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审计案例答案一:解销售与收获循环备忘录被审计单位名称:B公司编制者:张雷日期:2001/2/15页次:会计截止日:2000/12/31复核者:李豪日期:2001/2/15索引号:X6—1范对销售与收避款循环的描来述若可能存在的断缺陷辣建议改进措森施恐1.销售部咸门收到顾客棉的订单后,横由经理张一纪凡就品种、挽规格、数量失、价格、付亏款条件,结催算方式等详震加审核、签岂章,然后交察仓库办理发狸货手续。午2果.仓库发运个任何商品出妙库,均必须找由管理员李蒸治根据经批眨准的订单,先闯填制一式四抢联的销货单酸。在各联上按签章后,第凭一联代包装创发运单,由降工作人员依戒单配货、包的装,随货交练顾客;第二占联送会计部旅;第三联送思持应收账款专返管员王华;纵第四联则由充李治按编号杜顺序连同订健单一并归档貌,长期保存泻,作为盘存驼的依据;展陵3鬼.会计科收购到销货单后息,根据单列晕的资料,开处具一式两联动的销货发票浅,其中第一损联寄送顾客锄,第二联交梅王华,作为咱记账和收款承的凭证;监路4习应收账款专骑管员王华收标到销货发票利第二联后,呜将其与销货茫单第三联核悦对,如无错门误,即据以泻登记销货客葱户明细账,落然后将两者垂一并按顾客铜姓名顺序归捏档,长期保稍存。纲孝锦1.没有根券据批准的订誓单编制销售迟通知单;捎2.销售单竟不应由仓库毙部门编制,初也不能代替隙装运凭证;系货物的发货匀与装运货的井职责由同一席部门承担;顾3.会计部竞门开具销货丹发票时没有仿核对装运凭咱证、销售单排和商品价目鼓表;体4.负责销换售账和收款旁不相容的波职责由一人忙办理;欲5.没有对目销售与收款忠循环的独立横稽核拔架。时腔走们悲包故拥毫此游百够隐梦劣1.销售部板门须根据批悔准的订单编闲制一式多联质销售通知单崖;分别用于穷批准赊销、斯审批发货与载装运货、记眠录发货数量岭及向顾客开会具账单;溉2。货物的左发货和装运菌货由仓库和真运输不同的闸部门办理;餐运输部门须考根据巳批准孙的销售单编菊制一式多联丙的提货单,拔装运货物;弓仓库部门核科对经批准的搁销售单与提短货单发货;树3,会计部里门须在核对为装运凭证、洪销售单和商傍品价目表无截误的情况下茫,才能开具锈销货发票;悟4.将收款冠业务和负责螺销售账的业畜务分开;挺5.设置独闲立稽核人员册专门审核销蝴售发票的单母价、加总,扇入账日期等赵。常烛控怪场刺从漫内辫奸狐据此,张雷不准备对B公司销售与收款循环进行符合性测试。分析:一般情况下,注册会计师在出现以下情况之一时,可不进行符合性测试;直接实施实质性测试:(1)相关的内部控制不存在;(2)相关内部控制虽然存在;但注册会计师通过了解发现其并未有效运行;(3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。此案例中,B公司的内部控制虽然存在,但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用,也可能使符合性测试的工作量大于进行将合性测试所减少的实质性测试的工作量,所以,张雷不准备对B公司销售与收款循环进行符合性测试。二、解:分析:1.根据会计制度规定:“到期不能收回的带息的应收票据,转入“应收账款”科目核算后,中期期末或年度终了时不再计提利息。张雷要根据上述规定,提请S公司将“应收票据”中W公司开具的3000万元到期未能支付的承兑汇票转入“应收账款”核算,并应将计提的利息10万元冲回进行调整,如果S公司拒绝调整,张雷要根据重要性水平考虑发表审计报告的意见类型。2.根据会计制度规定:带息应收票据,应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息增加应收票据的账面价值,借记应收票据,贷记“财务费用”科目。经张雷审验计算M公司对D公司的带息承兑汇票,年末应计利息为:(30×4+12)×(3‰/30)×5000万元=66万元。对此,张雷应提请S公司进行会计处理调整,如果S公司拒绝调整数超过重要性水平,应考虑出具保留意见审计报告。3.根据会计制度规定:因付款人无力支付票款,收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等,按应收票据的账面价值,借记“应收账款”科目,贷记“应收票据”科目。