2021年江西省吉安市中级会计职称中级会计实务

2021年江西省吉安市中级会计职称中级会计实务学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(20题)1.下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是（）。

A.无形资产使用寿命由原来不确定改为使用寿命有限

B.合同完工进度的变更，且影响数切实可行的

C.采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动

D.甲公司2013年实现净利润l00万元，当年发现上一年度少计财务费用250万元

2.某公司自2010年1月1日开始采用新企业会计准则体系，2011年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%，自2012年1月1日起适用的所得税税率变更为15%。2011年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：(1)当期计提存货跌价准备700万元；(2)年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升l500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2011年度所得税费用为()万元。

A．600

B．150

C．495

D．345

3.下列各项中，不属于企业资产的是（）

A.已经支付货款并取得相应发票但销货方尚未发货的产品

B.委托第三方代销的商品

C.报废的生产用机器设备

D.融资租入的设备

4.下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是（）。

A.固定资产预计使用年限发生变化而改变折旧年限

B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式

C.固定资产由于未来经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法

D.无形资产摊销方法发生改变

5.2014年1月1日甲公司支付银行存款3000万元取得乙公司30％的股权，对乙公司具有重大影响。当日乙公司一批商品A的账面价值为800万元，公允价值为1000万元，除此之外其他资产、负债的公允价值和账面价值均相等。2014年5月8日，甲公司将其生产的B产品销售给乙公司，售价为600万元，成本为400万元，未计提跌价准备，乙公司购入后作为存货管理，至当年末已对外销售8产品40％。2014年乙公司实现净利润5000万元，对外出售A商品40％。不考虑其他因素，则甲公司针对该长期股权投资在2014年应确认的投资收益为()万元。

A.1440B.1452C.1428D.1500

6.2013年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，规定这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。B公司2013年12月31日计算确定的应付职工薪酬余额为100万元，假定按税法规定，该股份支付在实际支付时可计入应纳税所得额。下列说法中正确的是()。

A.2013年12月31日产生应纳税暂时性差异100万元

B.2013年12月31日产生可抵扣暂时性差异100万元

C.2013年12月31日不产生暂时性差异

D.2013年12月31日应付职工薪酬计税基础为100万元

7.

第

13

题

收到以外币投入的资本时，其对应的资本帐户采用的折算汇率是（）。

A.投资合同约定汇率B.收到外币资本时的市场汇率C.签定合同时的市场汇率D.收到外币资本时的月初汇率

8.下列各项中，不应计入存货采购成本的是（）。

A.小规模纳税人购入存货时支付的增值税B.进口商品应支付的关税C.运输途中合理损耗D.采购人员差旅费

9.下列有关会计主体的表述不正确的是()。

A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分

B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人

C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织

D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报告对外报送

10.2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为3年，年租金为200万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2013年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2013年利润总额的影响为()万元。

A.0B.-400C.-600D.-200

11.

第

4

题

A公司2009年1月1日开业，2009年和2010年免征两年的企业所得税，从2011年起，适用的所得税税率为25%，A公司2009年开始计提折旧的一台设备，2009年12月31日其账面价值为1800万元，计税基础为2400万元，A公司2009年末预计这部分暂时性差异将在2011年及以后转回；2010年12月31日，其账面价值为1080万元，计税基础为1800万元，假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，2010年末应确认的递延所得税资产为（）万元。

12.某企业出售一项10年前取得的专利权，该专利取得时的成本为40万元，按20年摊销，出售时取得收入80万元，营业税税率为5％。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为()万元。

A.42B.56C.30D.32

13.甲公司为增值税一般纳税人，该公司于2020年6月10日购入不需要安装的设备一台。该设备价款为220万元，增值税税额为28．6万元。为购买该设备发生运输费3万元，保险费5万元，设备投入使用前又发生相关员工培训费用8万元。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2021年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.76．98B.76C.70．8D.68．4

