2021年江苏省苏州市中级会计职称中级会计实务

2021年江苏省苏州市中级会计职称中级会计实务学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.

第

6

题

甲公司于2007年1月1日从证券市场购入乙公司发行在外的股票30000股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。2007年12月31日，这部分股票的公允价值为320000元，甲公司2007年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（）元。

A.OB.收益14000C.收益5000D.损失1O000

2.2015年12月31日，DUIA公司一台设备的原值为200万元，累计折旧为60万元，已计提减值准备10万元。对于该项固定资产，税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同。不考虑其他因素，2015年12月31日，该项设备的计税基础为（）万元A.200B.140C.130D.0

3.

第

4

题

2009年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房并于当日发生资产支出，2009年累计发生建造支出1800万元，2010年1月1日，该公司又取得一笔一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2010年第一季度该公司一般借款利息费用应予资本化的金额为（）万元。

4.2012年1月1日，甲公司以3200万元取得A公司60％的股权，款项以银行存款支付，A公司2012年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），假设合并前甲公司与A公司不存在任何关联方关系。甲公司对该项投资采用成本法核算。2012年A公司实现净利润800万元，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额是200万元，A公司当年未分派现金股利。2013年1月3日，甲公司出售A公司30％的股权，取得出售价款2600万元，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。不考虑其他因素，则处置30％股权之后，剩余股权调整之后的账面价值为（）万元。

A.1600B.1840C.1900D.2400

5.甲公司2010年1月1日以银行存款5000万元购入乙公司80%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值4000万元，其差额是由无形资产导致的。该无形资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。2010年乙公司实现净利润1000万元，分配现金股利600万元;2011年乙公司实现净利润1200万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。假定甲公司和乙公司没有关联关系，不考虑其他因素，则2011年年末甲公司编制合并抵销分录时，抵销的子公司所有者权益合计为（）万元。

A.6600B.6200C.7200D.4960

6.甲公司是增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。甲公司董事会决定于2012年3月31日起对某生产用设备进行技术改造。2012年3月31日，该资产账面原价5000万元，已提折旧3000万元，未提减值；预计使用寿命20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。改造中发生支出2249万元；替换的账面价值为400万元。该技术改造工程于2012年9月25日交付使用，改造后的资产预计尚可使用15年，预计净残值为零，折旧方法不变。甲公司2012年该固定资产应计提的折旧额为（）万元。

A.134．32B.127．65C.126．65D.133．32

7.关于债务重组，下列表述中错误的是（）。

A.债务重组是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项

B.债务人发生财务困难．债权人作出让步是债务重组的基本特征

C.债务重组中债权人一定获得重组利得

D.债务重组中债务人一定获得重组利得

8.甲公司拥有一台设备。采用期望现金流量法预计该设备的未来现金流量。2014年该设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：经营好的可能性是30%，产生的现金流量为300万元；经营一般的可能性是60%，产生的现金流量是200万元：经营差的可能性是10%。产生的现金流量是100万元。甲公司该设备2014年预计的现金流量为（）万元。

A.200B.90C.120D.220

9.A公司2011年的财务报告于2012年4月10日对外批准报出。2012年1月10日，A公司发现2010年漏摊销无形资产100万元,具有重大影响,假设企业采用债务法核算所得税且税率为25%，不考虑其他因素，则A公司将该项资产负债表日后调整事项应进行的调整是（）。A.调增2011年当年净损益75万元

B.调减2011年当年净损益75万元

C.调增2011年期初留存收益75万元

D.调减2011年期初留存收益75万元

10.D企业2004年1月15日购入一项计算机软件程序，价款为1170万元，其他税费11.25万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年，D企业在2005年2月1日为维护该计算机软件程序又支出24万元的升级更新费用，2005年12月31日该无形资产的可收回金额为720万元，则2005年12月31日账面价值为()万元。A.A.708.75B.720C.703.35D.843.75

11.甲公司因发生财务困难无法偿还到期债务，遂与债权人乙企业协商，进行债务重组，将所欠货款650万元用一台设备予以偿还（假设不考虑增值税），该设备账面原价600万元，已提折旧100万元，甲公司对该设备计提了减值准备80万元，公允价值为400万元，乙企业对该应收账款计提了坏账准备39万元。根据上述资料，甲公司应确认的债务重组利得为（）

万元。

A.230B.191C.150D.250

12.

