高速公路车辆通行费征收的审计问题及建议,审计论文

高速公路车辆通行费征收的审计问题及建议,审计论文〔一〕车辆通行费征收的定义根据(财政部、中国人民银行关于将按预算外资金管理的全国性及部门和单位行政事业性收费纳入预算管理的通知〕规定，交通运输部门收取的还贷公路车辆通行费作为性基金收入纳入财政预算，实行收支两条线管理，使用省财政厅印制的统一收费票据，车辆通行费收入全额缴入省级财政国库。〔二〕甘肃车辆通行费征收的特点和流程甘肃高速公路通行费征收有几个较为显着的特点：一是收费站分散在全省各市〔州〕、县、乡，地域范围广，收费站点分散，通行费征收管理上存在一定难度。二是通行费单次、单笔获得金额较低，日累计金额较大。三是全年天天24小时不间断收费，收费累计次数较高，易出现工作失误或利用职权的舞弊行为。四是全省高速公路全部为性还贷收费公路，使用省财政厅印制的统一收费票据。五是根据收支两条线原则实行专户管理，车辆通行费收入全额〔包括产生的通行费专户利息〕缴入财政专户。甘肃高速公路通行费征收的流程：高速公路收费管理所下辖各收费站征收通行费，省交通运输厅委托通行费存缴协议银行上门收取车辆通行费，各收费管理所每5日将通行费专户资金上缴省高速公路管理局通行费银行专户，省高速公路管理局将通行费专户资金汇缴至省交通运输厅，由省交通运输厅上缴省级国库。本文车辆通行费征收环节审计主要侧重于局、所、站的征收环节审计。〔三〕车辆通行费征收内部审计的作用和必要性交通运输内部审计部门通过了解车辆通行费征收和解缴流程，对车辆通行费征收环节采取专业的审计手段，把握车辆通行费征收的管理动态情况和重点、难点，评议收费管理中存在和潜在的风险，向主管部门和车辆通行费管理部门提出合理的建议意见。内部审计部门对车辆通行费征收环节进行有效的监督和必要的审查，能够保障高速公路收费管理单位严格执行车辆通行费征收收支两条线管理要求，确保车辆通行费收入及时、足额上交省级国库，防止公路三乱现象的发生。二、高速公路车辆通行费征收的审计目的和审计内容就甘肃高速公路车辆通行费征收审计而言，审计目的主要包括：一是确定通行费收入能否已发生，且与被审计单位有关联性。二是确认通行费收入的内容和记录能否准确、完好。三是确定通行费收入的金额和其他记录能否准确。四是通行费收入记录的会计期间能否正确。五是确定通行费收入的披露能否恰当。通行费征收审计的内容主要为：一是收费管理单位征收环节内部控制测试。二是通行费收费收入，包括联网微机票收入、ETC联网收费收入、陇原交通卡收入及定额票收入的检查和测试。三是通行费财政票据使用情况和库存票据的检查。三、审计中发现通行费收缴环节易出现的问题〔以甘肃高速公路审计为例〕〔一〕内部控制方面易出现的问题1.由于高速公路收费站点较分散，收费站票务专职人员或收费人员兼任其他岗位，致使相关人员岗位职责不清，存在内控风险。2.收费站按五班三运转收取车辆通行费，由于管理人员较少，基层通行费收款人员和票据管理员由于往往为同一个人担任，不符合不相容职务分离原则，较易发生错误和舞弊行为，且其错误和舞弊行为容易被有意识掩盖的风险。3.收费所人员财务较少，遇某些紧急事务时，财务印章由一人保管，存在内控风险。〔二〕通行费收缴环节易出现的问题1.通行费收入报表与通行费现金入账报表由于各种情况，披露数出现不一致的问题。2.有的单位由于管理混乱，出现通行费收入缴入经费账户或混在一个账户中管理；收费收据存根与出纳现金账、专户银行日记账之间月末数不一致，存在私设账外小金库和利用职权私分通行费收入的现象。3.有的被审计单位没有规定时间及时、足额解缴通行费收入，出现滞留、坐支通行费收入现象发生。