会计政策判断与选择

会计政策判断与选择第一页，共一百八十三页。

考试题型：单选题：15多选题：20名词解释：10简答：10业务计算：45第二页，共一百八十三页。第一章企业会计政策选择的意义

主要内容：1、会计政策的定义2、选择会计政策需要处理的关系3、会计政策选择的必要性4、会计政策的类型第三页，共一百八十三页。

第一节企业会计政策的内涵一、企业会计政策的性质1、会计政策的特点：第一、会计政策包括不同层次，涉及会计原则和会计处理方法。第二、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择第三、会计政策是指特定的会计原则和会计处理方法

第四页，共一百八十三页。2、我国会计政策的定义企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。

具体原则：是指企业按照《企业会计准则》和《企业会计制度》规定的原则所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则。例谨慎性原则具体会计处理方法：是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。例存货发出计价方法：先进先出法第五页，共一百八十三页。二、企业会计政策的环境分析

1、经济因素：

企业经济结构

企业经济发展水平

企业的资本结构2、政治和法律因素3、企业自身因素

竞争战略

利益取向

股价走势

第六页，共一百八十三页。三、选择企业会计政策需要处理的关系

1、会计政策与企业总体目标的关系2、会计政策与会计信息使用者的关系3、会计政策与税务政策的关系4、会计政策与财务政策的关系二者差别：目标不同

所受约束不同

公开程度不同

调整频率不同

第七页，共一百八十三页。

一、《企业会计制度》的出台对企业会计政策的重大影响

1、“主动灵活”：坏账计提比例

2、“稳健性”：计提各项资产减值准备

3、“可比性”：打破行业和所有制界限

4、“实质重于形式”：收入的确认、

融资租赁

第二节

企业会计政策选择的现实意义第八页，共一百八十三页。

二、企业会计政策选择的必要性1、可以规范企业的会计行为2、可以确保企业收益的合理分配计量企业可分配收益的会计方法有两种：

资产负债表法：重点是本金的保全

损益表法：重点是收益的确定，涉及到会计分期、权责发生制、配比原则等3.可以满足会计报表使用者的决策需要4、保证会计法和会计准则的贯彻执行5、适应加入WTO的要求第九页，共一百八十三页。

三、企业会计政策的类型1、按会计政策的重要程度分类

重大会计政策：合并政策等8类

特殊会计政策：p22

一般会计政策2、按会计政策规范的功能分类

确认性会计政策：符合四个标准

计量性会计政策：会计政策系统的核心

记录性会计政策

报告性会计政策：3、按企业会计政策的作用效果分类保守型会计政策

稳健型会计政策

冒险型会计政策

第十页，共一百八十三页。

四、选择企业会计政策的原则企业应当根据自身所处的环境和情况，在不违反国家法律法规的前提下，选择最有利于企业各利益肌体的会计政策，并针对不同时期环境的变化而适时调整会计政策。1、从企业总体目标出发2、以公允反映为准绳3、以法规制度为限度4、以遵守会计职业道德为前提5、以实质重于形式为指南第十一页，共一百八十三页。第二章流动资产会计政策

1、短期期投资会计政策2、应收账款会计政策3、存货会计政策

第十二页，共一百八十三页。

第一节短期投资会计政策

复习短期投资的核算：购入时：

借：短期投资（买价+相关税费）

应收股利（利息）包含股利、利息

贷：银行存款等

持有期间获得收益冲减“短期投资”出售时：出售收入-账面成本=投资收益

借：银行存款

贷：短期投资

投资收益

第十三页，共一百八十三页。一、短期投资成本的计量（一）以现金购入短期投资以现金购入短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费用等相关费用，不包括已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债权的利息第十四页，共一百八十三页。买价-已宣布尚未支付的股利股票中介费用相关税费：买卖双方都要交印花税买价–已到期尚未领取的利息债券手续费用相关税费：买卖双方都要交印花税第十五页，共一百八十三页。

例：企业购入某公司发行的债券1000份做短期投资，债券面值100元，年利率为8%，每半年付息一次，企业购入这批债券的时间为7月5日，此时截至6月30日半年所应发放的利息尚未领取，企业实际支付的总价款为11万元。价款中包含的到期尚未领取的利息：1000×100×8%/2=4000（元）债券的成本：110000-4000=106000（元）第十六页，共一百八十三页。

会计分录：借：短期投资-债券投资106000

应收利息4000

贷：银行存款110000

第十七页，共一百八十三页。例2-1

2000年3月1日：B企业—A股票10000股×5=50000元3.10宣告发放股利，3月25日发放。应收股利=10000/10×1=1000元3、15出售给C企业10000×6=60000元C企业缴纳税费300元

第十八页，共一百八十三页。C企业:实际支付价款=10000×6+300=60300包含股利=10000/10×1=1000投资成本=60300-1000=59300借：短期投资-股票投资59300

应收股利1000

贷：银行存款60300

第十九页，共一百八十三页。B企业：账面成本=10000×5=50000出售收益=10000×6-50000=10000借：银行存款60000

贷：短期投资50000

投资收益10000第二十页，共一百八十三页。例2-2已到期尚未领取的债券利息

=200000×8%=16000（元)投资成本=217300+1000-16000=202300借：短期投资—债券投资202300

应收利息16000

贷：银行存款218300第二十一页，共一百八十三页。（二）以放弃债权取得短期投资（债务重组）不涉及补价：投资成本=

应收债权账面价值+相关税费-包含股利（或利息）例2-3、例2-4第二十二页，共一百八十三页。

涉及补价:(1)支付补价投资成本=应收债权账面价值+相关税费-包含股利（或利息）+支付补价例2-5(2)收取补价：投资成本=应收债权账面价值+相关税费-包含股利（或利息）-收取补价例2-6第二十三页，共一百八十三页。