14.甲公司将一栋写字楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该写字楼账面原值为2800万元，已提折旧150万元，已提减值准备50万元，转换日的公允价值为3000万元，不考虑所得税等其他因素，下列说法中不正确的是()。

A.投资性房地产的入账价值为3000万元

B.投资性房地产在后续期间不计提折旧

C.公允价值与账面价值的差额400万元计人其他综合收益

D.公允价值与账面价值的差额400万元计人公允价值变动损益

15.DUIA公司持有HAPPY公司45％的股权，采用权益法核算，2016年12月1日，DUIA公司出售所持有HAPPY公司股权中的25％，出售时出售部分长期股权投资的构成为：投资成本900万元，损益调整为240万元，其他综合收益150万元，剩余20%股权仍采用权益法核算。出售取得价款1500万元。DUIA公司2016年12月1日应该确认的投资收益为（）万元A.120B.250C.270D.360

16.

第

14

题

下列发生于日后期间的事项中，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的是（）。

17.甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日经董事会批准对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售，当时确认了收入但是没有估计退货率；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（）。

A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回

18.

第

14

题

某批发商场7月初库存彩电的进货成本为210000元，当月购入彩电的进货成本为70000元，当月销售彩电取得不含税收入180000元，本月计划毛利率为25%。则应结转的彩电销售成本为（）元。

A.45000B.110000C.135000D.145000

19.冀北公司以4500万元取得土地使用权并自建三栋同样设计的厂房，三栋厂房中，一栋作为投资性房地产用于经营租赁，另外二栋用于自用，相关建造活动已经完工，合计发生建造支出36000万元，为简化处理，三栋厂房分为占用这块土地三分之一的面积，并以占用的土地面积作为土地使用权的划分依据，冀北公司采用成本法进行后续计量，则租赁期开始日该“投资性房地产——厂房”的初始成本为（）万元

A.40500B.13500C.12000D.0

20.甲公司为增值税一般纳税人，于2014年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元。款项已支付；另支付保险费l5万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。

A.3000B.3020C.3510D.3530

二、多选题(20题)21.下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有()。

A.采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入

B.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入

C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入

D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理

22.下列各项业务的会计处理中，正确的有（）。

A.因相关经济利益的实现方式发生改变，企业变更了无形资产的摊销方法

B.由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，故企业将超出财务计划的利息暂作资本化处理

C.由于产品销路不畅，产品销售收入减少，固定费用相对过高，企业将固定资产折旧方法由年数总和法改为平均年限法

D.由于客户财务状况改善，企业将坏账准备的计提比例由原来的5％降为1％

23.下列各项中，不能够按照债务重组的规定进行会计处理的有()。

A.企业发行的可转换公司债券按正常条件转换为股权

B.债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务

C.债务人发生财务困难的情况下以公允价值低于债务账面价值的房产抵偿债务

D.债务人借入新债以偿还旧债

24.下列表述正确的有()。A.A.某项房地产部分用于出租，部分用于自用，能够区分的，则用于出租的部分应当确认为投资性房地产

B.按照国家有关规定认定的闲置土地不属于持有并准备转让的土地使用权

C.某项房地产部分出租，部分自用，如不能够分开计量，则应全部确认为投资性房地产

D.某项房地产部分出租，部分自用，如不能够分开计量，则应全部作为自用房地产核算

25.企业发生各类外币业务形成的折算差额，可能计入的科目有（）

A.公允价值变动损益B.在建工程C.财务费用D.其他综合收益

26.关于与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。

A.用于补偿企业以后期问的费用或损失的，取得时确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期营业外收入

