2022-2023年江苏省南京市注册会计审计测试卷(含答案)

2022-2023年江苏省南京市注册会计审计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.注册会计师了解被审计单位甲公司财务业绩衡量和评价的最重要的目的是（）。

A.了解甲公司的业绩趋势B.确定甲公司的业绩是否达到预算C.将甲公司的业绩与同行业作比较D.考虑是否存在舞弊风险

2.根据职业道德概念框架的方法和思路，如果ABE会计师事务所已经承接了甲上市公司2012年财务报表审计业务，则应当从业务层面采取必要的防范措施来确保消除或降低对独立性的不利影响。以下防范措施中可能无效的是（）。

A.与甲公司财务总监讨论职业道德基本原则

B.向甲公司独立董事咨询

C.向甲公司治理层披露审计服务性质

D.由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作

3.企业近五年的所有者权益分别为：2003年为1200．26万元；2004年为1507．73万元；2005年为1510．43万元；2006年为1621．49万元；2007年为1795．71万元，则评价该企业2007年三年资本平均增长率约为（）。

A.5%B.6%C.7%D.8%

4.下列资产负债表项目中，不能根据总账科目期末余额直接填列的是()。

A.递延所得税负债B.专项应付款C.递延收益D.货币资金

5.“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目属于（）。

A.投资活动现金流B.经营活动现金流C.融资活动现金流D.利润分配现金流

6.

第

9

题

代理人超越代理权限在票据上签章的，则（）。

A.代理人承担票据责任

B.签章人与被代理人承担连带票据责任

C.被代理人承担票据责任

D.代理人应就其超越权限的部分承担票据责任

7.会计师事务所中对质量控制制度承担最终责任的是(?)。

A.主任会计师B.副所长C.项目合伙人D.项目经理

8.如果注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则更倾向于采用（）。

A.实质性方案B.综合性方案C.仅通过实质性程序无法应对的审计方案D.以控制测试为主的审计方案

9.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在具体实施存货监盘程序的下列做法中，注册会计师不应该选择的是（）。

A.对于已作质押的存货，向甲公司债权人函证与被质押存货相关的内容

B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序

D.甲公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序

10.在下列关于2011年度财务报表审计业务归档日期的说法中，错误的是（）。

A.乙注册会计师于2012年2月28日完成了审计工作，并于2012年3月10日实际编写完成了对B公司2011年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿应当于2012年4月28日之前归档

B.注册会计师于2012年2月28日完成了对X公司2011年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2012年5月1日归档

C.按照时间预算的规划，审计项目组应于2012年3月1日至10日实施对Y公司2011年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现Y公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废

D.注册会计师于2012年2月1日完成Z公司2011年度财务报表审计业务，2012年2月2日将相关工作底稿整理归档

11.按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层的责任达成一致意见。以下不属于这些事项的是（）。

A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层责任

B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见

D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息

12.下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是（）。

A.函证定期存款的相关信息

B.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

C.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件

D.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

13.会计师事务所因出具不实报告而承担补充赔偿责任时，下列说法中，正确的是（）。（不适用于现行考试政策）

A.只有在被审计单位的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失时，会计师事务所才承担赔偿责任

B.当被审计单位存在过失时，应当减轻会计师事务所的赔偿责任

C.当利害关系人存在过失时，应当免除会计师事务所的赔偿责任

D.会计师事务所承担的补充赔偿责任没有最高赔偿额的限定

14.

第

8

题

注册会计师在确定应收账款的函证时间时，下列四种决策中的（）最需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。

