2021-2022年湖南省怀化市中级会计职称中级会计实务

2021-2022年湖南省怀化市中级会计职称中级会计实务学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列公司之间，不构成关联方关系的是()。

A.甲公司与乙公司B.甲公司与丙公司C.丙公司与丁公司D.乙公司与丙公司

2.甲公司为了扩展美国市场，决定在当地建造生产公司。2011年1月1日，为该项目专门向当地银行借入1000万美元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款相关的辅助费用，合同约定，甲公司于每年年末支付借款利息，到期偿还借款本金。该项工程还占用一笔系2011年6月1日借入的100万美元、期限为1年、年利率为6%、每年年末支付利息的一般借款。工程于2011年1月1日开工建造，年底完工。2011年工程项目有关资产支出为：1月1日支付工程款200万美元;5月1日支付工程款500万美元;12月31日支付剩余工程400万美元。2011年1月1日，市场汇率为1美元=7．0元人民币;5月1日，市场汇率为1美元=7．2元人民币;6月1日，市场汇率为1美元=7．5元人民币;12月31日，市场汇率为1美元=8．0元人民币。则2011年外币借款汇兑差额资本化金额为（）万元人民币。

A.1000B.1080C.1050D.1133

3.某小规模纳税人本月购入原材料一批，取得的增值税专用发票上标明的价款为100万元，增值税17万元。商品到达验收时发现数量短缺20％，其中5％属于途中合理损耗，另外15％的短缺原因待查，则该材料入库的实际成本是()万元。

A.117B.93．6C.99．45D.100

4.

第

8

题

2009年1月1日，A公司将一项专利技术出租给B公司使用，租期2年，年租金160万元，转让期间A公司不再使用该项专利。该专利技术系A公司2007年1月1日购入的，初始入账价值为500万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2008年末，A公司对该项无形资产计提减值准备40万元，计提减值准备之后摊销方法、使用年限不变。假定无形资产出租适用的营业税税率为5%。假定不考虑其他因素，A公司2009年度因该专利技术形成的营业利润为（）万元。

5.下列交易或事项中，产生可抵扣暂时性差异的是()。

A.企业一项固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限相同

B.企业一项交易性金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额

C.使用寿命不确定且未计提减值准备的无形资产

D.企业发生的税法允许税前弥补的亏损额

6.2011年1月1日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧330万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。同日，甲公司与乙公司又签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回：租赁开始日为2011年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2011年度利润总额的影响为()万元。

A．-88

B．-32

C．-8

D．2

7.2012年3月15日，甲公司因无力偿还所欠乙公司4000万元货款（乙公司对该应收账款

已计提坏账准备200万元），经双方协商。达成如下债务重组协议。甲公司先用货币资金归还1000万元，剩余款项用甲公司持有的丙公司60％有表决权股份抵偿。4月1日。乙公司收到了该笔货币资金，双方办理了相关股权转让手续（该股权当日公允价值为2700万元），并办理完毕上述债权、债务解除手续。债务重组日，乙公司应确认的损失金额是（）万元。

A.1100B.300C.100D.400

8.下列关于政府补助的说法，错误的是（）。

A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入

C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入

D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

9.

第

1

题

A公司2005年12月购买设备一台，取得的凭据上注明金额为8000万元，增值税进项税额1360万元，运杂费640万元，预计净残值为500万元，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。2008年末A公司因自然灾害报废该设备，残料变价收入为500万元，假设不考虑其他税费，则该固定资产的清理净损失为（）万元。

A.1700B.1860C.1200D.1660

10.10、2015年12月31日，甲公司发现应自2014年10月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧，导致2014年管理费用少计200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2015年度的应交所得税。甲公司使用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2014年度利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正查错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减为（）万元。

A.15B.50C.135D.150

11.

第

10

题

对于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的是（）。

12.