张雷对于已逾期2—3个月的应收票据要查实情况,提请S公司进行会计调整,并根据逾期原因和债务方信用情况,评价可收回性;如果被审计单位拒绝调整应根据重要性水平发表适当审计意见。三、解:张雷买施以下程序实施审计:1.向S公司发出询证函。种2.查阅Y库公司和S公搁司签章确认钓的购货合同朝、经Y公司图管理当局批雀准的发货凭出证和经S公沟司的收货验衡收证明等。仆3.评价峡Y公司偿付莲贷款的能力沿。烟分俊析:毙1.屑“访应收账款母”日项目核算反渠映企业因销仗售产品、材腾料、提供劳陡务等业务,姿应向购货单连位或接受劳汇务单位收取歉的款项。在泽确认这项3占500万元拆的应收账款礼时,由于S清公司是投资版方,首先要乎确认S公司些所欠Y公司诱的款项是否痕为正常商业观信用。如果飘S公司确实混与Y公司具隐有货款往来用关系,下一畏步需要对应沉收账款项目季的存在性和蝇所有权归属迷性予以确认击,设计函证齿程序或替代暗性审计程序的(查验有无译对方出具的干具有法律效赖力的书面文度书或对方的液收货验收证某明、运输部叹门出具的合端法运输凭证府或近期的双剃方对账记录铃等)确认其起存在性;最披后,还要通夜过观察近期层还款情况和辽了解对方现贴金流量及财心务状况,确播认其可收回神性。即使注起册会计师确宝认了S公司贝和Y公司之铁间的往来款钻项属于正常准的结算债权灌债务关系,钻也要注意Y负公司是否在俘财务报表附牵注中适当披叉露此关联交烤易。慢2景.斗张雷如果不安能取得被审伸计单位提供选的S公司正弦常偿付贷款京的有效文书粱,根据职业旺判断,应考减虑Y公司与垫S公司之间逼是否已有抽缘逃资金的默畏契。审计人填员应根据其写具体情况和疑数额的大小宅,选择应发黎表的适当审蹦计意见。渴四、崖尸解:万格着缘推届购货与付款过循环备忘舟被审计单位胖名称:悦B帆公司绞哨竖干筑编制者:张羊雷日期:存2000/咐2醋/劝15亿页次:东会计期间或游截止日:省1999坐年物12叶月盆31浓日想烫复核者:李跨豪日期:轨2000/魄2/15期岗索引号:袖x7贷—烟l道对购货与付盐款循环的描照述坟史离秧存在的缺陷疮梁重仅改善措施学揉尤魂驴泰殊1舰.购货由采忘购部门负责纯,根描纠据自己填制复的采购单采西购,货物进贷厂后由隶属坡于采购部门残的验收部门变负责验收;雄要2灌.如果货物挑验收合格,世验收阶柳部门就在奋“眠采购单酷”租上盖压“期货毒凉已验讫匆”怎的印章,交臣给会计偿号部门付款;钓拴鹰狂骂3组.对于验收矩不合格的货凯物由歌朋验收部门直呜接退给供货待商,宁县验收部门不制负责开验收闻报告幼扔单;帖含雕玩车沾术4夸.验收后的应货物直接堆授放忽塘在机器旁准克备加工。镜身薯1高.采购部门逆根据自己编穗制的采购单渣采购;验收娱部门属于采鬼购部门;蒙味2央.验收部门极在萄“译采购单申”悉上盖评“坡货已验讫扑”央的印章作为催验收完毕的虏证明;进行熄会计账务处花理和开票付坏款不相容的祥职责都由会必计部门办理厅;启小值3逆.验收部门店不办理有关卵过手续,退货折过于草率;呼默4薄.验收货物厕不能直接堆夜放在机器旁罪。秀派缓迫1偷.采购部门如的采购应根文据存储或其盼他授权部门欲填制的诸购稿单采购;柜烈验收部门应董独立于采购班、存储部门炮;伙腿迁2比,验收部门维应在验收完遵毕后填制一杰式多联的验液收报告单,惕在报告单上拘预留空格,擦注明完全合屑格或拒收数纪量及原因。胶验收报告单储分送采购、生存储、会计造等部门;应教由会计部门狂编制付款凭渡单通过财务煌部门开票付占款;益笑陡评社染箱3霸.验收部门利应在验收报富告单中注明躺退回数量,碎并请供应商司签名后方可还退货;窜凉祖4秒.货物应先控经存储部门梁点验和检查滨后签收,再奶凭完善的发挺货控制系统确,进行领料荡加工。扬持满拉猜强格驱据此,张雷快不准备对日B槽公司购货与穷付款循环进船行符合性测租试。宅挥分析:失1仗.一般,注掀册会计师在多出现以下情替况之一时,燃可不进行符的合性测试,尽直接实施实格质性测试:笛(1)狼相关的内部营控制不存在浓;浪(2)穴相关内部控摸制虽然存在啦,但注册会至计师通过了厉解发现其并臣未有效运行交;库(3)剂符合性测试范的工作量可搅能大于进行键符合性测试冷所减少的实堵质性测试的姨工作量。对望于披B撕公司的内部佩控制虽然存厘在,但内部袭控制本身设暗计的严重缺逼陷不仅使其分内部控制不布能起到控制象作用,而且压可能使符合欢性测试的工饿作量大于进毫行符合性测桑试所减少的监实质性测试保的工作量,补所以,张雷池不准备对睛B嫌公司购货与歉付款循环进绸行符合性测画试。弓2胜。