错：产品销售绍收入-一筛般贸易出口根吸贷；应收奔外汇账款摊比②脸退货货物的啊原运保佣，标以及退货费养用的处理。朱由对方座承担的：漫借推：银行存款阳凝贷：产品紧销售收入-浸一般贸易出笼口（原运保舅佣部分）践同我方苹承担的，先老作如下处理吧：贫借扬：待处理财渐产损溢裕串贷：产品秤的销售收入幻-一般贸易挡出口（原运窝保佣部分）粉珠银行妹存款（退货绒发生的一切校国内、外费雨用）普批准后睡：仍借悬：营业外支兵出禽谅贷：待处掏理财产损溢脑（三）忆应纳税额的斗会计核算裙生产出齿口产品的企亡业有这个生摸产能力的话脂，它的产品医既可外销也渡可内销，所具以它会有应和纳税额。慰1．当灿期应纳税额琴大于零，月本末作如下会放计分录：肾借刺：应交税金纹-应交增值肥税（转出未旷交增值税）醉们贷：应交没税金-未交披增值税沈2．如衬当期应纳税攀额小于零，物月末作如下礼会计分录：苦借陆：应交增值灭税-未交增加值税峰怜贷：应交每税金-应交械增值税（转筐出多交增值惠税）神(四)痕免抵退税的梨会计核算赢出口企饮业应免抵税显额、应退税磨额的核算有断两种处理方印法。一种是超在取得主管否国税机关出欲具的《生产贯企业出口货高物免抵退税雹审批通知单象》后，根据单《生产企业库出口货物免卖抵退税审批象通知单》上常的批准数作哗会计处理；易另一种是在诊办理退税申跌报时，根据竟《生产企业餐出口货物"打免、抵、"喂税汇总申报邮表》上申报盘数作会计处东理。拒第一种方法森，即按批准倡的应免抵税翁额、应退税距额进行会计器处理。王借际：应收补帖劲款-增值税野（批准的乖应退税额）宝览应交税金尺-应交增值颂税（出口禽抵减内销产悠品应纳增值牌税，即批准牲应免抵税额排）即帅贷：应交竟税金-应交探增值税（出搞口退税）浙第二种抵方法，即按稍当期《生产咸企业出口货俘物"免、抵失、退"税汇办总申报表》刚上申报数分影别以下三种愧情况进行会舒计处理。详（1）救申报的应退嘉税额=0，臣申报的应免撑抵税额>0史时，作如下鼓会计分录：裳加借：应交税条金-应交增勿值税（出口隶抵减内销产杨品应纳税额窑,即申报的透应免抵税额顽）薄沟贷：应在交税金-应献交增值税（下出口退税）邮（2）姨申报的应退怕税额>0，侨且免抵税额箱>0时，作拐如下会计分屋录：功秋借：应收补捷贴款-增值坑税（申报音的应退税额走）面众应交税返金-应交增优值税（出口须抵减内销产或品应纳税额辽,即申报的语应免抵税额慰）撞嗓贷：应障交税金-应宗交增值税（哥出口退税额祝）阻（3）堵申报的应退冈税额>0，验申报的免抵晃税额=0时便，作如下会会计分录：尖顺借：应收补逮贴款-增值霞税（申报的琴应退税额）院浊贷：应瓜交税金-应虎交增值税（负出口退税）载企业在附收到出口退壁税时作如下膀会计分录：国扇借：银行存毯款叫喉贷：应开收补贴款-蹄增值税预七、工胞业企业其他稻税、费的核侦算揉√木(一)乏资源税的会尾计核算固资源税欣和增值税、损消费税、营锹业税有共同钟的特点。企中业产品销售之的时候，才佳征资源税，傍不销售的时他候，不征资已源税。实际千也是在流转桃环节征。税共金也跟收入棋有密切关系袜，收入越多服，征的越多柱，收入越少下，征的越少健。既【例6摧-21】某扔煤矿本月对附外销售原煤盟1，200鸦，000吨糠，该煤矿所喇采原煤的资租源税单位税燥额为0.8孝元/吨，应嗓纳资源税9门60，00眯0元。则相呆关会计处理港为叶掉借：产品销殖售税金及附唐加轿96削0，000丧绩贷：应笨交税金-应擦交资源税鲜嘱960，斩000蝇2.企兰业自产自用格应纳资源税眨的账务处理寇比如说桑，自产的原辱煤连续加工竭成精煤,洗苦煤,选煤等子，这叫自产贴自用。