B.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入

C.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时应当调整期初留存收益

D.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，应当计入当期营业外收入

27.下列项目中属于货币性项目的有()。

A.预付款项B.应收账款C.应付账款D.固定资产

28.企业判断商品是否具有不可替代用途时，需要注意的事项有（）。

A.企业应当在合同开始日判断所承诺的商品是否具有不可替代用途

B.合同中是否存在实质性限制条款

C.是否存在实际可行性限制

D.企业应当根据最终转移给客户的商品的特征判断其是否具有不可替代的用途

29.根据资产减值准则的规定，无形资产等发生并确认减值后，下列情况中该减值可以予以转销的有（）

A.该资产对外投资时

B.以非货币性资产交换方式对外换出时

C.该资产未来可收回金额超过其账面价值时

D.债务重组中抵偿债务时

30.甲公司应收乙公司货款80万元到期无法收回，尚未计提减值准备。经过双方协商，甲公司同意豁免债务20万元，剩余债务以一项投资性房地产和乙公司的股份抵偿。当日乙公司投资性房地产的公允价值是20万元，乙公司该部分股份的公允价值为40万元(面值l3万元)，甲公司将收到的房地产作为投资性房地产核算。则下列会计处理中，正确的有（）。

A.甲公司的债务重组损失为20万元

B.甲公司应确认投资性房地产20万元

C.乙公司应确认营业外收入27万元

D.乙公司应确认资本公积27万元

31.下列有关外币报表折算的表述中，正确的有()。

A.利润表中的收入和费用项目按资产负债表日即期汇率折算

B.利润表中的收入和费用项目按交易发生日的即期汇率或与即期汇率相近似的汇率折算

C.资产负债表中所有者权益项目按业务发生时的即期汇率折算

D.资产负债表中的资产和负债项目按资产负债表日的即期汇率折算

32.下列各项负债中，其计税基础不为零的有()。

A.赊购商品B.从银行取得的短期借款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为其他单位提供债务担保确认的预计负债

33.以下关于非货币性资产交换的说法中，正确的有（）。

A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，均应考虑确认资产处置损益

B.非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的，相关税费一般应计入换入资产成本

C.具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的多项非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

D.不具有商业实质的多项非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本

34.关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的有（）。

A.成本模式转为公允价值模式计量的，应当作为会计政策变更处理

B.投资性房地产采用公允价值模式计量，应满足特定的条件

C.企业可以同时采用成本和公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

D.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式计量

35.债务人以非现金资产清偿债务时，影响债权人债务重组损失的项目有（）

A.债权人计提的坏账准备

B.债务人计提的该资产的减值准备

C.可抵扣的增值税进项税额

D.债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费

36.

第

32

题

下列支付的运费中，一般不允许计算扣除进项税额的有（）。

37.下列资产发生减值迹象时，应计提减值准备的有（）。

A.固定资产B.长期股权投资C.商誉D.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产

38.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有()。

A．经营租赁租出的固定资产

B．未使用不需用的固定资产

C．正在改扩建固定资产

D．融资租入的固定资产

39.企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为作为存货的房地产时，转换日其公允价值与账面价值的差额，不应确认为（）

A.其他综合收益B.营业外支出C.其他业务收入D.公允价值变动损益

40.下列各项中，应计提折旧的固定资产有（）。

A.经营租赁方式租入的固定资产B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产D.维修期间停用的固定资产

三、判断题(20题)41.

第

30

题

以现金清偿债务的情况下，重组债权已计提减值准备的，应当先）中减已计提的减值准备，>中减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；>中减后减值准备仍有余额的，不应转回坏账准备。（）

A.是B.否

42.多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值。（）

A.是B.否

43.企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本时，应当终止确认被替换部分的账面价值，并将被替换部分的变价收入与其账面价值的差额计入当期损益。（）

A.是B.否

44.企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（）

A.是B.否

45.