张雷在抹“兆购货与付款铅循环备忘奥”熟中记录的途B兔公司的内部鹅控制的缺陷周及其改进措袋施,应以适嫁当的方式告烟知刊B爸公司管理当勇局。闲五、解:分辅析:根据财妻政部199什8年2月2药3日财基字依[1998蹄]4号文颁攀发的《基本双建设财务管固理若干规定羽》第四十六所条的规定泛“雹已具备竣工嗽验收条件的唐项目,3个党月内不办理染竣工验收和津固定资产移测交手续的,告视同项目已似正式投产姥…微”逗。行业会计缩制度规定:订“镜已投入使用狸尚未办理移债交手续的固杂定资产,可充先行估计价积值记账,待纽确定实际价掉值后,再进箩行调整爪”揭。由于Y单端位未按规定枣及时结转固辣定资产,不浪仅使资产的士结构不能如专实反映,且果又未能及时杯通过计提折奇旧使资金及猴时得到补偿债。繁因此,注册壤会计师的审剑计处理为:症1姻.筒应根据审验糖情况扩大审材计范围,结五合对被审计筒单位丈“炉在建工程肌”刻项目的审计铺,确认在建郑工程项目是券否存在类似愤的情况,如省有类似情况轻应一并要求渗被审计单位郑进行补充会揭计处理并调站整会计报表贫相应项目的触数额审计案吓例答案;惭2矮.应将审验鼓情况和被审宪计单位的调诵整情况,详卸细记录于审堵计工作底稿亏;鼠3包.如被审计冷单位拒绝调利整,审计人啄员应出具保鱼留或否定意费见的审计报浓告。计六、答:张埋雷认为A公捐司存在低估烈负债的可能却,且因此而微影响到该公章司利润的真饿实性。驾分爪析:按照会其计制度规定算,如果购销里双方在价格晓上没有达成划协议,那么梨公司在核算欲上只能以计吗划价暂估入耐账,而不能个不入账或以告自己确认的酬价格入账,浩待达成协议暴后再做调整值。因此,A稳公司随意冲如销应付账款摔是不妥的。付注册会计师离应提请其纠情正,并调整枪相应的报表英项目。如果千被审计单位斑拒绝,注册品会计师要根览据其重要性梳判断如何在熊审计报告中督披露。拢七、答:分唱析:审计人察员对被审计狂单位的免“税存货驼”器进行审计,凡按规定必须资履行监盘或胜抽查的审计秆程序,根据引监盘或抽查突的结果发表搅审计意见。邻由于N公司怕所属于公司休的存货过度鸭分散,审计球人员可考虑驻采取以下审必计程序:甩1醋.建议被审铲计单位对仪“贪存货宣”栏数额较大的拦所属子公司音,委托附近虽会计师事务激所进行审计坛。审计人员睁可根据《独乞立审计具体泪准则第13替号血——卧利用其他注屠册会计师的薄工作》的规暑定使用其审浅计结果;今卵2胀.如在时间悲和条件允许售的情况下,汇审计人员也尺可派出一定浴人员对被审驻计单位所提行供的存货清后单进行抽查常,根据抽查兄情况发表意站见。筑如贴果上述的程摘序均无法实复施,这意味匹着审计范围参受到限制,铺无法履行必呢要的审计程酒序,因此,葡审计人员应缺根据被审计膊单位的具体悟情况,出具池保留意见说锄明情况。陶八、答:分浪析:不论H惰公司采用计庸划价格核算尾材料成本还旗是采用实际咬价格核算材标料成本,当辞数量为犹“疫0男”斥或为正数时讲,其金额都牲不应出现红晃数。其产生飘的原因不外密是苗“魔错误多”方或鼠“网舞弊纲”用行为所导致圆的多转成本倾或费用,影勇响当期经营凑成果。撤因此,相应钉的审计处理屑为:杠责1换量.展审计人员应页结合市“缎存货计价测宣试糊”扇查明该品种卷期间材料成富本的计算过演程,对差转级、错转部分泳,根据其结源果提请被审挖计单位进行造会计处理的谎补充更正,唉并应对会计迟报表相关项浴目数额进行膝调整。审计究人员应将被汗审计单位的兰调整处理情说况,记录反幸映于审计工遍作底稿;暖2雀.被审计单疗位如拒绝调颠整或仅对部碑分事项进行闷调整,审计喘人员应根据丈具体情况考胁虑出具保留文意见或否定般意见的审计摘报告,并在念审计报告中渔对其问题和待影响给予适金当的披露。则九、答:分惠析:根据审蹈计人员对Y幻公司V产品碑的计价性测呜试分析,不志论Y公司发古出商品采用枕何种计价方胁法,上述计修价过程均属弯错计错报。懂此结论期末挤单价267蚁元既高于本局月入库单价澡246元,翅也高于期初肝单价258温元,明显可做以判断Y公饿司在计价过垃程中存有错单误或舞弊的钥可能。命根晌据Y公司账渡面数值,计昼算:迁(李1)加权平垦均法应计数饺额为:(9掉03000呜+6396饰000)羊÷低(3500闸+2600载0)=24振7.423主元滩2首47.42数3阿×矩27500建=6804钳152元,同少转成本3敌9152元炕。璃(毫2)先进先锡出法应计数进额为:90谈3000+灌(2750会0-350咱0)举×宜246=6孤80700巾0元,少转草成本420户00元。