非同一控制下企业合并

非同一控制下企业合并（控股合并）1、购买价格等于被合并企业可辨认净资产的公允价值2、购买价格大于被合并企业可辨认净资产的公允价值3、购买价格小于被合并企业可辨认净资产的公允价值1、购买价格等于被合并企业可辨认净资产的公允价值例题1：A公司2011年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股权。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如下表13-1所示。在评估确认B公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1800000元，由A公司以银行存款支付。A公司和B公司资产负债表（合并前）2011年1月1日单位：元项目A公司B公司账面价值B公司公允价值银行存款2600000140000140000交易性金融资产200000100000100000应收账款360000400000400000存货1440000360000360000长期股权投资1200000680000680000固定资产6000000920000920000无形资产400000400000400000资产合计1220000030000003000000短期借款640000400000400000应付账款908000200000200000长期借款2560000600000600000负债合计410800012000001200000股本44000001600000—资本公积2000000100000—盈余公积69200040000—未分配利润100000060000—所有者权益合计809200018000001800000负债与所有者权益合计1220000030000003000000第一步：2011年1月1日A公司确认长期股权投资A公司购买日的会计分录（个别报表的会计分录）借：长期股权投资1800000贷：银行存款1800000第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。A公司和B公司资产负债表（合并后个别报表数据）2011年1月1日单位：元项目A公司B公司账面价值B公司公允价值银行存款800000140000140000交易性金融资产200000100000100000

应收账款360000400000400000存货1440000360000360000长期股权投资3000000680000680000固定资产6000000920000920000无形资产400000400000400000资产合计1220000030000003000000短期借款640000400000400000应付账款908000200000200000长期借款2560000600000600000负债合计410800012000001200000股本44000001600000—资本公积2000000100000—盈余公积69200040000—未分配利润100000060000—所有者权益合计809200018000001800000负债与所有者权益合计1220000030000003000000第三步，A公司在合并日编制的调整与抵销分录借：股本1600000资本公积100000盈余公积40000未分配利润60000贷：长期股权投资1800000第四步，将以上调整与抵销分录过入合并工作底稿。如下页:项目A公司B公司抵销分录合并数借方贷方银行存款800000140000940000交易性金融资产200000100000300000应收账款360000400000760000存货14400003600001800000长期股权投资300000068000018000001880000固定资产60000009200006920000无形资产400000400000800000资产合计122000003000000180000013400000短期借款6400004000001040000应付账款9080002000001108000长期借款25600006000003160000负债合计410800012000005308000股本4400000160000016000004400000资本公积20000001000001000002000000盈余公积6920004000040000692000未分配利润100000060000600001000000

所有者权益合计8092000180000018000009892000负债与所有者权益合计1220000030000001800000134000002、购买价格高于被合并企业可辨认净资产的公允价值例题2：A公司2011年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股权。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如下表13—2所示。在评估确认B公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1200000元，由A公司以银行存款支付。A公司和B公司资产负债表（合并前个别报表数据）2011年1月1日单位：元项目A公司B公司账面价值B公司公允价值银行存款13000007000070000交易性金融资产100000150000150000应收账款180000200000200000存货720000180000180000长期股权投资600000340000340000固定资产3000000460000520000无形资产200000100000140000资产合计610000015000001600000短期借款320000200000200000应付账款454000100000100000长期借款1280000300000300000负债合计2054000600000600000股本2200000800000一资本公积100000050000一盈余公积34600020000一未分配利润50000030000一所有者权益合计40460009000001000000负债与所有者权益合计610000015000001600000第一步：2011年1月1日A公司确认长期股权投资A公司购买日的会计分录（个别报表的会计分录）借：长期股权投资1200000贷：银行存款1200000第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。A公司资产负债表（合并后个别报表数据）2011年1月1日单位：元资产项目金额负债与所有者权益项目金额银行存款100000短期借款320000交易性金融资产100000应付账款454000应收账款180000长期借款1280000存货720000负债合计2054000长期股权投资1800000股本2200000

固定资产3000000资本公积1000000无形资产200000盈余公积346000未分配利润500000所有者权益合计4046000资产合计6100000负债与所有者权益合计6100000第三步，A公司在合并日编制的调整与抵销分录A公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录借：固定资产60000无形资产40000贷：资本公积100000A公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录TOC\o"1-5"\h\z借：股本800000资本公积150000(50000+100000)盈余公积20000未分配利润30000商誉200000贷：长期股权投资1200000商誉200000=1200000-1000000第四步，将以上调整与抵销分录过入合并工作底稿。如下页:项目A公司B公司(账面数据)调整与抵销分录合并数借方贷方银行存款10000070000170000交易性金融资产100000150000250000应收账款180000200000380000存货720000180000900000长期股权投资1800000340000②1200000940000商誉②200000200000固定资产3000000460000①600003520000无形资产200000100000①40000340000资产合计610000015000006700000短期借款320000200000520000应付账款454000100000554000长期借款12800003000001580000负债合计20540006000002654000股本2200000800000②8000002200000资本公积100000050000②150000①1000001000000盈余公积34600020000②20000346000未分配利润50000030000②30000500000所有者权益合计40460009000004046000