第

18

题

甲、乙企业为一般纳税企业，增值税率为17%、消费税率为10%。2006年3月6日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计234万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2007年3月5日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格220万元，账面成本180万元，已计提存货跌价准备1万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了4万元的坏账准备。则甲公司应确认的债务重组收益为（）。

A.18.5B.22.4C.23.4D.33.4

13.下列各项中关于会计分期这一会计基本假设的说法，正确的是（）

A.界定了提供会计信息的空间范围

B.为会计核算提供了必要的手段

C.企业持续、正常的生产经营活动的前提

D.为分期结算账目奠定了理论基础

14.A公司的下列各项权益性投资中，应作为长期股权投资核算的是（）。

A.从市场购入2000万股B公司发行在外的普通股，取得投资后对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，并且准备随时出售

B.购入D公司发行的认股权证200万份，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购D公司增发的1股普通股

C.取得E公司10％股权，A公司能够对E公司的财务和经营政策施加重大影响

D.持有F上市公司100万股股份，对F上市公司不具有控制、共同控制或重大影响，该股份限售期为3年

15.

16.

第

1

题

甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税为260万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（）万元。

A.622.2B.648.2C.666.4D.686.4

17.2012年1月1日，甲公司向其30名管理人员每人授予300股股票期权，这些期权自2012年在授予日的公允价值为20元，第一年有8名管理人员离开公司。预计整个等待期内离职总人数会达到40％。则2012年年末企业贷记“资本公积”()元。

A.34000B.36000C.38000D.40000

18.

第

5

题

甲公司对投资性房地产按照公允价值模式计量，2008年1月取得用于经营性出租的房产，初始成本6000万元，2008年12月31E1该项投资性房地产公允价值为6400万元，甲公司确认了该公允价值变动，2009年12月31日该投资性房地产公允价值为6300万元，不考虑其他因素，则甲公司2009年12月31日该投资性房地产的“公允价值变动”的余额以及公允价值变动对2009年损益的影金额响分别是（）万元。

19.甲、乙公司为同一集团下的两个子公司。甲公司2012年初取得乙公司10％的股权，划分为可供出售金融资产。同年5月，又从母公司M公司手中取得乙公司45％的股权，乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款20万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为300万元，所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为250万元；第二次投资时支付银行存款95万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为420万元，所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为400万元；假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则形成合并之后，甲公司应确认的长期股权投资入账价值为()万元。

A.115B.125C.220D.231

20.甲公司2010年10月10日以－批库存商品换入一项无形资产，并收到对方支付的银行存款35．5万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，适用的增值税税率为17％；换入无形资产的原账面价值为160万元，公允价值为140万元。假设该交换具有商业实质，则甲公司因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（）万元。

A.140B.150C.120D.30

二、多选题(20题)21.下列有关固定资产的说法中，正确的有（）。

A.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产

B.与固定资产有关的后续支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本;否则应当在发生时计入当期损益

C.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

D.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成

22.下列关于资产组认定及减值处理的各项表述中，正确的有（）

A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据

B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值

23.以下业务不影响递延所得税资产的有（）

A.资产减值准备的计提

B.非公益性捐赠支出

C.国债利息收入

D.税法上要求对使用寿命不确定的无形资产（未减值）按10年摊销

24.下列有关收入确认和计量的表述中，正确的是（）。

A.合同开始日，企业应识别合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入

B.企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入

C.企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务

D.对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当选取恰当的方法来确定履约进度；对于在某一时点履行的履约义务，企业应当综合分析控制权转移的迹象，判断其转移时点

25.DUIA公司决定的下列各项中，属于会计政策变更的有（）

A.将账龄在1年以内应收账款的坏账计提比例由5%提高至8%

B.按新的控制定义调整合并财务报表合并范围

C.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

D.会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产

26.企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有（）。

A.产成品B.半成品C.生产成本D.已发出但不符合收入确认条件的存货

27.下列资产中，事业单位应当计提折旧的有（）

A.专用设备B.家具、用具C.以名义金额计量的固定资产D.文物和陈列品

28.下列事项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有()。

A.按照会计准则的要求采用新的会计政策

B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策

C.对不重要的事项采用新的会计政策

D.对初次发生的事项采用新的会计政策

29.