A.以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间

B.以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序

C.在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料

D.以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序

15.下列关于书面声明的理解中，正确的是（）

A.书面声明应当以声明书形式致送注册会计师

B.书面声明一定程度上可以减轻注册会计师的责任

C.对于被审计单位持有的交易性金融资产，若不能从管理层获取该项投资意图的书面声明，注册会计师也能获取充分、适当的审计证据

D.除了基本书面声明，注册会计师无须从管理层处获取其他书面声明

16.<3>假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（）。

A.乙注册会计师的叔叔持有A公司100股股票，现市值为1000元人民币，接受委托前已经全部处置

B.丙注册会计师将要成为A公司的职员，ABC会计师事务所将其调离审计小组

C.丁注册会计师持有A公司100股股票，现市值为1000元人民币

D.戊注册会计师三年前是A公司出纳，现由戊注册会计师审计A公司固定资产项目

17.根据风险导向审计方法对财务报表审计的要求，以下对注册会计师了解被审计单位及其环境的作用的观点中不能认同的是（）。

A.只有通过了解被审计单位及其环境才能确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当

B.只有通过了解被审计单位及其环境才能确定在实施分析程序时所使用的预期值

C.只有通过了解被审计单位及其环境才能设计和实施进一步审计程序，以将重大错报风险降至可接受的低水平

D.只有通过了解被审计单位及其环境才能识别需要特别考虑的领域

18.2012年10月8日，顺达公司从二级市场上以1050万元(含已宣告但尚未发放的现金股利50万元)进行公司的股权投资，另发生交易费用10万元，顺达公司将其划分为交易性金融资产。2012年12月31日，交易性金融资产的公允价值为1300万元，假定不考虑其他因素，则2012年12月31日顺达公司应就该笔交易性金融资产确定的公允价值变动损益为（）万元。

A.300B.250C.240D.290

19.关于会计师事务所侵权赔偿顺位的判断中，正确的是（）。

A.如果会计师事务所承担的是连带责任，则应当承担第一顺位的赔偿责任

B.如果多个责任主体之间没有连带关系，且存在补充责任，则被审计单位承担第N位的责任，会计师事务所承担在后顺位的责任

C.针对会计师事务所与被审计单位瑕疵出资股东之间的责任顺位，《司法解释》规定，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所承担剩余损失

D.如果被审计单位的瑕疵出资股东因其未尽出资义务，应当在瑕疵出资数额范围内向公司债权人承担补充赔偿责任，注册会计师无需承担赔偿责任

20.在采购与付款循环的审计中，下列关于请购单的处理的说法中，错误的是（）

A.对于租赁合同和资本支出，企业通常不要求作特别授权

B.每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准

C.仓库、生产部门及其他部门都可以填列请购单

D.大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权

21.固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（）。

A.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明

B.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可不再实施控制测试

C.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限

D.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产

22.下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是（）。

A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款

B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束

C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分

D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

23.A注册会计师负责审计甲公司20×3年财务报表。如果甲公司会计记录显示，20×3年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）。

A.计算该类存货20×3年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较

B.进行销货截止测试

C.将该类存货列入监盘范围

D.选择20×3年12月大额销售客户寄发询证函

24.如果A注册会计师为了获取审计证据证实甲公司2012年营业收入准确性认定是否不存在重大错报，则以下实质性程序中，效果最差的是（）。

A.将所选择的销售业务笔数与销售发票存根的张数进行比较

B.将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算

C.将发票上列出的商品的规格、数量和顾客代号等与发货凭证进行核对

D.将销售单上批准销售的数量与发货凭证上列示的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品数相核对

25.注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列说法中，正确的是（）。

A.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见

B.可以不与前任注册会计师沟通

C.如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议

D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表

26.下列事项中，最能导致注册会计师审计方法发展变化的是（）。

A.审计目标B.审计环境C.审计责任D.审计对象

27.

第

4

题

下列应纳城镇土地使用税的有（）。

A.县城的政府机关办公楼B.市区的某小学的操场用地C.工矿区的黑白铁门市部D.农村山区的小卖部

28.接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间安排和范围。以下对于使用前任注册会计师底稿获取的信息的责任的说法中，恰当的是（）。

A.后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖前任注册会计师的审计工作底稿信息

B.后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任注册会计师的审计工作底稿信息

C.后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及已经使用前任注册会计师的审计工作底稿信息

D.后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责

29.下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是()。

A.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策

B.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核

C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位

D.被审计单位是否存在适当的审计手册

30.在控制测试中，可接受的信赖过度风险与样本数量之间的关系是（）。

A.同向变动

B.反向变动

C.比例变动关系

D.不变

二、多选题(20题)31.注册会计师应当就有关计划的审计范围和时间安排与治理层沟通。以下事项中，属于需要沟通的内容有（）。

A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

B.拟利用内部审计工作的程度

C.在审计中对重要性概念的运用

D.测试被审计单位内部控制拟采取的方案的具体审计程序

32.下列有关利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中，错误的有（）。

A.如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过询问程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据

B.如果拟信赖的控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关

C.如果拟信赖的控制在本期未发生变化。注册会计师可以运用职业判断决定不在本期测试其运行的有效性

D.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，控制应对的重大错报风险越高，本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短

33.根据职业道德基本原则，以下关于独立性的陈述正确的有（）

A.实质上的独立性要求注册会计师在执行鉴证业务提出结论时其职业判断不受损害

B.实质上的独立性要求注册会计师与所有客户之间不存在任何经济利益关系

C.注册会计师形式上的不独立会被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害

D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上和形式上都遵循独立性要求

34.