例：某企业应收账款10万元，已提取坏账准备500元，债务方由于由于财务发生困难，用1万股股票抵债，市价12元/股，包含已宣告尚未支付的股利0.50元/股，债权方支付补价10000元，相关税费1200元。股票取得成本：（100000-500）+1200-0.5×10000+10000=105700（元)第二十四页，共一百八十三页。

会计分录：借：短期投资105700

应收股利5000

坏账准备500

贷：应收账款100000

银行存款11200

第二十五页，共一百八十三页。（三）以非货币交易换入短期投资非货币交易：定义

货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产：存货、固定资产、无形资产、股权、不准备持有至到期的债券。非货币交易可以涉及少量的货币（补价）新会计制度规定，货币性补价≤25%为非货币性交易，大于25%为货币性交易。例2-7

第二十六页，共一百八十三页。不涉及补价涉及补价——支付补价涉及补价——收到补价第二十七页，共一百八十三页。

例．甲企业用一批账面价值为16500元，公允价值为16000元的库存商品交换乙企业的一批账面价值为15200元，公允价值为17000元的原材料，以备销售。甲乙企业均为一般纳税人，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。交易甲企业支付补价1000元，假定没有发生其他税费。第二十八页，共一百八十三页。甲企业：1000/（16000+1000）=5.88%＜25%，属于非货币性交易换入资产入账价值=16500+16000×17%-17000×17%+1000=16500+2720-2890+1000=17330（元）借：库存商品17330

应交税金—增值税（进项税额）2890

贷：库存商品16500

应交税金—增值税（销项税额）2720

银行存款1000第二十九页，共一百八十三页。乙企业：1000/17000=5088%＜25%，属于非货币性交易应确认收益=1000-1000/17000×15200-1000/17000×17000×17%=1000-894-170=-64换入资产的入账价值=15200+2890-2720-64-1000=14306借：原材料14306

应交税金—增值税（进项税额）2720

银行存款1000

营业外支出64

贷：原材料15200

应交税金—增值税（销项税额）2890

第三十页，共一百八十三页。

例：甲企业用材料换取股票，换出材料的账面余额为50000元，市价为50000元，增值税率为17%，该批材料已提取减值准备300元，相关税费800元，换入股票包含尚未领取股利1000元，甲企业收到补价2000元。应确认收益：2000-2000/50000×（50000-300）-2000/50000×50000×17%=-328（元）第三十一页，共一百八十三页。短期投资取得成本：

（50000-300）+50000×17%+800-1000-328-2000=55672（元）借：短期投资55672

存货跌价准备300

营业外支出328

应收股利1000

银行存款2000

贷：原材料50000

应交税金-增（销）8500

银行存款800第三十二页，共一百八十三页。

二、短期投资收益的确认（一）应收股利或利息属于购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，不应确认为投资收益。（二）持有期间获得股利和利息实际收到时作为初始投资成本收回，冲减短期投资账面价值第三十三页，共一百八十三页。

三、短期投资的期末计价1、成本与市价孰低原则成本=市价成本＜市价按成本列示成本＞市价—按市价列示

（计提减值准备）2、计提方法：

单项计提

分类计提

总额计提第三十四页，共一百八十三页。3、核算：设“短期投资跌价准备”账户，跌价部分计入“投资收益”

成本＜市价：无需账务处理市价＜成本：计提跌价准备跌价时：借：投资收益

贷：短期投资跌价准备价格回升时：借：短期投资跌价准备

贷：投资收益第三十五页，共一百八十三页。项目计价计提方法成本市价单项分类总额股票—A—B—C10000960060001200090006000小计2560027000债券—D—E—F1050012000400010800100004500小计2650025300合计5210052300600060000200002000

26001200012000第三十六页，共一百八十三页。

以上三个方法，会计准则没有做出具体规定，企业可以从中选择，企业要清楚不同方法对企业经营成果的影响。从谨慎性原则出发，提倡采用单项计提法，没有高估资产，也没有高估利润。会计核算：借：投资收益2600

贷：短期投资跌价准备—B股票600

—E债券2000

第三十七页，共一百八十三页。项目20012002成本市价减值准备股票—A—B—C060001200013000800011700126008200300-2000小计6003300032500100债券—A—B—C0200001060014000480010200130004600400-1000200小计20002940027800-400合计26006240060300-300第三十八页，共一百八十三页。

借：短期投资跌价准备300

贷：投资收益300

第三十九页，共一百八十三页。第二节应收账款会计政策

一、应收账款的确定与计价政策（一）应收账款的入账时间——与销售收入确认的时间一致

（二）应收账款的入账价值——按交易时实际发生的金额入账现金折扣：净价法：扣减最大现金折扣

总额法：按发票总金额入账第四十页，共一百八十三页。二、债务重组收回债权（一）债务重组定义（二）债务重组的方式1、以低于账面价值的现金收回债权2、以非现金资产收回债权3、债权转为股权4、修改债务条件5、上述四种方式组合

第四十一页，共一百八十三页。（一）以低于账面价值的现金收回债权

例：甲企业债权账面余额为80000元，因债权人发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商甲企业同意减免20%债务后，债务方立即偿还全部债务。甲企业此笔应收款项计提了400元坏账准备。债权账面价值=80000-400=79600（元)实际收回金额=80000×（1-20%）=64000元债务重组净损失：64000-79600=-15600元第四十二页，共一百八十三页。

