商品流通企业会计（第四版）06第六章固定资产无形资产和长期待摊费用的核算

第六章固定资产、无形资产和长期待摊费用核算

第一节固定资产第二节固定资产取得第三节固定资产折旧第四节固定资产的修理、出租与盘点第五节固定资产处置第六节无形资产和长期待摊费用第一节固定资产一、固定资产的概念及特点是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产固定资产的概念①

使用年限超过一年或着长于一年的一个营业周期,且保持原有的实物形态不变；②企业拥有固定资产的目的是为了组织商品流通，而不是为了出售。固定资产的特点一、固定资产的概念及特点二、固定资产的分类70201按经济用途分类二、固定资产的分类直接服务于企业经营活动过程的固定资产间接服务于企业经营活动过程的固定资产80201按使用情况分类固定资产的分类使用中的固定资产未使用的固定资产不需用的固定资产03综合分类土地不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产经营租出固定资产非经营用固定资产经营用固定资产固定资产的分类三、固定资产的计价①三、固定资产的计价按历史成本计价按公允价值计价买价

运杂费

安装费关税购置固定资产入账价值②③固定资产的计价自建固定资产=材料+人工+与建造有关的其他费用投入固定资产=投资各方确认的价值（不公允除外）

改扩建固定资产=账面原值+改扩建支出—变价收入④接受捐赠的固定资产⑤★接受旧的固定资产

有提供凭证的：发票金额+应付税费★接受新的固定资产

未提供凭证，以同类或类似固定资产市场价加相关税费为入账价值，若同类或类似固定资产不存在活跃市场则以该固定资产可预计未来的现金流量的现值计价。

重置价值—

该固定资产的估计新旧程度三、固定资产的计价盘盈固定资产

市场上有同类或类似固定资产的，按市场价减去该固定资产的估计累计折旧后计价；市场上无同类或类似固定资产的，按该固定资产的预计未来现金流量的现值计价。融资租入固定资产按租赁合同约定的付款总额和在签订合同过程中发生的相关税费⑥⑦三、固定资产的计价第二节固定资产取得一、购置固定资产（一）购置不需要安装的固定资产

借:固定资产（买价+运杂费等）应交税费—应交增值税（进项税额）贷:银行存款等（二）购入需要安装的固定资产

若安装费销方承担，视同不需安装的固定资产；若安装费购方承担，视同简单的“自建固定资产”一、购置固定资产1、支付设备价税款时借：在建工程---设备安装工程应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款

2、支付安装费时借：在建工程---设备安装工程应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款

3、支付安装费时借：固定资产贷：在建工程---设备安装工程

一、购置固定资产账务处理二、投资者投入固定资产

借:固定资产（各方确认的价值）应交税费—应交增值税（进项税额）贷:实收资本二、投资者投入固定资产三、租入固定资产1、经营租入固定资产的核算2、融资租赁固定资产的核算（略）

经营租入的产权不归企业，所以不通过固定资产账户核算其价值，也不提折旧。三、租入固定资产的核算四、自建固定资产

自建固定资产主要有自营和出包两种方式（一）自营建造固定资产账户设置借方在建工程（总账）贷方①工程用专用材料及设备②工程用原材料、商品③工程人工费、劳务费工程完工转出的成本未完工程已投入的成本

明细账：建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等

及其他费用四、自建固定资产1、

购入工程专用材料、专用设备

借:工程物资（机器设备等）应交税费—

应交增值税（进项）贷:银行存款2、

工程建设领用专用材料、专用设备借:在建工程贷:工程物资3、工程建设领用原材料（或库存商品）借:在建工程贷:原材料（或库存商品）应交税费—

应交增值税（进项税转出）四、自建固定资产账务处理4、计提工程建设人员的工资及福利费借:在建工程贷:应付职工薪酬

—工资

—

职工福利5、工程完工交付使用

借:固定资产

贷:在建工程四、自建固定资产账务处理

某企业自建仓库（不动产）一座，发生如下业务请进行相应的账务处理：

①转账购入工程物资200000元，增值税32000元

②工程领用工程物资210600（含税）元

③工程领用库存商品30000元，相应增值税4800④提取工程人员工资50000元、福利费7000元

⑤辅助生产车间为工程提供劳务10000元

⑥工程达到预定可使用状态并交付使用

⑦剩余专用材料转作存货实训四、自建固定资产（二）出包建造固定资产①预付工程款、备料款②补付工程款

借:在建工程贷:银行存款③工程完工，交付使用借:固定资产（

①+②

）

贷:在建工程若是自营，与自营建造工程相同；若是发包，与发包工程相同。

七彩公司与某建筑商签订车间扩建工程合同，规定：工程总造价84000元。开工时先预付70%，全部竣工验收后再付清余款。①以存款预付70%的工程款②预付另30%的工程款