13.

第

3

题

A公司于2009年12月31日以银行存款3000万元购入B公司20%的股权，能够对B公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年6月16日，A公司将其生产的一项设备出售给B公司，该项设备的成本为500万元，售价为900万元，该项设备不需安装，B公司将其作为管理用固定资产于购人当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧；B公司2010年实现净利润2000万元。假定不考虑所得税等因素，则A公司2010年应确认的投资收益为（）万元。

14.

第

20

题

L企业用一项专利权偿还所欠W企业的债务90万元，专利权的账面原价为100万元，已计提的累计摊销额为20万元，减值准备5万元，则L企业在债务重组中获得的损益为（）万元。

A.收益15万元B.损失10万元C.收益10万元D.损失15万元

15.下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是()。

A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量

B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值

C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响

D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额

16.确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（）。

A.变现速度的快慢B.是否可以给企业带来经济利益C.是否具有流动性D.将为企业带来的经济利益是否固定或可确定的

17.

第

9

题

企业于2001年4月1日购入A公司2000年1月1日发行的三年期公司债券，不准备长期持有，该债券面值100万元，票面利率6%，到期一次还本付息，实际支付价款108万元，其中包括支付的手续费等相关费用0.5万元，则该项投资的入账价值为（）万元。

A.108B.100C.107.5D.100.5

18.甲公司因购货原因于2011年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2011年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，且不考虑相关税费。则对甲公司2011年利润总额的影响金额为()万元。

A．-20

B．20

C．80

D．60

19.2013年1月1日，甲公司将一项管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法，将预计使用年限由20年改为10年。未变更前，该固定资产每年计提55万元折旧（与税法相同）；变更后，2013年该固定资产计提200万元折旧。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用25%税率。假定税法的规定与变更前相同，且变更日其账面价值等于计税基础，则下列处理中错误的是（）。

A.2013年因该项变更应确认递延所得税资产36．25万元

B.2013年因该项变更增加的固定资产折旧145万元应计入当期损益

C.折旧方法变化按会计政策变更处理

D.预计使用年限变化按会计估计变更处理

20.新华公司2011年3月取得M公司股票10万股作为交易性金融资产核算，支付价款190万元，其中包括6万元的交易费用。2011年12月31日，新华公司尚未出售所持有的M公司股票，M公司股票每股公允价值为20元。税法规定，交易性金融资产持有期间确认的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。则2011年12月31日该项交易性金融资产产生的暂时性差异为（）万元。

A.应纳税暂时性差异16万元B.可抵扣暂时性差异16万元C.可抵扣暂时性差异10万元D.应纳税暂时性差异10万元

二、多选题(20题)21.

22.下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有()。

A.购建固定资产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

B.购建固定资产过程中发生正常中断、且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化

C.在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化

D.在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化

23.第

22

题

股份有限公司自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。

A.公司与另一公司合并

B.公司董事会提出现金股利分配方案

C.公司董事会提出股票股利分配方案

D.公司与另一企业就报告年度存在的债务达成重组协议

24.增值税一般纳税人委托其他单位加工材料收回后用于连续生产应税消费品的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有()。

A.支付的增值税B.加工成本C.发出材料的实际成本D.受托方代收代缴的消费税

25.采用权益法核算时，下列各项业务发生时，不会引起投资企业资本公积发生增减变动的有（）

A.被投资企业接受非现金资产捐赠

B.被投资企业发行可分离交易的可转债中包含的权益成分

C.被投资企业发放股票股利

D.被投资企业以盈余公积弥补亏损

26.第

25

题

下列关于分期收款方式下销售商品收入计量的说法中，正确的说法有（）。

A.销售方在合同或协议期间内会产生融资收益

B.销售方在合同或协议期间内会产生融资费用

C.根据应收的合同或协议价款确定收入金额

D.根据应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额

27.根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，下列长期股权投资核算方法转换的处理正确的有（）