会计分录：借：银行存款64000

坏账准备400

营业外支出—债务重组损失15600

贷：应收账款80000

第四十三页，共一百八十三页。例2-12账面价值=100000-500=99500（元）收回金额=100000×（1-30%）=70000（元）净损失=70000-99500=-29500（元）借：银行存款70000

营业外支出29500

坏帐准备500

贷：应收账款100000第四十四页，共一百八十三页。2、以取得非现金资产方式收回债权

例2-13如果接受多项非现金资产，应按照接受的各项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总和的比例进行分配：第四十五页，共一百八十三页。

例：甲企业应收账款余额为60万元，已计提坏账准备3000元，由于债务方发生财务困难，甲企业同意债务方用多项非现金资产偿付债务：设备：公允价32万元汽车：公允价20万元，过户费4600元原材料：不含税价为8万元合计：60万元第四十六页，共一百八十三页。

债权账面价=600000-3000=597000元

换入资产总成本=59700+4600-80000×17%=588000元

原材料：58.8×8/（8+32+20）=7.84万元

设备：58.8×32/（8+32+20）=31.36万元

汽车：

58.8×20/（8+32+20）=19.6万元

第四十七页，共一百八十三页。借：原材料78400

固定资产—设备313600

—汽车196000

坏账准备3000

应交税金—增（进）13600

贷：应收账款600000

银行存款4600第四十八页，共一百八十三页。3、以债权转为投资例2-14第四十九页，共一百八十三页。

例：某企业应收账款余额为802000元，已提坏账准备4000元，债转股中发生相关税费2000元，换取三家公司股票：

A股票：20000股，5元/股

B股票：15000股，30元/股

C股票：50000股，9元/股

债权账面价值=802000-4000=798000元股票总成本=798000+2000=800000元A股票公允价=20000×5=100000元B股票公允价=15000×30=450000元C股票公允价=50000×9=450000元第五十页，共一百八十三页。

入账价值：A股票：80×10/（10+45+45）=8万元B、C股票：80×45/（10+45+45）=36万元会计分录：借：短期投资—A股票80000

—B股票360000

—C股票360000

坏账准备4000

贷：应收账款802000

银行存款2000第五十一页，共一百八十三页。4、与债务人进行债务重组涉及补价的处理第五十二页，共一百八十三页。5、通过修改其他债务条件收回债权

修改其他债务条件指减少本金、减少债务利息等。可能会出现或有支出（或有收益），按照谨慎性原则，对或有支出在债务重组时，应及时确认反映，但对或有收益，不提前确认，待实现时，直接计入“营业外收入”。

修改债务条件进行债务重组，债权人损益确认和处理分三种情况：

第五十三页，共一百八十三页。（1）未来应收金额<应收账款的账面价值

冲减“坏帐准备”；差额计入“营业外支出”（2）应收账款余额>未来应收金额>应收账款账面价值差额冲减“坏帐准备”（3）应收账款余额<未来应收金额重组时不作处理

实际收到时，差额计入“营业外收入”第五十四页，共一百八十三页。三、坏帐准备计提政策有关定义：坏帐、坏帐损失（一）坏帐确认标准死亡、破产、逾期3年企业发生坏帐损失，帐务处理方法：直接转销法、备抵法

新会计制度规定只能采用备抵法（二）坏帐准备计提方法

应收账款余额百分比法

账龄分析法

赊销收入百分比法第五十五页，共一百八十三页。

（三）计提范围应收账款其他应收款转入应收账款的应收票据转入其他应收款的预付账款第五十六页，共一百八十三页。

应收账款余额百分比法：①首次计提：

应提数=年末“应收账款”余额×百分比

借：管理费用

贷：坏帐准备②发生坏帐时：借：坏帐准备

贷：应收账款

第五十七页，共一百八十三页。③转销后又收回：

借：应收账款同时借：银行存款

贷：坏帐准备贷：应收账款④以后年末调整计提：

应提数=年末“应收账款”余额×百分比－“坏帐准备”余额a、补提：借：管理费用

贷：坏帐准备

b、冲减：

借：坏帐准备

贷：管理费用

第五十八页，共一百八十三页。

新制度对于采用何种计提方法、计提比例和计提范围没有做出具体的限制性规定，由每个企业根据自身情况、以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理估计。

（四）三种方法的比较：p60

第五十九页，共一百八十三页。我国新会计制度规定，企业可以自行确定计提坏账准备的范围和比例，但下列情况不能全额计提坏账准备：1、当年发生的应收账款2、计划对应收账款进行重组3、与关联方发生的应收账款4、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款。第六十页，共一百八十三页。

第三节存货会计政策一、存货计价的目的1、体现成本与收入的配比，正确计算净收益2、正确确认企业期末资产价值3、可以帮助财务报告的使用者预测企业未来的现金流量第六十一页，共一百八十三页。二、存货成本的构成­——来源不同计量不同1、外购存货买价运输费用途中合理损耗入库前的挑选整理费用按规定计入成本的税金：关税、消费第六十二页，共一百八十三页。2、自制存货——制造过程中的料、工、费3、委托加工存货材料费用——实际成本加工费用运输费用应计入成本的税金：消费税4、投资者投入——各方确认价值（协议价、评估价）第六十三页，共一百八十三页。5、接受捐赠有凭证——按发票金额+运费无凭证：存在活跃市场——市场价不存在活跃市场——未来现金流量现值第六十四页，共一百八十三页。

