2022-2023年高级会计师之高级会计实务自我检测试卷A卷附答案

2022-2023年高级会计师之高级会计实务自我检测试卷A卷附答案

大题（共10题）一、甲公司为一家制造类企业，公司原有资本700万元，其中债务资本200万元（每年负担利息24万元），普通股资本500万元（发行普通股500万股，每股面值1元）。公司拟于下一年度扩大业务，需追加筹资300万元，没有筹资费用。现有两种筹资方案：方案一：全部按面值发行普通股，增发60万股，每股发行价5元；方案二：全部增加长期借款，借款利率为12%。预计扩大业务后的息税前利润为400万元，所得税税率为25%。假定不考虑其他因素。1、计算每股收益无差别点的息税前利润，并据此作出筹资方式的决策。2、从理论与实务管理角度，指出公司资本结构决策的目标定位。【答案】二、甲单位为一家省级事业单位，自2019年1月1日起执行政府会计准则制度，并按其所在省财政厅要求执行中央级事业单位部门预算管理规定。2019年年初，甲单位财务处组织了一次政府会计实务专题培训。在培训开始前，财务处要求全体学员结合本岗位工作提出需要讨论的业务及相应的处理建议。部分学员提交的业务内容及相应建议摘录如下：（1）陈某：本单位经批准对因地震导致楼体严重受损的办公楼进行改建，并且改建完成后可延长办公楼使用年限。与施工方的合同约定，工程款按工程进度结算，在满足付款条件时施工方开具发票，甲单位当即足额支付。据此，本单位收到发票并支付工程款时，建议在财务会计中计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支出。要求：判断事项（1）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。（2）刘某：本单位因故将与聘期尚未届满的王某解除劳动关系。经双方协商，本单位需支付给王某一定数额的补偿款。根据本单位内部控制制度规定，因解除劳动关系给予的补偿金额需报经单位领导班子集体研究决定。据此，解除与王某劳动关系的补偿金额报经批准时，建议在财务会计中计入当期费用，在预算会计中计入当期预算支出。要求：分别判断事项（2）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。（3）赵某：上级主管部门拟下发通知，要求本单位将已上报为财政拨款结余的财政资金，自接到通知之日起10个工作日内予以上缴，由上级主管部门统筹安排。据此，本单位接到通知并上缴资金时，建议在财务会计中减少净资产，在预算会计中减少预算结余。要求：分别判断事项（3）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由。（4）张某：本单位经批准与A银行签订一份借款合同。合同约定，借款本金一次性发放，利率为同期中国人民银行贷款基准利率，借款期限6个月，自资金实际发放之日起计息，到期甲单位一次性还本付息。据此，本单位收到借款本金时，建议在财务会计中确认为负债，在预算会计中不做处理。要求：分别判断事项（4）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由（5）李某：上级主管部门拟以实拨资金方式向本单位拨付一笔财政拨款。该笔财政拨款需由本单位转拨给本单位的下属单位，并纳入该下属单位当年部门预算。据此，本单位收到上级主管部门拨付的该笔财政拨款时，建议在财务会计中计入当期收入，在预算会计中计入当期预算收入。假定不考虑其他因素。要求：分别判断事项（5）建议中财务会计、预算会计的处理是否正确；如不正确，说明理由【答案】事项（1）的建议中财务会计的处理不正确，预算会计的处理正确。理由：在财务会计中确认为资产或：在财务会计中计入在建工程或：在财务会计中计入固定资产成本或：在财务会计中予以资本化。事项（2）的建议中财务会计的处理正确，预算会计的处理不正确。理由：在预算会计中不做相关会计处理。『答案解析』参考分录如下：财务会计：批准时：借：单位管理费用贷：应付职工薪酬支付时：借：应付职工薪酬三、甲公司是一家在上海证券交易所上市的企业，是全球著名的智能硬件和电子产品研发的互联网公司，同时也是一家专注于高端智能手机、互联网电视以及智能家居生态链建设的创新型科技企业，2018年甲公司股权投资业务的相关资料如下：（1）P公司拥有甲公司、乙公司2家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围，乙公司生产的A型手机曾拥有众多忠实女性客户，但从客观来看，A型手机的性价比一直饱受诟病。随着近年来国内智能手机行业市场逐渐饱和，乙公司发布的新机型在技术、设计和功能方面都缺乏足够亮点，未能像以前那样引起购机热潮。据2018年其上半年报显示，乙公司的业务收入呈直线下滑趋势。为依托乙公司强大的网络营销体系，甲公司决定对乙公司实行收购。2018年8月20日，甲公司支付银行存款1500万元取得乙公司90%的股份，并能对乙公司实施控制。合并日，甲公司和乙公司相关数据如下：甲公司所有者权益账面价值为9500万元，其中，资本公积（股本溢价）200万元。乙公司可辨认净资产的账面价值为2000万元（其中，留存收益600万元，且公司无商誉），可辨认净资产公允价值为2300万元。（2）C公司是一家专门生产和销售家电的企业，C公司拥有完整的智能家电研究业务中心。2018年7月31日，甲公司支付现金5000万元，购买C公司80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得C公司的控制权。当日，C公司的净资产的账面价值为4000万元，净资产的账面价值与公允价值相同，C公司与甲公司之间未发生过交易事项。甲公司合并财务报表中的处理如下：①确认合并商誉1800万元。