第

32

题

对以旧换新销售，销售的商品应按新旧商品售价的差额确认收入。（）

A.是B.否

46.如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则在发出商品时不能确认该项商品销售收入。（）

A.是B.否

47.持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰高进行计量。()

A.是B.否

48.资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得变更。（）

A.是B.否

49.实施职工内部退休计划的，对于内退职工在停止提供服务日至正常退休日期间的工资和社会保险费等，企业应当一次性计入当期损益。（）

A.是B.否

50.可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当直接计入所有者权益（资本公积）。（）

A.是B.否

51.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，应作为调整事项进行会计处理。（）

A.是B.否

52.某公司董事会决定关闭一个事业部，如果有关决定尚未传达到受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定，表明该公司没有承担重组义务，但应确认预计负债（）。

A.是B.否

53.无形资产的成本只能采用直线法进行摊销。（）A.是B.否

54.将自用的建筑物等转换为投资性房地产，属于会计估计变更。（）

A.是B.否

55.

A.是B.否

56.企业集团内母公司向子公司的高管人员授予以其本身权益工具结算的股份期权，接受服务企业没有结算义务，接受企业应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。（）

A.是B.否

57.当企业采用当期平均汇率折算外币利润表项目时，当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计。（）

A.是B.否

58.商誉发生减值后，在相关资产或资产组的持有期间是可以转回的。（）

A.是B.否

59.采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，若企业首次取得的某项投资性房地产时，其公允价值不能持续可靠取得，为了保证所有投资性房地产均采用公允价值模式计量，则企业不得取得该项投资性房地产()

A.是B.否

60.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用也是合同成本的组成部分。

A.是B.否

四、综合题(5题)61.编制2010年甲企业该投资性房地产再开发的有关会计分录；

62.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×1年1月1日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为33万元；递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为16．5万元，适用的所得税税率为25％。20×1年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自20×2年1月1日起，适用的所得税税率变更为15％。该公司20×1年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)20×1年1月1日，以1043．27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6％，年实际利率为5％。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)20×1年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息公司债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5％，年实际利率为5％。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。(3)20×0年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1500万元。20×0年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年．预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为零，与税法规定相同。(4)20×1年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5)20×1年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(6)20×1年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其未履行合同的造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。(7)20×1年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。(8)20×1年未发生存货跌价准备的变动。(9)20×1年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：

根据资料(1)计算可供出售金融资产的初始入账金额，并计算20×6年末应确认的其他综合收益的金额；

63.第

44

题

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定产生的可抵扣暂时性差异预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。（13）12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。

要求：（1）编制20×8年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。

（2）编制甲公司20×8年12月份的利润表。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答薯单位用万元表示）

利润表（简表）

编制单位：甲公司20×8年12月单位：万元

项目本月数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润

64.项目金额（万元）调增（+）调减（一）投资性房地产递延所得税资产盈余公积未分配利润（3）编制20×9年12月31日投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。

65.第

39

题

东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是有关制造中心L的相关资料：制造中心L是在2003年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L，由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线所组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品具有活跃的市场。东方公司的同定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。

（1）厂房、专利权以及生产线的有关资料：①2002年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2002年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2003年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。专利权K的取得成本为400万，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为lO年，预计无残值。厂房H改建以后的入账价值为10500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。设备A、设备B、设备c和设备D的初始成本分别为1400万元、1000万元、2600万元和800万元，预计使用年限均为10年。预计净残值均为O.②2007年12月31日，厂房、专利权以及生产线的可收回金额为11196.626万元。厂房H预计的公允价值为8500万元，如果处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元；无法独立确定某未来现金流量现值。专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元。营业税9万元；无法独立确定其未来现金流量现值。

（2）2008年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换没备A中的主要部件。流水线的出包：工程款共计l000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要1年时间，发生的支出情况如下：2008年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用500万元。被更换的部件购人原价为350万。当日，还预付了10%的出包工程款。

2008年12月31日。预付20%的出包工程款。2009年4月1日，再预付30%的出包工程款。2009年8月1日，又支付工程款240万元。2009年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。

（3）为该技术改造项日，东方公司于2008年9月30日专门向银行借入1年期借款1000万元，年利率为6%。东方公司2008年账面记求的借款还有一笔于2007年6月1日借入的，期限为3年，年利率为7.2%的借款1500万元，假设该银行借款采取到期还本付息方式。