6、债务重组——按债务重组准则规定

第六十五页，共一百八十三页。例：甲企业一债权31000元，已计提坏账准备800元，同意债务人用材料偿还债务，该批原材料不含税价30000元，税利17%，其他相关费用400元，债权方收取补价2000元债权账面价值=31000-800=30200元进项税额=30000×17%=5100元原材料入账价=30200+400-5100-2000=23500第六十六页，共一百八十三页。借：原材料23500

应交税金—增（进）5100

坏账准备800

银行存款2000

贷：应收账款31000

银行存款400第六十七页，共一百八十三页。7、非货币交易取得存货

第六十八页，共一百八十三页。某企业将不需用的设备换入原材料，该设备原值80000元，折旧30000元，已提减值准备5000元。交易中发生清理费用2000元，支付补价10000元，换入材料不含税价60000元，税率17%设备账面价=80000-30000-5000=45000元材料进项税=60000×17%=10200元换入材料入账价=45000-10200+10000+2000=46800元第六十九页，共一百八十三页。固定资产转入清理阶段

借：固定资产清理47000

累计折旧30000

固定资产减值准备5000贷：固定资产80000

银行存款2000换入材料的核算

借：原材料46800

应交税金-增（进）10200

贷：固定资产清理47000

银行存款10000第七十页，共一百八十三页。三、发出存货的计价发出存货计价对企业财务状况和经营成果的影响1、对企业损益计算有直接影响期末存货：计价低：当期收益减少计价高：当期收益增加期初存货计价低：当期收益增加计价高：当期收益减少

第七十一页，共一百八十三页。2、发出存货计价方法实际成本：个别认定先进先出加权平均移动加权平均后进先出第七十二页，共一百八十三页。

五种方法的比较：项目优点个别认定成本计算比较准确合理先进先出法不能通过挑选存货计价调整利润加权平均月末计算单价，比较简单，可以分摊物价变动对存货的影响移动加权平均法存货计价比较客观，能够及时提供存货发出和结存情况后进先出法物价上涨时，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响第七十三页，共一百八十三页。项目缺点个别认定需要对发出存货的批次进行认定先进先出法物价上涨会高估企业当期利润和期末存货价值加权平均不能及时提供企业发出和结存存货的单价及金额移动加权平均法平时计算单价工作量较大后进先出法计算比较复杂第七十四页，共一百八十三页。四、期末存货的计价计价原则—成本与可变现净值孰低原则可变现净值=预计售价-完工成本-税、费比较结果成本=可变现净值成本＜可变现净值按成本列示成本＞可变现净值按可变现净值列示第七十五页，共一百八十三页。计提方法：单项计提法（制度规定）分类计提总额计提法

借：管理费用贷：存货跌价准备第七十六页，共一百八十三页。项目成本净值单项分类总额材料A3000029400600材料计4340042900600500产品A4375043250500产品B35000375000小计78750807505000合计12215012365011005000第七十七页，共一百八十三页。

借：管理费用1100

贷：存货跌价准备——材料A600

——产品A500

五、存货会计政策的评价第七十八页，共一百八十三页。

第三章长期投资会计政策

1、长期股权投资会计政策2、长期债权投资会计政策3、长期投资减值准备会计政策第七十九页，共一百八十三页。第一节长期股权投资会计政策

1、长期股权投资定义：2、取得方式：现金购入债务重组非货币性交易行政划拨方式第八十页，共一百八十三页。一、初始投资成本的确定

（一）现金购入的投资——按实际支出的全部价款第八十一页，共一百八十三页。（二）通过债务重组方式

按债务重组准则放弃债权账面价值为计价基础

第八十二页，共一百八十三页。

n

某企业应收账款20万元，已计提坏账准备1000元，同意对方以20万股抵债，市价12元/股，包含股利0.5元/股。该企业支付补价10000元，相关税费1200元股票的取得成本=200000-1000-0.5×200000+1200+10000

=110200（元）借：长期股权投资110200

应收股利100000

坏账准备1000

贷：应收账款200000

银行存款11200第八十三页，共一百八十三页。3、非货币性交易（1）不涉及补价（2）涉及补价支付补价：收到补价：第八十四页，共一百八十三页。

二、投资方与被投资方的关系1、控制

2、共同控制

3、重大影响

4、无重大影响

划分原则：实质重于形式第八十五页，共一百八十三页。项目形式实质控制50%以上1、公司章程或协议规定具有控制权2、有权任免董事会多数成员3、董事会成员具有50%以上表决权共同

控制股权比例大体相同多个投资人共同决定财务和经营决策重大影响20-50%1、向投资企业派出管理者（副总经理、财务总监）2、董事会权力机构具有代表3、依赖投资企业的技术无重大影响20%以下1、不准备长期持有股份2、被投资方进入破产清算（清算小组）3、受到严格外汇管制和限制第八十六页，共一百八十三页。

三、长期股权投核算方法（一）成本法和权益法的核算范围

权益法

成本法控制共同控制重大影响无重大影响第八十七页，共一百八十三页。（二）成本法账户设置：“长期股权投资——股票投资”“投资收益”

核算要点：按实际成本入账清算性股利，冲减投资成本第八十八页，共一百八十三页。账务处理：取得时：借：长期股权投资—股票投资

贷：银行存款等

宣告发放股利时：借：应收股利（银行存款）

贷：投资收益

长期股权投资—股票投资（清算性股利）

第八十九页，共一百八十三页。清算性股利：投资企业确认投资收益，仅限于投资后被投资单位产生的累计净收益中属于本企业份额的部分。1、投资当年投资企业投资当年应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×