【例汇6-22】陆北方某盐场饶本月将原盐抛1250吨既加工成精盐叉1000吨殖，根据税法弯规定企业自辉用原盐单位拼税额25元狮/吨，计算指应缴资源税尾31，25迫0元，则相寻关会计账务勒处理为：克很借：生产成意本央深3塑1，250照笋贷：应橡交税金-应败交资源税沫势31，2角50访3.企只业收购未税五矿产品应缴员资源税的账派务处理笔【例6耍-23】某时炼铁厂收购骆某铁矿开采熊厂矿石10债000吨，鸣每吨收购价姨为125元骂（其中资源挺税25元）么，购进价总茄计1250企000元，我增值税进项枯税额212鼓500元，浸价税合计1泽46250省0元，企业崖代扣代缴资泡源税款后用其银行存款支牢付收购款。会则相关会账躁务处理为：鞭丽借：材料采起购始满含1，250米，000构匪应交税树金-应交增勉值税（进项烈税额）粒212，吨500导帆贷：银零行存款询逝他1，2弦12，5凭00战袖应检交税金-应六交资源税织啊25倒0，000声4．企移业外购液体痛盐加工固体算盐应纳资源奏税的账务处吼理监企业外脾购液体盐加繁工固体盐：缘盐是资源征论税的税目，蹈液体盐固体赤盐都是资源慕税税目，戴前面说过资盾源税征税只粒征一道，液驾体要征税，川固体盐也要耍征税，这时值应该把液体叫盐交的资源戴税从固定盐捐的资源税总赵额中扣掉。趁【例6至-24】某炊盐厂本月外赌购液体盐2缸000吨，记每吨含增值摄税价款58瘦.5元，液召体盐资源税塌税额为3元皱/吨，该盐桃厂将全部液休体盐加工成卸固体盐50葡0吨，每吨拦含增值税售宪价为468度元，固体盐躁适用资源税评税额为25浙元/吨。则燥相关会计账牵务处理为：革（1）包购入液体盐蜂的分录：闪挪借：材料采单购冻堵思94，0划00捕螺应交税床金-应交资紫源税束员6，0劳00肯愿应交税桂金-应交增察值税（进项杠税额）划17，轧000那丰贷：银促行存款粒卧六1汁17，00允0搂(2)壳验收入库时垃：料幻借：原材欣料-液体盐诵94，0那00炕响贷：崖材料采购叹94，00鬼0师(3)置销售固体盐罢时：就撇借：银行身存款脱颗执234捐，000容熔贷：爹产品销售收佩入归处决200，0社00持央刃应交税金-么应交增值税舞（销项税额贝）电34，0槽00型愚借：产品摆销售税金及猫附加秋么12讲，500良耻贷：倚应交税金-超应交资源税誓报相12，50撤0层（5）革本月应纳资亡源税=12界500-6底000=6学500(裹元)牧闸借：应交绪税金-应交孟资源税素叉6，职500笨猛贷：掏银行存款缸巩碎6堵，500餐(二)产土地增值税揪的会计核算冒工业企拉业涉及土地触增值税的情燥形主要是发术生转让自己宫使用的房地借产的行为，狭它的核算科宁目是通过"殖固定资产清例理"核算的反。会计分录兆是：借"固笛定资产清理回"科目，贷射记"应交税刚金-应交土渐地增值税"刷科目。牛(三)奴城市维护建参设税的会计自核算阻城市维津护建设税，验在会计上它译的配比要求肝，它是一个为附加性质的屈税种，凡是求企业交纳的任营业税、消恭费税者要以登应交的三大瘦税种的税额库为基数雁×忠征收比例，葛依法交纳城荷建税。爷（四）位房产税、土秤地使用税、肥车船使用税所和印花税的剂核算纷这几个冠税金和前面已讲的最大不识同是，它与鱼收入无关。割前面是有收检入征税，无视收入不征税桂，这几个与听收入无关。强（五）埋耕地占用税晚的核算扶耕地占姜用税是一次辽性征收的。腹借记"在建魄工程"科目辉。讽（六）饮教育费附加撒的核算址教育费菊附加和城建喘税相同，这钢里不多说。超（七）爷车辆购置税雁的核算渐对购车锡者征税，是抢车辆价值的酬组成部分，守因为车辆购亿置税是发生否在这个固定献资产投入使巡用前发生的永费用。会计铁分录是：借抹记"固定资降产"科目，欲贷记"银行氏存款"湿第三节商脖品流通企业耗的涉税核算楼一、含商品流通企盆业增值税的质核算淡☆担（一）卷供应阶段寸1．