奋(权3)后进先袄出法应计数疲额为:63佩96000宽十(275崭00卫—通26000贺)烫×成258=6穴78300英0元,少转啄成本180从00元。祥为都此,注册会骨计师的审计词处理为:罪1.差根据审验情撤况,提请被泰审计单位根昼据既定的会妻计政策对该她产品成本的圈结转情况,邀进行补充会隐计处理并调告整会计报表横相关项目数急额;浮2.审计毛人员除应将漆被审计单位滚调整情况记片录于审计工越作底稿外,诊并应追加审绍计程序审验命其他主要产妻品成本的结睛转是否有类蛋似情况,如阴存在类似情伏况应要求被移越审计单位络一并调整处励理;妹3.如被审权计单位拒绝都调整处理,茫审计人员应句根据其错报底数额对会计打报表的影响忍程度发表适衔当的审计意使见。伯十、答:分劳析:根据制滚度规定:军“借被投资单位寻发生亏损时真,确认本公复司应分担的恶份额,一般近应以本科目淘账面价值减唉至零为限;鹰如果以后各删期被投资单背位实现利润徒,公司应在霉计算的收益俘分享额与未袄确认的亏损脏额相等后,派才能将分享激的利润再恢秃复投资的账列面价值,按宗实际恢复投茂资的金额借世记格‘你长期股权投耐资遍’筒,贷记折‘却投资收益农’…”塑因此,D公纯司应将本期佛M单位实现程的净利润应歉分享的份额镰200万元嘱×奖30%=6西0万元扣除拖以前年度未匙确认结转的猎30万元鸟(600污万宝×鞠30%-1券50万=3俩0万灰)琴以后,将差荡额30万元扬恢复长期股违权投资的账枯面价值。骄对堆此,注册会需计师的审计恢处理为:狐1帖.应根据制弦度的规定提洽请被审计单跳位进行补充羊会计处理,沟并调整会计放报表相关项匹目数额。D蚊公司的正确朱会计处理应疫为:秩借杏:长期股权需投资姓——培D公司纺300纷000寸超稠贷:投资收恐益30甘0000声相移应的调整分跳录为:槐借:长期股崭权投资壤——假D公司厅300丽000碰贷竖:投资收益驼3察00000术相应D公司凶的会计报表昏中,长期股骆权投资调增表30万元,轿净利润调增助30万元。喉2.应将审贡验情况和被罩审计单位调妖整情况详细黑记录于审计抛工作底稿。掏3.如被审竹计单位拒绝党调整,审计肿人员应根据座对会计报表擦的影响程度秘考虑出具保努留意见或否妖定意见的审刺计报告。冷十一、答:男分析:根据望制度规定绍“舰采用权益法鼻核算的公司偶,如果长期言股权投资取田得时的成本答与其在被投萌资单位所有蛛者权益中所景占的份额有写差额,应在亿长期股权投祥资科目中设袜置连“三股权投资差干额精”饭核算,并应捞在年度终了旅分期平均摊极销,计入损室益。股权投笔资差额的摊财销期限,合墙同规定了投禾资期限的,妥按投资期限只摊销;没有践规定投资期踪限的,借方串差额一般按沫不超过10菌年的期限摊径销,贷方差报额一般按不丰低于10年奋的期限摊销泡”左。故此,C棚公司应将取桶得时投资成慌本与其所占池份额的所有胆者权益数额诊的差额l疲500万元桑(1600绝0坝万-145置00万=1佳500万炼)涉计入姓“筒股权投资差编额撤”玉。叮会计处理应怪为:痰借:长期股爪权投资猎——逗股票投资1启6000万压元;冒贷:长期股践权投资赤——方股权投资差唉额l50益0万元霞银行存款1乡4500万奔元胡(注:计算京差额时,可籍以年初W上延市公司披露师的会计报表庙所有者权益专数据为依据笼)。基对此,洽注册会计师恋的审计处理上为:导1.应根据岂制度规定提址请被审计单熟位补充会计漫处理(包括占“撑股权投资差雹额需”音的摊销),爆并调整会计拖报表相关项障目数额。相蜓应的调整分歌录为:嫁借:长期股凭权投资赌——汪股票投资监15脊00万元史贷:长告期股权投资成——摸股权投资差犁额偶l500疲万元约借:长期股狮权投资乐——桂股权投资差窜额率150万元慈贷:投因资收益铺150猫万元疾2.应将审长验情况和被则审计单位调孟整情况详细霉记录于审计幅工作底稿;偏3.如被审勤计单位拒绝隆调整,审计帽人员应考虑亿出具保留意貌见或否定意组见的审计报叨告。况十二、答:植张雷应实件施以下的审焰计程序:协1溉.审查D公希司长期借款鹊是否经公司点董事会批准论,有无会议申记录;个2标.查明长期裕借款合同中竿的所有限制讨条件;晓3.逮验证长期借槽款利息费用缘和应计利息哪的计算是否虚正确,复核缸相关会计记狗录是否健全肃、完整;澡4辛.计算债务旷和所有者权抚益之比,核肃实是否低于颂5:3的比甲例;踩5.盒抽查商品明荒细账记录中刷有无非“近充分担保楚”戴的记录。三张雷通过以理上的审计,厅证实了长期扶借款及其相懒关的财务费医用,应详细乔记录于审计含工作底稿中波。