第

25

题

关于所有者权益，下列说法中正确的有（）。

A.所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益

B.直接计人资本公积的利得和损失属于所有者权益

C.所有者权益金额应单独计量，不取决于资产和负债的计量

D.所有者权益项目应当列入利润表

30.

第

19

题

关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有（）。

A.采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧

B.采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧

C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

E.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以从公允价值模式转为成本模式

31.下列各项负债中，其计税基础不为零的有（）。

A.因欠税产生的应交税款滞纳金

B.因购入存货形成的应付账款

C.因确认保修费用形成的预计负债

D.为职工计提的超过税法扣除标准的应付养老保险金

32.下列关于委托代销商品的说法中正确的有（）

A.在视同买断方式下，满足收入确认条件的，发出商品时要确认收入

B.在收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认为收入

C.在支付手续费方式下，委托方应按照扣除手续费后的金额确认商品销售收入

D.在支付手续费方式下，委托方应按照扣除的手续费金额确认销售费用

33.

第

18

题

下列说法中，错误的有（）。

A.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理

B.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

C.如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认

D.某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计政策变更

34.

第

21

题

下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。

35.关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A.结算企业以其本身权益工具结算的，应在个别报表中按授予日权益工具的公允价值确认长期股权投资和股本

B.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

C.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

36.在除企业合并以外其他方式取得长期股权投资的情况下，下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（）。

A.投出非现金资产的账面价值

B.投资时支付的不含现金股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告但尚未发放的现金股利

D.投资时支付的相关税费

37.下列各项中，应计入债务重组后负债账面价值的有（）

A.债权人同意免去的部分债务

B.债务人应在未来期间偿还的债务本金

C.债务人应在未来期间偿还的债务利息

D.修改债务条件后，条款中确定的债务人应支付的金额

38.下列各项中，民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（）。

A.接受劳务捐赠B.接受有价证券捐赠C.接受公用房捐赠D.接受货币资金捐赠

39.关于会费收入，下列说法中，正确的有()。

A.民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入

B.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入

C.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为限定性收入

D.民间非营利组织的会费收入通常属于交换交易收入

40.下列关于收入确认的表述中，正确的有()。

A.在某些情况下，商品所有权凭证转移并且实务交付后，商品所有权上的风险和报酬并未随之转移

B.建造合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更而形成的收入两部分，但不包含因索赔和奖励等形成的收入

C.在采用完工百分比法确认和计量的情况下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入的金额

D.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入

三、判断题(20题)41.售后租回形成经营租赁的，售价与资产账面价值（售价小于公允价值，并且可以由租金补偿）之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用的调整。（）

A.是B.否

42.

第

26

题

涉及多项资产的非货币性资产交换，应先计算换人资产的成本总额，然后均应再按各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的总成本进行分配，确定各项换人资产的成本。（）

A.是B.否

43.

A.是B.否

44.当期末汇率上升时，外币货币性资产会产生汇兑损失，外币货币性负债会产生汇兑收益。（）

A.是B.否

45.第

39

题

分期付息债券的利息通过"应付利息"科目核算。（）

A.是B.否

46.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法（）。

A.是B.否

47.按《企业会计准则第14号——收入》规定，企业发生的现金折扣应冲减主营业务收入。()

A.是B.否

48.存货的成本包括存货的采购成本、加工成本和其他成本三部分。（）

A.是B.否

49.共同控制资产和共同控制经营形成合营企业。（）

A.是B.否

50.2015年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2015年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，2016年12月31日该持有至到期投资的账面价值为()万元。

A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2055.44

51.

A.是B.否

52.

A.是B.否

53.第

26

题

企业清偿预计负债所需支付的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在完全确定能够收到时才能作为资产单独确认。（）

A.是B.否

54.暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。（）

A.是B.否

55.企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的条款和条件不得变更。（）

A.是B.否

56.权益法下，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入资本公积。（）

A.是B.否

57.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。（）

A.是B.否

58.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，均属于长期股权投资，采用成本法核算。（）

A.是B.否

59.

