医疗行业企业关联方关系及其交易披露

高级财务会计

第二章

----关联方关系及其交易披露医疗行业企业关联方关系及其交易披露第1页本章主要内容一、我国制订、公布本准则过程及意义二、本准则为何暂在上市企业实施三、与关联方相关几组相关定义四、关联方关系五、关联方关系披露六、关联方交易七、上市企业与关联方之间交易会计处理要求八、关联方交易披露九、本准则与国际会计准则及其它国家会计准则主要差异医疗行业企业关联方关系及其交易披露第2页一、我国制订、公布本准则过程及意义我国1993年4月25日公布《股票发行与交易管理暂行条例》要求上市企业在年度汇报中披露企业发行在外股票情况；1995年12月21日，中国证券监督委员会依据上述暂行条例和《公开发行股票企业信息披露实施细则》制订并公布了《公开发行股票企业信息披露内容与格式准则第二号（年度汇报内容与格式）》；医疗行业企业关联方关系及其交易披露第3页一、我国制订、公布本准则过程及意义1995年9月27日财政部公布《关联方关系及其交易披露》征求意见稿；1997年5月22日《关联方关系及其交易披露》正式公布，并要求于1997年1月1日在上市企业执行。本准则成为继《企业会计准则》公布以来，财政部公布第一项详细会计准则，也是我国会计事务管理部门公布相关上市企业之关联者及上市企业与其关联者交易披露第一项会计法规。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第4页一、我国制订、公布本准则过程及意义本准则规范关联方关系和关联方交易披露。其重大意义在于:首先，本准则公布为会计信息充分披露提供了质量确保。

其次，本准则公布为加强税务监管，预防国家税收流失提供了有用信息。

第三，本准则公布有利于加强对证券市场监管，为促进证券市场健康发展奠定了良好基础。

第四，本准则公布有利于促进与国际会计通例协调。

医疗行业企业关联方关系及其交易披露第5页二、本准则为何暂在上市企业实施

《企业会计准则-关联方关系及其交易披露讲解》，应该适合用于全部企业对外信息披露，不过，当前暂在上市企业执行。主要考虑以下一些原因：首先，上市企业对关联方信息披露要求相对于其它企业更为迫切。其次，为了满足证券市场监管对会计信息需要。第三，与境外上市企业信息披露要求协调一致。第四，上市企业会计核实基础很好，便于执行。另外，本准则暂在上市企业执行，便于经过实践了解准则执行情况及存在问题，为深入完善本准则提供有用实践经验。

医疗行业企业关联方关系及其交易披露第6页三、与关联方相关几组相关定义医疗行业企业关联方关系及其交易披露第7页(一）何为控制?

控制与母企业和子企业之间关系

1.控制定义及其特点控制是指有权决定一个企业财务和经营政策，并能据以从该企业经营活动中获取利益。其特点有：①决定一个企业财务和经营政策是控制主要标志；②获取经济利益是控制主要目标。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第8页2.控制主要路径(1)以全部权方式到达控制目标以全部权方式到达控制目标，是指一方拥有另一方半数以上表决权资本.包含一方直接、间接、直接和间接拥有另一方半数以上表决权资本。

医疗行业企业关联方关系及其交易披露第9页．2.控制主要路径(1)以全部权方式到达控制目标主要表现为：①直接拥有，指一方经过直接投资到达拥有另一方半数以上表决权资本；②间接拥有，指一方经过子企业而对子企业子企业拥有半数以上表决权资本控制权；③直接和间接拥有，这是指一方即使只拥有另一方半数以下表决权资本，但经过与其子企业所拥有表决权资本累计，到达拥有其半数以上表决权资本控制权。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第10页直接拥有一方直接拥有另一方过半数以上表决权资本。

比如，A拥有B企业61％表决权资本，表明A企业直接控制B企业。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第11页间接拥有

一方间接拥有另一方过半数以上表决权资本控制权。间接拥有另一方过半数以上表决权资本控制权，是指经过子企业而对子企业子企业拥有其过半数以上表决权资本控制权。比如:

拥有80%拥有70%ABC在这种情况下，A企业对C企业70％表决权资本拥有控制权。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第12页直接和间接拥有直接和间接拥有另一方过半数以上表决权资本控制权，是指母企业即使只拥有其半数以下表决权资本，但经过与子企业所拥有表决权资本累计，而到达拥有其过半数以上表决权资本控制权，比如，A30%C70%25%B在这种情况下，A企业直接拥有C企业30％表决权资本加上经过B企业间接拥有C企业25％表决权资本控制权，而到达控制C企业。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第13页(2)经过全部权方式和其它方式结合到达控制目标即使一方拥有另一方表决权资本百分比不超出半数以上，但经过拥有表决权资本和其它方式到达控制。主要有以下几个情况：①经过与其它投资者协议，拥有另一方半数以上表决权资本控制权。②依据章程或协议，有权控制另一方财务和经营政策。③有权任免董事会等类似权力机构多数组员。④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第14页经过与其它投资者协议①经过与其它投资者协议，拥有另一方半数以上表决权资本控制权。比如:拥有35%AB