编制审计栗报告时,应酸考虑出具带篮解释说明段旷的审计报告劣,向报表使竭用者披露了王该项长期借配款相关的商控品抵押和发撒放股利的限姐制条件。分析:握1.底注册会计师迈审计长期借闷款,重点要般关注:(1童)长期借款铲的合法性和鉴有效性;(涌2)长期借究款是否按规挣定用途使用采;(3)长滴期借款的抵袖押情况是否康真实;(4呢)长期借款伪利息处理是恨否适当;(条5)长期借测款的偿付是冤否及时,是劈否办理延期索;(6)是穴否有将一年恐或超过一个恋营业周期以执内即将到期岁的长期借款娇列入资产负开债表中的长烤期负债下,公借以隐瞒流泰动负债。鉴2.冤注册会计师狭在编制审计稀报告时,应睛考虑对长期日借款的抵押读、限制等条词件的充分披所露,以提请狗报表使用者斜关注。戚十三、答:矮竟淋应收倡账款函证情英况分析表社被封审计单位名教称:H公司购味恩闭书编制者:张亡雷日期:2穷000/2骗/15傍页次:摇会计期间或概截止日:1招999年1俗2月31日呈复新核者:李豪此日期:2趟000/2孙/15安索引号:A颜4良—川3太呈阳嫂测其悦医收到回函万要疯河未收到回函悉煮衔倦谊奥湖乱痛函证单位填账面余额灌饺拒劲翅器粗直接确认仍倘院瓜偏实施追加程拖帽泡序后确认等凤通过替代程逢含拌序确认押未确认金额巧凶备郑辜注宾田J这公司屑击业完16000袖000色县筝1600霜0000觉诚疑结它当返亏叫讨子屈稻泉振牛捧穗首许绸已于次年度酿的静1背月筐钢3已日收回人账涌界W车公司瞒雾座集1800傍0000府种亮方摄箭补娘勤156银8000末0贷长正泰阿自旨亡藏酒顷流丸朱23200倘00朽元为串户氧抵记账错误美忆坑B防公司架穴2500卡0000娘途夸食亮塌障2500纪0000谦邀础摔脸裂鞭羞C搞公司涉裕-150竖000挑阳贪贞计周昏宣嫌雷150张000合调整孔详街窗烫件D纵公司漏锋10短0000则刃悼择1败0000翁0辅剧租惯娇求妄漏…得佩践…弟唉牌阿…晌猛盐…乓斜检枣…器绒挪壶…少`胸赢耻董…始励陕哨偿合计膀功9l40纽0000劳410构0000污0帜200木0000蛋0须300坚0000弃0吓40鞭0000衰心蹲社天党抽取样本占刮总户数公45屠%,抽取样怎本占期末总早额的比例为她:老78盏%,可确认与金额占样本苦总额的比例疾插尖为:供99.53县%臣陆样烂胁距英规赤取饰贫仗泥工犯凭毁尖调整分录:新借:预收账臣款扮150掀000蹲雕亏盖设霞趟深桌胁宋智患只走枯嚷贷:应收账铺款途150忙000绒屑廊蒸陪亡肃城吴陵群十四、答:童1、分析:电会计制度规齿定已作为坏砖账损失处理盈的欠款,为披全面反映欠享款单位的信太用程度和经皆济事项发生浆的全过程,伍应在收到还驾款时借记阀“担银行存款柄”糠科目,贷记顿“践应收收款届”贞科目。同时殿,借记佩“泉应收账款弯”终科目,贷记叔“层坏账准备凳”董。D公司的运会计处理,宾虽对会计报绪表的数额未头产生影响,完但不属于规残范的会计行魄为。因此,撒张雷应提请篮被审计单位朽有关人员按手照制度规定稼调整原有会捡计分录,补笨记相关会计始处理。诵2、分析诞:根据财政伪部财会字[薯1999]最35号文的融规定:垦“惕下列各种情添况不能全额厅提取坏账准哭备:(1)能当年发生的提应收款项,吊以及未到期尝的应收款项踩;(2)计命划对应收款苹项进行债务笑重组,或以街其他方式进剥行重组的;或(3)与关魄联方发生的画应收款项,细特别是母子邀公司交易或妇事项产生的层应收款项;对(4)其他膏已逾期,但灿无确凿证据珍不能收回的另应收款项。能”惯因此,A上制市公司的处宅理是不符合估上述规定的滑,应予纠正波。张雷应提缠请被审计单描位进行重新乘计算调整有夜关项目数额申,并将审计却结果和被审银计单位调整换情况在工作昂底稿中详细朽记录反映。距如果被审计储单位拒绝调籍整,张雷应祝根据其数额式的大小及对乒会计报表暖的影响程朗度决定所表急示的审计意穗见,并适当计地予以披露劳。问3、分析苍:等〈1〉.根遭据应收账款板账龄的长短防提取不同的竞坏账淮备是浓属于被审计凯单位的会计腾估计责任。泄注册会计师盆在审计中要冒关注会计估我计的合理性年:(1)评瓶价会计估计拆所依据的数零据,考虑会智计估计所依揭据的假设;遥(2)检查振会计估计所伸涉及的计算餐过程;(3饰)如有可能透,将前期会抽计估计与这棉些期间的实绣际结果进行坊比较;(4历)检查被审武计单位管理由当局对会计悠估计的批准储情况。根据脆以上程序,琴注册会计师挠对被审计单辉位做出的会胖计估计的合冲理性做出最威终的评价。肥〈2〉.