负债与所有者权益合计610000015000006700000第五步，根据工作底稿中的合并数编制合并资产负债表如下:A公司合并资产负债表单位：元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款170000短期借款520000交易性金融资产250000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000商誉200000股本2200000固定资产3520000资本公积1000000无形资产340000盈余公积346000未分配利润500000所有者权益合计4046000资产合计6700000负债与所有者权益合计6700000例题3：根据例题2,假设A公司以银行存款1200000元取得B公司80%的股权，B公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。其他资料不变。第一步：2011年1月1日A公司确认长期股权投资A公司购买日的会计分录（个别报表的会计分录）借：长期股权投资1200000贷：银行存款1200000第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。A公司资产负债表（合并后个别报表数据）2011年1月1日单位：元资产项目金额负债与所有者权益项目金额银行存款100000短期借款320000交易性金融资产100000应付账款454000应收账款180000长期借款1280000存货720000负债合计2054000长期股权投资1800000股本2200000固定资产3000000资本公积1000000无形资产200000盈余公积346000未分配利润500000所有者权益合计4046000资产合计6100000负债与所有者权益合计6100000第三步，A公司在合并日编制的调整与抵销分录A公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录（1）借：固定资产60000

40000无形资产贷：资本公积10040000A公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录(2)借：股本800000资本公积150000(50000+100000)盈余公积20000未分配利润30000商誉400000贷：长期股权投资1200000少数股东权益200000商誉=企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=1200000-(1000000X8G%)=400000(元)资产项目金额负债和所有者权益项目金额少数股东权益=1000000X2G%=200000(元)项目A公司B公司调整与抵销分录合并数(账面数据)借方贷方银行存款10000070000170000交易性金融资产100000150000250000应收账款180000200000380000存货720000180000900000长期股权投资1800000340000②1200000940000商誉②400000400000固定资产3000000460000①600003520000无形资产200000100000①40000340000资产合计610000015000006900000短期借款320000200000520000应付账款454000100000554000长期借款12800003000001580000负债合计20540006000002654000股本2200000800000②8000002200000资本公积100000050000②150000①1000001000000盈余公积34600020000②20000346000未分配利润50000030000②30000500000少数股东权益②200000200000所有者权益合计40460009000004246000负债与所有者权益合计610000015000006900000第四步，将以上调整与抵销分录过入合并工作底稿。如下页:第五步，根据工作底稿中的合并数编制合并资产负债表如下：A公司合并资产负债表单位：元资产项目^额负债和所有者权益项目金额

银行存款170000短期借款520000交易性金融资产250000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000股本2200000商誉400000资本公积1000000固定资产3520000盈余公积346000无形资产340000未分配利润500000少数股东权益200000所有者权益合计4046000资产合计6900000负债与所有者权益合计69000003、购买价格低于被合并企业可辨认净资产的公允价值例题4：A公司2011年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股权。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如下表13-2所示。在评估确认B公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为800000元，由A公司以银行存款支付。B公司可辨认净资产的公允价值为100000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。A公司和B公司资产负债表（合并前个别报表数据）2011年1月1日单位：元项目A公司B公司账面价值B公司公允价值银行存款13000007000070000交易性金融资产100000150000150000应收账款180000200000200000存货720000180000180000长期股权投资600000340000340000固定资产3000000460000520000无形资产200000100000140000资产合计610000015000001600000短期借款320000200000200000应付账款454000100000100000长期借款1280000300000300000负债合计2054000600000600000股本2200000800000—资本公积100000050000—盈余公积34600020000—未分配利润50000030000—所有者权益合计40460009000001000000负债与所有者权益合计610000015000001600000第一步：2011年1月1日A公司确认长期股权投资A公司购买日的会计分录（个别报表的会计分录）借：长期股权投资800000贷：银行存款800000

第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。A公司资产负债表（合并后个别报表数据）2011年1月1日单位：元资产项目金额负债与所有者权益项目金额银行存款500000短期借款320000交易性金融资产100000应付账款454000应收账款180000长期借款1280000存货720000负债合计2054000长期股权投资1400000股本2200000固定资产3000000资本公积1000000无形资产200000盈余公积346000未分配利润500000所有者权益合计4046000资产合计6100000负债与所有者权益合计6100000第三步，A公司在合并日编制的调整与抵销分录A公司编制购买日的合并资产负债表的调整分录（1）借：固定资产60000无形资产40000贷：资本公积100000A公司编制购买日的合并资产负债表的抵销分录（2）借：股本800000资本公积150000（50000+100000）盈余公积20000未分配利润30000贷：长期股权投资800000盈余公积20000未分配利润180000营业外收入800000-1000000=—200000（营业外收入）在购买日不需要编制合并利润表，该差额在合并资产负债表中应调整盈余公积和未分配利润。第四步，将以上调整与抵销分录过入合并工作底稿。如下页:项目A公司B公司（账面数据）调整与借方抵销分录贷方合并数银行存款50000070