A.由权益法核算转为公允价值计量的，在丧失共同控制或重大影响之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益

B.由公允价值计量转换为权益法核算的，原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入投资收益

C.通过多次交易实现同一控制下的企业合并，因采用权益法核算而确认的其他综合收益暂不进行会计处理

D.非同一控制下企业合并形成长期股权投资自成本法转换为权益法核算的，应按转换时剩余部分股权的长期股权投资的公允价值作为权益法核算的入账价值

28.对下列存货盘盈、盘亏或损毁事项进行处理时，企业应当计入或冲减当期管理费用的有()。

A.由于自然灾害造成的存货毁损净损失

B.由于收发计量原因造成的存货盘盈

C.由于定额内损耗造成的库存存货盘亏净损失

D.由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失

29.以下债权人可能产生债务重组损失的有（）

A.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额

B.无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额

C.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备

D.有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备

30.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法中正确的有（）。

A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份或资本的面值总额确认为股本或实收资本

B.债务人应将股份或资本公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

C.债权人应当将享有股份或资本的公允价值确认为对债务人的投资

D.债权人应当将享有股份或资本的面值确认为对债务人的投资

31.合营安排分为共同经营和合营企业，下列有关合营安排表述正确的有()。

A.共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排

B.合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排

C.如果合营方通过对合营安排的资产享有权利，并对合营安排的义务承担责任来获得回报，则该合营安排应当被划分为共同经营

D.如果合营方仅对合营安排的净资产享有权利，则该合营安排应当被划分为合营企业

32.下列属于固定资产后续支出中费用化支出的有（）

A.经营租入固定资产改良支出

B.不满足资本化条件的更新改造支出

C.固定资产日常修理费用

D.行政管理部门的固定资产修理费用

33.在确定借款费用暂停资本化期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有()。

A.因按计划进行的安全检查发生的中断B.安全事故导致的中断C.劳动纠纷导致的中断D.资金周转困难导致的中断

34.

第

21

题

借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括（）。

A.资产支出已经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.赊购工程物资

35.

第

17

题

下列关于固定资产的会计处理的表述中，正确的有（）。

36.关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中，正确的有()。

A.安装费，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入，安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入

B.宣传媒介的收费和广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

C.为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

D.包括在商品售价内可区分的服务费，应在销售商品时确认收入

37.

第

21

题

下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（）。

38.下列各项，体现实质重于形式要求的有（）。

A.商品售后租回不确认商品销售收入

B.融资租入固定资产视同自有固定资产

C.分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，在信用期内确认融资费用

D.把企业集团作为会计主体并编制合并报表

39.在权益工具公允价值无法可靠确定时，企业以内在价值计量该权益工具应当遵循的要求有()。

A.结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额

B.结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益

C.结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益

D.结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入资本公积

40.下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（）。

A.如为债券类投资，满足一定的条件时可以与持有至到期投资进行重分类

B.发生减值后价值又恢复的通过损益转回减值损失

C.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益

D.持有期间取得的利息或股利收入计入投资收益

三、判断题(20题)41.对于以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和资本公积（股本溢价），同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。（）

A.是B.否

42.事业单位转让或核销长期股权投资时，应将长期股权投资转入待处置资产，按照长期股权投资账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“长期投资”科目。()

A.是B.否

43.存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值（）

A.是B.否

44.

A.是B.否

45.只要与无形资产有关的经济利益很可能流入企业，则就可以将其确认为无形资产。（）

A.是B.否

46.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。()

A.是B.否

47.双倍余额递减法下每期计提的折旧额都是递减的。（）

A.是B.否

48.