假没东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。东方公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。借人资金存在银行的年利率为2.7%。

（4）其他有关资料：①制造中心L生产甲产品的相关资产在2007年以前未发生减值。

②东方公司不存在可分摊至制造中心L，的总部资产和商誉价值。

③本题中有关事项均具有重要性。

要求：（1）作东方公司资产组的认定，并说明理由。

（2）填列东方公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表（表中所列资产不属于资产组的不予填列）。

（3）编制东方公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

（4）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2008年和2009年借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录。

（5）计算确定技术改造后设备A的入账价值。

资产组减值测试表厂房H专利权K设备A设备B设备C设备D资产组账面价值剩余使用年限权重调整后的账面价值可收回金额减值损失减值损失分摊比例分摊减值损失分摊后的账面价值未分摊减值损失二次分摊比例二次分摊减值损失应确认的减值损失总额计提准备后的账面价值

参考答案

1.B【解析】选项A，属于会计估计变更；选项C，属于正常的事项；选项D，属于前期重大差错，应采用追溯重述法调整年初未分配利润。

2.C【答案】C

【解析】当期应交所得税=（2000+700-300）×25%=600（万元）；递延所得税费用=（-700）×15%=-105（万元）；2010年度所得税费用=600-105=495（万元）。

3.C选项A，已经支付货款并取得相应发票，说明该产品的风险和报酬已经发生转移。无论该产品的销售方是否发出，都是属于本企业（购货方）的资产；

选项B，委托代销行为中，委托方与受托方之间并不是买卖关系，而是代理销售的关系，与商品有关的风险报酬未转移，故委托第三方销售的商品仍属于本企业（委托方）的资产；

选项C，报废的固定资产，未来不能再给企业带来经济利益，不属于本企业的资产；

选项D，融资租入的固定资产，根据实质重于形式的原则，企业能够控制与该资产所有权相关的主要经济利益的流入，是实质的受益人和资产的使用者，且租赁结束后，有很大可能，租赁物会转移给承租方，所以属于本企业（承租方）的资产。综上，本题应选C。

4.B【答案】B

【解析】选项A，固定资产预计使用年限发生变化而改变折旧年限属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项C，固定资产由于未来经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法属于会计估计变更，采用未来适用法进行处理，不进行追溯调整；选项D，无形资产摊销方法发生改变属于会计估计变更，不进行追溯调整。

5.A乙公司调整后的净利润=5000一(1000—800)×40％一(600—400)×(1—40％)=4800(万元)，则甲公司应确认投资收益=4800×300．4=1440(万元)。

6.B2013年12月31日应付职工薪酬账面价值为100万元，计税基础=100-100=0.产生可抵扣暂时性差异100万元。

7.B接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记帐本位币入帐。

8.D选项D，应计入管理费用。

9.D会计主体即会计信息所反映的特定单位会计主体界定了会计工作的范围，将本企业的经济活动与其他企业、投资者的经济活动相分。故选项A正确。会计主体不同于法律主体。一般来讲，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。现实生活中，行政事业单位、企业、企业的分支机构以及由若干家企业通过控股关系组成的集团公司均可作为一个会计主体。故选项BC的表述正确。选项D，如独立核算的销售部门等，可以作为会计主体，但不独立对外，无须对外报送独立的财务报告。

10.D应确认的损失为2013年的租金200万元。

11.B递延所得税的确认应该按转回期间的税率来计算。2009年和2010年为免税期间，不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。2009年递延所得税资产的期末余额=(2400-1800)×25%=150(万元)；2010年递延所得税资产的期末余额=(1800-1080)×25%=180(万元)，2010年应确认的递延所得税资产=180-150=30(万元)(借方)。