投资企业持股比例×当年持有月份/12第九十页，共一百八十三页。

2、以后年度投资后至本年末止累积分派的现金股利=累计净损益×股权比例＜累计净损益×股权比例＞累计净损益×股权比例——

投资收益冲减投资

成本第九十一页，共一百八十三页。例：B企业2001年4月12日购入C公司股票50000股，12.12元/股，支付相关税费3200元，股权比例3%，准备长期持有。C公司2002年4月25日宣告以3月1日为基准日分配现金股利2.5元/股。C公司2001年每股盈余2元。

取得投资初始成本=50000×12.12+3200=609200元借：长期股权投资—C公司609200

贷：银行存款609200第九十二页，共一百八十三页。应收股利=2.5×50000=125000元B企业2001年应享有的每股盈余2×9/12=1.5应冲减的投资成本（2.5-1.5）×50000=50000元投资收益：1.5×50000=75000元借：应收股利——C公司125000

贷：长期股权投资—C公司50000

投资收益75000第九十三页，共一百八十三页。例：2000.1.4购入B公司发行50000股的4%，每股7元。2000年B公司实现净利润5000万元，宣布发放现金股利1500万元2001年B公司亏损2000万元2002年B公司盈利400万元，2002年宣布分配现金股利2200万元第九十四页，共一百八十三页。2000.1.4投资成本=50000×4%×7=1400万元2002年应收股利=2200×4%=88万元2002年累积分得股利=（1500+2200）×4%=148万元2002累计应分享收益=（5000-2000+400）×4%=136万元2002年收到清算性股利148-136=12万元第九十五页，共一百八十三页。借：应收股利880000

贷：长期股权投资—股票投资120000

投资收益760000借：银行存款880000

贷：应收股利880000第九十六页，共一百八十三页。

（三）权益法：帐户设置一级

二级

三级长期股权投资（投资成本）幻灯片87（股权投资差额）幻灯片88（损益调整）幻灯片89

（股权投资准备)幻灯片90股票投资其他股权投资第九十七页，共一百八十三页。投资成本：成本法：入账成本—投资时的初始投资成本权益法：入账成本—被投资单位净资产×投资比例初始投资成本≠投资成本

股权投资差额幻灯片86第九十八页，共一百八十三页。

股权投资差额：

实际支出成本＞投资成本——借方投资损失10年内摊销实际支出成本＜投资成本——贷方投资收益10年以上摊销（资本公积—股权投资差额）摊销期限的规定贯彻谨慎性原则

无论借差、贷差摊销期末纳税都不予承认，作为纳税调整项目幻灯片86

第九十九页，共一百八十三页。损益调整：

净利润——调增账面价值亏损——调减账面价值连续亏损——冲减账面价值到0为止没有冲减的亏损，递延到被投资方盈利时

（备查薄中记录）例：2000年没有冲减的亏损15万元，2001年被投资方盈利240万元（股权比例20%）调增账面价值=240×20%-15=33万元期末纳税调整：调增投资收益、调减投资收益都不作为纳税项目，纳税时要作为调整项目

幻灯片86第一百页，共一百八十三页。股权投资准备：1、因被投资单位接受捐赠引起

例：被投资方接受100万设备捐赠，所得税率33%，投资企业股权比例20%

被投资方：借：固定资产100

贷：递延税款33

资本公积67

投资方借：长期股权投—股票投资（投资准备）13.4贷：资本公积—股权投资准备13.4

第一百零一页，共一百八十三页。

2、增资扩股3、因被投资方专项拨款引起的4、因被投资方的外币资本折算差额引起的（外币投资，合同规定汇率与接受投资日汇率不同）第一百零二页，共一百八十三页。

例3-35.3投资时借：长期股权投资—B（投资成本）35

—股权投资差额15

贷：银行存款50借：投资收益3

贷：长期股权投资-股权投资差额3第一百零三页，共一百八十三页。

例3-4

98.1.1借：长期股权投资—B（投资成本）48.5

贷：银行存款48.5

98.12.3150*35%=17.5万元借：长期股权投资—B（损益调整）17.5

贷：投资收益17.5第一百零四页，共一百八十三页。

99.5.230*35%=10.5借：应收股利10.5

贷：长期股权投资—B（损益调整）10.5账面价值=48.5+17.5-10.5=55.5

99.12.31亏损-200*35%=-70万元借：投资收益55.5

贷：长期股权投资—B（损益调整）55.5未冲减账面价值=70-55.5=14.5第一百零五页，共一百八十三页。

2000.12.31盈利90*35%-14.5=17万元借：长期股权投资—B（损益调整）17贷：投资收益17第一百零六页，共一百八十三页。（四）成本法、权益法核算

2001年4月1日，A公司以12.15元/股(包含尚未支付的股利2元)，购入B公司20万股，股权比例20%，支付相关费用14210元股权取得日B公司所有者权益：实收资本：800资本公积：100盈余公积：100预计全年实现利润240B公司于2001年4月15日支付现金股利2001年末实现净利润240万元2002年1月5日宣布发放现金股利80万元2002年末企业亏损100万元