第

14

题

下列有关标准成本中心的说法中，正确的是（）。

A.不对生产能力的利用程度负责

B.不进行设备购置决策

C.不对固定成本差异负责

D.任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心。

35.下列关于监控的说法中，恰当的有（）

A.事务所每年都要将监控结果传达给项目合伙人

B.事务所应记录对监控程序实施情况的评价结论

C.传达已发现的缺陷，应指明所涉及的具体业务

D.应由与投诉事项无关的人员调查所投诉的事项

36.有关网络与网络事务所的下列说法中，正确的有（）

A.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立

B.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络

C.在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体构成网络

D.如果联合体之间分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络

37.在集团财务报表审计中，集团项目组需了解集团层面控制和合并过程，并亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性的，以下说法中不正确的有（）

A.集团财务报表与组成部分财务报表的会计报告期末不同

B.对合并过程执行的工作依赖于集团层面控制的有效运行

C.仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据

D.组成部分没有按照集团财务报表采用的会计政策编制财务信息

38.在对被审计单位货币资金循环的实质性程序中，恰当的有（）

A.对于已质押的定期存款，应当检查质押合同和定期存单复印件

B.在实施函证时，应以注册会计师的名义发函

C.对于已质押的定期存款，无须执行银行存款函证

D.必要时，注册会计师应当亲自到银行获取对账单

39.计算机辅助审计技术是利用计算机和相关软件，使审计测试工作实现自动化的技术，下列可以使用计算机辅助审计技术的有（）

A.实质性程序B.控制测试C.舞弊检查D.分析程序

40.第

23

题

会计师事务所与被审计单位签署审计业务约定书，具有以下（）作用。

A.可以增进会计师事务所与委托人之间的了解

B.可作为被审计单位评价审计业务的完成情况的依据

C.可作为会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据

D.出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的主要依据

41.假定A注册会计师对甲公司2013年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施有()。

A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性

B.分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作

C.在选择进一步程序时，更多地使用常规程序

D.提供更多的督导

42.对D商业银行2017年度财务报表审计，在确定项目合伙人时，下列人员中，独立性不会受到影响的有（）

A.甲注册会计师2012年1月前(银行上市前)，在D商业银行担任主管会计

B.乙注册会计师的妻子现任D商业银行的信贷主任

C.丙注册会计师于2009年1月在D商业银行按照正常的贷款程序、条件和要求取得了20万元5年期的住房抵押贷款，丙注册会计师已经按时偿还完毕

D.丁注册会计师拟于2018年7月加入D商业银行担任财务总监

43.下列各项中，属于因自我评价对独立性产生不利影响的情形有()。A.注册会计师在评价其所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误

B.注册会计师在对客户提供财务系统的设计或实施服务后，又对该系统的运行有效性出具鉴证报告

C.注册会计师为客户编制用于生成有关记录的原始数据，而这些记录是鉴证业务的对象

D.审计项目团队成员的近亲属担任审计客户的董事或高级管理人员

44.注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中正确的有()。

A.在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估

B.在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估

C.在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性

D.根据所获取的审计证据的性质以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件

45.如项目关键审计合伙人加入公众利益实体的审计客户担任董事、高级管理人员等职位，将因密切关系或外在压力产生不利影响。下列人员中，属于项目关键审计合伙人的包括（）