2018年12月31日，甲公司又从C公司少数股东处以现金520万元购买了C公司10%的有表决权股份，持有的对C公司有表决权的股份比例达到90%，C公司自2018年7月31日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为5100万元。甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：②增加长期股权投资510万元。2018年12月31日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：③调整减少投资收益10万元。④在购买少数股权后列示合并商誉1800万元。（3）甲公司于2017年初投资500万元设立一家全资子公司——D公司。2018年1月31日，甲公司将所持有的D公司股权的75%作价450万元出售给G公司（非关联公司），甲公司所持的D公司剩余25%股权于该日的公允价值为150万元。上述股权出售于2018年1月31日完成后，甲公司能对D公司的财务和经营决策施加重大影响。D公司自设立之日至2018年1月31日累计实现净利润50万元（其中2017年度实现净利润45万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他所有者权益变动。D公司自设立之日至2018年1月31日与甲公司没有任何交易。针对上述股权出售交易，甲公司做出如下会计处理：个别报表中：【答案】1.属于同一控制下的企业合并。（1分）理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前后均P集团控制。（1分）2.甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分，自甲公司的资本公积转入合并留存收益的金额为：200＋（2000×90%－1500）＝500（万元）。（2分）3.①正确。（1分）②不正确。（1分）以支付现金的方式从子公司少数股东取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款520万元作为长期股权投资的入账价值。（1分）③不正确。（1分）理由：购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。（2分）④正确。（1分）4.①的会计处理正确。（1分）②的会计处理不正确。（1分）理由：甲公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本（500万元×75%＝375万元），收到的对价（450万元）大于终止确认长期股权投资成本的部分（450万元－375万元＝75万元）确认为投资收益。同时，在对剩余的所持D公司25%股权采用权益法核算时，将D公司自2018年1月1日至转变为按权益法核算（2018年1月31日）之间应享有D公司实现的净利润的份额[（50万元－45万元）×25%＝1.25万元]确认为投资收益。（3分）③的会计处理不正确。（1分）理由：对于所持有D公司剩余25%股权，按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量，所以应以剩余25%股权的公允价值150万元确认长期股权投资。（2分）四、甲公司是一家高度追求计划性的公司，该公司的全面预算管理以业务为基础。通过预算，该公司可以全面了解到各控股公司的财务计划，从而能够做到财务年度开始前从整体上对公司资金的使用加以控制。为对资金实施有效监控，公司的信息部门和财务部门还共同开发了网上报销与支付管理系统，总部财务部门通过这个系统可以随时查询预算执行情况，实现实时的预算管理。甲公司只生产一种产品A，2014年年初甲公司管理者对2014年年度预算目标进行规划。2013年，A产品每件售价为160元，销售量为20000件，实现的利润总额为600000元，甲公司其他相关资料如下：?（1）2013年每件A产品变动成本为110元，企业固定成本总额为400000元，2014年维持不变。甲公司预计2014年实现850000元的利润。（2）2014年销售收入增长率预计为20%，甲公司过去5年的平均销售利润率为25%。假定不考虑其他因素。<1>?、指出甲公司采用的是哪种管理控制模式，并说明它的优缺点。<2>?、根据资料（1），假设A产品每件售价不变，计算2014年实现预算目标利润时的销售量。<3>?、根据资料（2），采用比例预算法测算2014年甲公司的预算目标利润。【答案】1.甲公司采用的是预算控制模式。（1分）预算控制的优点表现在：企业行为量化标准明确；企业总体目标与个体目标紧密衔接；突出过程控制，可及时发现问题、纠正偏差。（1分）预算控制的缺点表现在：预算制定比较复杂；在某种程度上限制了管理者及职工的主观能动性；预算标准刚性使控制不能随着环境变化而变化。（1分）2.预计产品销量为X件。850000＝X（160－110）－400000（2分）X＝（850000+400000）/（160－110）＝25000（件）（1分）3.预计销售收入＝20000×160×（1+20%）＝3840000（元）（2分）2014年预算目标利润＝3840000×25%＝960000（元）（2分）五、（2021年真题）某事业单位对外无偿调出的库存物品40万元，税费2万元。财务会计入业务活动费用42万元，减少银行存款2万元，减少库存物品40万元。要求：判断该单位上述处理是否正确，如不正确，请说明正确的会计处理【答案】六、E公司是一家成立时间不长的企业。在成立初期，为了在市场上取得较好的成绩，主要投资人就以一个较高的起点设立了这家企业，花巨资购买了世界最先进的一条生产线，并通过给予优厚的待遇招聘到了一些资深的研发人员，为他们配备了很好的设备和环境，期望能够在最短的时间内研发出新产品。