拥有25%CA和C达成协议，C企业在B企业权益由A企业代表。在这种情况下，A企业实际上拥有了B企业60％表决权资本控制权，表明A企业实际上控制B企业。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第15页依据章程或协议②依据章程或协议，有权控制另一方财务和经营政策。比如:A企业拥有B企业20％表决权资本，同时，依据协议，A企业负责B企业经营管理。在这种情况下，A企业即使仅拥有B企业20％表决权资本，但因为A企业全方面负责B企业经营管理，能够决定企业财务和经营政策，则A企业实际上控制B企业。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第16页有权任免董事会等类似权力机构多数组员这种情况是指即使一方拥有另一方表决权资本百分比不超出半数，但依据章程、协议等能够任免董事会董事，以到达控制目标。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第17页在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指即使一方拥有另一方表决权资本百分比不超出半数，但能够控制另一方董事会等权力机构会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其到达实际上控制。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第18页(3)以法律或协议形式到达控制目标这是指一方即使不拥有另一方表决权资本控制权，但经过法律或协议形式实际上能够控制另一方财务和经营政策。

比如：企业承包一家无投资关系，也无其它关联关系企业，则承包企业经过协议（承包协议）到达实际上能够控制被承包企业目标。比如:甲某拥有一家企业70%表决权资本，甲某与其儿子签署一项协议。经过此项协议，甲某将其拥有全部表决权资本转让给其儿子，以此转让为交换，甲某儿子同意父亲在其健在时对这部分股份含有表决权。在这种情况下，甲某即使将该企业表决权资本转让给了其子，但保留了对该企业控制权。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第19页(三)母企业和子企业母企业是指能直接或间接控制其它企业企业。子企业是指被母企业控制企业。假如一方直接、间接、直接和间接拥有另一方半数以上表决权资本，或即使一方拥有另一方表决权资本百分比不超出半数，但经过其它方式到达控制另一方时，投资企业即为被投资企业母企业，被投资企业为投资企业子企业。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第20页怎样判断母子企业关系控制和被控制关系存在，是确定是否存在母子企业关系关键，而母子企业关系存在又是以投资和被投资关系为先决条件。

从母、子企业确实认条件看，母、子企业关系存在不但仅依据投资百分比来确定，还应该看他们之间是否存在控制与被控制关系，当相互之间含有投资与被投资关系，并含有控制与被控制关系时，才组成母、子企业。

医疗行业企业关联方关系及其交易披露第21页补充资料:

母、子企业与总、分企业概念不一样我国《企业法》第十三条明确指出：“企业能够设置分企业，分企业不含有企业法人资格，其民事责任由企业负担。企业能够设置子企业，子企业含有企业法人资格，依法独立负担民事责任”。即，母、子企业是以投资和控制为纽带而组成企业集团，组成企业集团后，母、子企业各自依然作为单独经济主体和法律主体继续经营，并作为单独会计主体，实施独立核实，编制各自会计报表，能够独立地向外提供会计报表。总、分企业与母、子企业不一样总企业下属分企业不是单独经济主体和法律主体，分企业依据需要也能够作为单独会计主体，但普通不单独对外提供会计报表，而是作为总企业一个内部独立核实单位。本准则中，母、子企业是关联方，而总、分企业不组成关联方。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第22页(二)共同控制和合营企业1.共同控制定义和特征共同控制，指按协议约定对某项经济活动所共有控制。共同控制特征在于：两方或多方按协议约定共同决定某一经济活动财务和经营政策。通常在两种情况下会形成共同控制:一是投资各方出资百分比相同，依据协议要求，投资各方按照出资百分比控制被投资企业，从而形成共同控制；二是投资各方出资百分比不一样，但按照协议要求，被投资企业财务和经营政策由投资各方共同决定，任何一方不能单方面作出决议，从而形成共同控制。不论哪种情形共同控制，投资各方均不能单方面作出财务和经营方针决议，任何经营方针、财务政策都必须由投资各方共同决定医疗行业企业关联方关系及其交易披露第23页2.合营企业及其特点合营企业，指按协议要求经营活动由投资双方或若干方共同控制企业。合营企业主要特点在于:投资各方均不能对被投资企业财务和经营政策单独出决议，必须由投资各方共同作出决议。可见，合营企业是以共同控制为前提，两方或多方共同控制某一企业时，该企业则为投资者合营企业。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第24页2.合营企业及其特点

比如:ABCD25%25%25%25%

F

A、B、C、D企业各占F企业表决权资本25%，按照协议要求，投资各方按照出资百分比控制F企业，因为出资百分比相同，F企业由A、B、C、D共同控制。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第25页2.合营企业及其特点

又如:

ABC30%40%30%DA、B、C企业拥有D企业表决权资本各为30%、40%、30%，各方出资百分比即使不一样，但按照协议要求，D企业由各出资方共同控制，D企业全部重大财务和经营政策必须取得A、B、C企业一致意见，任何一方不能单方面作出决定。在这种情况下，D企业视为A、B、C企业合营企业。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第26页3.合营相关定义及共同控制类型合营通常是将两个或更多合营者专长和资源结合在一起一个方式，以取得超出单个经营所能到达更大成功。合营者是指合营中对合营拥有共同控制权某一方。经过合营，合营者各方共担风险、共享利益。合营通常是为了开发新技术或开发耗资大产品，如石油、天然气和矿藏开采、房地产开发等。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第27页3.合营相关定义及共同控制类型合营有不一样形式和结构《国际会计准则第31号:合营中权益财务汇报》将其划分为三大类型：共同控制经营、共同控制财产和共同控制实体。国际会计准则认为，全部合营都含有特点为：两个或两个以上合营者受同一项协议约定约束，而且以协议约定确定共同控制。合营这一特点，确保任何一个合营者都不处于单方面控制合营活动地位。合营者任何一方，假如有权决定该经营活动财务和经营政策，经营者就控制了合营，合营即成为经营者一个子企业而不再是合营。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第28页共同控制经营