A.项目合伙人B.项目外勤审计负责人C.事务所的其他审计合伙人D.项目质量控制复核的负责人

46.关于了解内部控制和测试内部控制，以下说法中，恰当的有（）。

A.对控制了解的程序和对控制测试的程序是完全不同的

B.对控制了解的程序和对控制测试的程序通常是相同的

C.针对大量重复的交易人工控制的可靠性较差

D.内部控制无论如何设计和执行，都不能对财务报告的可靠性提供绝对保证

47.下列各项中，属于会计基本职能的有（）。

A.进行会计核算B.预测经济前景C.评价未来业绩D.实施会计监督

48.被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段包括（）。

A.为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入

B.为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入

C.为了增加销售收入而放宽赊销政策

D.为了增加收入回款速度而提出现金折扣政策

49.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中可以提取折旧的固定资产有（）。

A.已竣工验收但未投入使用的新建厂房

B.以融资租赁方式租入的机器设备

C.已提足折旧继续使用的超龄固定资产

D.提前报废的固定资产

50.被审计单位设计的下列关于货币资金的内部控制中，以下不存在重大缺陷的有（）

A.现金收入当日存入银行，未经财务主管批准不得坐支

B.由出纳人员保存作废的法定票据

C.指定专人保管财务专用章，签发支票的个人名章由其本人保管

D.指定独立人员每月核对银行账户，编制银行存款余额调节表

三、3.判断题(10题)51.所有的自动应用控制都会有一个手工控制与之相对应。注册会计师在实施控制测试时，应将自动化系统的每个应用控制与其对应的手工控制一起进行测试，才能得到应用控制是否可信赖的结论。()

A.正确B.错误

52.在执行小规模企业会计报表审计业务时,根据独立审计实务公告《小规模企业审计的特殊考虑》的要求,注册会计师无须对相关的内部控制进行了解。()

A.正确B.错误

53.注册会计师X是W股份有限公司2005年会计报表审计的外勤负责人，在对W公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。

助理人员计算了2005年W公司的A种机器设备固定资产原值与2005年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与2004年的相同比率比较发现2005年每台设备生产1280件甲产品，2004年每台相同设备生产1442件甲产品，因此，助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于A类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的A种类型机器设备而2005年的账面上未注销导致。()

A.正确B.错误

54.2007年初，长河会计师事务所的业务负责人要求全体专业人员必须按照新审计准则执业，并组织全体人员对鉴证业务基本准则中的规定进行专业讨论。下面是大家正在讨论的几个问题，请代为做出正确的判断。

当鉴证对象适当时，册会计师可以通过实施程序收集充分、适当的证据，以支持其对关于鉴证对象的信息提出的适当鉴证结论，但由于在鉴证过程中要大量利用专业判断，不同的注册会计师对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果也可能有很大的不同。()

A.正确B.错误

55.B注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责资产减值准备和特殊项目审计的助理人员提出的相关审计建议及其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

X公司执行工业企业会计制度。注册会计师B审计X公司2005年度会计报表时，发现X公司1999年购买的100万元无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产，由于X公司正在报送税务机关确认其损失，因此在会计报表仍然挂有无形资产30万元。建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失。如果被审计单位不接受注册会计师的建议，注册会计师B应当视其重要性选择出具保留或否定意见的审计报告。()

A.正确B.错误

56.

注册会计师A对Y公司2006年会计报表发表了无法表示意见的审计报告，说明段披露“贵公司2006年12月31日合并资产负债表中应收账款余额为人民币90861.51万元，占净资产的74.57%，上述应收胀款已相应计提坏账准备60208.04万元。由于贵公司在2006年初实施了营销整合，有关会计资料不完备，未提供足够可以依赖的证据，我们也无法实施必要的替代审计程序，以确认贵公司2006年12月31日应收账款的准确性和完整性及坏账准备计提的适当性”。()

A.正确B.错误

57.Y公司是K公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于2005年初签订的长期供货合同，K公司随时应Y公司的要求向其提供生产所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据K公司的记载，2005年后半年，K公司累计已向Y公司发出价值23.4万元的甲材料。编制2005年度会计报表时，K公司据此确认了23.4万元的应收账款和20万元的主营业务收入及3.4万元应交增值税(销项税额)。

注册会计师认为，能证实这一销售业务真实性的关键证据是双方签订的供货合同。出于谨慎性考虑，应提请相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。()

A.正确B.错误

58.如果被审计单位在账簿中登记了未发生的经济业务，则其违反了完整性的认定。()

A.正确B.错误

59.在特殊项目的审计中注册会计师可以不遵循独立审计准则。()

A.正确B.错误

60.