第一百零七页，共一百八十三页。

1、取得长期股权投资

成本法投资成本=（12.15-2）×200000+14210=2044210元应收股利=200000×2=400000元借：长期股权投资—股票投资2044210

应收股利400000

贷：银行存款2444210第一百零八页，共一百八十三页。

权益法

初始投资成本=2044210元

投资成本=（800+100+100+240×3/12）×20%=212万元股权投资差额=212=75790元借：长期股权投资—股票投资（投资成本）2120000

应收股利400000

贷：银行存款2444210

长期股权投资—股权投资差额75790第一百零九页，共一百八十三页。

2、4月5日支付现金股利成本法：2×200000=400000元借：银行存款400000

贷：应收股利400000权益法：相同第一百一十页，共一百八十三页。

3、2001年末被投资企业实现净利润240万元

成本法：不作核算

权益法：240×9/12×20%=36万元借：长期股权投资—股票投资（损益调整)360000

贷：投资收益360000

第一百一十一页，共一百八十三页。

4、2001年末进行股权投资差额摊销成本法：无此业务权益法：75790/10×9/12=5684元借：长期股权投资—股权投资差额5684

贷：投资收益5684第一百一十二页，共一百八十三页。

5、被投资单位宣布分配股利成本法：80×20%=16万元借：应收股利160000贷：投资收益16000权益法：借：应收股利160000

贷：长期股权投资—股票投资（损益调整)160000第一百一十三页，共一百八十三页。

6、2002年末被投资企业发生亏损

成本法：不作核算

权益法：100×20%=20万元借：投资收益200000

贷：长期股权投资-股票（损益调整)200000第一百一十四页，共一百八十三页。例：2000年9月1日甲公司以160万元投资于乙公司普通股，乙公司在甲公司投资前的股权为500万元，资本公积20万元，盈余公积40万元，未分配利润20万元。根据投资协议，甲公司的投资份额应占乙公司所有者权益的20%.乙公司采用账结法核算当期损益，股权投资差额在10年内摊销。编制甲公司投资成本入账和股权投资差额摊销的会计分录第一百一十五页，共一百八十三页。1、甲公司投资后乙公司所有者权益数额：500＋20+40+20+160=740（万元）2、甲公司应享有乙公司所有者权益份额：740×20%=148（万元）3.甲公司初始投资成本与应享有乙公司所有者权益份额的差额：

160－148=12（万元）第一百一十六页，共一百八十三页。4.投资时：借：长期股权投资—股票投资（投资成本）1480000

长期股权投资—股票投资（股权投资差额）120000贷：银行存款

16000005、股权投资差额的摊销：（l）2000年摊销额：120000÷10÷12×4=4000（元）借：投资收益——股权投资差额摊销

4000

贷：长期股权投资—股票投资（股权投资差额）4000第一百一十七页，共一百八十三页。（2）2001年一2009年每年度的摊销额：120000÷10=12000（元）借：投资收益——股权投资差额摊销

12000

贷：长期股权投资—股票投资（股权投资差额）12000（3）201O年摊销额：120000÷10÷12×8=8000（元）或：120000－4000－12000×9=8000（元）借：投资收益——股权投资差额摊销

8000

贷：长期股权投资—股票投资（股权投资差额）

8000第一百一十八页，共一百八十三页。（五）成本法权益法区别成本法权益法入账价按初始成本1、被投资方净资产×股权比例2、初始成本与投资成本差额确认为股权投资差额账面成本投资期间基本不变随被投资方损益-调整账面价值随被投资方净资产-调整账面价值分配股利确认为投资收益冲减账面价值第一百一十九页，共一百八十三页。

（六）成本法与权益法的转换1、权益法转为成本法原因：持股比例下降失去控制、共同控制、重大影响账务处理：1、按投资账面价——新的投资成本2、企业宣布发放股利——冲减投资成本第一百二十页，共一百八十三页。

例：A企业于2001.1.2以52万元购入B企业在外股数的10%，支付2000元费用，A采用成本法幻灯片118

2001.5.2宣告发放股利，A获得4万元幻灯片1187.2，A企业以180万元购入B企业发行在外25%，支付9000元费用，持股比例达35%，改权益法2001.1.1B企业所有者权益450万元，分配股利40万元。2001年净利60万元，其中前6个月为30万元A、B的所得税率为33%，股权投资差额按10年摊销（采用追溯调整法）幻灯片119

追溯调整法指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对以前的相关项目进新调整的方法第一百二十一页，共一百八十三页。

2001.1.1投资时：借：长期股权投资—B企业522000

贷：银行存款522000幻灯片117

01年宣布分配股利：借：应收股利40000

贷：长期股权投—B企业40000幻灯片117第一百二十二页，共一百八十三页。（3）对原成本法核算追溯调整2001年投资时产生的投资差额：522000-（4500000×10%）=72000元收回股利，冲减账面成本：40000元2001年1-6月份应摊销股权差额：72000/10/2=3600元（借记投资收益）2001年1-6月份实现净利30万元：30×10%=30000元（贷记投资收益）第一百二十三页，共一百八十三页。

成本法转换为权益法累计影响数30000-3600=26400元追溯调整核算：借：长期股权投资—B（投资成本）410000

—B（股权投资差额）68400

—B(损益调整）30000

贷：长期股权投资—B企业482000

利润分配—未分配利润26400第一百二十四页，共一百八十三页。

追加投资：

借：长期股权投资—B（投资成本）1809000

贷：银行存款180900计算再投资的股权投资差额：1809000-（45000000-400000+300000）×25%=709000元借：长期股权投资—B（股权投资差额）709000