合营中共同控制经营，包括使用合营者资产或其它资源，而不是设置一个企业或企业，每一合营者使用自己财产、厂房和设备，备有自己存货，也发生自己费用和负债等。合营活动能够由合营者本身类似活动一并进行，通常合营协议要求共同产品销售收入和共同发生费用分配方法.在共同控制经营中，合营者将保留自本身会计统计并编制其本身会计报表，这些会计核实以及编制会计报表包含合营活动中相关经济业务，以及从出售合营商品或劳务中赚取收益份额。如，制造飞机，在制造过程中各个部分能够由各合营者分担，每一合营者负担自己费用并从飞机销售中取得一份收入，取得收入份额，由协议约定。在这种情况下，合营本身可能无须有单独会计核实，也无须编制单独会计报表，如出于管理目标，合营者能够编制管理会计报表，方便评合营经营业绩。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第29页共同控制财产

合营中共同控制资产，包括合营者共同控制，而且往往是共同拥有为合营所提供或购置、并为合营所专用一项或多项资产，这些资产用于为合营者赢利。每一合营者能够分享资产带来产品，并负担所发生费用议定份额。这类合营不包括设置企业或企业，每一合营者经过自己在共同控制资产中份额来控制在未来经济利益中份额。如多家合营者能够共同控制并经营一条输油管道，每一合营者使用这条管道运输自己产品，并为此按照议定百分比负担经营管道费用。在共同控制资产方式下，合营者应该在其单独会计报表中披露其在共同控制资产中份额、已经发生任何负债、与合营相关并与其它合营者共同发生负债份额、从销售或使用合营产出份额所得收入、连同合营发生费用份额，以及已经发生与在合营中权益相关费用。按国际会计准则解释，共同控制资产会计处理反应了合营实质和经济现实，而且也经常反应了合营法律形式。合营本身单独设置会计核实能够限于合营者共同发生而且最终由合营者按照他们议定份额分担费用。合营能够不编会计报表，不过合营者能够编制管理会计报表，方便评价合营经营业绩。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第30页共同控制实体合营中共同控制实体，包括设置企业或企业，其中每一合营者拥有一份权益。除在合营者者之间以协议约定对该实体经济活动共同控制外，共同控制实体经营方式与其它企业相同。共同控制实体与其它企业一样，依据相关法律、法规以及会计准则要求，进行本企业会计核实，并编制和提供会计报表。合营者在合营中权益，作为一项投资核实。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第31页共同控制经营,共同控制财产和共同控制实体区分合营中共同控制经营和共同控制资产都不需要设置专门会计主体，会计核实依然包含在原合营者相关账目中，合营各方按照协议要求负担各自费用，并按协议要求分享各自利益份额。

共同控制实体是经过合营各方出资建立企业，新建企业是一个单独会计主体，独立核实，投资各方对该企业实施共同控制。我国准则中合营企业，仅仅指共同控制实体，而不包含共同控制经营和共同控制资产。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第32页(三）何为重大影响和联营企业1.重大影响定义和特点重大影响是指对一个企业财务和经营政策有参加决议权力，但并不决定这些政策。重大影响特征在于：当一方拥有另一方20%或以上至50%表决权资本，或者一方即使只拥有另一方20%以下表决权资本，但实际上含有参加财务和经营决议能力，普通认为对另一方含有重大影响。假如一方拥有另一方20%以下表决权资本，并没有其它实施重大影响路径，可认为不含有重大影响。

医疗行业企业关联方关系及其交易披露第33页2.参加决议路径：（1）在被投资企业董事会或类似权力机构中派有代表。（2）参加政策制订过程。（3）相互交换管理人员。（4）使其它企业依赖于本企业技术资料等。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第34页3.怎样判断有重大影响

在拥有表决权资本情况下，确定是否存在重大影响一个主要原因，是该投资者全部权相对于其它投资者全部权集中程度。另外，在确定一方是否能对另一方施加重大影响时，应视其实际影响能力方面定。比如:拥有15%

AB

能够使用某项专利,B企业产品更新换代必须经A企业同意.在这种情况下，A企业实际上对B企业含有重大影响。取得表决权资本是实施重大影响基本前提，在董事会或类似权力机构中派有代表、相互交换管理人员等，是实施重大影响几个详细表现形式医疗行业企业关联方关系及其交易披露第35页4.联营企业

联营企业，指投资者对其含有重大影响，但不是投资者子企业或合营企业企业。即必须是含有投资和被投资关系，而且投资者能对其施加重大影响被投资企业.