中方的w公司拟与外方的S公司合资设立中外合资经营企业，该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币为人民币。w公司以评估确认的土地使用权作价1000万元出资。S公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同汇率为1:8.24，出资当日的汇率为1:8.23，注册会计师审验了中外双方的出资情况，验证确认中外双方的出资总额为人民币5120万元，实收资本为5115万元。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家公司2020年度内部控制审计的项目合伙人，遇到下列审计报告相关的事项：（1）A注册会计师发现甲公司非财务报告内部控制的一个重大缺陷，在内部控制审计过程中审计范围未受到限制的情形下，A注册会计师拟对甲公司2020年度内部控制发表否定意见。（2）A注册会计师发现乙公司内部控制自我评价报告列式不完整、不恰当，因此在内部控制审计报告的其他事项段予以反映。（3）A注册会计师在评价审计证据时，应当查阅本年度涉及内部控制的内部审计报告或类似报告。（4）由于审计范围受到限制，A注册会计师计划对丁公司出具保留意见或者无法表示意见的内部控制审计报告。（5）审计2020年度戊公司内部控制，发现内部控制存在重大缺陷，A注册会计师出具了带强调事项段无保留意见的内部控制审计报告。要求：针对上述第（1）至（5）项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当。简要说明理由。

62.甲公司计划发行A股并上市，聘请ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度及2011年度财务报表。A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

(1)A注册会计师和甲公司的董事是同学，两人共同投资开设一家餐厅，各占50%股份，该投资对双方均不重大。

(2)审计业务约定书约定，甲公司如上市成功，将另行奖励ABC会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算。

(3)XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。自2011年10月1日起，甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司，包括负责确定内部审计工作范围。

(4)甲公司是F1赛事中国站的赞助商，送给A注册会计师5张中国站的贵宾票。A注册会计师将票分给了审计项目组成员。

(5)2011年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。

(6)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。审计项目组成员B的妻子因在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

63.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计2集团2011年度财务报表业务。z集团由1家母公司、5家子公司、3家采用权益法核算的合营企业，以及其他投资实体15家构成。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下：

(1)在确定组成部分时，应当根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围以控制为基础加以确定，将Z集团中1家母公司和所下设的5家子公司作为集团财务报表的组成部分。

(2)集团项目组在确定重要组成部分时，确定存在下列特征之一的组成部分即为重要组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性；②单个组成部分虽然不具有财务重大性，但仍可能存在导致集团财务报表发生重大错报的风险。

(3)为保证审计质量，集团项目组在与组成部分注册会计师沟通中明确各自的责任：组成部分注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论，以及形成的意见负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，因组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报而导致的审计风险集团项目组免责。

(4)基于集团审计的目的，只有计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师，如果集团项目组仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分的注册会计师。

(5)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性水平，对于各组成部分的重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性水平。

(6)集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计程序，再追加某些重要的组成部分进行审计。

要求：

针对上述事项(1)至事项(6)，分别指出集团项目在所拟定的审计计划中是否存在不当之处，并简要说明理由。

64.

第

44

题

某注册会计师接受委托对ABC公司进行连续审计，在审计过程中发现本年度内ABC公司有关股本业务仅有如下两笔：（1）于6月1日发行面值为100元的普通股股票100000张。（2）于9月31日购回以前年度发行的面值为10元的股票10000张。要求：作为注册会计师，应执行哪些审计程序？

65.简述因自我评价导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

参考答案

1.D注册会计师了解被审计单位财务业绩衡量和评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务指标的压力，即考虑是否存在舞弊风险。

2.A选项A不恰当。甲公司财务报表的编制主要由甲公司管理层直接负责，财务总监属于管理层，因此，号财务总监讨论职业道德基本原则问题属于无效的防范措施，注册会计师应当与甲公司治理层讨论职业道德基本原则问题。

3.B三年资本平均增长率：2004年到2005年资本增长率=(1510．43-1507．73)／1507．73×100%=0．18%：2005年到2006年资本增长率=(1621．49-1510．43)／1510．43×100%=7．4%：2006年到2007年资本增长率：(1795．71-1621．49)／1621.49×100%=10．7%，则三年资本平均增长率=(0．18%+10．7%+7．4%)／3=6%。

4.D本题考核资产负债表项目的填列。选项D，根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。

5.C筹资活动产生的现金流量：

(1)“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

(2)“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。

(3)“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。

(4)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目。反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。

