国有企业职工薪酬核算与管理办法模版

职工薪酬核算与管理办法第一章总则第一条为了规范有限公司（以下简称“集团公司”）职工薪酬的范围，确认、计量和相关信息的披露。有效监督和控制单位经营过程中的人工费用支出，提高单位的市场竞争力。根据财政部2006年版《企业财务通则》、《企业会计准则》的精神，结合集团公司的实际情况，制定本办法。第二条本办法适用于集团公司本部、分公司以及集团公司投资的国有独资公司(单位)、控股公司、有实际控制权的参股公司（以下简称“各单位”）。第二章职工及职工薪酬的范围第三条职工薪酬准则所称的“职工”是指与单位订立劳动合同的所有人员，包括虽未与单位订立劳动合同但由单位正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在单位的计划和控制下，虽未与单位订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴。第四条职工薪酬是单位为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。主要包括以下内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴。2.职工福利费。3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4.住房公积金。5.工会经费和职工教育经费。6.非货币性福利。7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括单位在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。第三章职工薪酬的确认和计量第五条职工薪酬的确认职工薪酬准则规定，单位应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3.上述1、2两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。第六条职工薪酬的计量1.货币性职工薪酬对于国务院有关部门、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的单位年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，单位应当按照规定的计提标准，计量单位承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬，包括“五险一金”以及工会经费和职工教育经费。对于国家（包括省、市、自治区政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬，单位应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，单位应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或到期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或到期损益。2.非货币性职工薪酬单位向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别情况处理：（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利单位以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。需要注意的是，在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，单位在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的单位人工成本金额。（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。单位将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。（3）向职工提供单位支付了补贴的商品或服务。单位有时以低于单位取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于单位支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，单位在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额(即相当于单位补贴的金额)分别情况处理：①如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，单位应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计人相关资产成本或当期损益。②如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，单位应当将该项差额直接计人出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。单位应当注意将以补贴后价格向职工提供商品或服务的非货币性福利，与单位直接向职工提供购房补贴、购车补贴等区分开来，后者属于货币性补贴，与其他货币性薪酬如工资一样，应当在职工提供服务的会计期间，按照单位各期预计补贴金额，确认单位应承担的薪酬义务，并根据受益对象计人相关资产的成本或当期损益。（4）难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。第四章职工福利费核算与管理第七条职工福利费的开支范围主要是单位为职工提供的福利，如为补助职工食堂、生活困难补助、以及按规定发生的其他职工福利支出。第八条职工福利费的标准、核算与管理职工福利费列入职工薪酬范围核算。新准则职工福利费属于没有规定计提比例的情况。如果有明确的职工福利计划，即有明确的金额和明确的支付对象范围，则可以计提应付福利费。应付福利费不存在余额。福利费通常据实列支，但单位也可以先提后用，通常，单位提取的职工福利费在会计年度终了经调整后应该没有余额。（在会计年度中间允许职工福利费存在余额）福利费当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提福利费，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的福利费，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“管理费用”科目。第五章辞退福利的核算第九条辞退福利的概念在单位与职工签订的劳动合同未到期之前，单位由于分离办社会职能、实施主辅分离、辅业改制，重组、改组计划、职工不能胜任等原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，单位需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿。第十条辞退福利的含义单位辞退员工包括两种情况：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，单位决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。在第一种情况下，单位可以在制定正式的解除劳动关系计划时就确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。在第二种情况下，单位在提出自愿裁减建议并提出给予补偿的建议时，就可以确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。但两种情况下要确认预计负债都需要满足以下两个条件：第一，单位已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议。解除劳动关系计划或建议是否即将实施的判断标准主要是对计划或建议的内容是否具体和可操作进行评判。也就是说，即将实施的解除劳动关系计划或建议应制定得较为完整，具有一定的可操作性，至少应包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；-根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额;拟解除劳动关系或裁减的时间等项目。由于裁员数量、补偿金额或时间等因素的不确定而不能确认为即将实施的解除劳动关系计划或建议所对应的或有负债，则依据《单位会计准则第13号—或有事项》进行会计处理或披露。第二，单位不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。这使得该计划或建议具有不可撤消性，会计确认具有确定性，计量具有可靠性。如果单位可以单方面撤回解除劳动关系的计划或裁减建议，则单位的该项支出具有较大的不确定性，不能确认为单位的预计负债，只能在实际支付补偿款时再确认为单位的费用，计入当期损益。只有同时具备以上两个条件，才能确认辞退福利的预计负债，并计入当期费用。这是因为，将被辞退的职工已不能再为单位带来任何经济利益，不存在成本摊销，所以辞退福利应全部计入当期费用。具体会计处理应视辞退员工的岗位分别借记成本费用等科目，贷记“应付职工薪酬—辞退补偿”。第六章股份支付的确认与计量第十一条股份支付的含义股份支付，是指单位为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。按结算方式的不同，股份支付可以分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。准则把股份支付限制在以股份为基础的薪酬和服务费用这一范围内，并且用于支付的权益工具也仅限于单位自身权益工具，其他涉及到股份支付的业务分别适用单位合并准则及金融工具确认和计量准则等。第十二条以权益结算的股份支付确认与计量1.初始确认与计量准则按股份支付性质将股份支付分为立即行权和等待行权两类。可立即行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日，即股份支付协议获得批准的日期，按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。等待行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。以权益结算的股份支付换取其他方服务的，应当分别下列情况处理：其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益；其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。2.再确认与计量在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。在行权日，单位根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。第十三条以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付与以权益结算的股份支付的主要区别在于前者确认为负债，后者确认为权益，即以现金结算的股份支付应当按照单位承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。1.初始确认与计量授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以单位承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照单位承担负债