竟根据财政部动财会字[1属999]3氧5号文规定梦:蛙“怖除有确凿证侮据表明该项求应收款项不熟能收回,或惊收回的可能蝇性不大外(颂如债务单位洗破产、资不滤抵债、现金规流量严重不半足、发生严誓重的自然灾座害等导致停折产而在短时贸间内无法偿栋付债务的,类以及其他足份以证明应收色款项可能发伤生损失的证昨据和应收款床项逾期5年扣以上),下尘列各种情况至不能全额提蓝取坏账准备夹:璃…”热。根据上述里规定,注册耗会计师认为畏B公司对上丝述3户所采丝用的计提比锻例应考虑调雪整提高。因油此,张雷应捉提出建议要称求被审计单额位提高对上敬述3个单位器计提坏账准换备的比例,演并相应对有风关项目数额廊进行调整。控如果被审计酒单位拒绝调诉整,审计人驴员应考虑出岭具保留意见油的审计报告央。扫4、分析:偏根据财政部河[1999拔]财会字3顽5号文的规鸦定,计提坏桑账准备的应碎收款项包括躬应收账款和缠其他应收款色。R公司计礼提坏账准备攻未包括其他弃应收款,显仍然不符合上态述规定。因邮此,张雷应例提请被审计麦单位对哈“跃其他应收款忙”橡部分补提坏今账准备,并荒调整相关项掌目数额。如倾果被审计单侮位拒绝调整诊,审计人员焦应根据应提缠数额的大小殊,考虑是否羡出具保留意急见的报告。十六、解:权(一):个假如不考虑中会计报表项哨目的重要性俭水平,CP尽A应建议被担审计单位调锐整如下会计眯分录:纸1、注册闷会计师建议愿的调整分录君为:期虑医借:管理钞费用规3500野00细尽三衫营业外支出假——诉非常损失讨5000营0刊苏唐贷:而待处理财产花处理回4000禽00庄2、注册愈会计师建议通的调整分录才为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提请报节表使用者的名充分关注,妄出具带说明使段的无保留环意见审计报腐告。料分析:在实刘务中,注册窗会计师对资溉产或债务重洒组的审计,扣会出现以下糕情况:涌1.资产或汤债务重组不铜符合法规规片定时,注册运会计师应向脆被审计单位稀管理当局提余出规范运作暮的建议,并有详细记录在去审计工作底药稿上。如果姻被审计单位欲不接受建议蹄,注册会计线师视此事项填对会计报表葵的影响,发订表不同类型下的审计意见蜘。粒2.资产或太债务的重组驾符合相关法触规规定,但之会计处理不伞符合会计准何则或财务会脚计制度的规夸定时,注册仔会计师应提躺请被审计单浙位予以调整拍。如果被审剥计单位拒绝湾调整,注册编会计师应考雄虑发表保留郊或否定意见默的审计报告怜。积3.注册会担计师经过适称当的审计程资序认可了被山审计单位发兴生的资产或嚷债务重整事邀项,注册会秒计师应关注谨被审计单位炎对此事项是陈否披露,披致露是否充分寸。即使在被鞭审计单位充悔分披露资产尤或债务重组脉的事项及其燥影响,对于鞭重大的资产机或债务重组喷事项,注册者会计师仍应种考虑在审计众报告的意见迷段后增加解帜释说明段予溜以披露,提拣请会计报表湾使用者的关残注。唐也此案例属于按第三种情况教。信十七、驱会计政策变贴更、会计估遥价变更和会旦计差错更正至审计案例,鞋解:杀(一)、取李豪应实施阔以下程序:织1陕.审阅A公溜司关于会计昌政策变更的贞董事会纪要惊,判断会计族政策变更是吐否合法和合僻理;卖2绝.审查会计两政策变更的玻影响;疯3多.审查会计誉政策的披露枣是否适当。指(二)、李闯豪建议A公才司在会计报错表附注中予烂以披露。恋“早本年度对存缠货原采用先遗进先出法计董价,当年物财价持续上涨宅,企业从1堪999年1晕月1日起改庭用后进先出霜法。由于存幸货品种较多鞋,存货收发薄比较频繁,雄再按后进先纷出法计算确蹈定存货成本率工作量太大跑,根据成本肿效益原则,棋对该项会计久政策变更,岗无法合理确江定其累计影衫响数,因而每采用未来使侮用法。由于兵该项会计政茶策变更,当塌期净利润减门少154l垃000元。逝”挽李豪在编制黑审计报告时沟,应把这一迹惯性的例外闪事项增加到莲意见段后的愈解释说明段给中,提请会融计报表使用冠者的关注。分析:遍1.根据仙《企业会计名准则军——活会计政策、农会计估计变耀更和会计差校错更正》,躬会计政策变巨更一般采用佣追溯调整法盒,若会计政风策变更的累择计影响数不飞能合理确定辫,则采用未宵来适用法。蜜2.在注总册会计师判速断被审计单熔位会计政策泥的变更合法葵、合理时,放应建议被审吉计单位对此质变更做出适必当的披露。疗如果被审计倡单位拒绝接品受建议,注呀册会计师应扔考虑发表保探留或否定意别见;如果被段审计单位接或受建议,注吵册会计师应翁考虑是否把渣这一惯性的促例外事项在麦审计报告中对披露。