贷：长期股权投资—B（投资成本）709000第一百二十五页，共一百八十三页。不需要追溯调整：2001.1.1投资时：借：长期股权投资—B企业522000

贷：银行存款522000

01年宣布分配股利：借：应收股利40000

贷：长期股权投资—B企业40000第一百二十六页，共一百八十三页。追加投资：

借：长期股权投资—B（投资成本）1809000

贷：银行存款1809000计算股权投资差额：（52.2-4+180.9）-（450-40+30）×35%=229.1-154=75.1万元借：长期股权投资—B（股权投资差额）751000

贷：长期股权投资—B（投资成本）751000第一百二十七页，共一百八十三页。

四、长期股权投资会计政策的评价1、投资目的对会计政策的影响2、所得税对长期股权投资会计政策的影响第一百二十八页，共一百八十三页。第三节长期债权投资会计政策一、长期债权投资初始投资成本的确定按取得时的实际成本作为初始投资成本1、以现金购入：投资成本=实际支付的价款-包含已到期的利息所支付的相关税费金额较小时，直接计入“财务费用”第一百二十九页，共一百八十三页。

2、债务重组方式投资成本=应收债权的账面价值+相关税费+支付补价（或-收到补价)3、非货币性交易投资成本=换出资产的账面价值+相关税费+支付补价投资成本=换出资产的账面价值+相关税费+应确认收益-收到补价第一百三十页，共一百八十三页。

复习：1、取得投资时：

借：长期债权投资—债券投资（债券面值）

借或贷：长期债权投资—债券投资（溢折价）

贷：银行存款期末（6.30或12.31）计息的同时摊销折溢价：应计利息=债券面值×票面利率×时间实际收益=应计利息-溢价摊销额或=应计利息+折价摊销额第一百三十一页，共一百八十三页。

溢价：

借：长期债权投资-债权投资（应计利息）

贷：长期债权投资-债权投资（溢折价）

投资收益折价：借：长期债权投资-债权投资（应计利息）

长期债权投资-债权投资（溢折价）

贷：投资收益第一百三十二页，共一百八十三页。二、长期债权投资计价政策（一）溢折价摊销的会计政策1、溢折价的产生与会计处理票面利率>市场利率溢价发行票面利率<市场利率折价发行

折溢价的实质：

溢价发行对投资者而言，是为以后多得利息而是先付出的代价；对发行单位而言是为以后多付利息而得到的补偿。

折价发行对于投资者而言，是为以后少得利息而是先得到的补偿；对于发行者而言，是今后少付利息而是先付出的代价第一百三十三页，共一百八十三页。

2、溢折价摊销方法（1）实际利率法摊销额=应计利息-实际利息应计利息=债券面值×票面利率实际利息=债券账面余额×市场利率

（2）直线法各期摊销额=债券折（溢）价/摊销期例3-6第一百三十四页，共一百八十三页。例3-6债券折价=100000-95233=4767（元）应收利息=100000×6%=6000（元）

直线法：各期摊销额=4767/6=794.5投资收益=6000+794.5=6794.5（元）实际利率法第1年：实际利息=95233×7%=6666（元）摊销额=6666-6000=666（元）第一百三十五页，共一百八十三页。第2年：实际利息=（95233+666）×7%=6713（元）摊销额=6713-6000=713（元）第3年：实际利息=（95899+713）×7%=6763（元）

摊销额=6763-6000=763（元）第4年：实际利息=（96612+763）×7%=6816（元）摊销额=6816-6000=816（元）

第一百三十六页，共一百八十三页。第5年：实际利息=（97375+816）×7%=6873（元）摊销额=6873-6000=873（元）第6年：实际利息=（98191+873）×7%=6936（元）摊销额=6936-6000=936（元）注：折价摊销使账面价值越来越高，逐渐接近面值；溢价摊销使账面价值越来越低，逐渐接近面值。第一百三十七页，共一百八十三页。结论：企业采用不同的摊销方法，一方面造成当期债券投资账面价值的不同。另一方面，还会造成当期投资收益金额的不同。采用直线法摊销折溢价，各期投资收益金额相同；采用实际利率法，摊销溢价时，投资收益逐期减少，而摊销折价时投资收益逐期增加。第一百三十八页，共一百八十三页。（二）可转换公司债券1、定义2、特点：

投资性、收益性、风险性3、投资决策目的：最低收益权、转换权、回售权风险：转换失败、差价损失、二级市场损失、

条款陷阱投资时应考虑因素：

发行公司信用与资本结构

发行公司基本前景

投资计划与增值潜力

发行时机

利率走势

第一百三十九页，共一百八十三页。4、计价政策（1）购入可转换债券时：借：长期债权投资-可转换债券

贷：银行存款（2）按期计提利息、摊销溢折价（3）转换为股票时：按债券的账面价值结转（面值、未摊销折溢价、应计利息）借：长期股权投资-股票投资

贷：长期债权投资-可转换债券第一百四十页，共一百八十三页。

例3-7A企业会计处理

99.1.1购入

借：长期债权投资—可转换债券

（债券面值）500万

贷：银行存款500万

99.12.31计提应计利息：

应计利息=500×5%=25万元借：长期债权投资—可转换债券

（应计利息）25万

贷：投资收益25万

第一百四十一页，共一百八十三页。2000.7.1全部转换为股票应计利息=500×5%/2=12.5万元账面价值=500+（25+12.5）=537.5转换时：借：长期股权投资—股票投资537.5

贷：长期债权投资—可转换债券

（债券面值）500

—可转换债券

（应计利息）37.5第一百四十二页，共一百八十三页。

某公司于2001年1月1日发行5年期1000万元可转换债券，债券票面利率为6%，面值发行，到期还本付息。由s公司全部购买。2002年4月1日将债券转为股份，每100元转普通4股，股票面值1元。