〔三〕通行费财政票据管理易出现的问题1.有的被审计单位票务管理制度不健全或票务管理制度执行力度不够，票据的保管、领用、使用、核销、回收和销毁程序存在较多问题；废错票核销、保管、销毁制度执行不严，容易被某些违纪人员二次出售使用。2.定额票的登记、领用、使用和保管制度执行不力，出现定额票丢失，手撕存根与出纳员收款收据对不上账等问题。3.收费人员与社会人员互相勾结，利用高速公路收费系统漏洞，倒卖通行卡给长途重型货车司机，骗逃通行费，借机牟利现象近年来各省时有发生，造成通行费收入流失现象严重。四、审计建议〔一〕通行费收费单位控制测试采取问卷调查和各级管理人员座谈的方式，了解被审计单位内部控制情况。查看被审计单位内部控制获取的资料和相关记录，综合评价被审计的内部控制风险程度，主要包括内部控制制度能否健全；不相容的岗位和职责能否分离；受权与审批环节能否控制有效；内部核查程序能否有效执行；收费稽察和稽察内容能否缺失；财务记录和收缴凭证能否正确完好；通行费收入上缴能否及时、正确。〔二〕通行费收入审计1.编制车辆通行费收入明细表。将编制好的收入明细表与被审计单位的通行费总账、明细账核对能否相符，与报表披露数能否相符。2.核对账务。核对会计收入账与出纳账能否相符；核对银行对账单、收费收据存根与出纳账，现金账、银行通行费专户日记账之间借贷能否相符；核对出纳账、会计账与上报的通行费收入月报、通行费现金收缴月报之间能否相符。3.通行费收入能否根据收支两条线原则实行专户管理，能否存在将通行费收入与支出经费混在一个账户管理的问题；能否存在私设账外小金库的情况；有无营私舞弊和利用职权私分通行费收入的现象。4.抽样检查收费凭证与收费员交款单据，监控日报的入账日期、入账金额能否一致，重点检查通行费收入能否按规定时间及时、足额解缴；有无滞留、转移、挪用和坐支通行费收入现象发生。5.对截止时间施行测试。6.对上级通行费收缴单位进行函证，检查能否存在未认可的通行费收入或不符事项。7.运用比拟法做本质性分析。一是将被审计单位的本期通行费收入做同比测试，分析通行费收入变动能否正常，并分析原因。二是将被审计单位的本期通行费收入做环比测试，分析当期各月通行费收入的波动情况能否正常，能否符合被审计单位实际，同时分析当年各月波动与以前年份波动的差异情况，查明异常现象和原因。三是测算当期收费额与票据用量之间的比例，并与以前各期核对，能否存在异常波动。四是测算当期收费额与车流量之间比例，并与以前各期核对，能否存在异常波动。五是制作预算收入与实际收入比拟分析表，并与以前各期核对，能否存在异常波动。〔三〕车辆通行费财政票据和相关资料审计1.检查被审计单位能否建立票务管理制度，票务管理制度能否健全；能否按规定使用省财政部门监制的票据；票据保管、领用、使用、核销、回收和销毁等能否按程序执行；存根登记能否存在断号现象，断号的票据去向能否明确；能否存在使用废票、假票等违纪违规现象，同时审计人员应对库存票据进行随机抽样检查。2.由于废票、错票在内部控制制度不严或处理程序不当情况下，有可能被某些违纪人员二次出售使用，所以审计人员要抽查电脑软件记录和相关单据，核对错票核销记录；抽样检查废票、错票保管，对未保存废票、错票或没有废票、错票的月份，要追查其去向。3.审计人员通过抽查定额票的领用登记、定额票手撕存根，出纳员收款收据和银行现金交款单等方式检查定额票的收入能否全额入账，有无截留现象。4.通过核对监控录像的方式方法，抽查被审计单位能否按车型标准收取通行费，注意有无降低或调高标准收取车辆通行费现象，有条件可以组织人员到收费站现场实地检查有无违背规定,对关系车、人情车、车能否有不收费的现象。以下为以下为参