第

33

题

宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。（）

A.是B.否

49.购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别建造、分别完工的，在某部分完工时应停止与该部分资产相关的借款费用资本化。（）

A.是B.否

50.某基金会按照捐赠协议，向捐赠企业指定的某学校捐赠电脑20台，该业务属于受托代理业务，应在收到受托代理资产时，确认受托代理资产和受托代理负债。（）

A.是B.否

51.以库存商品进行非货币性资产交换(具有商业实质且公允价值能够可靠计量)，应按该商品的账面价值价值确认主营业务收入。()

A.是B.否

52.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度财务报表相关项目。（）

A.是B.否

53.企业因担保事项可能产生的负债，如果法院尚未判决，则企业不应确认为预计负债。()

A.是B.否

54.

A.是B.否

55.企业应对所有应纳税暂时性差异确认相应的递延所得税负债。()

A.是B.否

56.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入。（）

A.是B.否

57.在不考虑计提固定资产减值准备的情况下，某项固定资产期满报废时，无论采用年限平均法，还是采用加速折旧法，其累计折旧额一定等于该项固定资产应计提的折旧总额。()

A.是B.否

58.

第

33

题

长期股权投资采用成本法核算，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。（）

A.是B.否

59.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应按原预计年限继续分摊。（）

A.是B.否

60.在企业预计资产未来现金流量时，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.

62.新红公司为工业生产企业，其财务经理在2013年底复核2013年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)新红公司因合同违约而涉及一桩诉讼案，2013年12月31日，该案件尚未作出判决，根据公司的法律顾问判断，新红公司败诉的可能性为40％，据专业人士估计，如果败诉，新红公司需要支付的赔偿金额和诉讼费等费用在100万元至120万元之间某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为2万元。新红公司对该事项的会计处理如下：借：管理费用2营业外支出108贷：预计负债110(2)新红公司为乙公司提供担保的某项银行借款1000元于2013年9月到期。该借款系乙公司于2007年9月从银行借人的，新红公司为乙公司此项借款的本息提供50％的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为1180万元。由于乙公司无力偿还到期的债务，债权银行于11月向法院提起诉讼，要求乙公司和为其提供担保的新红公司偿还借款本息，并支付罚息5万元。至l2月31日，法院尚未做出判决，新红公司预计承担此项债务的可能性为60％，估计需要支付担保款500万元。新红公司2013年12月31日做如下会计分录：借：营业外支出590贷：预计负债一债务担保590(3)2013年11月，新红公司与丙公司签订一份Z产品销售合同，约定在2014年6月末以每件2万元的价格向丙公司销售120件Z产品，未按期交货的部分，其违约金为该部分合同价款的25％。至2013年12月31日，新红公司只生产了Z产品30件，每件成本2.3万元，市场单位售价为2.3万元。其余90件产品因原材料短缺暂时停产。由于生产Z产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需原材料预计2014年8月以后才能进口，恢复生产的日期很可能在2014年8月以后。假定不考虑销售相关税费。新红公司对该事项的会计处理如下：借：资产减值损失36贷：存货跌价准备36(4)新红公司2013年12月份，共销售A产品6万件，销售收入为36000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1％；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2％。根据公司技术部门的预测，本月销售的产品中，80％不会发生质量问题；15％可能发生较小质量问题；5％可能发生较大质量问题。据此，2013年12月31日，新红公司在资产负债表中确认的负债金额为90万元。对该事项的会计处理如下：借：销售费用90贷：预计负债90(5)新红公司于2013年12月1日终止企业的某项经营业务，由此需要辞退部分员工，由于是否接受辞退职工可以作出选择，预计发生150万元辞退费用的可能性为60％，发生100万元辞退费用的可能性为40％，发生转岗职工上岗前培训费20万元。相关重组计划已经正式对外公布，但新红公司认为截止2013年底上述支出尚未实际发生，因而在2013年底未做任何会计处理。不考虑所得税因素。要求：(1)根据资料(1)，判断新红公司2013年12月31日确认预计负债的会计处理是否正确，并说明理由；如果新红公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(2)根据资料(2)，判断新红公司2013年12月31日确认债务担保的会计处理是否正确，并说明理由；如果新红公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)(3)根据资料(3)，判断新红公司2013年12月31日计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并说明理由；如果新红公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)(4)根据资料(4)，判断新红公司2013年12月31日在资产负债表中确认的负债金额及分录是否正确，并说明理由；如果新红公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)(5)根据资料(5)，判断新红公司2013年12月31日的处理是否正确，并说明理由；如果新红公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。(需要计算的请写出计算过程)

63.