(5)“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目．反映企业除上述(1)至(4)项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金．金额较大的应当单

独列示．

6.D票据当事人可以委托其代理人在票据上签章，并应当在票据上表明其代理关系。没有代理权而以代理人名义在票据上签章的，应当由签章人承担票据责任；代理人超越代理权限的，应当就其超越权限的部分承担票据责任。

7.A主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

8.A选项A恰当。如果注册会计师评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则总体方案往往更倾向于实质性方案。

9.D选项D的做法不恰当，注册会计师不能在甲公司盘点完后才进人现场检查，而是在甲公司盘点存货时亲临现场观察。选项A的做法恰当，对于甲公司已作质押的存货，由于存放在外单位，注册会计师应当向甲公司债权人函证以证实该批存货的存在；选项B的做法恰当，对于甲公司受托代存的所有权不属于甲公司的存货，注册会计师应当要求甲公司单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权；选项c的做法恰当，对于甲公司性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，有时还可以向能够接触到的第三方人员函证，比如：向客户和供应商函证。

10.CC

【答案解析】：如果注册会计师未能完成审计业务（本题为注册会计师完成了审计工作但未能出具审计报告的情形，也是属于没有完成审计业务），审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内，故选项C不正确。

11.C选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

12.C对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件，并与相应的质押合同核对，选项C错误。

13.A2014年教材删除了这个知识点。利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，选项B和C错误。事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额，选项D错误。2013年教材第二章第18页、第20~22页。【知识点】

14.B在四种策略下，策略B的截止日是“最早”的，在此种策略下，被审计年度内（接近年末）一段时间的应收账款未能实施函证，而函证程序是必须的，因此，策略B最需要较低的固有风险及控制风险来支持。

15.A选项A表述正确，书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师；

选项B表述错误，书面声明不能减轻注册会计师的责任；

选项C表述错误，对于被审计单位持有的交易性金融资产，如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，但若不能从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，注册会计师就不可能获取充分、适当的审计证据；

选项D表述错误，除了基本书面声明，如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。

综上，本题应选A。

16.C选项C，因丁注册会计师持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。

17.C选项C，注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估的是财务报表重大错报风险，通过设计和实施审计程序降低的是审计风险。

18.A交易性金融资产的交易费用以及宣告但尚未发放的现金股利均不算作交易性金融资产的成本．故本题交易性金融资产的成本为1000万元，公允价值变动为1300-1000=-300万元。

19.B【答案】B

【解析】选项A不正确，因为连带责任不存在赔偿顺序问题；选项C不正确，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任，而不是赔偿利害关系人的剩余损失；选项D不正确，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。

20.A选项A错误，资本支出和租赁合同，企业则通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购；

选项B正确，请购单可由手工或计算机编制。由于企业内不少部门都可以填列请购单，可能不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准；

选项C、D正确，仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单，大多数企业对正常经营所需物资的购买均作一般授权。

综上，本题应选A。

21.B上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可能直接进行实质性程序，而不再实施控制测试，所以选项B正确；虽然上年度已对固定资产进行了相关实质性程序，但仍然有必要对其本期的增减变动等实施审计，并不是仅仅针对新增部分进行审计，有可能上年度的固定资产在本期进行了抵押等变动。

22.C当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分(选项C错误)。适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家，被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款(选项A正确)。外部专家不是审计项目组成员，不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束(选项B正确)。根据审计准则第1421号的第十五条，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求提及专家的工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。根据审计准则第1421号的第十六条，如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关．注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任(选项D正确)。

23.A选项B可以查出虚假销售，注册会计师通过销售截止测试既可以查出收入低估也可以查出收入高估；选项C可以查出虚假销售，注册会计师通过对期末存货的监盘来确定该类存货的出库数及期末存货的真实性；选项D可以查出虚假销售。注册会计师通过对大额销售客户的函证确定应收账款的真实性从而确定销售收入的真实性；选项A在虚增收入同时虚增成本的情况下，毛利率不变，所以无法识别出异常。

24.A营业收入的准确性认定既涉及交易的金额，也涉及交易的应记录的其他数据(比如商品的数量)。选项A既不涉及金额，也不涉及商品的数量，所涉及到的“笔数”和“张数”不能确认营业收入的金额。