联营企业和重大影响是相联络，假如投资者能对被投资企业施加重大影响，则该被投资企业视为投资者联营企业。比如，拥有28%

AB(B企业其它股票被大量不相关个人及企业所持有),在五人董事会组员中，有一人为A企业派出，A企业派出董事有权向董事会、其它董事会组员以及管理人员提出提议。在这种情况下，因为A企业拥有B企业28%表决权资本，而且在董事会组员中有一名是代表A企业利益董事，能够对B企业财务和经营政策施加重大影响。所以，B企业是A企业联营企业。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第36页补充资料:子企业、合营企业、联营企业区分子企业、合营企业、联营企业区分主要在于：投资者对被投资企业影响程度不一样。子企业与控制相联络，当投资者能够控制被投资企业财务和经营政策，则该被投资企业视为投资者子企业，投资者视为被投资企业母企业；合营企业与共同控制相联络，当投资各方能对被投资企业财务和经营政策实施共同控制时，则该被投资企业视为投资各方合营企业；联营企业与重大影响相联络，当投资者能对被投资企业施加重大影响时，则该被投资企业视为投资者联营企业。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第37页补充资料:子企业、合营企业、联营企业区分按照《民法通则》第三章第四节要求：“企业之间或者企业、事业单位之间联营，组成新经济实体，独立负担民事责任、具备法人条件，经主管机关核准登记，取得法人资格”；“企业之间或者企业、事业单位之间联营，共同经营、不具备法人条件，由联营中各方按照出资百分比或者协议约定，以各自全部或者经营管理财产负担民事责任。依照法律要求，或者协议约定负连带责任，负担连带责任”；“企业之间或者企业、事业单位之间联营，按照协议约定各自独立经营，它权利和义务由协议约定，各自负担民事责任”。

准则所指子企业、合营企业、联营企业是有特定含义，与《民法通则》中所述联营企业法人、合作型联营、协议型联营分类方式不一样。准则中子企业、合营企业、联营企业基本上与《民法通则》中所指联营企业法人概念相同。在实际工作中，应该依据详细情况加以区分。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第38页（四)主要投资者个人

主要投资者个人，指直接或间接地控制一个企业10％或以上表决权资本个人投资者。主要投资者个人投资形式主要包含：（1）主要投资者个人直接拥有一个企业10％或以上表决权资本。（2）主要投资者个人经过一个或若干中间企业间接拥有一个企业10％或以上表决权资本控制权。（3）主要投资者个人直接和经过一个或若干中间企业间接拥有一个企业10％或以上表决权资本控制权。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第39页（五）关键管理人员

关键管理人员，指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动人员。通常情况下，企业关键管理人员负责管理企业日常经营活动，而且负责制订经营计划、战略目标、指挥调度生产经营活动等，他们在企业中起着于关主要作用。我国准则中关键管理人员与其它法规中高级管理人员范围不完全相同.准则中关键管理人员包含董事长、董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务副总经理，以及行使类似政策职能人员，这些人员对企业财务和经营政策起着决定性作用。可见，准则中关键管理人员不包含董事会秘书和监事。

医疗行业企业关联方关系及其交易披露第40页（六）关系亲密家庭组员

关系亲密家庭组员，指在处理与企业交易时有可能影响某人或受其影响家庭组员。准则所指关系亲密家庭组员是针对主要投资者个和关键管理人员而言，即主要投资者个人关系亲密家庭组员和关键管理人员关系亲密家庭组员。在我国，关系亲密家庭组员组成比较复杂，在现实生活中不一定指直系亲属，在一些大家庭中，非直系亲属也能够左右一切。为了便于操作，在本准则中关系亲密家庭组员普通是指：父母、配偶、弟兄、姐妹和儿女。

医疗行业企业关联方关系及其交易披露第41页四、关联方关系

（一）关联方关系判断标准

判断关联方存在基本标准:“在企业财务和经营决议中，假如一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；假如两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方”。

医疗行业企业关联方关系及其交易披露第42页(二)利用关联方判断标按时,需要掌握7个方面。1.

准则所指“一方”是指企业、部门（或单位）和个人。这里部门（或单位）是指行政事业单位。

2.

准则所指“关联方”存在于企业与企业之间、企业与个人之间、企业与部门（或单位）之间，不包含部门（或单位）与部门（或单位）之间.部门（或单位）与部门（或单位）之间关系不是本准则所规范范围。比如，A单位为事业单位，其拥有B企业80%表决权资本，在这种情况下，A和B为关联方；假如B也为事业单位，则A和B不属于本准则所指关联方。

3.

准则所指直接或间接控制，包含直接、间接、直接和间接控制。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第43页(二)利用关联方判断标按时,需要掌握7个方面。4.

准则所指共同控制或重大影响仅仅指直接共同控制或直接重大影响，不包含间接共同控制或间接重大影响。AB在这种情况下，本准则将A和C、

A和D、B和C、B和D、C和E、CDD和E视为关联方，A和E、B和E

不视为关联方。E表示共同控制又如，A能够对B施加重大影响，B能够对C施加重大影响，在这种情况下，本准则将A和B、B和C视为关联方，A和C不视为关联方。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第44页(二)利用关联方判断标按时,需要掌握7个方面。5.本准则所指两方或多方同受一方控制，是指同受一方直接控制、间接控制、直接和间接控制两方或多方之间。比如:A(母企业)表示控制B(子企业)C(子企业)在这种情况下，除了A和B、A和C为关联方外，B和C也为关联方。

医疗行业企业关联方关系及其交易披露第45页(二)利用关联方判断标按时,需要掌握7个方面。6.