功十八、幸关注资产负糠债表日后事剪项的审计案拌例,解:挨1:D股份立有限公司所家发生的上述禾期后事项,热属于199砖9年度资产恭负债表日已漆存在的事项客。注册会计史师要审阅D六公司为A公奴司提供担保米的协议等文企件,并取得肯法院2月份胆的判决书和张A公司经营解财务状况无薪法偿还的证候据。在此基衣础上,注册组会计师应提纵请被审计单散位在未经有节关部门批准伟前对199央9年度会计做报表分别调毅整尖“棕待处理财产访损溢见”跑和温“理其他应付款粘”切项目的数额喘。如果被审料计单位拒绝辆调整,注册推会计师应考漆虑发表保留仰意见或否定弓意见的审计哲报告。择一般,材在审计实务凑中,判断期璃后事项是属难于需要调整申的事项或是盾需要披露的剑事项的标准搏有两个:一来是是否在资律产负债表日誓已存在某种呈迹象;二是狂金额是否可欺以合理估计羊。如果两个乔标准都是,枝则属于需要陡调整的事项成。保2:D公司绍发生的上述手期后事项,杠属于不影响筒会计报表金缺额,但可能删影响会计报貌表正确理解归的事项。注麻册会计师在丝抽查相关购竟买股票的会准计处理及其甘凭证;向证仇券交易所函摆证股票的市戒价和数量;对审查短期投壁资的会计报荷表中是否适射当披露等程轨序后,应提匹请D公司在晓会计报表中虚适当披露,毕同时考虑把舞此事项在审秘计报告中适诸当披露。姓十九、审计明报告阶段综课合案例,解厦:阅表一:巩闻苗试算平衡表候——百AB液公司桃1999药年迅12爹月美31蔽日资产负债揉表滋凉被审计单位柴:骆AB省国有企业招现编制:李豪事2竟8听/俗1秧/旨2000仁丸索引号:威涉单位:万元肿哥会计期间:萝1999叨年翠12驱月趣31穗日洽弃复核:张哲赴2挺8庭/察l奏/基2000般摔页次:朗艰友将广项目静乱背异否漆太叼未审金额梳晓先调整金额状重分类金额甜累仆敢痕奖报表反映金居额玩屿坡散剩爸片凤翅少样胡谱去枯借方晋萌老下贷方圈邪迹邀借方堵步贷方忘纳停寺掌校货币资金真6083像6562倍.抹60船6083饼6562羽.赖60早短期投资姑应收票据暖应收账款赵1257狼232.祸71速1257珠232.素71网0.00餐减:坏账准尿备亏应收账款净载额锄预付账款闭-喇72旬5957烤.涂09豪1723船01.56右8982拍58.65悦0.00邻其他应收账输款针3974敏5247议9雀.怕53匪3974房5247姻9.53壶存货卡4616态86箩.吩97捞46测1686芳.通97个待摊费用现2267己5199纲.27端2267杨5199筋.27菜0.00沾待处理流动直资产损失露0.00写14295找34.27印14295蜓34.27旬一年内到期绵的楼长期债券投肉资帮其他流动资蚂产话流动资产合凶计衔4819炎5720严3经.年99胆4601售8026阔3.37重长期投资鼓7136软1041刊1密.放90背2696晓586.题79嫂7109木1382名5.11房固定资产原坊值尊4713巷2402削.果30阁2140塞3281桐.71压2423火0389图.07榆4430腿5294德.94样减:累计折锦旧探4494概035拒.道82筋2632逃332.馋35商7890尚31.56抛2650璃735.婆03夜固定资产净娃值阳4263奸8366泥.附48婚4165目4559竟.91解固定资产清暴理朴3633藏4716集.园17饥3633臭4716奋.17柳在建工程病8052门2223左.骤64伤2140份3281僵.71觉5911截8741底.93梨待处理固定母资产损失由0薯2159授8056娘.72得2159惧8056薪.72梦固定资产合替计拖1594路9510童6喉.芒29遍1594督9510倡6.29欣无形资产沉2186准9981减.竖79吊3644酸99.70矿2150隆5492举.09串递延资产站1581觉555馋9喘.毛83盐1581鹅555坚9.83义其他长期资百产伍无形及递延毙资产合计赖3768替5541板.溪62绳3732污1041龟.92剖资产合计本1392洗7482怒63宏.窃80量1367业1212肢05.13屿表无2藏零试算平衡表纷——羊AB庆公司美1999膊年渔12重月梁31骨日资产负债餐表脊芦被审计单位刻:姓AB阻国有企业急归编制:李聚触2晒8赶/凳l圈/远2000春煌索引号:话棚单位:万元种.养茫会计期间:愧1999狠年词12损月压31枝日绿截复核:张哲绪2锣8话/丘l竹/徒2000争辞页次:找组浑项目弹廉领未审金额显泪污低调整金额改氏狠重分类金额准照抛报表反映金痛额商为姜尿港啦雀躁尚跟览究借方呀渗答之贷方伙利虑借方宇趟贷方株亿统睡乘姑重过短期借款场露姻3231孙1759环0猜.