12.B出售该项专利时影响当期的损益=80-[40-(40+20×10)]-80×5％=56(万元)。

13.D企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，不包括可以抵扣的增值税进项税额、员工培训费等。则该设备入账价值=220+3+5=228(万元)。该设备采用年数总和法计提折旧，第一年(2020年7月～2021年6月)折旧额=228×5/(1+2+3+4+5)=76(万元)，第二年(2021年7月～2022年6月)折旧额=228×4／(1+2+3+4+5)=60．8(万元)，则2021年该设备应计提的折旧额=76×6／12+60．8×6／12=68．4(万元)。综上，本题应选D。

14.D转换日的分录为：借：投资性房地产——成本3000累计折旧150固定资产减值准备50贷：固定资产2800其他综合收益400

15.D处置部分长期股权投资，应确认投资收益＝取得价款－长期股权投资账面价值＝1500－（900＋240＋150）＝210（万元），除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认为处置当期损益外，还应将原计入其他综合收益的部分按比例转入当期损益。DUIA公司2016年12月1日应该确认的投资收益＝210＋150＝360（万元）。

综上，本题应选D。

（单位：万元）

（1）确认处置损益

借：银行存款1500

贷：长期股权投资——投资成本900

——损益调整240

——其他综合收益150

投资收益210

（2）原计入其他综合收益的部分按比例转入当期损益

借：其他综合收益150

贷：投资收益150

16.A选项A，企业只能在股东大会通过股利分配方案后才能分配，为非调整事项，不能调整报告年度的财务报表。

17.B选项A，报告年度或以前期间所售商品因产品质量原因在日后期间退回的，属于调整事项；选项C，是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，尽管甲公司2010年才知道丙公司发生火灾的情况，但火灾实际发生时间是2009年，所以属于调整事项。

18.C应结转的销售成本=180000×(1-25%)=135000(元)。

19.C房地产部分用于赚取租金、部分用于自用，能够单独计量和出售的，应当分别确认为投资性房地产与固定（无形）资产。本题中，冀北公司自行建造的投资性房地产的成本，应当由该项投资性房地产达到预定可使用状态前发生的合理必要支出构成，则该“投资性房地产——厂房”的初始成本＝36000÷3＝12000（万元）。

本题中，由于冀北公司在购入的土地使用权上建造的三栋厂房中，其中一栋用于出租，因此，应当将土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产，但需要注意的是，其应当通过“投资性房地产——土地使用权”而非“投资性房地产——厂房”这个明细科目核算。

综上，本题应选C。

20.B暂无解析，请参考用户分享笔记

21.CD选项A，采用预收款方式销售商品，企业通常应在发出商品时确认收入;选项B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。

22.AD选项BC属于人为调节利润，会计处理不正确，需要进行差错更正。

23.ABD选项C，符合企业会计准则中关于债务重组的定义，属于债务重组；选项B，是破产清算时的处理，而债务重组规范的是持续经营条件下债权人作出让步的债务重组，所以不符合题意。

24.ABD解析：某项投资性房地产部分用于出租，部分用于自用，能够区分的，应分开核算出租部分和自用部分，不能区分的，则全部作为自用房地产核算。

25.ABCD选项A正确，属于交易性金融资产（股票、基金等）的，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应作为公允价值变动损益（含汇率变动），计入当期损益；

选项B正确，为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用通过“在建工程”等科目核算；

选项C正确，一般情况下，发生汇兑等业务形成的折算差额记入“财务费用”科目；

选项D正确，属于可供出售金融资产（股票类投资）的，外币折算差额应计入其他综合收益。

综上，本题应选ABCD。

26.AB与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

27.BC【答案】BC

【解析】货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。预付款项和固定资产属于非货币项目。

28.ABCD

29.ABD选项ABD符合题意，选项C不符合题意，资产减值准则中所规定的资产在计提了减值准备后，在以后会计期间不得转回，只有在发生资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等交易，并符合资产终止确认条件时，予以转销。

