非同一控制下吸收合并非全资子公司案例

非同一掌握下吸取合并非全资子公司案例一、案例的主题与背景A公司以前年度通过非同一掌握下控股合并取得子公司掌握权权后，将子公司注销并吸取合并。本案例主要讲解购置子公司少数股权、非同一掌握下吸取合并的处理。二、案例情景描述A20231231日向非关联方B35,000万元人民币，取得B公司全资子公司S60%股权。当日，A、B公司股权转让相关手续办理完毕，A公司向S公司派驻经营及财务核心治理人员，于当日获得对S公司掌握权。购置日，S50,00045,000万元，购置日S公司资产负债表主要工程详见下表：S公司资产负债表简表截止日：2023年1231日单位：人民币万元工程公允价值账面价值工程 公允价值账面价值流淌资产合计15,000.0015,000.00负债合计 10,000.0010,000.00实收资本 30,000.0030,000.00固定资产25,000.0025,000.00资本公积 8,000.003,000.00无形资产*20,000.0015,000.00盈余公积 1,000.001,000.00非流淌资产合计45,000.0040,000.00未安排利润 11,000.0011,000.00全部者权益合计 50,000.0045,000.00资产合计60,000.0055,000.00负债及全部者权益合计 60,000.0055,000.0020,0005,00050年，估量净残值为零。20231231日，A公司合并财务报告层面，承受购置法对所获得S公司可识别净资产进展合并，经对各项可识别净资产公允价值进展复核，确认商誉5,000万元。2023年度，S4,000万元，按购置日净资产公允价值调整后净损益为3,900万元。无其他全部者权益变动，S公司未向股东宣揭露放股利，A公司与S公司未发生任何关联交易。20231231日，A公司向B24,000B公司持有S40%股权并完成相关股权交接手续。同时，A公司将S公司注销并办理相关工商、税收等行政手续，以原S公司名义签订的合同安排均已清理交接完毕，原S公司全部资产、负债转由A公司担当，S公司全部雇员转入A公司编制。20231231日，S公司按购置日开头持续计算的可识别净资产价值为58,800万元，账54,000万元。2023年度，S5,000万元，按购置日可识别净资4,900万元，按无其他权益变动，A公司与S公司未发生任何关联交易。交易日，S公司资产负债表简表、利润表简表如下：S公司资产负债表简表截止日：2023年12月31日 单位：人民币万元自购置日开头工程持续计算价值

账面价值工程

账面价值流淌资产合计 26,300.00 26,300.00 负债合计 11,000.00 11,000.00实收资本 30,000.00 30,000.00固定资产

24,500.00

24,500.00 资本公积 8,000.00 3,000.00无形资产 19,000.00 14,200.00 盈余公积 1,880.00 1,900.00非流淌资产合计

