中层管理人员财务知识中层管理人员必须知道的财务知识

精品文档精心整理精品文档可编辑的精品文档第一篇企业财务会计的基本知识第一章会计学的基础知识 第一节财务、会计法规体系简介我国的会计法规体系是以《中华人民共和国会计法》（简称会计法）为主法形成的一个比较完整的体系，包括会计法律、会计行政法规、会计规章、地方性法规和会计工作规范性文件。在我国会计法规体系中，主要包括有《会计法》、会计准则和其他对会计核算有影响的法规。◎会计法《会计法》是我国会计工作的根本大法，也是我国进行会计工作的基本依据，它在我国会计法规体系中处于最高层次，居于核心地位，是其他会计法规制定的基本依据。我国会计法最早颁布于1985年，1993年进行了修订，目前执行的是1999年10月30日经九届全国人大常委会讨论修订，并于2000年1月1日起执行的《会计法》。《会计法》主要规定了会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限、并对会计法律责任做出了详细规定。◎会计准则会计准则是我国会计核算工作的基本规范，会计准则是以《会计法》为指导，同时又是我国会计制度制定的依据。目前公司执行的是2006年财政部颁布，自2007年1月1日起执行的《企业会计准则—基本准则》（行政法规）和38项具体会计准则（会计工作行政规范）。会计准则体系包括了各行各业的所有经济业务的会计核算处理规则，是会计具体核算工作和外部中介机构审计的具体依据。◎会计制度会计制度是我国企业和行政事业单位会计核算工作的具体规范，它以《会计法》为依据，根据会计准则的要求，结合企业的特点和经营管理要求制定，直接对会计核算工作发挥规范性作用。中铝山东企业会计制度体系包括了中国铝业公司、中国铝业公司制定的《会计核算办法》等，以及中铝山东企业制定的《会计报销管理办法》、《存货管理办法》、《固定资产管理办法》等一系列规章制度。是公司办理具体经营业务会计核算的工作规范。◎《企业财务通则》和财务制度为规范企业财务行为，财政部于2006年颁布，自2007年实行的《企业财务通则》，对企业财务管理体制、资金筹集、资产运营、成本控制、收益分配、财务监督等做了明确的规定。中铝总部、中铝山东企业分别根据财务通则的规定，分别制定了与公司运营有关的财务管理制度，主要有《财务管理办法》、《预算管理办法》和《资金管理办法》等。◎其他会计法律、法规和规范以会计法为依据，国家先后颁布了一系列会计管理工作的法律法规，如《会计基础工作规范》、《总会计师工作条例》、《会计报告条例》、《会计从业资格管理办法》、《会计档案管理办法》等，分别从不同角度对会计工作进行了规定。此外，税收业务贯穿于中铝山东企业经营全过程，国家颁布的税收法律法规体系对公司会计核算、财务管理起到至关重要的作用。◎公司经营管理者会计责任《会计法》第四条规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。《会计法》第二十八条规定：单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。《会计法》第四十二条违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：1、不依法设置会计账簿的；2、私设会计账簿的；3、未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；4、以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；5、随意变更会计处理方法的；6、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；7、未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的；8、未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的；9、未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；10、任用会计人员不符合本法规定的。前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任《企业财务通则》第十三条规定：“经营者财务管理职责主要包括：1、拟定企业内部财务管理制度、财务战略、财务规划，编制财务预算；2、组织实施企业筹资、投资、担保、捐赠、重组和利润分配等财务方案，诚实履行企业偿债义务，依法缴纳税费；3、执行国家有关职工劳动报酬和劳动保护规定，依法缴纳社会保险费、住房公积金等，保障职工合法权益；4、组织财务预测、财务分析，实施财务控制；5、编制并提供企业财务会计报告，如实反映财务信息和有关情况；6、配合有关机构依法进行审计、评估、财务监督等工作。”以上规定确立了企业经营者（负责人）的法定职责,明确了单位负责人是单位财务会计管理工作的第一责任人，并明确了违反法律法规的处罚。第二节会计工作的职能----会计核算和会计监督◎会计含义进入20世纪中后期，会计经历了由一门运用技术发展成一门科学的重要历程。随着市场经济的不断发展，会计的内涵和外延都在不断的丰富和发展，会计已经不再限于传统的记账、算账、报账的狭窄范围，而是着力于数据信息的处理和利用，会计对于经济活动的预测、决策、控制已成为会计工作的重点。其含义可概括为：会计是以货币为主要计量单位，对一定主体经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与控制，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。◎会计的职能会计的职能是指会计在企业经营管理工作中所具有的功能和发挥的作用，会计的基本职能有两个，及会计核算和会计控制。会计核算是会计的首要的、基本的职能，它主要从价值量反映各主体经济活动状况，通过确认、计量、记录和报告等环节，为各有关方面提供会计信息。会计控制是通过价值量指标，运用预测、决策、控制、考核等具体方法，对主体的经济活动进行控制。会计控制的基本依据是合法性和合理性。会计核算和会计控制是相互作用和相互相成的，核算是控制的基础，没有核算，无从谈起控制；而控制是核算的质量保证。◎会计目标 传统会计的目标是提供基础的会计信息。然而，剧变的外部环境早已将财务与会计管理从幕后推向了前台。财务与会计的管理不仅仅是要算账、报账，还要对外披露管理信息，支持经营管理决策；不仅要多角度撑开利润空间，支持市场竞争，还要通过计划和预算管理，支持企业激励和约束机制，调动员工积极性；以及控制全面风险，支持企业可持续发展，从而为企业提供价值服务。因此，会计的主要目的是提供对决策有用的信息，会计不是一个目的，而是达到目的的一个手段，会计信息的最终产品是决策。◎财务会计和管理会计现代会计形成了两大分支，一是财务会计，另外一支是管理会计。财务会计财务会计指的是以传统会计为主要内容，描述一个主体的财务资源、义务和经营活动的信息。会计人员通常用“财务状况”一词来描述主体在某一时点的财务资源和义务；而用“经营成果”一词来描述该主体在一定期间的财务活动。财务会计信息的主要目标是向外部与企业有厉害关系的组织和个人提供反映该主体财务状况、经营成果变动情况，帮助投资者分析经营者经营绩效，和投资者与债权人确定把他们的资源放到何处。因此财务会计信息在一定程度上决定了哪些企业能够获得发展所需的财务资源，而哪些不能。财务会计信息也用于企业内部经营管理和纳税申报等。事实上财务会计信息被用于如此多的目的，以至于它被称为“通用目的”的会计信息。管理会计管理会计是指以强化企业内部管理，实现最佳经济效益为目的，通过对财务会计、统计、和其他资料信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、预算、控制、分析等职能。因此管理会计产生和解释的相关会计信息，是用来帮助管理者经营企业。管理者把这些信息用于制定公司的总体目标，评估部门和个人的业绩，并制定所有类型的管理决策。一个企业的管理者和员工始终需要这些信息，以对企业的日常经营活动进行管理和控制。随着国家、上级主管部门监管的加强，以及投资者、债权人等企业外部利益相关人员的需求提高，管理会计信息也通常被要求企业提供。因此，在企业对外提供的财务会计报告中，包含了诸多企业内部管理会计信息。第三节会计核算些什么----会计的基本六要素会计要素是会计核算对象的基本分类，是会计对象的具体化。企业的经济业务十分复杂，要准确核算，必须将其进行分类处理。《企业会计准则—基本准则》将其分为包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润共6类会计要素。资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。◎资产资产是指企业拥有或者控制的资源。其特征包括：1、资产能够直接或间接地给企业带来经济利益2、资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有也是企业所控制的。