综上，本题应选ABD。

30.ABD将债务转为资本的，债务人应按用于抵债的自身股份面值确认股本或实收资本，股份公允价值与面值的差额应计入资本公积(股本溢价)。所以选项C不正确。

31.BD【答案】BD【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：(1)资产负债表中的资产项目和负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目应采用发生时的即期汇率折算。(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的．与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

32.ABD【答案】ABD

【解析】选项A和B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，税法允许在以后实际发生时税前列支，即其计税基础=账面价值一未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额=0：选项D，无论是否发生，税法均不允许税前列支，即其计税基础=账面价值一未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。

33.ACD为换入资产发生的相关税费计入换入资产的成本，为换出资产发生的相关税费不计入换入资产的成本，例如，换出固定资产发生的营业税计人营业外支出。

34.ABD同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式，选项C错误。

35.AC选项AC影响；

选项B不影响，债务人以非现金资产清偿债务时，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债券的账面余额与非现金资产资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。因此债务人计提的资产减值损失不影响债权人债务损失的项目；

选项D不影响，债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费应该计入换入资产的入账价值，贷方对应的是银行存款，所以不影响债权人债务重组损失。

综上，本题应选AC。

本题要求选出“影响”的选项。

36.CD本题考核不允许抵扣进项税的规定。根据规定，外购非增值税应税项目和销售免税货物不能抵扣进项税额，所以其支付的运输费用也不能抵扣。

37.ABC【解析】企业采用公允价值模式后续计量的投资性房地产不应计提减值准备，其公允价值发生变动时通过“投资性房地产——公允价值变动”和“公允价值变动损益”科目反映，选项A、B、C均应计提减值准备。

38.ABD【答案】ABD

【解析】经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A正确；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误；选项B属于企业未使用不需用的固定资产，也应计提折旧计入管理费用；选项D融资租人的固定资产应计提折旧。

39.ABC企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，应当以其转换当日的公允价值作为存货的账面价值，公允价值与账面价值的差额，计入（借记或贷记）公允价值变动损益。

综上，本题应选ABC。

将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，其公允价值与账面价值之间的差额，计入公允价值变动损益；

将存货转化为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其公允价值与账面价值之间的差额，计入公允价值变动损益（公允小于账面）或其他综合收益（公允大于账面）。

40.BD【答案】BD。解析：选项A，以经营租赁方式租入的固定资产不属于承租人的固定资产，承租人不能计提折旧；选项C，处于改扩建过程而停止使用的固定资产不计提折旧；选项B、D两种情况均属于企业使用中的固定资产，均应计提折旧。

41.N重组债权已计提减值准备的，应当先冲减已计提的减值准备，>中减后仍有损失的，计入营业外支出f债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

42.N这种情况下，应按照换入各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。确定各项换人资产的成本。

43.Y【答案】√

44.N交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。

因此，本题表述错误。

45.N销售的商品应按新商品的售价确认收入。

46.Y不符合收入确认的条件，所以一般不能确认收入。

47.N持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

48.N资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

49.Y实施职工内部退休计划的，不能将内退职工在停止提供服务日至正常退休日期间的工资和社会保险费等分期确认为各期损益，而应当一次性计入当期损益。

50.N【答案】x

【解析】可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当直接计入所有者权益（资本公积）;可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额应计入当期损益。

51.N资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，属于非调整事项。

52.N这种情况下不应确认预计负债。

53.N企业应根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式，选择摊销方法。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

【该题针对“无形资产的摊销1”知识点进行考核】

54.Y将自用的建筑物等转换为投资性房地产，既不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更。

55.Y

56.N企业集团内母公司向子公司的高管人员授予以其本身权益工具结算的股份期权，接受服务企业没有结算义务，接受服务企业应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。

57.Y

58.N商誉一旦发生减值，在相关资产或资产组的持有期间是不能转回的。

59.N在极少数情况下，采用公允价值对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得的某项投资性房地产时，其公允价值不能持续可靠取得，则应采用成本模式对其进行后续计量。