64.甲上市公司(以下简称“甲公司”)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2012年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：

(1)2012年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为4．2元)取得了乙公司80％的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。

①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。

②2012年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元(见乙公司所有者权益简表)。

③乙公司2012年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。

2012年12月31日所有者权益总额为9900万元(见乙公司所有者权益简表)。

乙公司所有者权益简表项目金额

(2012年

1月1日)金额

(2012年

12月31日)实收资本40004000资本公积20002000盈余公积10001090未分配利润20002810合计90009900(2)2012年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：

①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2．8万元。至2012年12月31日，该批商品已售出80％，销售价格为每件4．3万元。

②4月1日，乙公司经批准按面值发行5年期到期一次还本付息的公司债券600万元。当日甲公司购入乙公司发行的债券，实际支付价款600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)，实际利率与票面利率相等，甲公司采用票面利率来计算确认2012年利息收入23万元，计人持有至到期投资账面价值。

乙公司将与该债券相关的利息支出23万元计人财务费用。

③6月29日，乙公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产使用，该产品在乙公司的成本为600万元，销售给甲公司的售价为720万元，甲公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。

至2012年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款，乙公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。

④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。

甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。

⑤甲公司于2012年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2012年12月31日，乙公司尚未供货。

(3)其他有关资料：

①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。

②甲、乙公司均按照净利润的10％提取法定盈余公积。

③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。

④编制合并财务报表时，对于抵销内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。

要求：

(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。

(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。

(3)确定个别报表中甲公司对乙公司长期股权投资在2012年12月31日的账面价值。

(4)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。

(5)编制甲公司2012年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)

65.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2013年1月1日“存货跌价准备”科目余额为180万元，C产品的存货跌价准备余额为180万元，其他存货未计提存货跌价准备。2013年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：(1)A产品库存300台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计运杂费等销售税费为平均每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。(2)B产品库存500台，单位成本为4．5万元，B产品市场销售价格为每台4．5万元。甲公司已经与长期客户某企业签订了一份不可撤销的销售合同，约定在2014年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台4．8万元。向长期客户销售的B产品运杂费等销售税费为平均每台0．3万元；向其他客户销售的B产品运杂费等销售税费为平均每台0．4万元。(3)C产品库存1000台，单位成本为2．55万元，C产品市场销售价格为每台3万元，预计运杂费等销售税费为平均每台0．3万元。未签订不可撤销的销售合同。此外，2013年销售C产品结转期初已计提的存货跌价准备130万元。(4)D原材料400公斤，单位成本为2．25万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1．2万元。现有D原材料拟用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0．38万元。未签订不可撤销的销售合同。要求：

分别计算甲公司A产品、B产品、C产品和D原材料2013年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，以及A产品、B产品、C产品和D原材料2013年12月31日的账面价值。

参考答案

1.A可供出售金融资产期末的公允价值变动计人所有者权益(资本公积一其他资本公积)，不确认公允价值变动损益。

2.B税法规定，计提的减值准备在计提当期不允许税前扣除，则2015年12月31日，该项设备的计税基础＝200－60＝140（万元）。

综上，本题应选B。

3.A本题要求计算的是一般借款的利息费用资本化金额，专门借款共2000万元，2009年累计资产支出1800万元，2010年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，故2010年第一季度一般借款利息费用应予资本化的金额=100×6%×3/12=1．5(万元)。