同受共同控制两方或多方之间，本准则不视为关联方。在共同控制情况下，两方或多方投资者中任何一方都不能单独作出财务和经营方面决议，必须由投资各方共同决定。所以，在直接共同控制情况下，同受共同控制各方财务和经营政策需受共同控制各方共同操纵，投资各方完全为追求本身利益可能性受到一定限制。比如:AB表示共同控制CDA和B共同控制C和D，则A和C、A和D、B和C、B和D为关联方，而C和D不视为关联方。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第46页(二)利用关联方判断标按时,需要掌握7个方面。7.同受一方重大影响两方或多方之间，本准则不视为关联方。一方对另一方施加重大影响情况下，并不能决定另一方财务和经营政策，所以，即使两方或多方同受一方重大影响，也不能将同受一方重大影响两方或多方之间视为关联方。比如:A表示重大影响BC在这种情况下，本准则将A和B、A和C视为关联方，B和C不视为关联方。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第47页（三）关联方关系存在主要情形(13种)1.母子企业之间2.同一母企业下各个子企业之间3.不存在投资关系,但存在控制或被控制关系企业之间4.企业与其合营企业之间5.企业与其联营企业之间6.企业与其主要投资者个人之间7.企业与其主要投资者关系亲密家庭组员之间8.企业与其关键管理人员之间9.企业与其关键管理人员关系亲密家庭组员之间医疗行业企业关联方关系及其交易披露第48页（三）关联方关系存在主要情形10.企业与受该企业主要投资者个人直接控制其它企业之间11.企业与受该企业主要投资者关系亲密家庭组员之间直接控制其它企业之间12.企业与受该企业关键管理人员直接控制其它企业之间13.企业与受该企业关键管理人员关系亲密家庭组员直接控制其它企业之间医疗行业企业关联方关系及其交易披露第49页五、关联方关系披露

(一）准则要求关联方关系披露标准1.当关联方之间存在控制和被控制关系时，不论关联方之间有没有交易，均应披露企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其改变；企业主营业务；所持股份或权益及其改变。2.当存在共同控制、重大影响时在没有发生交易情况下，能够不披露关联方关系；在发生交易时，应该披露关联方关系性质。关联方关系性质，是指关联方与本企业关系，即关联方为本企业子企业、合营企业、联营企业、主要投资者个人、关键管理人员、主要投资者个人或关键管理人员关系亲密家庭组员等。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第50页五、关联方关系披露在详细操作时，应该注意以下几个问题：

(1)企业经济性质或类型，是营业执照上注明企业经济性质或企业类型。当前，在进行工商登记时需要确定企业经济性质或类型，方便对企业按经济性质或类型进行不一样分类。企业按经济性质分类包含国有、集体、私营企业等；按企业类型分类包含股份有限企业、有限责任企业和国有独资企业。在营业执照上有企业是按照经济性质分类，有是按企业类型分类，不论是按经济性质还是按类型分类，均按照营业执照上注明情况披露。关联方如为个人，不需要披露这些信息。

(2)企业主营业务，按照营业执照上注明主营业务披露。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第51页(二)关联方关系披露举例例如：某一上市企业对外披露合并会计报表，全部子企业均包含在合并会计报表内其关联方相关情况以下：1.存在控制关系关联方

┌────┬───────┬────┬──────┬───────┬─────┐│企业名称│

注册地址

│主营业务│与本企业关系│经济性质或类型│法定代表人│├────┼───────┼────┼──────┼───────┼─────┤│

M企业

│上海四川路20号

│工业加工│

母企业

│

国

有

│

王

成

││

A企业

│上海淮海路10号│商业零售│

子企业

│

集

体

│

丁

一

││

B企业

│北京西单51号

│

工业加工│

子企业

│

集

体

│

陈新民

││

C企业

│大连南京路5号

│商业批发│

子企业

│

国

有

│

李

勇

││

D企业

│深圳大道1212号│工业加工│

子企业

│股份有限企业

│

李

强

││

E企业

│青岛北京路50号│批发零售│

子企业

│

国

有

│

王宝和

│└────┴───────┴────┴──────┴───────┴─────┘医疗行业企业关联方关系及其交易披露第52页(二)关联方关系披露举例2.存在控制关系关联方注册资本及其改变┌──────┬──────┬───────┬───────┬──────┐│

企业名称

│

年初数

│

本年增加数

│

本年降低数

│

年末数

│├──────┼──────┼───────┼───────┼──────┤│

M企业

│90000000│0│0│90000000││

A企业

│5500000│0│0│5500000││

B企业

│6000000│540000│0│6540000││

C企业

│8850000│0│50000│8800000││

D企业

│4500000│0│0│4500000││

E企业

│1000│0│0│1000│└──────┴──────┴───────┴───────┴──────┘医疗行业企业关联方关系及其交易披露第53页(二)关联方关系披露举例3.存在控制关系关联方所持股份或权益及其改变企业名称年初数本年增加本年降低年末数金额%金额%金额%金额%M企业500000005500005000000055A企业4950000900000495000090B企业3060000515400004.04600360000055.046C企业4605200260000457600052D企业2700000600000270000060E企业6600000550000660000055医疗行业企业关联方关系及其交易披露第54页六、关联方交易(一)关联交易定义关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务事项，而不论是否收取价款。这一定义关键点有：1.按照关联方定义，组成关联方关系企业之间、企业与个人之间交易，即通常是在关联方关系已经存在情况下，关联各方之间交易。2.资源或义务转移是关联方交易主要特征，通常情况下，在资源或义务转移同时，风险和酬劳也对应转移。3.关联方之间资源或义务转移价格是了解关联方交易关键。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第55页(二)关联方交易主要形式