3、资产是由过去的交易或事项形成的（而不能是预期的资产）资产按流动性可分为流动资产、长期资产。划分流动资产与长期资产的标准是一年。资产按照到期是否变为固定或可确定的货币分为货币性资产与非货币性资产。按照是否可辩认分为可辩认资产与不可辩认资产（商誉）。按照资产的存在是否确定分为确定性资产与或有资产。理解：如收不回来的应收款项，已陈旧过时售不出的商品，已淘汰即将报废的固定资产，尽管他们还挂在资产负债表的资产方，但已不是企业的真正资产；企业也有许多资产如专有技术，自创商誉等无形资产以及一些或有资产，由于现行会计模式与技术等原因而未能体现在企业资产负债表上◎负债负债通俗地讲是指企业承担的债务。负债的本质特征是将来会引起企业的经济利益流出。负债的分类按流动性分为长期负债与流动负债，划分标准为一年，一年以上为长期负债，一年以下的为短期负债。◎所有者权益所有者权益又称净资产，是指企业投资者享有的企业总资产减去总负债后的剩余权益。在我国将所有者权益分为资本和留存收益，而资本包括实收资本和资本公积，留存收益则包括盈余公积和未分配利润。◎收入收入是指企业获得的利益，其来源企业日常经营活动的销售商品、提供劳务及让渡资产使用权。特点：1、收入是从企业的日常活动中产生的（不包括投资者投入和偶发事件产生收入。如政府的补贴、外单位的捐赠等）。2、收入要能表现为企业资产的增加或负债的减少。3、收入将引起企业投资者权益的增加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。企业为完成其经营目标所从事经常性活动实现的收入，称为“主营业务收入”,如山东分公司销售氧化铝、氢铝等；以经营活动相关的活动形成的收入称为“其他业务收入”，如外单位向我公司购买急需用备件、材料而形成的收入；不属于上述两种经营活动的其他活动形成的收入，称为“营业外收入”，如企业处置报废固定资产的净收入。非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。◎费用费用指企业日常生产经营过程中的各种耗费包括营业成本（可以对象化，按业务收入对应分为“主营业务成本”和“其他业务成本”）和期间费用（不可以对象化，分为管理费用、财务费用和销售费用），费用的特征如下：1、日常活动中产生（不包括偶发事件产生的损失——营业外支出）2、表现为资产的减少或负债的增加3、将引起投资者权益的减少所以，费用也是日常活动发生的。其它经济利益的流出不属于费用而是损失，如工业企业出售固定资产净损失。（营业外支出）理解：主营业务收支和其他业务收支都是日常经营活动发生的,但主营是经常发生，而其他是偶然发生，比如工业企业销售商品是主营，而工业企业销售材料就是其他，营业外收支是与日常无关。◎利润利润是指一定期间经营成果，是评价管理层业绩的一项重要指标，也是财务报告使用者进行决策的重要指标。与利润相关的概念有营业利润、利润总额和净利润。我们通常绩效考核中的利润考核指标指的是此处的利润总额。营业利润＝营业收入-营业成本-期间费用-营业税金及附加+投资收益利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出净利润＝利润总额-所得税◎会计要素间相互关系----会计恒等式会计要素之间存在着特定的等量关系，这些等量关系构成了不同的会计等式，而会计等式又是会计报表的框价，正因为如此，所以有的学者又将会计要素称之为会计报表的要素。会计各要素之间的关系可以用三个等式来表示，即：1、资产=负债+所有者权益2、收入—费用=利润3、资产=负债+所有者权益+（收入—费用）第1个等式可以称之为静态等式，反映企业特定时点的财务状况；第2个等式可以称之为动态等式，反映企业一定时期的获利能力；第3个等式反映了在第1个等式和第2等式之间的辨证关系。◎会计要素计量属性和原则会计计量是为符合确认条件的会计要素确定其金额的过程。从会计角度讲，会计要素的计量属性反映的是会计要素金额确定的基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值和公允价值等。在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值；而其他的属性反映的是资产和负债的现时成本或现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。《企业会计准则—基本准则》规定，企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本。第四节会计工作的游戏规则----会计假设和核算原则◎会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织。会计主体不同于法律主体。法律主体往往是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。如集团企业中的母子公司虽然是不同的法律主体，但为了全面整个反映集团的状况，有必要将这个企业集团作为一个会计主体，而这个企业集团并不是一个独立的法律主体。同样集团公司下属分、子公司、分厂、车间都可以作为一个会计主体。会计主体的假设，界定了会计核算和会计控制的空间范围。持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。目的是使会计核算建立在非企业清算的基础上，从而为解决很多资产计价和收益确认问题提供基础。会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期主要目的界定会计信息的时间段落，为落实会计原则奠定理论和实务基础，也是企业及有关部门及时获得会计信息，充分发挥会计信息作用的需要。我国《企业会计准则》规定：“会计期间分为年度、季度、月份。年度、季度、月份的起讫日期采用公历日期。”货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。为了全面反映企业的生产经营、业务收支等情况，会计核算选择了货币作为计量单位。同时为了弥补货币计量的局限性，要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。◎会计基础《企业会计准则—基本准则》规定，企业会计的确认、计量报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入或已经发生或应当承担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项在当期已经收付，也不能作为当期的收入和费用。思考:绩效考核指标—当期货款回收100%究竟该如何算？山东铝业公司自2002年以来，一直将当期货款回收100%列入绩效考核指标体系，但在2011年财务报告中列示，截止2011年底，公司应收账款余额1.05亿元，其中：1年以内应收款余额为8724万元，占83%；1-2年应收款余额为43万元；占0.4%；三年以上应收款余额1699万元，占16%。为什么当期货款回收100%了，还会有应收货款呢？在实际业务中，企业交易事项发生时间和相关货币收付时间有时并不一致。如A公司在2011年销售给B公司货物共计100万元，截止到年底，A公司收到B公司货款50万元。是年，C公司为控制下一年度成本，提前向A公司预定50万元货物，并预交50万元货款，双方约定，货物在下一年度提取。如此，A公司当年销售的货物100万元，收到现金100万元，当年货款回收好像完成了100%。实际按照权责发生制原则，A公司与B公司当期销售业务已完成，虽然货款只收回50%，也应该确认为当期的收入100万元。B公司当年仍欠款50万元，列入财务报告的应收款项中；同时C公司虽然预先支付的款项，但销售并没有实现，不能确认为当期收入，收到的款项只能作为预收款项列入财务报告中。启示：在考核指标计算时，应按客户统计回款情况，真实反映业务实际情况，才能正确、客观评价销售人员业绩。◎会计核算的一般原则会计原则：会计原则又称会计信息质量要求，是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征,它包括：（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。这是会计核算的基本要求，信息必须是真实的，否则对信息的分析、决策都是枉然。（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：1、同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。2、不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。为了真实的反映企业的经营状况，企业会计准则及税法对收入、成本费用的确认都有很强的时间性规定。当年发生的费用当年必须报销入账，规避不必要的涉税风险和资金损失。