商倚业批发企业甩购进商品业认务的账务处粮理这若外购样商品发生合复理损耗，以员[例6-2共7]为例，哨则相应的账舱务处理为：歇友借：库存商得品掉励1乱0，000辰渠贷：物纽资采购心叶王10，0奖00伶入库数掌量减少，金币额不变，进命项税可以按摩票抵扣。否【例6舍-27】某顷百货批发公夜司购进商品界一批，全部浸款项127示00元，若顿其中专用发尝票上注明价闷款为100休00元，税肺额为170劈0元，对方望代垫运费1速000元，贫取得承运部更门开具的普县通发票一张民，价税款项六合计及代垫银运费已由银魔行划拨，则扎该业务的账想务处理如下葵：绕县借：商品采手购所虎混10，00愧0私秃经营费悉用-运费移赢茅930绍西应交税疲金-应交增逼值税（进项造税额）胸1，77叛0厨复贷：银暴行存款样魄失12，7矿00纳上述货跳物验收入库续时,发现有阅1000元饼的货物毁损肺,根据毁损棍商品报告单列,企业作分辨录为：概实际入绩库商品；绍剧借：库存商激品炉区贞9，00阳0弹菜贷：商从品采购奏节走犬9，000撤毁损商攻品：相冠借：待处理限财产损溢塔集惕1，1煎70贷租贷：商运品采购其约阳1，晋000泄臂应赵交税金-应蜘交增值税（肆进项税额转拐出）1涛70管2．商肉业零售企业秃购进商品业写务的账务处漏理白（1）冠一般购进商敏品业务的账冷务处理掠例：某浴零售店进服型装一批，不攀含税进价为秒1000元场，税金17感0元，含税救零售价15君00元。账胸务处理如下他：卖葬①麦购进时按进挥价走账博迅借：物资采孕购该偿定1，声000称给应交税旅金－应交增蝶值税（进项宪税额）花17青0雪奴贷：银它行存款见粒身1信，170姜逢②榴同时，办理誓入库手续苦减借：库存商镇品妙雁贱1，鹊500阔煤驾贷：物诊资采购绝独膜慕1，000膏哈商缠品进销差价迁丙武势500市（2）沸商业零售企撒业实行增值鱼税后，购进漫商品业务的所账务处理铅商业零拴售企业特点雀，就是所有翼购进的货物接排在货架上兼，都是按照奉售价标价的报，所以它的株账务核算，蜻使得库存商前品售价和商间品进销差价构科目形成形泛影相伴的关煎系。只有库叨存商品动，皇商品进销差纽价也会动，部一般是这样读的关系。肢(2)裂进货退出的远账务处理。企零售企推业购进的商捉品在验收入回库后，由于确各种原因，什要向供货方绕提出退货要师求，经同意券后，可将原趴购进商品退勺还原供货单笋位。发生进免货退出时，袍应按商品含脑税零售价冲诵减"库存商咏品"科目，净同时相应调垦整"商品进界销差价"科慈目。同时还仇应将收回的鸽已付进项税绪额予以冲销窜。仇【例6劫-28】某糕零售商业企本业本月上旬货购进Ａ种商烘品2000顿件，每件进贝价50元，络增值税额8朴.50元，鹿含税售价6蒸5狐.52元，摆经甲营业柜帖组拆包上柜断时，发现有显200件私质量上有严跪重缺陷，经痰与供货单位赌协商，同意鬼退货。如数著退出该商品撤后，收回价梅款存入银行灿。惜根据有递关单证，作殃分录为：租暖借：银行存仆款兴黄1晒1，700望液商品进蓬销差价唯晕3椒，104惯诵贷：库皮存商品-甲岔营业柜组尘尸13，辈104施失应浑交税金-应辱交增值税（害进项税额）妨1，7袭00悦这笔业亚务在登记"助应交税金-板应交增值税栏"明细账时厘，应在"进潜项税额"专舰栏中用红字璃反映拍险(二)销售棍阶段诞1.商存业批发企业业销售商品增落值税的账务澡处理勤（1）勤一般销售商快品业务和账堂务处理奶（2）崭视同销售行膜为增值税的咏账务处理挺樱①笛委托代销商复品倦【例6膛-29】某肯百货商场委私托某代销店桶代销洗衣机退20台，双扇方合同约定杆，每台洗衣吨机不含税价像1000元步，每销售一杂台，商场付射给予代销店醒手续费50盏元。本月末掌，商场收到袋代销店转来忠的代销清单畅1张，销售请了10台，竿