1、购买债券：借：长期债权投资—可转换债券（面值）1000万

贷：银行存款1000万第一百四十三页，共一百八十三页。

2、年末计提利息：

借：长期债权投资—可转换债券（应计利息）60

贷：投资收益60

3、4月1日计提利息1000×6%×3/12=15万元借：长期债权投资—可转换债券（应计利息）15

贷：投资收益15第一百四十四页，共一百八十三页。

4、转换时：账面成本=1000+60+15=1075万元借：长期股权投资—股票投资1075贷：长期债权投资—可转换债券（面值）1000

—可转换债券（利息）75第一百四十五页，共一百八十三页。三、长期债权投资计价政策的评价1、种类：国库券、金融债权、企业债券2、目的:风险较小、收益稳定、无权参与管理3、所得税对长期债权投资的影响p116第一百四十六页，共一百八十三页。第三节长期投资减值准备一、计提长期投资减值准备的条件及判断标准长期投资减值准备是指长期投资可收回金额低于其账面价值的差额，在期末确认为当期投资损失。可收回金额：出售净值与预计未来现金流量现值较高者长期投资是否计提减值准备可根据下列迹象判断：1、有市价的长期投资2、无市价的长期投资第一百四十七页，共一百八十三页。二、计提长期投资减值准备的处理计提方法：单项、分类、总体会计制度采用单项计提1、可收回金额<账面成本借：投资收益

贷：长期投资减值准备2、值恢复时，在计提的减值范围内转回：借：长期投资减值准备

贷：投资收益第一百四十八页，共一百八十三页。第四章长期资产会计政策

主要内容：固定资产会计政策无形资产会计政策长期待摊费用会计政策第一百四十九页，共一百八十三页。第一节固定资产会计政策

一、固定资产的确认与计价1、定义2、确认标准生产经营用固定资产：使用期限超过1年非生产经营用固定资产：使用期限2年，单位价值2000元以上3、计价方法

按历史成本计价：例2、3

按重置成本计价：盘盈、接受捐赠、投入

按净值计价：盘盈、盘亏、毁损第一百五十页，共一百八十三页。

4、固定资产价值构成（1）自行建造的固定资产该资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出。计价依据：工程预算

造价

工程实际支出

按估计价值转入固定资产第一百五十一页，共一百八十三页。

（2）接受捐赠的固定资产

有凭证—按发票价+运杂费没有凭证:存在活跃市场—市场价+运杂费无活跃市场—未来现金流量的现值+运杂费（3）融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产账面价值与最低租赁付款额现值两者较低着入账如果租赁资产占企业资产总额的比例≤30%按租赁开始日最低租赁付款额入账第一百五十二页，共一百八十三页。

（4）通过债务重组取得——债务重组准则例：A企业应收B企业帐款50万元，B企业发生财务困难，经协商A同意B用一台设备偿还欠款。设备原值为40万元，折旧5万元，公允价值42万元。A提取坏账准备2万元。固定资产入账价值=50-2=48万元借：固定资产48

坏账准备2

贷：应收账款50

第一百五十三页，共一百八十三页。

（5）非货币性交易换入固定资产——按非货币交易准则规定甲企业乙企业换出设备原值80000元，折旧30000元计提减值准备5000元换出产成品成本50000元，计税价60000元，税率17%交易中发生清理费用2000元支付补价10000元交易中收取补价10000元第一百五十四页，共一百八十三页。

甲企业：设备账面价=80000-30000-5000=45000元材料进项税额=60000×17%=10200元换入材料成本=45000-10200+10000+2000=46800元

换出固定资产：借：固定资产清理47000

累计折旧30000

固定资产减值准备5000

贷：固定资产80000

银行存款2000第一百五十五页，共一百八十三页。

换入存货：借：原材料46800

应交税金——增（进）10200

贷：固定资产清理47000

银行存款10000

第一百五十六页，共一百八十三页。

换入固定资产：50000+10200-10000-32=50168元借：固定资产50168

银行存款10000

营业外支出32

贷：库存商品50000

应交税金—增（销）10200乙企业：

收取补价的损益：第一百五十七页，共一百八十三页。

（6）经批准无偿调拨的固定资产——调出单位的账面价+运杂费（7）盘盈的固定资产——按同类或类似资产的市场价扣除估计损耗后的余额入账例：盘盈某设备市场价为10万元，六成新借：固定资产60000

贷：待处理财产损溢60000（8）外商投资企业购买固定资产购买设备时所支付的增值税，可以进行退税处理，退税款冲减固定资产原值第一百五十八页，共一百八十三页。

二、固定资产的折旧政策（一）计提折旧的范围不计提固定资产折旧的范围：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产2、按规定单独估价作为固定资产入账的土地（未使用、不需用的设备照提折旧）第一百五十九页，共一百八十三页。

（二）固定资产折旧的计算

1、影响折旧的因素（1）固定资产原价（2）使用年限：新会计制度允许企业结合自身情况，合理地确定固定资产的使用年限确定固定资产使用年限应考虑的因素：该资产预计生产能力、该资产的有形损耗

该资产的无形损耗、有关资产使用的法律年限

（3）净残值：应提折旧总额=固定资产原值-净残值新会计制度要求企业根据固定资产的性质和消耗方式进行合理确定净残值率。第一百六十页，共一百八十三页。2、折旧方法的评价A、直线法（1）年限平均法

月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原值×月折旧