会计信息的价值在于帮助决策者做出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，无助于经济决策。◎思考：大修费用究竟能否作为投资列入固定资产山东铝业公司氯碱厂主体设备电解槽的关键部位离子膜具有价值大，使用寿命在4年左右。自投产以来未单独作为固定资产列示，现将大修，按照财务准则规定，大修费用于发生当期一次性进入成本，这将影响大修期间的效益，问能否列入固定资产，按实际使用年限提取折旧。政策依据：除上述会计原则外，根据《企业会计准则第4号—固定资产》规定，固定资产是指为生产经营持有，使用寿命超过1年的有形资产。固定资产各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同的折旧率和折旧方法，应当将各组成部分确认为单项固定资产。固定资产在使用过程中的更新改造支出，符合固定资产两个确认条件的，可以确认为固定资产；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件，应当计入当期损益。根据《中华人民共和国所得税法》第十三条；《所得税实施条例》第69条规定，对于大修理费用支出达到固定资产最初原值50%以上，并且可以延长资产使用寿命2年以上的，可以作为长期待摊费用，在固定资产尚可年限内摊销。处理原则：1、根据上述规定，氯碱厂电解槽中离子膜在设备最初投入时，由于使用年限不同于主体部分，可以单独作为单项固定列示，经使用后到期报废。再更换时，再作为单项固定资产。由于氯碱厂未在开始时将离子膜作为单项固定资产，如在使用过程中想改变政策，不符合会计原则中的可比性原则。2、离子膜更换支出属大修费用支出，如果达到税法规定的金额和延长使用寿命期限的，可以列支为长期待摊费用，在尚可使用年限摊销。第五节会计工作的对象----生产经营活动◎会计工作的基础与其他经营环节的关系凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象，因此会计工作的基础是经营活动本身,通俗的讲会计的核算职能就是给企业经营活动拍“快照”。企业会计工作的载体通常包括会计凭证、会计账簿和会计报表。记录公司经营活动的各类信息载体（如：发票、工资单、生产运行记录等）是会计编制会计凭证的依据。企业经营活动进入会计工作过程、会计过程产生会计信息、会计信息被决策者在制定决策和采取特定行动时使用，决策者制定的决策和采取的特定行动又引起经济活动，这就形成了会计循环过程。经营活动会计工作经营活动会计工作决策过程会计信息思考:--存货以存定耗的要求近来，通过公司审计部对相关单位经理（厂长）离任经济责任审计或经济效益审计发现，大宗物料盘盈、盘亏现象严重，影响了公司会计信息和经营成果的真实性。原因分析：其一：中铝山东企业主要产品氧化铝、水泥等生产均为大工业化连续生产，生产过程中主要原燃材料铝矿石、煤炭、石灰石为散堆，而且期末库存数量大，难于准确盘点。其二：实际盘点过程中，盘点方法简单，盘点技术达不到要求。同时参与盘点的各有关部门单位未能切实履行各自的职责。制度要求：根据上述原燃材料的特点，中铝山东企业根据《企业会计准则第1号—存货》、《中铝山东企业存货管理办法》的规定，对大宗原燃物料采取实地盘存制的方法确定当期消耗量。即通过对大宗原燃物料的月底、年底盘点，确定月末、年末的库存量，按照以下公式计算确定：当期消耗量=当期采购量+期初库存量-期末盘存量为此，经营过程中的存货盘点是会计核算当期原燃物料消耗的基础工作，必须加强和严格管理。一是严格落实盘点工作相关责任单位的经济责任，各单位经营成果一律以审计后确认的经营成果为依据。二是严格执行盘点结果由参与盘点的相关人员签字确认制度，对发现的盘盈盘亏现象要严格追究相关部门和单位领导、经办人责任。三是加强大宗物料盘点技术研究，引进具有相关先进的技术单位和组织参与盘存。四是生产技术部门要根据期末盘点数据调整生产记录或台账，做到财务账、实物管理部门管理台账、生产技术统计台账帐表相符、账账相符。◎会计工作的结果和外部审计的要求企业生产经营活动通过会计确认、会计计量、会计报告和会计分析等环节，形成会计工作的结果--财务会计报告和财务分析资料。财务会计报告又称财务报告，是反映企业财务状况和经营成果的书面文件。根据《会计法》第二十条规定，财务会计报告主要内容包括财务情况说明书、会计报表、会计报表附注。根据国资委关于做好2009年财务决算工作的通知规定，年度审计报告及审计说明、国有资本保值增值情况报告和说明一并作为财务会计报告的内容一并报送。财务情况说明书财务情况说明书主要说明企业的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、各项财产物资变动情况；对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表日后至报出财务报告前发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项，以及需要说明的其他事项。会计报表会计报表是企业、单位会计部门在日常会计核算的基础上定期编制的、综合反映财务状况和经营成果的书面文件，内容包括资产负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表等基本报表；会计报表按编制时间可分为月报表、季报表、半年报表和年报表。年报表在基本报表的基础上还要增加财务分析报表。会计报表按报送对象不同，可分为对内报表和对外报表。内部管理所需会计报表的数量、内容、格式和报送时间，由单位自行制定；对外报送的会计报表的种类、格式、指标内容、编制时间等，均应执行国家有关会计制度的统一规定。目前公司年度报表系统包括单位信息表、基本报表、财务情况表、集团内关联交易表、固定资产投资决算报表、专项情况表、保值增值情况表共386张报表，囊括了公司财务经营状况、生产经营决策、内部绩效评价所需的各类通用报表。会计报表附注会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容，对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注是财务会计报告的一个重要组成部分，它有利于增进会计信息的可理解性，提高会计信息可比性和突出重要的会计信息。《中华人民共和国公司法》第一百六十五条规定，公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。财务会计报告应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定制作。思考:公司年度经营绩效指标为什么要按照经外部中介机构审计后的结果为依据?◎公司组织形式对会计核算体系的影响企业会计核算体系通俗地讲为会计系统，会计系统包括企业用以产生会计信息并把这些信息传递给决策者的人员、程序、方法和记录。这些系统的设计和功能对于不同企业有很大的差别，其中企业的组织形式、可用资源影响着会计系统的结构。中铝山东企业对财务实行集中管理，按照“垂直管理、分级负责”的原则和以组织机构设置相适应的原则设置会计核算体系。即公司财务管理由总经理负责，在公司本部层面设置财务部，公司下属分子公司设财务科，由财务部派驻和统一管理，全面履行公司各层面财务管理职能。中铝山东企业管理的山东分公司和山东铝业公司性质、规模、经营范围、财务能力各不相同，致使会计核算系统的设计和运用各异。山东分公司属中国铝业股份有限公司下属非法人分支机构，会计核算系统采用中国铝业的统一ERP系统，山东分公司及分公司下属单位统一在ERP系统中核算，实行的是一个帐套，主要核算山东分公司资产、负债和经营成果，无所有者权益的核算。山东铝业公司属中国铝业公司下属全资子公司，是独立的法人实体。下属单位多，经营类型、规模各异，对下属分公司全部实行模拟子公司独立运作，采用新中大管理软件对各单位经营活动进行核算，各单位分设帐套，分别核算各单位的财务状况和经营成果，各单位在规定报表的基础上，可以根据自身需要设置各类管理报表。第二篇会计报表和经营分析 第三章会计报表的基础知识 第一节财务报表及报表分析 财务报表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量书面文件，是企业财务会计确认和计量的最终结果的体现，能够集中、概括的披露企业的经济信息。财务报表按反映的内容分为资产负债表、利润表（损益表）、现金流量表及相关附表；按报告期分为月度报表、季度报表、半年报、年度报表。财务报表分析产生于19世纪末20世纪初，最早的财务报表分析主要是为银行服务的信用分析，后来扩展到投资人和内部管理服务，发展为比较完善的报表分析体系。财务报表分析是以企业财务报表反映的财务指标为主要依据，对企业财务状况和经营成果、现金流量进行评价和剖析，反映企业在运营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势，为改善企业财务管理工作和优化经营决策提供重要财务信息。财务报表分析是对已完成财务活动的总结，又是财务预算的前提，在财务管理环节中起着承上启下的作用。