25.C选项A，注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对对应数据发表审计意见；选项B，在首次接受委托前，后任注册会计师应"-5与前任注册会计师进行必要的沟通；选项C，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响；选项D，如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。

26.B选项B恰当。审计环境变化是导致审计方法变化的最主要因素。

27.C国家机关、事业单位自用土地免税；城镇土地使用税的开征区域不包括农村；只有工矿区的黑白铁门市部应纳城镇土地使用税。

28.D查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

29.C选项C正确，为保证内部审计机构和人员可以不带偏见且不受干扰地执行任务，内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位．

30.B可接受的信赖过度风险越大，实施的程序越少，因此二者是反向关系。

31.ABC选项D不恰当。注册会计师需要就与审计相关的内部控制拟采取的方案与治理层进行沟通，但应避免损害审计的有效性，所以沟通方案的具体审计程序不合适。

32.AC如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。注册会计师应当通过询问并结合观察或者检查程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据，选项A错误；如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师应当运用职业判断决定是否在本期测试其运行的有效性，选项C错误。

33.ACD选项A恰当，选项B不恰当，注册会计师执行的业务分为鉴证业务与非鉴证业务，许多非鉴证业务以其客户为唯一受益人，比如会计师事务所承接的为某公司提供代为编制会计记录或财务报表服务，代公司管理层招聘服务，为公司提供的税务服务等，注册会计师在提供这些服务时不需要承担对第三方报告的责任，不需要遵循独立性原则；

选项C恰当，形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度；

选项D恰当，注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性。

综上，本题应选ACD。

34.ABD标准成本中心的设备购置决策通常由职能管理部门作出，而不是由成本中心的管理人员自己决定，所以，标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量负责。如果标准成本中心的产品没有达到规定的质量，或没有按计划生产，则会对其他单位产生不利的影响。所以，标准成本中心必须严格按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产。故选项A、B、D是正确的。如果采用全额成本法，成本中心不对闲置能量的差异负责，它们对于固定成本的其他差异要承担责任，故选项C的说法是错误的。

35.ABD选项A恰当，会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目人以及会计师事务所内部的其他适当人员；

选项B恰当，属于传达的信息内容之一；

选项C不恰当，向相关项目合伙人以外的人员传达已发现的缺陷，通常不指明涉及的具体业务，除非指明具体业务对这些人员适当履行职责是必要的；

选项D恰当，会计师事务所应当委派本所内不参与该项业务的而具有足够、适当经验和权限的人员负责对调查的监督。

综上，本题影响ABD。

36.ABCD选项A正确，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立；

选项C正确，在判断一个联合体是否形成网络时，注册会计师应当运用下列标准：一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体形成网络；

选项B、D正确，如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络。

综上，本题应选ABCD。

37.AD选项A、D均属于涉及个别组成部分的局部问题。选项A，集团项目组应评价组成部分财务信息是否已调整并满足集团财务报表的要求；选项D，应评价是否已按适用的财务报告编制基础作出调整；

选项B、C正确，是否测试“集团层面”控制运行的有效性属于集团审计的宏观决策。与普通财务报表审计类似，如果决定依赖控制或仅实施实质性程序不能提供充分、适当的证据就应测试控制的有效性。

综上，本题应选AD。

38.AD选项A恰当，对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对；

选项B不恰当，在实施银行函证时，注册会计师需要以被审计单位名义向银行发询证函；

选项C不恰当，已质押的定期存款属于银行函证的内容；

选项D恰当，注册会计师应当对银行对账单的真实性保持警觉。

综上，本题应选AD。

39.ABCD选项A、D恰当，最广泛的应用计算机辅助审计技术的领域是实质性程序，特别是在与分析程序相关的方面；

选项B恰当，与其它控制测试相同，计算机辅助审计技术也可用于测试控制的有效性；

选项C恰当，由于计算机辅助审计技术有助于详审海量数据，它也可用于辅助对舞弊的检查工作。

综上，本题应选ABCD。

40.BCDA中委托人应改为被审计单位。

41.ABD选项C，因为在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解，所以更多地应使用非常规的审计程序。