(11种)准则列举了相关关联方交易例子：

1、购置或销售商品。购置或销售商品是关联方交易较常见交易事项，比如，企业集团组员之间相互购置或销售商品，从而形成了关联方交易。2、购置或销售除商品以外其它资产。比如，母企业出售给其子企业设备或建筑物等，购置或销售除商品以外其它资产也是关联方交易主要形式。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第56页(二)关联方交易主要形式3、提供或接收劳务。比如，A企业为B企业联营企业，A企业专门从事设备维修服务，B企业全部设备均由A企业负责维修，B企业每年支付设备维修费用20万元。所以，关联方之间提供或接收劳务，是关联方交易主要形式。4、代理。代理主要是依据协议条款，一方可为另一方代理一些事务，如代理销售货物，或一方代另一方签署协议等。所以，关联方之间代理业务，也是关联方交易主要形式。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第57页(二)关联方交易主要形式5、租赁。租赁通常包含经营租赁和融资祖赁等，关联方之间租赁协议也是主要交易事项。6、提供资金（包含以现金或实物形式提供贷款或权益性资金）。比如，企业从其关联方取得资金、或权益性资金变动等。所以，关联方之间提供资金也是主要关联方交易。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第58页(二)关联方交易主要形式

7、担保和抵押。担保包含在借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中，为了保障其债权实现而实施确保、抵押等。当存在关联方关系时，一方往往为另一方提供为取得借贷、买卖等经济活动中所需担保。所以，关联方之间提供担保和抵押也是关联方交易主要形式。

8、管理方面协议。管理协议通常指企业与某一企业或个人签署管理企业或某一项目标协议，按照管理协议约定，由一方管理另一方财务和日常经营。所以，管理方面协议也是关联方交易主要形式。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第59页(二)关联方交易主要形式9、研究与开发项目标转移。在存在关联方关系时，有时某一企业所研究与开发项目会因为一方要求而放弃或转移给其它企业。比如，B企业是A企业子企业，A企业要求B企业停顿对某一新产品研究和试制，并将B企业研究现有结果转给A企业最近购置、研究和开发能力超出B企业C企业继续研制。所以，关联方之间研究与开发项目标转移，是关联方交易主要形式。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第60页(二)关联方交易主要形式10、许可协议。当存在关联方关系时，可能关联方之间达成某项协议，允许一方使用另下一方商标等，从而形成了关联方之间交易。

11、关键管理人员酬劳。企业支付给关键管理人员酬劳，也是一项主要关联方交易医疗行业企业关联方关系及其交易披露第61页七、上市企业与关联方之间相关交易会计处理要求(一)核实依据和标准12月21日财会〔〕64号财政部关于印发《关联方之间出售资产等相关会计处理问题暂行要求》通知:上市企业与关联方之间交易，假如没有确凿证据表明交易价格是公允，应按本要求进行处理:对显失公允交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应该作为资本公积处理，在“资本公积”科目下单独设置“关联交易差价”明细科目进行核实，这部分差价不得用于转增资本或填补亏损。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第62页(二)上市企业出售资产交易会计处理上市企业出售资产或将债权转移（含出售债权，下同）给关联方.假如实际交易价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值，仍按相关企业会计制度和准则要求进行处理；假如实际交易价格超出相关资产账面价值，除市场上存在更客观、明确、公允价格外，应按以下要求进行处理:医疗行业企业关联方关系及其交易披露第63页1.正常商品销售

（含提供劳务，下同）条件收入确认资本公积确认商品销售在上市企业与关联方和非关联方之间对非关联方销售量占该商品总销售量≥20%时对关联方销售量×非关联方销售加权平均价格对关联方实际销售收入-确认收入商品销售仅限于上市企业与关联方之间或者对非关联方销售量占该商品总销售量≥20%时实际交易价格不超出商品账面价值120%按实际交易价格确认收入不产生实际交易价格超出商品账面价值120%按商品账面价值120%确认

实际交易价格-已确认收入医疗行业企业关联方关系及其交易披露第64页1.正常商品销售

（含提供劳务，下同）假如有确凿证据（如历史资料、同行业同类商品销售资料等）表明销售该商品成本利润率高于20%，应按合理方法计算.比如，按商品账面价值加上按最近2年历史资料等确定加权平均成本利润率与账面价值乘积计算金额确认为收入，实际交易价格超出确认为收入部分，计入资本公积（关联交易差价）。本要求所称成本利润率，是指按商品销售毛利与商品销售成本计算比率。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第65页2.非正常商品销售及其它销售条件确认收入或冲减资产价值确认资本公积（关联交易差价）(1)非正常商品销售假如没有确凿证据表明交易价格是公允，在符合收入确认条件前提下按出售商品账面价值确认为收入实际交易价格超出出售商品账面价值差额(2)转移应收债权上市企业将其应收债权转移给关联方按应收债权账面价值冲减按实际交易价格超出应收债权账面价值差额，计入资本公积(3)出售其它资产上市企业向关联方出售固定、无形资产和其它资产按资产账面价值冲减将实际交易价格超出相关资产账面价值部分上市企业同时出售资产、转移负债按资产账面价值冲减实际交易价格超出出售相关资产、负债账面价值部分.医疗行业企业关联方关系及其交易披露第66页(三)关联方之间负担债务(不包含债务重组)会计处理关联方之间一方为另一方负担债务（非债务重组）:负担方应按所负担债务，计入营业外支出（负担关联方债务）；

被负担方应按负担方实际为其负担债务，计入资本公积（关联交易差价）。债权人对债务人豁免债务，仍按相关企业会计制度和准则中相关债务重组要求处理。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第67页(四)由关联方负担费用会计处理条件被负担方负担方关联方之间一方为另一方负担费用这些费用是被负担方生产经营活动所必需支出应该反应在被负担方成本费用中;收到负担方支付款项，计入资本公积（关联交易差价）.应按实际负担费用，计入营业外支出（负担关联方费用）。假如负担方直接将负担费用支付给其它单位应按负担方实际支付金额，计入资本公积（关联交易差价）。