4.C剩余股权调整之后的账面价值=3200×30％/60％+800×30％+200×30％=1900（万元）。【思路点拨】减资由成本法转为权益法，要进行追溯调整，剩余30％股权投资的初始投资成本1600万元大于取得投资时应享有被投资单位所有者权益的份额1500（5000×30％）万元，所以初始投资成本不需要调整；另外，减资导致的成本法转为权益法对于两个投资时点之间不明原因的公允价值变动不需要考虑。

5.B合并财务报表中应抵销的子公司所有者权益=5000+1000+1200-600-（5000-4000）/5×2=6200（万元）。

6.C【答案】C。解析：改造后的入账价值=(5000-3000)+2249-400=3849(万元)，2012年折旧额=5000／20×3／12+3849／15×3／12=126．65(万元)。

7.C债务重组中，债权人作出让步，发生的是重组损失，不存在重组利得。

8.D暂无解析，请参考用户分享笔记

9.D该事项属于报告年度以前的重大差错应调整2011年报表期初留存收益，调整的金额为100×（1-25%）=75（万元）。

10.A解析：摊销金额=(1170+11.25)÷5×2=472.5(万元)；2005年12月31日账面价值=(1170+11.25)-472.5=708.75(万元)。

11.D【解析】债务人应将重组债务的账面价值与转让的固定资产公允价值的差额记入“营业外收入一债务重组利得”。所以本题的债务重组利得=650-400=250(万元)。

12.A

13.C

14.AA选项，L企业在债务重组中损益＝90－（100－20－5）＝15（万元）

【该题针对“无形资产的处置1”知识点进行考核】

15.D选项A，预计固定资产未来现金流量时，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一个髙于账面价值，则不需要计提减值;选项C，在确定固定资产未来现金流量时，不需要考虑与改良有关的预计现金流量。

16.D【解析】一项资产将为企业带来的经济利益是否固定或可确定的，是划分货币性资产和非货币性资产的主要依据。

17.A该投资为短期债券投资，且实际支付的价款中不含有已到付息期尚未领取的债券利息，所以应按实际支付的全部价款作为该投资的入账价值，包括支付的相关费用。

18.B【答案】B

【解析】资产处置损益应计入营业外支出的金额=（100-20）-50=30（万元），债务重组收益应计入营业外收入的金额=100-50=50（万元），利润总额的影晌金额为20万元。

19.C暂无解析，请参考用户分享笔记

20.A2011年12月31日交易性金融资产的账面价值=20×10=200（万元），计税基础=190-6=184（万元），资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异16万元（200-184）。

21.BCD

22.ACD符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，选项A正确，选项B不正确；购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供独立使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，选项C正确；购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工后停止借款费用的资本化，选项D正确。

23.ABCD

24.BC增值税一般纳税人收回委托其他单位加工物资的入库成本一般包括发出材料的成本、加工成本、运杂费等。增值税应作为进项税额抵扣。对于消费税，若收回后直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产的应税消费品，按规定准予抵扣的，应按支付给受托加工单位代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。因此，选项B和C正确。

25.ACD选项A符合题意，被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益；

选项CD符合题意，“被投资企业发放股票股利”、“被投资企业以盈余公积弥补亏损”三项，被投资企业的所有者权益总额都未发生变化，因此，投资企业无需进行账务处理。

选项B不符合题意，“被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动“投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积，并在备查簿中予以登记。

综上，本题应选ACD。

26.AD合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

27.ABC选项ABC正确，选项D错误，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资由成本法转换为权益法的，应按照转换时剩余部分长期股权投资的账面价值经追溯调整后的金额作为长期股权投资的入账价值，而不是按公允价值计量。