财务报表分析的重要意义在于：评价财务状况和经营业绩的重要依据；挖掘潜力、改进工作、实现理财目标的重要手段；合理实施投资决策的重要步骤。 第二节财务报表的使用者编制会计报表的目的是为了向会计报表的使用者提供其在经济决策中有用的信息。报表使用者主要有以下几个方面：（1）企业股东。对股东而言，通过对会计报表的阅读和分析，可重点了解其投资的完整性和投资报酬，企业资本结构的变化、未来的获利能力和利润分配政策，以此评价经营层受托责任履行结果或决定是否继续投资等。（2）企业贷款提供者。对贷款提供者而言（银行等），通过对会计报表的阅读和分析，可重点了解企业的偿债能力，了解其债权的保障和利息的获取，以及债务人是否有足够的能力按期偿付债务。（3）政府及其机构。对政府及其机构而言，通过阅读和分析会计报表，可了解企业的经营活动，社会资源的分配情况，以作为决定税收等经济政策和国民收入等统计资料的基础。（4）企业经营管理者。即企业的经营者，受企业业主或股东的委托，对他们投入企业资本的保值和增值担负责任。经营者负责企业的日常经营活动，必须确保公司支付给股东与风险相适应的投资回报，及时偿还企业各种到期债务，使企业的各种经济资源得到充分有效的利用，为企业不断获得盈利。因此，经营者对企业财务状况的各个方面都要了然于胸。不仅关心企业的经营成果的表现，更关心企业财务状况变化的原因和企业经营发展的趋势。同时，通过对财务报表的分析,加强内部控制，防止工作错弊，保征资产安全；运用财务比率分析，探讨经营得失，不断改进管理。此外，企业顾客、员工等与企业利益相关者也同样关心公司经营成果和财务状况。第四章资产负债表 ----反映现状的财务报表 第一节 如何理解报表中财务数据◎资产负债表的概念资产负债表是反映企业的资产、负债和股东权益水平（财务状况）的表单。反映的是某一特定时点的财务状况。编制资产负债表的目的是反映企业资产、负债、所有者权益金额及其构成、结构情况，从而有助于使用者评价企业资产质量以及长、短期偿债能力、利润分配能力。通俗的说，在资产负债表上，企业有多少资产，是什么资产，有多少负债，是哪些负债，净资产是多少，其构成怎样，都反映得清清楚楚。◎资产负债表结构资产负债表是一张静态的会计报表，根据各要素在数量上存在依存关系，即：“资产=负债+所有者权益”这一基本会计方程式，依照一定的分类标准和次序，把企业一定时日资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列而成。其中资产和负债项目是按照资产和负债的流动性从大到小，从上到下依次排列。资产负债表由表头、表身和表尾组成。其基本结构如下：资产负债表编制单位：A公司2012年12月31日金额单位：万元项目行次期末金额年初金额项目行次期末金额年初金额流动资产：流动负债：货币资金7341,799短期借款9,7009,350交易性金融资产00交易性金融负债00应收票据4,2461,790应付票据01,600应收账款214629应付账款10,2669,541预付款项7291,860预收款项2,9612,974应收利息00应付职工薪酬577654应收股利00其中：应付工资00其他应收款9085应付福利费00存货10,7708,448应交税费-221,058其中：原材料5,0375,378其中：应交税金-221,046库存商品(产成品)722508应付利息00一年内到期的非流动资产00应付股利00其他流动资产00其他应付款824550其他流动负债00流动资产合计16,78214,611流动负债合计24,30625,725非流动资产：非流动负债：00可供出售的金融资产长期借款10,39813,824持有到期的投资应付债券00长期应收款长期应付款00长期股权投资专项应付款00投资性房地产00预计负债00固定资产原价66,03464,736延所得税负债00减：累计折旧20,56716,204其他非流动负债00固定资产净值45,46748,532其中：特准储备基金00减：固定资产减值准备00非流动负债合计10,39813,824固定资产净额45,46748,532负债合计34,70439,549在建工程6382所有者权益（或股东权益）：工程物资00实收资本（股本）15,72415,724固定资产清理00资本公积1,9091,909无形资产00盈余公积2,9322,158开发支出00其中：法定公积金2,9322,158商誉00未分配利润7,7823,867长期待摊费用00所有者权益合计28,34723,658递延所得税资产16564其他非流动资产00其中：特准储备物资00非流动资产合计46,27048,597资产总计63,05263,207负债和所有者权益总计63,05263,207在对财务报表的学习中，资产负债表是一个很好的开端，因为它体现了企业的财务结构和状况。资产负债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况，正如同我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆”是资金流。我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况，即信息具有时效性资产负债表功能上面来说有几个作用---反映资产以及构成状况、反映所负担的债务以及偿还时间、反映股东权益、反映企业发展状况趋势（需结合多个时点来看）。第二节 公司生产经营活动在报表中怎样反映资产负债表也可以这么理解：左边的是资金到哪儿去了，右边是资金是哪儿来的。企业经营活动是企业资金运动的过程，所有资金运动的结果通过会计核算过程都能反映在财务报表中。在我国，票据即汇票、支票及本票的统称。票据一般是指商业上由出票人签发，无条件约定自己或要求他人支付一定金额如：A公司在2011年元月份成立，当时股东投入现金股本100万元。此时体现在A公司资产负债表中股本（实收资本）和货币资金项目各为100万元；2月份，A公司用现金购买原材料50万元，体现在2月底资产负债表中，货币资金项目减少50万元，而存货—原材料项目增加50万元。第三节 从管理角度审视资产负债表如果您想了解某一企业在某一时刻资产、负债、所有者权益等财务状况有所了解，你可以通过资产负债表获得相关信息。不过你要注意，资产负债表反映的信息只是企业在编制报表日期状况，随着企业生产活动的不断进行，这张表的内容也在不断发生变化。这就要求你在阅读资产负债表时，一定要关注其编制日期。你该如何看懂资产负债表并从中获得相关信息？请随着我们下面的步骤一步一步来分析。下面我们以A公司资产负债表为例：◎从整体上把握企业财务结构1、阅读表中反映资产、负债、所有者权益总额的信息，从整体上把握企业财务结构。看表格左下方最后一行“资产总计”，可以了解企业资产总额。同时通过年末、年初数的对比，了解增减变动的幅度和原因。资产总额是反映企业规模的主要指标，充足的资产不仅是企业自身经营活动的物资基础，也是企业筹集资金的物资保证。看第三四栏上半段“负债合计”，可以了解企业面临的财务风险，说明企业必须在未来某一时点，通过转让资产或提供劳务来清偿债务。将期末数和期初数比较，了解企业债务变动情况，经营管理者一般要关注变化大的项目。需要注意的是，负债的增加并不一定表示为企业经营效益的下滑，有些时候企业发展需要大量资金，通过举债可以降低资金成本和保持控制权。看第三四栏下半段“所有者权益合计”栏，可以了解企业财务实力。所有者权益说明所有者对本企业资产所持有的权益份额。年初年末数对比可以了解权益的变动情况。一般而言所有者权益的增减可以反映企业经营成果的优劣。2、对以下状况做进一步分析接下来，我们将获得的总额信息换算成几个有用的比率，对企业财务状况进行更进一步分析。将全部负债与资产进行比较，计算企业资产负债率【资产负债率=(负债总额÷资产总额)×100%】。它表明在企业总资产中有多大比例是通过负债形成的，反映了债权人利益的保障程度。。看资产负债率，不同的报表使用者有不同的结论。作为经营管理者，尽管通常情况下认为资产负债率在50%时资金结构比较合理。当资金缺乏时，需要多举债时，要根据资产负债率来决策。一是通过计算，确定企业到达银行规定的最高限70%时（一般达到60%时，银行在贷款时要求就多，比如要求提供抵押等；当达到和超过70%时，银行就会停止贷款并收回贷款）可以申请的贷款额度；二是充分评估预计的增加的利润和风险，权衡收益。将企业所有者权益与总资产进行比较，计算权益比率。它反映企业总资产中自有资金的比例。一般认为权益比例较高时，财务结构稳定；过低，表明企业财务结构不稳定，借款过多，经营风险过大。将负债总额与所有者权益进行比较，计算产权比率，衡量企业长期偿债能力。产权比率高，是高风险、高报酬的财务结构；反之产权比率低，属于低风险、低报酬的财务结构。3、进一步分项阅读资产、负债、权益明细信息接下来，进一步阅读资产、负债、权益三类项目下主要项目所反映的财务信息，分析其总额变化的原因在哪？从而对企业运作有更进一步了解。◎资产质量分析---从报表看企业真实情况资产质量资产质量指资产的变现能力、能被企业在未来进一步利用或与其他资产组合利用给企业未来带来利益的能力。