应按实际负担费用，计入营业外支出（负担关联方费用）.医疗行业企业关联方关系及其交易披露第68页(五)委托及受托经营会计处理对于委托及受托经营，应该确认受托方是否为受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务.医疗行业企业关联方关系及其交易披露第69页1.上市企业接收关联方委托,为关联方经营资产或经营企业条件受托经营收入确实认受托经营费用资本公积确实认是否为受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务否否否确认,作为关联方给予上市企业捐赠是受托经营资产确认为其它业务收入;假如取得受托经营收益超出按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%乘积计算金额，则应按受托资产账面价值总额×1年期银行存款利率×110%），确认为其它业务收入确认为其它业务支出超出确认为收入部分计入资本公积（关联交易差价）受托经营企业确认为其它业务收入,按以下三者孰低确认:受托经营协议确定收益;受托经营企业实现净利润;受托经营企业净资产收益率超出10%,按净资产10%计算金额.取得受托经营收益超出确认为收入金额,确认为资本公积受托经营企业发生净亏损，应由受托方负担部分，直接计入当期管理费用（负担托管损失）；假如按照受托协议要求，受托经营企业发生净亏损，仍能取得委托方支付托管经营费用，受托方应于取得委托经营收益时，扣除由其负担净亏损后余额，计入资本公积（关联交易差价）。委托方支付委托经营费用，计入当期管理费用（托管费用）。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第70页2.上市企业委托关联方经营资产或经营企业上市企业支付委托经营费用,直接计入当期管理费用(托管费用)假如按托管协议要求,上市企业委托其它单位经营其部分资产或协议,可取得定额收益,或按实现利润一定百分比等收取委托经营收益,按上述上市企业接收其关联方委托经营资产或企业相同标准进行会计处理.医疗行业企业关联方关系及其交易披露第71页(六)上市企业与关联方之间占用资金会计处理上市企业关联方以支付资金使用费形式占用上市企业资金，在符合收入确认条件前提下，应于取得资金使用费时，冲减当期财务费用；假如取得资金使用费超出按1年期银行存款利率计算金额，应将相当于按1年期银行存款利率计算部分，冲减当期财务费用，超出按1年期银行存款利率计算部分，计入资本公积（关联交易差价）。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第72页(七)上市企业应在会计报表附注中,对关联方关系及其交易作充分披露上市企业应在会计报表附注中按摄影关企业会计制度和准则要求，对关联方关系及其交易作充分披露，对关联交易价格公允性作出尤其说明，并分别说明资本公积期末余额中相关关联交易差价性质、形成原因及金额。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第73页

八、关联方交易披露（一）披露标准1.关联方关系及其交易只需要在会计报表附注中披露相关信息。(除上市企业与其关联方交易外)关联方之间交易核实，与同非关联方交易核实相同，其交易相关数据包含在会计报表相关项目内，在会计报表中不需要单独反应关联方之间交易金额。2.关联方关系是否存在，应视其关系实质，而不但仅是法律形式。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第74页（一）披露标准

3.关联方交易披露应遵照主要性标准，区分情况处理：（1）零星关联方交易，假如对企业财务情况和经营结果影响较小或几乎没有影响，能够不予披露。（2）对企业财务情况和经营结果有影响关联方交易,视情况而定.假如属于重大交易（主要指交易金额较大，如销售给关联方产品销售收入占本企业销售收入10％及以上），应该分别关联方以及交易类型披露;假如属于非重大交易，类型相同非重大交易能够合并披露，但以不影响会计报表阅读者正确了解企业财务情况、经营结果为前提.医疗行业企业关联方关系及其交易披露第75页（一）披露标准判断关联方交易是否需要披露，不以交易金额大小作为判断标准，而应以交易对企业财务情况和经营结果影响程度来确定。比如，关联方之间有一项很主要交易，这项交易没有金额或只有象征性金额，不过它对企业财务情况和经营结果影响很大，在这种情况下，应披露与这项交易相关信息。4.关联方交易中主要事项，如购货、销货、应收应付款项等，应该披露连续两年比较资料。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第76页(二)关联方交易需要披露哪些内容1.关联方之间交易按照主要性标准分别情况处理2、对企业财务情况和经营结果有影响关联方交易，假如属于重大交易，应该分别关联方以及交易类型披露。3.在企业与关联方发生交易情况下，企业应该在会计报表附注中披露关联方关系性质，交易类型及其交易要素4.在详细执行上述披露标准时，应该注意几个方面5.关联方交易不要求披露情形医疗行业企业关联方关系及其交易披露第77页1.关联方之间交易按照主要性标准分别情况处理(1)零星关联方交易，假如对企业财务情况和经营结果影响较小或几乎没有影响，能够不予披露。比如，B企业为A企业联营企业，B企业当期从A企业购入一台闲置不用计算机，其账面价值2万元，经双方协议，B企业按照市场公允价格1.5万元购入。因为A、B企业日常经营中极少有业务往来，这次交易是其成为关联方关系5年来第一次，而且对A、B企业财务情况和经营结果影响较小或几乎没有影响，对这一交易能够不予披露。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第78页2、对企业财务情况和经营结果有影响关联方交易，假如属于重大交易，应该分别关联方以及交易类型披露。重大交易（主要指交易金额较大，如销售给关联方产品销售收入占本企业销售收入10%及以上）.分别关联方披露，是指分别各个关联企业和关联个人给予披露；分别交易类型披露，是指按照交易各种类型分别披露，这种类型是指本准则中就关联方交易所举例子内容。假如关联方之间属于非重大交易，类型相同非重大交易能够合并披露，但以不影响会计报表阅读者正确了解企业财务情况、经营结果为前提。比如，A企业有两家联营企业B和C，B企业和C企业当期从A企业购入材料分别占B企业和C企业当期购入材料1%和2%，在这种情况下，A企业和B、C企业之间交易能够合并披露。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第79页3.在企业与关联方发生交易情况下，企业应该在会计报表附注中披露关联方关系性质，交易类型及其交易要素这些要素普通包含：（1）交易金额或对应百分比；（2）未结算项目标金额或对应百分比（3）定价政策（包含没有金额或只有象征性金额交易）。关联方交易应该分别关联方以及交易类型给予披露，类型相同关联方交易，在不影响会计报表阅读者正确了解情况下能够合并披露。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第80页4.在详细执行上述披露标准时，应该注意4个方面(1)企业与关联方交易包含企业与企业之间、企业与个人之间交易。企业与企业之间交易包含企业与其子企业、合营企业、联营企业以及与其它关联企业之间交易；企业与个人之间交易包含企业与其主要投资者个人、关键管理人员以及与他们关系亲密家庭组员之间交易。(2)关联方交易中主要事项，如购货、销货、应收应付款项等，应该披露连续两年比较资料。假如两年比较资料中有一年属于重大交易，另一年属于非重大交易，也应该分别关联方和交易类型给予披露，不能采取合并披露方法。(3)关联方之间签署交易协议或协议如包括当期和以后各期，应该在签署协议或协议当期和以后各期披露协议或协议主要内容、交易总额以及当期交易数量及金额。(4)在披露未结算项目标金额或对应百分比时，应该披露累计余额，不需要披露本期发生额。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第81页5.关联方交易不要求披露情形