综上，本题应选ABC。

28.BCD选项A，计入营业外支出。

29.AD选项A可能产生，选项B不可能产生，债权人形成债务重组损失的简易分录如下：

借：应收账款-债务重组

营业外支出-债务重组损失

贷：应收账款

所以，只有在债权人重组债权的账面余额＞将来应收金额才可能有债务重组损失；

选项C不可能产生，选项D可能产生，有坏账准备时债权人形成债务重组损失的简易分录如下：

借：应收账款-债务重组

坏账准备

营业外支出-债务重组损失

贷：应收账款

债权人放弃的部分债权=重组债权的账面余额-将来应收金额

所以，只有债权人放弃的部分债权＞已经计提的坏账准备才可能有债务重组损失。

综上，本题应选AD

本题要求选出“可能”的选项。

30.ABC债权人应当以债务重组中获得的股份或资本的公允价值确认对债务人的投资。

31.ABCD

32.BCD固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。符合固定资产确认条件的，应予以资本化，计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应费用化计入当期损益。区别这两类支出，主要抓住“该支出是否提升了固定资产的性能或延长了有效使用期限”。

选项B，选项已经明确不符合资本化条件，即应当予以费用化；

选项CD，“日常修理”属于资产的简单维护，一般不会起到提升性能或延迟寿命的作用，应当费用化；

本题尤其需要注意的是选项A，上述资本化均指“符合固定资产确认条件”的资本化，而除此之外，还包括符合其他资产确认条件确认为资产的资本化，即选项A，企业经营租入固定资产的改良支出应当资本化计入“长期待摊费用”。

综上，本题应选BCD。

33.BCD非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。因按计划进行的安全检查发生的中断属于正常中断，选项A错误。

34.ABC借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

35.ABD

36.AC【答案】AC

【解析】广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收人，选项B错误；包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期问内分期确认收入，选项D错误。

37.ABCD选项D，建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期资产减值损失。

38.ABCD解析：本题考核实质重于形式要求。选项A，售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)那里租同。售后租回从形式上看，首先是为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移，但实质上由于在售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并核算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。根据实质重于形式要求，不应将售后租回损益确认为当期损益，而应予以递延。分摊计入各期损益；选项B，融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁，承租方虽不拥有该资产的所有权，但能控制该资产并获得收益，因此视同自有固定资产核算体现了实质重于形式要求；选项C，分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，形式为购买。实质体现了一种融资行为。因此该选项是实质重于形式要求的体现；选项D，企业集团形式上虽然不是法律主体，但实质上是一个统一的经济主体，作为会计主体核算并编制合并报表体现的是实质重于形式要求。

39.ABC【答案】ABC

【解析】结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益，选项D错误。

40.BC选项B，应分情况处理，如果是可供出售债务工具，则减值通过损益转回，如果是可供出售权益工具，则减值通过资本公积转回；选项C，可供出售金融资产应以取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

41.Y

42.Y

43.N

44.Y

45.N无形资产应同时满足以下两个条件才能予以确认（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。

46.N

47.N双倍余额递减法属于加速折旧法，对于双倍余额递减法来说其前期折旧额是递减的，在其折旧年限到期前两年内，将采用直线法计提折旧，最后两年金额相等。

48.Y

49.N【解析】购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别建造、分别完工的，需要根据各部分是否可以单独使用或出售确定借款费用停止资本化时点。

50.Y该项业务当中，基金会只是起到中介人的作用，收到受托代理资产时，应当按照应确认的受托代理资产的入账金额，借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。

51.N应按该商品的公允价值确认主营业务收入。

52.Y

53.N对于债务担保，如果法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。

54.N

55.N【答案】×

【解析】特殊情况下应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债，如非同一控制下免税合并形

成商誉的初始确认等。

56.N广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认收入，而不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。

57.Y

58.N成本法核算，不按照被投资单位盈亏调整长期股权投资账面价值

59.Y尚未分摊的递延收益余额应一次性转入处置当期的损益。

60.Y

61.

62.(1)该会计处理不正确。理由：因为根据公司的法律顾问判断，新红公司败诉的可能性为40％，没有达到“很可能”的条件，所以不符合预计负债确认的条件，不需要确认预计负债。更正分录：借：预计负债110贷：管理费用2营业外支出108(2)该会计处理不正确。理由：至