42.AC选项A，甲注册会计师2012年1月前（银行上市前）在D商业银行所担任的会计工作与现在的鉴证资料已无重大关联，故不影响注册会计师的独立性；

选项B，信贷主任属于银行的关键管理人员，所以必然影响乙注册会计师的独立性；

选项C，丙注册会计师的贷款已经偿还完毕，故不影响其独立性；

选项D，丁注册会计师将要与D商业银行发生雇佣关系，所以会影响其独立性。

综上，本题应选AC。

43.BC选项A属于因自身利益导致不利影响的情形；选项D属于因密切关系导致不利影响的情形。

44.ACDACD【解析】选项B在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差额进行评估。

45.AD选项A、D，关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人以及审计项目中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人；

选项B，外勤审计负责人可能是关键审计合伙人，也可能不是；

选项C，应是指项目组中负责对审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。

综上，本题应选AD。

不是事务所的任何合伙人都属于某个审计项目的关键审计合伙人。

46.BCD了解控制的程序和测试控制的程序通常相同，包括询问、观察、检查和重新执行。

47.AD解析本题主要考查“会计基本职能”知识点。会计的基本职能有两个，即会计核算和会计监督。故正确答案为AD。

48.AB选项CD是企业在收入管理中正常的政策手段，并不是被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段。

49.AB本题考核不得提取折旧固定资产的规定，房屋、建筑物类的固定资产自验收后的次月起就应当提取折旧，无论是否已经使用；以融资租赁方式租入的设备，承租方应该计提折旧，以经营租赁租入的设备．承租方不提取折旧。

50.BCD选项A存在重大缺陷，因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，而非财务主管；

选项B恰当，企业因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处置或销毁；

选项C恰当，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管；

选项D恰当，应当制定专人定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表。

综上，本题应选BCD。

51.A解析：从应用控制的内容上看，每项控制中都含有人工控制的部分。例如，在准确性控制中，“将客户，供应商，部分数据，发票和采购订单等信息与现有数据进行比较”就属于人工控制。如果人工控制失效，与它对应的自动控制也就随之失效，因此，应将两者结合进行测试。

52.B解析：无论被审计单位规模大小,注册会计师都必须对其内部控制进行了解。

53.A解析：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并以前期比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。

54.B解析：适当的鉴证对象应当使不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果基本一致。

55.A解析：X公司执行工业企业会计制度，不可能对其无形资产计提减值准备。国税法[2003]45号“关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知”中规定：如果注册会计师在审计中已经取得确实的证据表明无形资产存在以下一项或若干项情况时，应当建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失：(1)已被其他新技术所代替，并且已无使用价值和转让价值；(2)已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；(3)其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的情形。在会计实务中，对于确有证据证明符合报废资产条件的，公司董事会应当通过决议批准其报废处理，但是否可以在税前扣除，这必须经税务部门的批准。

56.A解析：在审计实务中，如果注册会计师对被审计单位的会计估计存有怀疑，应当考虑实施追加审计程序，以获得充分、适当的审计证据排除或证实此怀疑，但如果由于被审计单位或客观条件的限制，注册会计师无法实施追加审计程序获取充分、适当的审计证据，应当视同审汁范围受到限制，出具保留或无法表示意见的审计报告中明确指出受到什么限制及其此限制对会计报表的影响。该案例中由于Y公司在2006年初实施了营销整合，有关会计记录和会计资料不完备，未提供足够可以依赖的证据，注册会计师也无法实施必要的替代审计程序，以确认贵公司2006年12月31日应收账款的准确性和完整性及坏账准备计提的适当性，所以出具了无法表示意见的审计报告。

57.B解析：除非有明显迹象表明证据不可靠，审计人员一般无须对证据的真伪进行鉴定。在本题的业务中，注册会计师采取向Y公司函证的方式更为适当。

58.B解析：违反了“存在或发生”认定。

59.B解析：特殊项目的业务审计中注册会计师也必须遵循独立审计准则,只是一般目的审计的具体规范是独立审计具体准则,而特殊项目的审计的具体规范是独立审计实务公告。

60.B解析：在新会计准则中对于接受外币投资来说，不管是否有合同约定的汇率，接受外币投资都是按照出资当日汇率折算的。所以出资总额和实收资本的金额都是10004-500×8.23=5115(万元)人民币，不会产生外币折算差额。

61.（1）不恰当。应当增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。（2）不恰当。应当增加强调事项段予以说明。（3）恰当。（4）不恰当。需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。（5）不恰当。应该出具否定