1、在合并会计报表中披露包含在合并会计报表中企业集团组员之间交易。合并会计报表是将集团作为一个单独整体反应与其相关财务信息，在合并会计表中，企业集团作为一个整体对待，企业集团内交易已不属于交易，而且已经在编制合并报表时给予抵销。所以，在正确编制合并会计报表中，已没有集团内部交易能够披露。

2、在与合并会计报表一同提供母企业会计报表中披露关联方交易。因为，母企业会计报表与合并会计报表一并向外提供，而在合并会计报表中，母企业与其关联方之间交易，有被抵销，有已经如实反应；而且会计报表阅读者主要是看整个集团合并会计报表，与合并会计报表一同提供母企业会计报表在这种情况下并不是很主要。

3、关联方之间即使有交易，但交易是零星、非经常性，并对企业财务情况和经营结果影响较小或几乎没有影响，能够不予披露。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第82页(二)关联方交易事项披露举例

例2：本企业与关联方交易披露以下：

1.本企业所销售产品价格由母企业要求，假如母企业要求价格低于本企业正常售价，则母企业退回给本企业销售产品价差；假如母企业要求价格高干本企业正常售价，则本企业必须上交给母企业产品销售价差。1997年和1996年度内本企业无任何高干或低于正常售价价格情况。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第83页2.不存在控制关系关联方关系性质┌───────┬─────────┐│

企业名称

│

与本企业关系

│├───────┼─────────┤│

甲企业

│与本企业同一董事长││

乙企业

│

合营企业

││

丙企业

│与本企业同一总经理││

丁企业

│

联营企业

││

F企业

│

联营企业

││

G企业

│

合营企业

│└───────┴─────────┘医疗行业企业关联方关系及其交易披露第84页3.采购货物本企业1997及1996年度向关联方采购货物相关明细资料以下（单位：

元）：┌──────────────────────┬────────────┐│1997年

│1996年

│├──────┬─────┬─────────┼────┬───────┤│

企业名称

│

金

额

│

或：占年度购

│

金

额

│

或：占年度购

││

│

│

货百分比（％）│

│货百分比（％）│├──────┼─────┼─────────┼────┼───────┤│

M企业

│3750000│15│4680000│18││

乙企业

│3500000│14│2600000│10││

丙企业

│4500000│18│5980000│23││

丁企业

│2750000│11│7800000│30││

其它企业

│1000000│4│

│

│├──────┼─────┼─────────┼────┼───────┤│

合

计

│15500000│62│21060000│81│└──────┴─────┴─────────┴────┴───────┘注1．上述交易可只披露金额，也可只披露对应百分比。2．上述非重大交易也能够合并披露，但以不影响会计报表阅读者正确了解企业财务情况和经营结果为前提。医疗行业企业关联方关系及其交易披露第85页4.销售货物本企业1997及1996年度向关联方销售货物相关明细资料以下（单位：

元）

┌───────────────────┬─────────────┐│1997年

│1996年

│├──────┬────┬───────┼─────┬───────┤│

企业名称

│

金额

│

或：占年度销

│

金额

│或：占年度销

││

│

│货百分比（％）│

│货百分比（％）│├──────┼────┼───────┼─────┼───────┤│

乙企业

│3850000│10│4600000│10││

丙企业

│5005000│13│780│17││

丁企业

│7700000│20│6900000│15││

其它企业

│4235000│11│780│17│├──────┼────┼───────┼─────┼───────┤│

合

计

│20790000│54│27140000│59│└──────┴────┴───────┴─────┴───────┘

注1．上述交易可只披露金额，也可只披露对应百分比。2．上述非重大交易也能够合并披露，但以不影响会计报表阅读者正确了解企业财务情况和经营结果为