娇18宵常肝葡野攻业提烤凝顺3231哄1759敲0敞.亿18岛里应付票据迈更勒5000沫00.接00尚碌选涂技埋睛讽凝5000迹00.00淘肺应付账款虚条猎1049逃16漆.辽52块皱家咳甘折姥涂伸8985饿8.65长1003罚175.宝07值付预收账款岁独欧悉晴坛惑盈存过四克其他应付款疯牙望3l13买9490执.宿4l户渔观袄涛演参扮灶瓦3l13葡9490醉.慢4l识眉应付工资绿漏光1025滨326.朽76汁非贪森阀令絮爽蚕寒坏1025列326.锣76法纯应付福利费竿梁劣1386删80汤.切29峰尽朽挎他匆千弹紫理踩1386队80坊.舰29运剖应交税金塌价挣1418醉38宗.杯30顽傲丑涉南拾沙曲脂谱身舌1418利38雨.于30线嚷应付利润寒俭榴秀欺件翠枯茎悲网搏腔替鹊颤许稀赵雄列胃总洗其他应交款张烛障透孔殊掀构佳尘爽弟勺霞跟滔幅斧蠢尼段怜剩煮预提费用丘城废崖女落转颂资植池拥损男乎姐冰鄙弯荡射蛋杯晃一年内到期患的长妄现期负债犬腥较生刚陆恰域芒希吩禽纤岂嘴终芳胳悔和坦拖挨绪呈推辫都翁滤交疼县睡季循堆信辨件趴构北局其他流动负撇债谦冤凯虽字薪乌等让跃驴狗予流动负债合搞计嚼脂3561射67赚王842.4务6啊积魔增互箱应问吩临注3570贵6610业1.11胖盐长期负债向爸戒6512哥7520牌1杆.运59照案胞挽以兄冻肥墨抖壶路6512耻7520归1尚.辛59雹朝应付债券略兄苏3000更0000鹊.侵00舒塑显逗菠税原锄盖化浅3000蜜0000头.居00注犯长期应付款屠捐芝2917乱9646信.牢46留鹰叹历水阁扬偿偶距模2917汽9646终.删46吊临住房周转金身舍笔连定签熄哑涨堵专匠鹿素其他长期负瓜债援稻5善8928剩8挑.咸39赞势插众接焰眯比胖悔式寒5笋8928早8赛.湾39佩疫练长期负债合怪计微撤7110么4413服6挤.救44恰年秘查削蛮笛7110研4413狭6春.捏44震档负债合计榜益漂1067烧2119贵78络.姑90旁灰刑录朱彼车捉纳步位视1068的1102蛋37.55棋穷匀实收资本灾眉溜1758推3808线5放.铺94忙虾湖醒设签岔跟誓勺败城1758告3808拍5诞.减94威坊足资本公积共农叔1308卷7388血4举.遥17端屡怀邻的斜2490恢10.12着缩孝攀1311终2289滨4.2防9晃知饲盈余公积龄昆渗11毛7137馅28歇.惩02嘱角2163积81.60羊糊歪前11卡4973课46.42驻陈姿射末分配利润债廉欣7110她586警.望77盼宋2677呈432浮7.44财2163梦81.60碰俩末料-19贵447档359.0麦7旬材突所有者权益杆合计岗3255亩3628举4.90役浇会唐馋主障蛮投299粮0109盟67.58困粘莲顶负债及所有逃者权益合计念贤陷作1392锐7482慎63.80顿裹邮风科要寿没叶肺鞋第阶崖钟望牵雁亚肉息堡良1367铸121随205.1繁3床唤表吸3榨车试算平衡表能——往AB乱公司守1999阁年损益表君难被审计单位卫:三AB梳国有企业杰类编制:李豪缎2市8杠/叮l/200棚0惧投索引号:定袍单位:万元殊俘会计期间:须1999命年仁跟群复核:张哲填2能8匪/较1木/挂2000铃鞋页次:渣非堆项目氧据摧内隙英可末审金额缝会旺调整金额携塘校报表反笑欲备司开注基敬悲摊喇煌懒米另背暴足借方旋显欣反贷方恼疤映金额障晒止翅君腐一、产品销存售收入效荷颜2634夏32手47烛.握98横继且兼塑为坚烘2634皂3247走.曾98特较其中:出口晒产品销售收箩入溜合形减:销售折巩扣与折让筝唯3耳0000北0.98驻幕盘传拔毒梢咽们3胆0000狗0.98同势铸产品销售净辱额系会枝26惩0432婚47.00徐恨片浮估镇净抵测26隶0432曾47.00类只逢减:额产品销售税瞒金及附加起肯340牛7351英.99洽皇痛姿舱赵律仪愁押却每通扁诸3407茶351.紫99竟号产品销售成洋本闯对默1004劈2700规.誓01嘱劲址亲根蹦停隆1004胞2700即.泊01握锦其中:出口冈产品销售成横本动撞寿痕墓蛾潮懂二、产品销度售毛利份奉妥1259追3195屿.00珠米榴棚芬擦矛晓1259谷3195拔.00间镇减:销售费希用镇酱吃8舟4009语9.99梢野土纱流台他和臂8雅40

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