资产质量特征有： 盈利性：资产在使用的过程中能够为企业带来经济效益的能力，强调的是创造价值。变现性：非现金资产通过交换能够直接转换为现金的能力，强调的是对债务的保障。周转性：资产在企业经营运作过程中被利用的效率和周转速度，强调的是被利用的效用。资产与其他资产组合的增值性：资产在特定的经济背景下，有可能与企业的其他相关资产在使用中产生协同效应的能力，强调的是联合效用。资产质量分析资产质量分析是通过对资产负债表的资产进行分析，了解企业资产质量状况，分析是否存在变现能力受限，如呆滞资产、坏账、抵押、担保等情况，确定各项资产的实际获利能力和变现能力。为了便于对企业的各项资产按质量进行分类，可以简单的以资产的账面价值与其变现价值或被进一步利用的潜在价值(可以用资产的可变现净值或公允价值【熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估】来计量)之间的差异来对其进行较为准确的衡量。资产按照其质量可以分为以下三类：

第一类：按照账面价值等金额变现的资产，主要包括企业的货币资金。若出现通货膨胀，其购买力也会下降。

第二类：按照低于账面价值的金额贬值变现的资产，是指账面价值较高，但其可变现价值或被进一步利用的潜在价值较低的资产。预期会产生负的现金流（负收益）。这些资产包括以下几个方面：

1．短期债权，主要包括应收票据，应收账款和其他应收款。增加资金占用成本、长期应收款项增加管理成本（对账、分析、清理等）并可能造成坏账。2．部分长期积压存货，以及因所生产的产品价格大幅度降低耗用的材料等。此部分存货需要根据其未来变现能力提取存货跌价准备，形成预计损失。例如：山东分公司2008年以前进口的低质铝矿石，2012年中报时已计提低价准备5538万元。

3．部分长期投资，为了揭示导致长期投资贬值的因素，企业可以在其资产负债表中计提长期投资减值准备。

4．部分固定资产，它反映的是企业的设备和技术水平。一个企业固定资产的质量主要体现在其被进一步利用的质量上。如：闲置、待报废固定资产。

第三类：按照高于账面价值的金额增值实现的资产，是指那些账面价值较低，而其变现价值或被进一步利用的潜在变现能力较高的资产，预期将产生收益。主要包括：

1．大部分存货，对于制造业企业和商品流通企业，其主要经营与销售的商品就是存货。因此，其大多数的存货应该是按照高于账面价值的金额增值来实现。

2.一部分对外投资，从总体上来看，企业的对外投资应该是通过转让或者收回投资、持有并获得股利或者债权投资收益等方式来实现增值。

2..部分固定资产，企业的大部分固定资产都应该而且必须通过经营运用的方式实现增值。

3．账面上未体现净值，但可以增值实现的“表外资产”，那些因会计处理的原因或计量手段的限制而未能在资产负债表中体现净值，但可以为企业在未来做出贡献的资产项目，主要包括：一是

已经提足折旧，但是企业仍然继续使用的固定资产。二是企业正在使用的，但是已经作为低值易耗品一次摊销到费用中去、资产负债表中没有体现价值的资产。如：

工具三是已经成功地研究和部分已经列入费用的开发项目的成果。在资产分类的基础上，通常采用以下方法对资产质量进行分析。一是比重法，可以把资产分为流动资产、长期投资、固定资产、其他资产（含无形资产、递延资产）等板块；这四大类资产又可以细化分成若干子资产以及更细的资产。因此，分析这些块、子、细资产之间相互所占的比重，能够比较直观地反映出资产结构是否合理、是否有效。例如，分析总资产中流动资产同固定资产所占比重，如果固定资产比重偏高，则会削弱营运资金的作用；如果固定资产比重偏低，则企业发展缺乏后劲。分析流动资产中结算资产和存货资产所占比重，如果结算资产的比重过高，则容易出现不良资产，其潜在的风险也越大。分析存货时，库存商品（产成品）虽是保证商品经营的物质条件，但应进一步分析其中适销对路、呆滞、残损变质等各占的比例。分析应收款项时，要对照应收款项账龄分析表，分析各账龄段所占比例，账龄越长质量越差（风险越大），要重点做好长账龄应收款项的清理工作。在采用比重法的同时还可采用比率法作补充。例如：资产增长率、存货周转率、应收账款周转率。二是现金流量分析法。货币资金是资产中最为活跃又时常变动的资产。现金流量信息能够反映企业经营情况是否良好，资金是否紧缺，资产质量优劣，企业偿付能力大小等重要内容，从而为投资者、债权人、企业管理者提供决策有用的信息。