43,500.00

38,700.00 未安排利润 18,920.00 19,100.00全部者权益合计 58,800.00 54,000.00资产合计

69,800.00

65,000.00 负债及全部者权益合计 69,800.00 65,000.00S公司利润表简表会计期间：2023年度 单位：人民币万元工程 按购置日公允价值调整后金额 账面金额营业收入 25,000.00 25,000.00营业本钱 12,000.00 12,000.00销售费用 3,800.00 3,800.00治理费用 1,600.00 1,500.00财务费用 1,000.00 1,000.00利润总额 6,600.00 6,700.00所得税费用 1,700.00 1,700.00净利润 4,900.00 5,000.00A公司除S公司外存在其他子公司，年末需要编制合并财务报表。案例问题〔本案例中不考虑所得税事项〕：〔一〕20231231日，A公司单独财务报表中，需对上述交易进展哪些会计处理？〔二〕20231231日，A公司合并财务报表中，需对上述交易进展哪些会计处理？三、案例解答〔一〕A公司单独财务报表处理1、20231231日，A公司应确认购入S40%长期股权投资本钱，分录如下：借：长期股权投资——S公司24,000贷：银行存款24,000同时，因吸取合并，A公司应将S20231231日资产负债表工程按购置日开头持续计算的价值逐项并入其单独财务报表中，但不应合并S2023年度利润表工程。2、吸取合并确认S公司应并入A公司的各项可识别净资产后，A公司应当终止确认持有S公司长期股权投资，会计分录如下：借：实收资本30,000资本公积8,000盈余公积1,880未安排利润18,920商誉5,000资本公积-资本溢价〔24,000-58,800×40%〕480贷：长期股权投资——S公司 59,000投资收益 5,280〔二〕A公司合并财务报表处理A2023年度合并财务报表时，应调整单独财务报表中确认的投资收益，可将单独财务报表中确认的投资收益复原为年初未安排利润及S2023年度利润表工程，调整分录如下：借：投资收益5,280营业本钱12,000销售费用3,800治理费用1,600财务费用1,000所得税费用1,700少数股东损益〔49,000×40%〕1,960贷：年初未安排利润2,340营业收入25,000润安排——其他进展结转，会计分录如下：借：利润安排——其他〔少数股东权益〕1,960贷：少数股东损益1,960四、案例讲解20231231日，主要涉及两项交易的账务处理：购置子公司少数股权、非同一掌握下吸取合并。〔一〕购置子公司少数股权处理间差额的处理，财政部在《企业会计准则解释第2号》〔下称解释2号〕问题二中规定：“二、企业购置子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理？2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资本钱。计算应享有子公司自购置日开头持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整全部者权益〔资本公积〕，资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。”2〔与全部者之间进行的交易〕，支付对价与所获得权益份额之间的差额，直接调整全部者权益，不产生商誉或廉价购置利得，不影响当期损益。益性交易，直接调整全部者权益，而获得子公司掌握权时，承受的是购置法，将差异确认为商誉〔或廉价购置利得〕27〔2023年修订〕结论根底第41-52段，行计量，从而可能产生符合资产定义的商誉〔或廉价购置利得〕；相反，在获得掌握权后购置造成影响，因而并不会产生的商誉〔或廉价购置利得〕。因此，在获得掌握权后购置少数有者权益〔资本公积或留存收益〕。了解上述处理原理后，不难得出本案例的具体处理方法：120231231日，购置少数股权支付的对价为24,0002号——长期股权投资》第四条的规定，应首先确认为对S公司的长期股权投资。2计算支付对价与所获得净资产份额的差额为24,000-58,800×40%=480付对价超过所获得净资产份额的局部，应冲减资本公积——资本溢价。2单独财务报表中，因此，该调整事项应当在单独财务报表中即表达。〔二〕非同一掌握下吸取合并处理结果仅仅是将原合并财务报表中的净资产按原值转到了单独财务报表中。数，同时，还应将被吸取合并子公司当期利润表并入合并财务报表中。了解吸取合并的实质后，可对本案例的吸取合并交易进展如下处理：在A公司单独资产负债表中确认S公司自购置日持续计算的各项资产、负债的价值；终止确认A公司单独财务报表中对S公司的长期股权投资。此时，交易可视为处置对S公司的长期股权投资，并换入S公司可识别净资产及不行识别资产〔商誉〕。换入资产与换出资产的差额，在单独财务报表中，应确认为投资收益。需要留意的是，本案例中，因购置子公司少数股权时，借方调整资本公积480万元，其实是同时调减了S公司长期股权投资本钱，因此，在计算股权处置损益时，应考虑该金额。应确认投资收益金额=〔58,800+5,000〕-〔59,000-480〕=5,280万元。3A公司单独财务报表中确认的投资收益，实质上是A公司按原持股比例计算，应享有S公司所实现净损益的局部。即：S2023、2023年实现净损益乘以A公司原持股比例=〔3,900+4,900〕×60%=5,280万元。在编制A2023S公司所实现净损益中AS20232023年所实现净损益中A公司所享有的局部，因此，需要在合并财务报表层面，对单独财务报表层面确认的投资S202