第

39

题

在债务重组日，债权人与债务人均不能确认债务重组收益。（）

A.是B.否

60.如果批准报出日与实际对外公布日之间，发生的有关事项对报告年度的财务状况和经营成果影响重大，资产负债表目后事项涵盖期间应当截止到财务报告实际对外公布日。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.

第

38

题

资料：ABC公司为母公司，2008年1月1日，ABC公司用银行存款70000万元从证券市场上购入甲公司发行在外70%的股份并能够控制甲公司。同日，甲公司账面所有者权益为90000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为62000万元，资本公积为6000万元，盈余公积为3600万元，未分配利润为18400万元。ABC公司和甲公司不属于同一控制的两个公司。(1)甲公司2008年度实现净利润10000万元，提取盈余公积1000万元；2008年宣告分派2007年现金股利3000万元，无其他所有者权益变动。2009年实现净利润11200万元，提取盈余公积1120万元，2009年宣告分派2008年现金股利4000万元。(2)ABC公司2008年销售200件A产品给甲公司，每件售价12万元，每件成本8万元，甲公司2008年对外销售A产品160件，每件售价14万元。2008年ABC公司出售150件B产品给甲公司，每件售价10万元，每件成本8万元。甲公司2009年对外销售A产品40件，每件售价13万元；2009年对外销售B产品50件，每件售价15万元。2008年A产品的市场价值为每件10万元，B产品为每件8万元。2009年A产品的市场价值为每件12万元，B产品为每件7万元。(3)ABC公司2008年末对甲公司的应收账款为2000万元，相应坏账准备余额为100万元。2009年末，对甲公司的应收账款为1000万元，相应坏账准备余额为50万元。(4)ABC公司2008年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为600万元，增值税为34万元，成本为420万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：(1)编制ABC公司2008年和2009年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2008年12月31日和2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司2008年和2009年的合并抵销分录(金额单位用万元表示)。

62.北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。2007年北方公司发生如下经济业务：

(1)1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。

(2)北方公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。

(3)8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款500万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：

①用银行存款归还欠款100万元，②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为每股4元，该股票作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为340万元(按成本法核算，未计提减值准备)。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续，已解除债权债务关系。

(4)12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%，结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为2万元。

(5)2008年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税为69.7万元，北方公司设备的公允价值为479.7万元。

要求：

(1)确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。

(2)判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。

(3)编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。

(4)编制北方公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。

(5)编制2008年3月20日北方公司资产置换的会计分录。(答案中金额单位用万元表示)

63.2．A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司的财务总监于2011年3月末进行审查，此时2010年会计处理已经进行了结账，所得税纳税清缴尚未完成。A公司的财务总监发现如下事项存在问题：（1）A公司于2006年3月1日租入一项使用权，租赁期为2年，支付租金为30万元，计入到2006年管理费用。财务总监发现该使用权租金应在租赁期限内分期计入管理费用。（2）2009年3月1日购入的一台生产用设备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元将其作为当期费用处理。财务总监认为应将其作为固定资产处理，从2009年4月开始计提折旧，采用年限平均法，预计使用年限为4年，评估预计净残值为0。（3）2010年2月购买低值易耗品0．1万元，管理人员将其领用，但未进行会计处理。A公司的低值易耗品采用一次转销法进行处理。（4）2010年年末库存甲商品账面余额为360万元。经检查，甲材料的预计售价为310万元，预计销售费用和相关税金为30万元。由于疏忽，将预计售价误记为410万元，未计提存货跌价准备。（5）2011年1月A公司从其他企业中收购了10辆客用汽车，确认了客用汽车牌照专属使用权80万元，作为无形资产核算。A公司从1月份起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，客用汽车牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。要求：判断上述事项的处理是否正确，若不正确，请做出更正处理。（合并编制结转利润分配的会计处理，答案中的金额单位用万元表示）

64.编制A公司在2014年年末和2015年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。(答案中的金额单位用万元表示)

65.