如果把经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量和总的净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，就能判断分析企业财务成果和资产质量的状况。一般来说，一个企业如果没有相应现金净流入的利润，就说明其质量不是可靠的。如果企业现金净流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产。如果企业的现金流量经常是支大于收，则说明该企业的资产质量处于恶化状态。

三是资产同相关会计要素综合分析法。企业进行生产经营活动时，会计六大要素（资产、负债、所有者权益、收入、支出、利润）都在发生变化。因此，分析资产质量，也离不开其他会计要素。平时常用的分析指标有总资产报酬率、总资产周转率、流动比率、速动比率等。◎案例分析一、A公司的资产负债表分析下面我们以A公司为例，用上面所述步骤分析其资产负债表。首先，我们观察其资产、负债、权益三大类总额。A公司资产总额从2010年末63207万元减少到2011年末的63052万元，减少155万元，降幅为0.24%；其负债总额由2010年末39549万元减少到2011年末的34704万元，减少4845万元，减幅为12.25%，其中短期负债比上年减少1419万元，长期负债减少了3426万元。该公司所有者权益增加了4689万元，增幅为19.8%，增幅较大，需重点关注，并分析原因。接下来，让我们一起观察三大项目下主要项目资产类它的主要情况如下:1、流动资产中，年末流动资产为16782万元，比年初增加2171万元，增幅15%，说明A公司短期流动性比上年增强。其中：应收账款及其他应收款项净额为304万元，比年初降低近60%；同时应收票据比年初增加2457万元，增加近1.3倍，结合货币资金比年初降低1066万元，降幅为59%分析，说明A公司回款主要采用了银行票据，应进一步考虑回款结构对资金成本和效益真实性的影响，了解其是否正常。公司大量资金被他人实质占用，无疑会影响到该公司资金周转和资金使用效率。存货项目比年初增加2322万元，增幅达27%，其中库存商品占用增加42%。需要计算存货周转速度并结合期末存货质量、资金占用成本做进一步分析。通过查阅该公司近3年存货占用情况，平均存货占用额为8264万元，平均存货周转天数为52天，按银行一年期借款利率6%，平均年存货占用资金成本为71万元。2、非流动资产中，年末比年初减少2327万元，其中：固定资产净额比年初减少3064万元；在建工程总额比年初增加636万元，应进一步结合相关附表及会计报表附注了解当期计提折旧金额和在建项目投资情况、完工进度等。负债类它的主要情况如下:1、流动负债中，年末流动负债比年初减少1419万元，减幅达5.5%；其中：短期借款增加350万元，应付票据减少1600万元，应付账款增加725万元，应付交税金减少了1067万元。该公司本期随着票据融资的到期和税金的上交，偿还流动负债数额大，只能依靠增加短期借款和使用商业信用弥补周转资金的需要，企业短期财务风险有所降低。2、非流动性负债中，长期借款比年初减少了3426万元，表明企业项目借款逐步到期，资金压力增大。所有者权益类它的主要情况如下:盈余公积和未分配利润各比年初增加774万元和3916万元，表明公司当年实现盈利。要结合当年利润表分析其盈利结构和能力；同时结合下年报表分析其股利分配政策对资金流影响。其次计算有关指标，分析财务结构。A公司2011年年末资产负债率为55.04%、权益比例0.45、产权比例1.22。同时流动资产占总资资产的23%，流动比率为0.69,低于正常值1，速动比例为0.25，带息负债比例为57.91%，营运资金为-7524万元【营运资金是指某时点内企业的流动资产与流动负债的差额】。表明A公司负债过大，且短期借款用于了长期项目投资，财务结构不稳定，存在短期经营风险。A公司2011年总资产周转率为1.18次【平均资产总额是指企业资产总额年初数与年末数的平均值】，流动资产周转率为4.76次，分别比上年提高0.2次和0.5次；存货周转率为6.15次，比上年降低1.86次；资产现金回收率为9.38%，比上年升高4.61%。表明公司资产质量有所好转，但每元资产运作一年，产生的现金流量只有0.0938元，资产变现能力低，影响了资产质量，这与前面A公司经营过程中银行票据收取率高有关。案例分析二、B公司应收账款质量分析查看B公司2012年9月份应收帐款账龄分析表，分析应收帐款质量。如下：1、2012年初余额24407.95万元、期末30254.76万元、增长5846.81万元，期末余额中半年以内15217.99万元、占总额的50.16%，半年到1年的932.89万元、占总额的3.08%，1-2年的1204.44万元、占总额的3.98%，2-3年的627.45万元、占总额的2.07%，3年以上的12271.98万元、占总额的40.56%。2、2012年初坏账准备余额9034.85万元、期末9029.26万元、减少5.59万元，期末余额中半年以内0万元，半年到1年的0万元，1-2年的97.65万元、占总额的1.08%，2-3年的0万元，3年以上的8931.61万元、占总额的98.91%。从以上数据可看出：1、B公司应收账款总体质量不太好，主要体现在（1）三年以上比例达到40.56%，且除了一家内部单位的3304万元外，已全额计提坏账准备，收回的可能性很小。（2）余额比年初增加23.95%，若扣除坏账准备的净额计算增幅达38.03%，信用期欠款增幅巨大，需高度关注，分析内外部原因，采取相应对策。2、对已全额计提坏账准备的款项进行分客户逐项落实，发现绝大部分账龄都在十年以上，表明B公司近年来应收账款管理质量已得到大幅度的提升，资产质量逐步好转，但仍有新的坏账形成，例如：因质量问题形成的账龄在1-2年的98万元，提示要加强产品质量的管理。3、坏账准备余额较年初降低5.59万元，查看《资产减值准备明细表》发现，核销因对方单位已注销无法收回的款项103万元，因产品质量等问题对方拒绝付款增提的坏账98万元，收回已计提坏账准备的应收款项只有8000元。表明清理长期应收款的难度非常大，近年来公司、总部相继出台了奖励政策，2012年的奖励额度已提高到50%，仍然收效甚微。这也要求我们，需加强产销管理，严格控授信额度、谨慎授信，进一步加强产品质量管理，最大限度减少新增坏帐。第五章利润表----评价过去的财务报表 第一节 企业利润是如何形成的利润是指企业在一定会计期间的经营成果。是收入扣除费用后的余额，正数余额为利润，说明企业在这段营业期间赚了钱；负数余额为亏损，说明企业亏了本。企业利润就其构成来看，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，还包括哪些与生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏。根据我国企业会计准则规定，企业利润一般包括营业利润、利润总额和净利润等部分。营业利润是企业利润的主要来源，由日常经营活动相关的主营业务利润、其他业务利润、投资收益再减去管理费用、销售费用、财务费用和资产减值损失组成。企业经营管理人员应该更加关注营业利润指标，因为它能更加恰当的反映经营管理者的经营业绩。生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏，例如：收到的政府补贴和奖励、收到的政府节能减排项目拨款、收到的违约金赔款等，支付的违约金、罚款、赔款、处置固定资产净出等都属于非日常经营活动的偶然所得和损失。它们也是计算利润总额的因素，在国资委和中铝公司评价经营管理者业绩时，将诸如此类的项目净收列支为非经常性收益，只考虑50%的金额。