③工程完工交付使用实训四、自建固定资产第三节固定资产折旧一、固定资产折旧的概述

指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

净残值(估计)=预计残值－预计清理费用

使用寿命既要考虑有形损耗也有考虑无形损耗（一）固定资产折旧的性质（二）影响固定资产折旧因素原值（基本依据）

净残值

使用寿命一、固定资产折旧的概述（三）计提折旧的范围、年限固定资产对其所有固定资产除外计提折旧，但下列两种情况除外：不提折旧的固定资产

1.按规定单独估价作为固定资产入账的土地产2.已提足折旧继续使用的固定资产一、固定资产折旧的概述二、固定资产折旧的方法概念平均计算折旧特点每期折旧相等，在坐标中折旧额成一条直线。

计算公式年折旧额=固定资产原值预计使用年限年折旧率=年折旧额原值×100%预计使用年限实训

七彩公司有厂房一栋，原值200000元，预计使用年限10年，预计残值25400元，预计清理费用21000元，计算年折旧率和月折旧额。(1—预计净残值率）(1—预计净残值率）（一）年限平均法二、固定资产折旧的方法=（二）工作量法单位工作量折旧额固定资产原值预计总工作量

(1—预计净残值率)=×某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额二、固定资产折旧的方法（三）加速折旧法逐年递减年折旧率=预计使用年限—已使用年限1+2+3+4+……年折旧额=(原值—预计净残值)×逐年递减年折旧率实训

某公司一项科技设备，原价20000元，预计可用5年，预计净残值2000元，请用年数总和法求其每年应提的折旧额。1、年数总和法二、固定资产折旧的方法2、双倍余额递减法年折旧额=(年初固定资产折余价值–净值)÷2最后两年改用平均法计算年折旧率=2/预计使用年限×100%年折旧额=年初固定资产折余价值×年折旧率实训

华美公司一项电子设备，原价300000元，预计使用年限为5年，净残值为５％，请用双倍余额递减法求其每年应提的折旧额。二、固定资产折旧的方法固定资产折旧计算方法比较表折旧方法折旧率折旧额净残值备注平均年限法相同相等要考虑工作量法相同不相等要考虑双倍余额递减法相同递减不考虑最后两年改用平均法年数总和法递减递减要考虑二、固定资产折旧的方法三、固定资产折旧的账务处理账务处理借:管理费用（行政管理部门的固定资产折旧）

销售费用（专设销售机构的固定资产折旧）其他业务成本（经营租出的固定资产折旧）贷:累计折旧三、固定资产折旧的账务处理第六节无形资产和长期待摊费用

一、无形资产的概述具有可辨认性未来创利不大确定持有目的企业使用非货币性长期资产不具实物形态无形资产特征（一）无形资产的概念及特征概念

企业为生产商品或提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产的分类专利权非专利技术

商标权土地使用权著作权特许经营权（二）无形资产的分类二、无形资产的计价1.外购无形资产的入账价值按实际支付的价款2.投资者投入的无形资产3.企业内部研究开发的无形资产企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，应按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用入账；研究开发过程中发生的材料、人工等费用，直接计入当期损益。二、无形资产的计价三、无形资产的核算（一）无形资产取得1、购入的核算

借:无形资产贷:银行存款等2、投资转入

借:无形资产贷:实收资本3、自行研发

①

研发支出

借:无形资产——费用化支出

——资本化支出贷:原材料应付职工薪酬（银行存款等）②结转研发支出

借:管理费用(费用化支出)

无形资产(满足资本化条件时)

贷:无形资产——费用化支出

——资本化支出

（二）无形资产转让：1.转让所有权借:银行存款累计摊销（已提摊销数）贷:无形资产（原值）应交税费——应交增值税（销项税额）若借差，则借记营业外支出；若贷差，则贷记营业外收入。实训

09年8月9日，七彩公司将一专利权以160000元出售给华意公司，款项收存银行，以现金付相关费用800元，按税率6%交纳增值税9600元，该专利权的账账面原值为180000元，累计摊销80000元。

（三）无形资产的摊销的核算1.摊销方法及摊销年限

一般采用平均摊销法摊销年限的确定原则2.摊销金额的计算(类似固定资产折旧的平均法)3.账务处理：借:管理费用（企业自用无形资产的摊销）

其他业务成本（转让使用权的摊销）

贷:累计摊销四、长期待摊费用的核算其他长期待摊费用租入固定资产改良企业筹建期开办费股票发行费固定资产大修理长期待