参考答案

1.C解析：与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商，通常不视为存在关联方关系。

2.A2011年外币专门借款汇兑差额=1000×（8．0-7．0）+1000×8%×（8．0-8．0）=1000（万元人民币），资本化期间，只考虑外币专门借款本金及利息汇兑差额的资本化金额，外币一般借款本金及利息产生的汇兑差额应作为财务费用计入当期损益。

3.C材料入库的实际成本=117×(1-15％)=99．45(万元)。

4.C

5.D选项D，税法允许税前弥补的亏损额产生的是可抵扣暂时性差异；选项A、B、C产生的是应纳税暂时性差异。

6.D答案】D

【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2011年度利润总额影响=出售收益[280-（600-330）]-租金费用[96÷3-(352-280)÷3]=10-8=2（万元）。

7.C暂无解析，请参考用户分享笔记

8.B与收益相关的政府补助，如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

9.D【解析】2006年折旧=10000X2/5=4000(万元)

2007年折旧=(10000－4000)×2/5=2400(万元)

2008年折旧=(10000－4000－2400)×2/5=1440(万元)

2008年末固定资产净值=10000－(4000+2400+1440)=2160(万元)

固定资产的清理净损失2160－500=1660(万元)

10.C甲公司更正该查错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减200×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。相关会计分录为：借：以前年度损益调整——管理费用200贷：累计折旧200借：应交税费——应交所得税50（200×25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用50借：盈余公积15利润分配——未分配利润135贷：以前年度损益调整150（200-50）

11.A选项D，权益结算的股份支付按照授予日权益工具的公允价值计量，可行权日之后不会产生公允价值变动。

12.C甲企业的债务重组收益＝234－220-220×17%＝23.4

13.D会计基本假设有四个，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

选项A说法错误，会计主体假设界定了提供会计信息的空间范围；

选项B说法错误，货币计量假设为会计核算提供了必要的手段；

选项C说法错误，在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提；

选项D说法正确，会计分期为分期结算账目和编制财务报告奠定了理论基础。

综上，本题应选D。

会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

14.C选项A、B，应作为交易性金融资产核算；选项D，应作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算。

15.C

16.C该生产线的入账价值＝234+240+260×17%+130+18.2＝666.4(万元)。

17.B2012年年末企业贷记“资本公积”=30×300×(1-40％)×20×1／3=36000(元)。

18.D2009年该项投资性房地产的“公允价值变动”余额=6300-6000=300(万元)，对损益的影响=300-400=-100(万元)。

19.C同一控制下多次交易分步实现企业合并，达到合并后应该以应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的人账价值。所以甲公司应确认的长期股权投资入账价值=400×(10％+45％)=220(万元)。相应的会计分录为：2012年初：借：可供出售金融资产——成本20贷：银行存款202012年5月：借：长期股权投资——投资成本220贷：可供出售金融资产——成本20银行存款95资本公积——股本溢价105初始投资成本与原股权账面价值加新增投资对价账面价值之和的差额计入资本公积。

20.D该项非货币性资产交换影响损益的金额＝150－120＝30(万元)。

21.ABC自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

22.ABCD

23.BCD选项A影响，计提减值准备使得相关资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，相应调整递延所得税资产；

选项B不影响，属于纳税调整增加额，影响当期所得税；

选项C不影响，属于免税收入，应纳税调减；

选项D不影响，会计准则对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销。在未发生减值的情况下，此类无形资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，相应调整递延所得税负债。

综上，本题应选BCD。

24.ABCD

25.BD选项A属于会计估计变更；

选项B，“新的控制定义”属于法律、行政法规或国家统一的会计制度要求的变更，由于控制定义的变更，导致合并报表范围发生变更，属于会计政策变更；

选项C，持有待售的资产必定在一年内处置，因此该资产不再符合非流动资产的特征，所以应该在作为持有待售固定资产核算时，在资产负债表中把其重分类成流动资产列示。这属于正常的列报，不属于会计估计变更也不属于会计政策变更；