利润表编制单位：A公司2012年金额单位：万元项目行次本期金额上期金额一、营业总收入176,784.665,941.2其中：营业收入276,784.665,941.2其中：主营业务收入374,655.564,628.5其他业务收入42,129.21,312.8二、营业总成本866,490.661,272.8其中：营业成本960,936.056,915.0其中：主营业务成本1059,133.456,174.9其他业务成本111,802.7740.1营业税金及附加19559.1200.6销售费用201,990.51,450.9管理费用211,510.11,337.6财务费用241,490.41,296.8其中：利息支出251,489.11,350.2利息收入2613.365.5汇兑净损失（净收益以“-”号填列）270.00.0资产减值损失284.671.8其他290.00.0加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）300.00.0投资收益（损失以“-”号填列）310.00.0其中：对联营企业和合营企业的投资收益320.00.0△汇兑收益（损失以“-”号填列）330.00.0三、营业利润（亏损以“－”号填列）3410,294.04,668.5加：营业外收入35239.2666.5其中：非流动资产处置利得360.00.0非货币性资产交换利得370.00.0政府补助38228.1558.6债务重组利得390.00.0减：营业外支出401.618.0其中：非流动资产处置损失410.00.0非货币性资产交换损失420.00.0债务重组损失430.00.0四、利润总额（亏损总额以“－”号填列）4410,531.65,317.0减：所得税费用452,697.51,196.0五、净利润（净亏损以“－”号填列）467,834.14,121.0第二节 从公司管理角度透视利润表利润表（损益表）是反映企业某一期间经营结果的报表。其编制目的是如实反映企业实现的收入、发生的费用以及其他收益或损失的金额和构成，为评价企业盈利能力和盈利质量提供基础。利润表的结构见上图。◎从利润表看企业经营能力经营实力、经营能力是企业综合竞争力的重要内容。一个企业经营能力的强弱通常是受多种因素影响的。比如企业经营机制的灵活、产品开发和生产能力与效率、经营者能力和责任心、市场营销和开拓能力等等。所有这些因素对企业经营的影响最终都体现在经营业绩即销售能力和获利能力上。销售额销售额是衡量企业规模和经营能力的重要标志。世界500强企业的排名，主要依据的就是销售额。我国大、中、小企业划分标准中，也有销售额的一项。一般来说，销售额越大，其产品市场占有额就越高，经营和竞争能力就越高。而产品的市场占有情况又直接影响甚至决定企业的生存和发展能力。从这意义上讲，企业必须把稳定和持续扩展市场作为维持其生存的重要保障。用销售额判断其经营实力，应将本企业的产品销售与行业产品销售总额想比较分析，还应注意“无效销售”因素的影响。“无效销售”是指那些坏账，不仅不能给企业带来利益的流入，而且损失了企业因销售而发出的产品的成本。净利润净利润是衡量企业经营目标实现程度的一个重要指标。净利润还是企业保持持续经营和持续发展的基础。企业销售能力只有和获利能力相结合，才能更准确反映企业经营能力和经营实力。例如，甲企业年产品产销量为300万吨，实现收入近100亿元，但效益几乎亏损。而乙企业年产品销售量只有不足30万吨，销售额不足10亿元，但盈利却超过千万。相比而言，我们说乙企业经营能力比甲企业强。办企业的在最终目的是获利，利润随市场的扩展而增加，才可以说企业经营实力增强了。这点告诉我们，不能只注意销售的增长，更要关心利润的增长。同样在利用净利润评价企业经营能力的同时，也要关注“无效销售”对净利润的影响。◎从利润表看企业经营成长性经营能力是个静态的概念，观察一个企业的发展趋势更应着眼于分析它的经营成长性水平。对企业经营者来讲，所追求的不是一时的经营能力，更应关注企业未来的、长期的和持续的增长能力和发展能力。而观察企业经营成长性情况，可以通过利润表重点选择观察销售和净利润的增长率及其变化趋势。销售增长率市场是企业生存和发展的空间，销售增长越快，表明企业生存和发展的空间提高越快。从个别产品的销售增长率指标可以观察此产品所处生命周期阶段，进而也可以观察企业的成长性。销售增长率=本年销售增长额÷上年销售额×100%=（本年销售额-上年销售额）÷上年销售额×100%近三年销售平均增长率=（（当年主营业务收入总额/三年前主营业务收入总额）^1/3－1）×100%销售利润率从利润构成性质来看，与销售直接相关、产生于日常经营活动的营业利润稳定性相对，具有持续经常的性质，对企业预测价值作用大，并可作为评价企业经营业绩的基础。销售利润率=经常性营业利润÷销售收入净额×100%成本费用利润率成本费用反映的是对企业生产经营投入的一种耗费。经营中投入和耗费一般均有所得和收益，其所能带来的所得水平，便是企业经营和发展能力的直接衡量。成本费用利润率=净利润÷成本费用总额×100%◎从利润表看企业经营结构了解利润表的基本知识，另一重要方面是通过对利润表的分析来审视企业经营现状，分析企业经营结构，最终实现经营结构的优化。那么如何通过利润表来看企业经营结构呢？一般可以从以下几方面入手：收入结构了解企业的收入结构主要从企业经常性收入比重和无效收入比重入手。经营性收入比重=经常性收入÷收入总额×100%无效收入比重=无效收入÷收入总额×100%产品产销结构我们可以根据销售明细表计算各种产品或业务在总的生产或销售业务收入中的比重，观察企业多元化经营战略的实施情况以及与之相关的风险情况。成本费用结构企业增加利润的途径无外乎两条，一是增加收入，二是降低成本费用。在企业依靠扩张产品销量和提高或维持高价格来增加收入无法实现的情况下，企业不能不调整自己的经营和管理思路，将效益增加的途径转型为对内强化管理和对外扩大销售同时抓。强调高度重视企业的内部管理。对管理的重视将带来成本的降低。但对企业来讲，优化成本结构与降低成本费用同等重要。进行成本费用结构分析，特别要重视的几个方面是：1、产品销售成本比重销售成本是企业成本费用的主要组成部分。对销售成本比重分析我们通常借用“销售成本率”这个指标。计算方法是：销售成本率=产品销售成本÷产品销售收入×100%2、三项期间费用比重三项期间费用的上升也是影响利润下降的重要因素。三项期间费用比重=三项期间费用总额÷成本费用总额×100%3、研究开发费用比重在成本费用总水平降低的情况下，研究开发费用的比重却应进一步提高，这是提高企业综合实力的要求。研究开发费用比重=研究开发费用总额÷成本费用总额×100%利润及利润分配结构通过利润表我们可以了解企业利润结构和利润分配的结构。如果再生性的经常性营业利润所占比重越大，盈利结构就越合理，盈利的稳定性越强，风险越小；而分析利润分配结构，有助于分析企业留存收益的比例和股利的分配比例，其中留存收益对企业扩大再生产的影响是较大的，是企业未来发展的重要基础。营业利润比重=营业利润÷利润总额×100%利润分配率=应分给投资者利润÷可供当年分配利润额×100%留存收益比率=留存收益÷净利润×100%◎案例分析—A公司利润表分析了解了利润表的分析方法，我们以A公司2011年度利润表进行分析如下：1、A公司2011年实现销售收入76785万元，同比销售增长率16.4%；实现利润7834万元，同比增长达90%【利润增长率】，说明A公司经营能力和盈利能力强。2、从利润表构成看，A公司2011年实现营业利润为10294万元，占利润总额的98%，同比升高10各百分点；同时反映企业盈利能力指标如：净资产收益率为30.13%【净资产收益率=税后利润/所有者权益】，同比升高12个百分点。