60.N合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用等期间费用。

61.2010年1月1日至6月30日：借：投资性房地产一写字楼(在建)1700投资性房地产累计折旧1100投资性房地产减值准备200贷：投资性房地产一写字楼3000借：投资性房地产一写字楼(在建)200贷：银行存款2002010年6月30日该写字楼再开发完成：借：投资性房地产一写字楼1900贷：投资性房地产一写字楼(在建)19002010年1月1日至6月30日：借：投资性房地产一写字楼(在建)1700投资性房地产累计折旧1100投资性房地产减值准备200贷：投资性房地产一写字楼3000借：投资性房地产一写字楼(在建)200贷：银行存款2002010年6月30日该写字楼再开发完成：借：投资性房地产一写字楼1900贷：投资性房地产一写字楼(在建)1900

62.0可供出售金融资产的初始入账金额=50+150+20-10=210(万元)20×6年末应确认的其他综合收益的金额=300-210=90(万元)

63.(1)①借：应收账款1170

贷：主营业务收入1000

应交税费一应交增值税(销项税额)170

借：主营业务成本800

贷：库存商品800

②借：银行存款468

贷：应交税费一应交增值税(销项税额)68

其他应付款400

借：发出商品340

贷：库存商品340

借：财务费用3[(418—400)÷6]

贷：其他应付款3

③借：银行存款351

贷：预收账款351

④借：银行存款1076.4

贷：应收账款1076.4

借：主营业务收入80

应交税费一应交增值税(销项税额)13.6

贷：应收账款93.6[076.4/(1—8%)×8%]

⑤借：发出商品7200

贷：库存商品7200

⑥借：银行存款23.4

贷：预收账款23.4

借：劳务成本70

贷：应付职工薪酬70

(因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回，所以应先就预收的款项部分确认收入)

借：预收账款23.4

贷：主营业务收入20

应交税费一应交增值税(销项税额)3.4

借：主营业务成本70

贷：劳务成本70

⑦借：银行存款585

贷：其他业务收入500

应交税费一应交增值税(销项税额)85

借：其他业务成本460

贷：原材料460

⑧借：银行存款765

贷：无形资产602

应交税费一应交营业税38

营业外收入125

⑨借：银行存款80

持有至到期投资减值准备45

贷：持有至到期投资105

应收利息5

投资收益15

⑩借：银行存款60

贷：营业外收入60

⑩借：资产减值损失4

贷：坏账准备4

借：资产减值损失16

贷：存货跌价准备16

借：资产减值损失lO

贷：在建工程减值准备10

⑥应交所得税=[(1000+20+500+125+15+60)一(800+3+80+70+460+8+4+9+56+45)]×25%=46.25(万元)

递延所得税资产=(4+16+10—45)×25%=一3.75(万元)(其中：“45”为12月25日出售的持有至到期投资结转的减值准备。)

借：所得税费用50

贷：应交税费一应交所得税46.25

递延所得税资产3.75

(2)填表：利润表(简表)

编制单位：甲公司20×8年12月单位：万元项目本月数一、营业收入1440减：营业成本1330营业税金及附加56销售费用8管理费用4财务费用12资产减值损失30加：投资收益15二、营业利润15加：营业外收入185减：营业外支出O三、利润总额200减：所得税费用50四、净利润150

64.(1)首先判断属于会计政策变更：

本题在20×9年1月11日满足了投资性房地产采用公允价值计量的条件，遂决定采用公允价值对投资性房地产进行核算，投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式，属于会计政策变更。

其次分析具体的会计处理：从题目条件可以判断，20×9年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值，但是20×9年1月l日的公允价值为2800万元，所以采用追溯调整法时可以追溯到公允价值可靠计量的那个时点，即20×9年1月113，按照此时的公允价值2800万元作为投资性房地产的成本，同时将成本计量模式下的投资性房地产的账面价值结转。

对于递延所得税的分析思路：政策变更时。确定20×9年1月1日公允价值模式下投资性房地产