选项D属于会计政策变更。

综上，本题应选BD。

本题要求选出“属于会计政策变更”的选项。

26.ABCD以上四个选项均正确。

27.AB事业单位应当对除下列各项资产（文物和陈列品，动植物，图书，档案，以名义金额计量的固定资产）以外的其他固定资产计提折旧。

综上，本题应选AB。

28.AB【答案】AB

【解析】以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：(1)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，选项C和D不属于会计政策变更。

29.AB所有者权益金额取决于资产和负债的计量；所有者权益项目应当列入资产负债表。

30.AC投资性房地产已采用公允价值模式的，不得转为成本模式，因为采用公允价值计量模式的前提就是公允价值能够持续、可靠地取得，因此只要条件继续得到满足，就不存在转换后续计量模式的问题；公允价值模式下，投资性房地产不计提折旧或摊销，以期末公允价值为基础，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

31.ABD负债的计税基础为负债的账面价值减去未来期间可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间税前列支的金额＝0。

32.ABD选项ABD表述正确；选项C表述错误，在支付手续费方式下，委托发应按照商品代销清单上注明的总金额（不扣除手续费）确认为销售收入，将手续费金额确认销售费用。

综上，本题应选ABD。

33.BD对于会计估计变更，企业应采用未来适用法处理；某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更。

34.ACD

35.BC【答案】BC

【解析】结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资奉公积(其他资本公积)，选项A错误；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理，选项D错误。

36.BD【答案】BD。解析：企业合并以外方式以非现金资产投资，应以投出非现金资产的公允价值及投资时的相关税费作为长期股权投资的成本，选项A不正确；投资付款额中所含的已宣告但尚未发放的现金股利应确认为应收股利，选项C不正确。

37.BD选项A不计入，免去的部分债务不再计入重组后负债的账面价值；

选项BD应计入；选项C不计入，债务人应在未来期间偿还的债务利息，在实际发生时直接计入财务费用，不影响未来期间“应付账款——债务重组”科目的金额。

综上，本题应选BD。

38.BCD对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表附注中披露。

39.AB选项AB说法正确，选项CD说法错误，会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。

综上，本题应选AB。

本题要求选出“说法正确”的选项

40.ACD选项B，建造合同收入包括初始合同收入和因合同变更形成的收入，还包括因索赔和奖励等形成的收入。

41.N形成经营租赁的，售价小于公允价值，可以由租金补偿的，售价与账面价值的差额应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊。

因此，本题表述错误。

形成经营租赁的，售价小于公允价值，不可以由租金补偿的，售价与资产账面价值之间差额应当计入当期损益。

如果售后租回交易认定为融资租赁，收到的款项应当确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

42.N非货币性交换间时换人多项资产的。成分别情况处理：（1）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换人资产公允价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配。确定各项换入资产的成本。（2）非货币性资产交换不具有商业实质。或者虽具有商业实质，但换入资产的公允价值不能可靠计量的。应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

43.N改良支出应先计入“长期待摊费用”科目，然后按期进行摊销，不通过“固定资产”账户核算。

44.N当期末汇率上升时，折算后的外币货币性资产和外币货币性负债用人民币表示的金额都会增加，所以对于外币货币性资产来说，产生的是汇兑收益，对外币货币性负债来说，产生的是汇兑损失。

45.Y

46.Y

47.N企业发生的现金折扣应计入财务费用。

48.Y

49.N×

合营企业是通过设立一个企业，有一个独立的会计主体存在，而共同控制经营及共同控制资产并不形成一个独立的会计主体。

50.D【试题解析】：2015年12月31日该持有至到期投资的账面价值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(万元)，2016年12月31日的账面价值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(万元)。

51.Y

52.N

53.N企业清偿预计负债所需支付的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。

54.Y

55.N股份支付协议中确定的条款和条件是不得随意变更，而不是不得变更。

56.N权益法下，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额应计入营业外收入，同时调整长期股权投资账面价值；长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不作会计处理。

因此，本题表述错误。

57.N对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

因此，本题表述错误。

58.N企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，如果在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量，则应划分为交易性金融资产或可供出售金额资产，不属于长期股权投资。