E公司的产品质量在市场上处于中上游水平，仅位于一家主要竞争对手之后。产品一经推出即得到市场的认同，销售增长速度很快。针对该种产品客户对售后服务的要求，E公司主动与客户建立起了结构性关系，使客户对企业的服务形成无法通过其他途径弥补的依赖。通过这种做法，该企业以优质的客户服务，获得了客户的认同，也维持了现有的市场。为了制定自身的发展战略，E公司采用五力模型对行业的竞争程度进行了分析。部分因素分析如下：（1）本行业的新进入者来自国内、国外两个方面。本行业是资本和技术密集型的行业；对国外进入者，国家有一定限制以对本行业进行必要的保护。（2）本公司产品的主要原材料供应商十分集中，采购量在各供应商之间分布较均匀，主要原材料暂无替代品。（3）由于本行业中各企业提供的产品差异性越来越小，因此顾客选择机会较多。（4）由于科技进步加快，市场上已开始出现性能更高的同类产品，只是目前的价格还略高于传统产品。为了使得企业能够继续高速发展，企业高层仔细考虑研究如何激励下层管理人员制定实施战略的积极性及主动性，为企业效益的增长而奋斗，并鼓励员工具有创新、拼搏的精神。企业在推行战略时是自下而上进行的。假定不考虑其他因素。1、指出上述四个方面的因素分别属于“五力模型”中的哪个方面？2、简要分析四个因素对该行业竞争强度的影响。3、指出E公司采用的战略实施模式，说明理由，并指出该模式的局限性。【答案】七、华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需MN原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且需向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。请分析以下发言是否存在不当之处：发言一：公司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。发言二：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。发言三：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。发言四：公司应当做到：第一，开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则；第二，公司应当建立健全境外衍生品交易业务前台、中台、后台风险管理机制；第三，公司应当建立健全境外衍生品交易业务报批程序，但在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续；第四，公司应当建立健全突发事件应急处理机制。【答案】1.发言一不存在不当之处。2.发言二存在不当之处。不当之处为：采用卖出套期保值方式进行套期保值。理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，而买入套期保值才能防范价格上涨风险。3.发言三不存在不当之处。4.不当之处（1）：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则。理由：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相反的原则，方向相同原则无法在期货和现货市场建立盈亏冲抵机制并达到套期保值目的。不当之处（2）：在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续。理由：境外衍生品交易应当按照相互制衡原则，在具体操作前应当履行必要的报批手续。八、A公司是一家中央企业上市公司，采用经济增加值绩效考核办法进行企业绩效计量与评价，有关资料如下：（1）2018年A公司净利润9.6亿元，利息支出26亿元，研究与开发费用1.8亿元，当期确认为无形资产的研究与开发支出1.2亿元。（2）2018年A公司年末所有者权益600亿元，年初所有者权益550亿元，年末负债为850亿元，年初负债为780亿元，年末无息流动负债250亿元，年初无息流动负债150亿元，年末在建工程180亿元，年初在建工程200亿元。（3）A公司平均资本成本率5.5%。（4）A公司所得税税率25%。假定不考虑其他因素。要求：1.计算A公司税后净营业利润。2.计算A公司调整后资本。3.计算A公司经济增加值。4.指出经济增加值绩效评价方法的优点【答案】1.税后净营业利润＝净利润＋（利息支出＋研究开发费用调整项）×（1－25%）＝9.6＋（26＋1.8＋1.2）×（1－25%）＝31.35（亿元）2.调整后资本＝平均所有者权益＋平均带息负债－平均在建工程平均所有者权益＝（600＋550）/2＝575（亿元）平均负债＝（850＋780）/2＝815（亿元）平均无息流动负债＝（150＋250）/2＝200（亿元）平均带息负债＝815－200＝615（亿元）平均在建工程＝（180＋200）/2＝190（亿元）调整后资本＝575＋615－190＝1000（亿元）3.经济增加值＝税后净营业利润－调整后资本×平均资本成本率＝31.35－1000×5.5%＝－23.65（亿元）4.经济增加值法优点：（1）考虑了所有资本的成本，更真实地反映了企业的价值创造能力；（2）实现了企业利益、经营者利益和员工利益的统一，激励经营者和所有员工为企业创造更多价值；（3）能有效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向，引导企业注重长期价值创造。九、甲公司是美国本土一家软饮料公司，美国软饮料市场几乎被百事可乐和可口可乐两大巨头占领，而且甲公司企业规模较小，也无法通过规模经济实现成本领