总资产报酬率为19.04%，同比升高了近9个百分点。【资产报酬率的计算举例：据资料，XYZ公司2001净利润为800万元，所得税375万元，财务费用480万元，年末资产总额8400万元；2002年净利润680万元，所得税320万元，财务费用550万元，年末资产总额10000万元。假设2001年初资产总额7500万元，则XYZ公司总资产报酬率计算如下：2001年总资产报酬率=（800+375+480）/[（7500+8400）/2]*100%=20.82%2002年总资产报酬率=（680+320+550）/[（8400+10000）/2]*100%=16.85%】A公司2011年总成本增长比例为8.5%，低于收入增长比例16.4%；主营业务利润率为20.06%，同比升高了7个百分点。说明A公司盈利结构比较稳定，盈利能力提高。3、从A公司近三年利润表数据分析，A公司2011年销售收入增长率为16.44，2010年为16.73%；主营业务收入增长率2011年为15.51%，2010年为14.96%；营业利润增长率2011为120.5%,2010年为127.3%；利润增长率2011年为98.07%，2010年为171.8%；技术投入比例2011年和2010年均为零。除主营业务收入增长率同比升高外，其他指标均比2010年有所降低，说明A公司经营增长能力在降低。4、我们也可以注意到，营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用同比分别增长178.7%、12.9%、14.9%和37.2%。营业税金增长高于收入增长比例不正常，应该结合销售单价和项目明细进行分析；同时三项期间费用上涨比例过高，制约了利润增长。尤其是财务费用中利息收入降低达79.7%，同时盈余现金保障倍数只有0.76倍，说明公司资金进一步短缺，生产经营虽然盈利，但盈利缺乏资金支持。思考：为什么企业盈利，而资金流却越来越紧张？◎坏账准备、存货的减值、停产损失等对利润的影响 坏账准备：坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收及预付款项所提取的坏账准备金。根据《企业会计准则》、《中国铝业股份有限公司资产减值与资产核销管理办法》和《中国铝业公司资产减值与资产核销管理办法》规定，“公司应在资产负债表日对应收款项的可收回性进行清查和分析，预计可能产生的坏账损失。对预计可能产生的坏账损失应计提坏账准备。”坏账准备计提方法有：账龄分析法和个别计提法。账龄分析法是按照应收款项的账龄分段按比例计提，具体比例为：账龄应收账款计提比例（%）其他应收款计提比例（%）1年以内（含1年）001至2年10102至3年20203至4年30304至5年50505年以上100100个别计提法标准：1. 单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项：单项金额重大的判断依据或金额标准根据公司经营规模、业务性质及客户结算状况等确定单项金额重大的应收款项具体标准单项金额重大并单项计提坏账准备的计提方法有证据表明单项金额重大的应收款项发生减值的，根据预计未来能收回的现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。其中:可全额计提的情形：有确凿证据表明该款项不能收回（债务单位破产、撤消）；有证据表明该款项收回的可能性不大，如债务方资不抵债、或自然灾害等导致投产停产；逾期三年以上，债务人仍没履行偿债义务。存货跌价准备： 存货跌价准备是指在中期或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，是存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价准备。《中国铝业股份有限公司资产减值与资产核销管理办法》规定，“公司通常在6月末及年末对存货进行全面清查，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。”存货低价准备的计提，区分此类存货用途的不同采取不同的计提方法，如果此类存货是用于对外销售的（例如：公司的相关产品），采用库存成本与可变现净值孰低原则计提；如果此类存货是用于进一步加工的（例如：矿石等原材料），要按加工后的最终产品成本与可变现净值孰低原则计提。停产损失：停产概念的认定：1、大修理停产是指如根据设备运行条件的需要每年安排设备大修理，设备改造等事项的停产。2、意外停产是指受自然灾害等不可抗力导致的停产、限产。3、管理停产是指由于管理原因如生产事故或市场原因引起的产品暂时滞销等因素导致的企业停产、限产。停产的会计处理原则：1、大修理停产：大修理停产期间所支付的职工薪酬、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的折旧等制造费用，由开工期内的生产成本负担，不作停产损失处理。结合生产实际，电解槽正常大修停槽时间比较短，槽中铝液、覆盖料、电解质和阳极碳块都作为周转用材料处理，大修停槽不影响在产品核算，不进行会计账务处理。2、意外停产：全部停产或某个序列停产、限产，将停产期间相关序列所发生的工资、折旧、修理费、关联交易、必要的维护支出等相关费用在“生产成本”科目归集后，直接转入“营业外支出-停产损失”科目。3、管理停产：基本生产系统或其中某个独立的生产序列全部停产或限产，且限产后的实际产量低于产能的10%及以上，辅助生产系统或其中某个独立的生产序列全部停产或限产的，需将停产、限产期间所发生的工资、折旧、关联交易及必要的维护支付计算停工损失，并直接计入“主营业务成本--**产品”。基本生产按照实际产量与产能的差额比例确定停产比例，辅助生产按照受益产品实际产量与产能的差额比例确定停产比例。坏账准备、减值准备和停工损失的计提将直接计入当期利润表，直接影响当期利润。分别在利润表的28行和40行反映。上述三项使分公司增亏***亿元。第六章现金流量表----反映真金白银的报表第一节 掌握企业动脉--三大现金活动分析◎基本概念现金流量表的概念与作用现金流量表是反应企业一定会计期间的经营活动、投资活动、筹资活动对现金或现金等价物产生的影响，是显示企业具有的现金偿付到期债务能力的报表。其目的是为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入和流出的相关信息。现金流量表本身具有的作用：现金流量表是利润表不可缺少的补充。“企业的价值最终是由企业现金流量而不是按照权责发生制原则确定的企业收益来决定的”。现金流量表有利于对企业整体财务状况做出评价。现金流量表可以提供企业现金流量信息，投资者和债权人可以从中评估企业未来获取现金的能力，从而对企业的整体财务状况做出客观评价。现金流量表有利于评价评估和预测的质量。通过现金流量表将资产负债表、利润表联系起来，评价企业投资活动和理财活动对经营成果和财务状况的影响，评价净利润质量，预测企业未来发展的情况。现金和现金等价物现金：现金是大家经常提到的一个概念，但这里的现金与日常生活中的现金不同。日常生活中的现金概念主要是指手中持有可立即用于支付的货币。但编制现金流量表中所指的现金则是指企业库存现金以及存入银行或其他金融机构可以随时用于支付的款项和其他货币资金。现金等价物：现金等价物是指企业持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险小的投资。如购买之日起三个月到期的投资和可在证券市场上流通的三个月内到期的债券投资等。现金流量表的格式及内容现金流量表分为表头和正表两部分构成。正表包括五项，即经营活动产生的现金流量