59.Y

60.N暂无解析，请参考用户分享笔记

61.(1)ABC公司2008年和2009年与长期股权投资业务有关的会计分录

①2008年1月1日投资时：

借：长期股权投资——甲公司70000

贷：银行存款70000

@2008年分派2007年现金股利3000万元：

借：应收股利(3000×70%)2100

贷：长期股权投资——甲公司2100

借：银行存款2100

贷：应收股利2100

@2009年宣告分配2008年现金股利4000万元：

应收股利=4000×70%=2800(万元)

应收股利累积数=2100+2800=4900(万元)

投资后应得净利累积数=0+10000×70%=7000(万元)

应恢复投资成本2100万元

借：应收股利2800

长期股权投资——甲公司2100

贷：投资收益4900

借：银行存款2800

贷：应收股利2800

(2)2008年12月31日和2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额

@2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(70000-2100)+10000×70%=74900万元。

@2009年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(70000-2100)+10000×70%+11200×70%-4000×70%=79940万元。

(3)2008年和2009年的合并抵销分录

第一，2008年抵销分录

a.投资业务

借：股本62000

资本公积6000

盈余公积(3600+1000)4600

未分配利润——年末(18400+10000-1000-3000)24400

商誉7000

贷：长期股权投资74900

少数股东权益[(62000+6000+4600+24400)×30%]29100

借：投资收益7000

少数股东损益3000

未分配利润——年初18400

贷：提取盈余公积1000

对所有者的分配3000

未分配利润——年末24400

b.内部商品销售业务

A产品

借：营业收入(200×12)2400

贷：营业成本2400

借：营业成本[40×(12-8)]160

贷：存货160

B产品

借：营业收入(150×10)1500

贷：营业成本1500

借：营业成本[150×(10-8)]300

贷：存货300

c.存货跌价准备

A产品：

借：存货——存货跌价准备[40×(12-10)]80

贷：资产减值损失80

B产品：

借：存货——存货跌价准备[150×(10-8)]300

贷：资产减值损失300

d.内部往来

借：应付账款2000

贷：应收账款2000

借：应收账款——坏账准备100

贷：资产减值损失100

e.内部固定资产交易

借：营业收入600

贷：营业成本420

固定资产——原价180

借：固定资产——累计折旧(180÷5×6/12)18

贷：管理费用18

第二，2009年抵销分录

a.投资业务

借：股本62000

资本公积6000

盈余公积(3600+1000+1120)5720

未分配利润——年末

(18400+10000-1000-3000+11200-1120-4000)30480

商誉7000

贷：长期股权投资79940

少数股东权益[(62000+6000+5720+30480)×30%]31260

借：投资收益7840

少数股东损益3360

未分配利润——年初24400

贷：提取盈余公积1120

对所有者的分配4000

未分配利润——年末30480

b.内部商品销售业务

A产品：

借：未分配利润——年初160

贷：营业成本160

B产品：

借：未分配利润——年初300

贷：营业成本300

借：营业成本200

贷：存货200

c.存货跌价准备

A产品：

借：存货——存货跌价准备80

贷：未分配利润——年初80

B产品：

借：存货——存货跌价准备300

贷：未分配利润——年初300

借：资产减值损失100

贷：存货——存货跌价准备100

d.内部往来

借：应付账款1000

贷：应收账款1000

借：应收账款——坏账准备100

贷：未分配利润——年初100

借：资产减值损失50

贷：应收账款——坏账准备50

e.内部固定资产交易

借：未分配利润——年初180

贷：固定资产——原价180

借：固定资产——累计折旧18

贷：未分配利润——年初18

借：固定资产——累计折旧36

贷：管理费用36

62.确定债务重组日并编制北方公司债务重组日的会计分录。债务重组日：2007年3月2日。债务重组日的会计分录：借：原材料1000应交税费——应交增值税(进项税额)170坏账准备100营业外支出230贷：应收账款1500(2)判断6月30H该批原材料是否发生减值。若发生减值编制原材料计提减值准备的会计分录。产成品的可变现净值=1220-10=1210万元产