2022-2023年山西省吕梁市注册会计会计真题(含答案)

2022-2023年山西省吕梁市注册会计会计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.

第

20

题

某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿21600元。该企业购人材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是（）元。

2.2013年12月31日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4500万元。

2014年12月10日甲公司又出资520万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，当日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（甲公司根据购买日计算的价值）为5000万元，公允价值为5150万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。假设不考虑其他因素，甲公司在编制2014年的合并资产负债表时，应确认的商誉金额为（）万元。

A.85B.285C.300D.305

3.企业从事期货业务，其期末持仓合约产生的浮动盈亏，应()。

A.确认为当期损益B.增减期货保证金C.不确认为损益，但在表外披露D.强制平仓盈亏处理

4.

第

19

题

专门借款利息费用资本化金额是（）万元。

A.56B.52C.72D.76

5.甲公司融资租人－台设备，租期为3年，每年年末支付租金50万元，预计租赁期满的资产余值为20万元，甲公司担保的资产余值为10万元，担保公司担保余值为5万元，租赁合同规定的年利率为7％，租赁资产在租赁开始日的公允价值为130万元，甲公司另支付运杂费等3万元，甲公司在租赁期开始日确认的租赁资产入账价值为（）。[（P/A，7％，3）＝2．6243；（P/F，7％．3）＝0．8163]

A.130万元B.133万元C.139．38万元D.142．38万元

6.下列项目中，不属于借款费用的是()。

A.外币借款发生的汇兑损失B.借款过程中发生的承诺费C.发行公司债券发生的折价D.发行公司债券溢价的摊销

7.第

17

题

2008年A企业当期为研制新产品、新技术发生研发支出共计1000万元，会计准则规定符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本，其中资本化支出形成无形资产的为600万元，该无形资产预计可使用10年，会计和税法对该项形资产的摊销年限要求一致。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销（假设08年可按一年摊销）。则本期产生的暂时性差异为（）。

A.应纳税暂时性差异600万元

B.可抵扣暂时性差异600万元

C.应纳税暂时性差异400万元

D.可抵扣暂时性差异270万元

8.2010年计入管理费用的金额为()万元。

A.440万元

B.120万元

C.166.8万元

D.46.8万元

9.2X15年12月31日，甲公司以20000万元购入乙公司60%的股权，形成非同一控制下的企业合并。2X16年12月，甲公司向乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，销售成本为800万元，货款至年末尚未收到，甲公司计提坏账准备30万元;乙公司购入商品当年未对外出售，年末计提存货跌价准备10万元。甲公司适用的所得税税率为25%，乙公司适用的所得税税率为15%。2X16年12月31日合并财务报表中递延所得税资产的调整金额为()万元。

A.48.5B.28.5C.21D.41

10.第

4

题

下列各项中，不属于借款费用的是（）。

A.借款利息B.借款承诺费C.外币借款汇兑差额D.发行股票手续费

11.中交集团拟出售持有的部分长期股权投资,假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。

情形一：中交集团拥有子公司100%的股权,拟出售全部股权。

情形二：中交集团拥有子公司100%的股权,拟出售55%的股权,出售后将丧失对子公司的控制权,但对其具有重大影响。

下列说法错误的是（）

A.情形一中中交集团应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司全部部股权划分为持有待售类别

B.情形一中中交集团应当在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

C.情形二中中交集团应当在母公司个别财务报表中将剩余的45%的子公司股权划分为持有待售类别

D.情形二中中交集团应当在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别

12.下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是（）。

A.换入丙公司股票作为可供出售金融资产

B.换入丙公司股票确认为交易性金融资产

C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量

D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

13.下列属于积极的财政政策措施的是（）。

A.降低税率B.降低再贴现率C.降低存款准备金率D.公开市场业务

14.马克思主义哲学的产生，结束了（）。

A.一切唯心主义B.一切旧唯物主义C.一切形而上学D.作为“知识总汇”和“科学之科学”的哲学

15.第

6

题

甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的短期投资，另从乙公司收取现金30万无。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元；在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出短期投资的账面余额为210万元，已计提跌价准备10万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入短期投资的入账价值为（）万元。

A.212.6B.220C.239D.242.60

16.下列事项中，按税法规定在计算应纳税所得额时不应进行纳税调整的项目是（）

A.国债的利息收入

B.作为以摊余成本计量的金融资产的公司债券利息收入

C.已确认公允价值变动的交易性金融资产转让的净收益

D.已计提减值准备的以摊余成本计量的金融资产转让的净收益

17.甲公司为一航空货运公司，经营国内，国际货物运输业务。由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象。甲公司于2×10年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：

18.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司于2011年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为14元），乙公司有权以每股14元的价格从甲公司购入普通股10000股。其他有关资料如下。

（1）合同签订日：2011年2月1日。

（2）行权日（欧式期权）：2012年1月31日。

（3）2012年1月31日应支付的固定行权价格14元。

（4）期权合同中的普通股数量10000股。2011年12月31日期权的公允价值：21000元。

（7）2012年1月31日期权的公允价值：20000元。

（8）2012年1月31日每股市价：16元。

对于本题中甲公司发行的看涨期权在不同结算方式下，正确的说法是（）。查看材料

A.如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为权益工具

B.如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融资产

C.如果期权将以现金净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融负债

D.如果期权将以现金换普通股方式结算，则该非衍生金融工具应确认为金融负债

19.京华公司2018年1月1日聘请副总裁一名，确定该副总裁的薪酬计划如下：①月薪8万元；②免费提供一套公寓供其使用，月租金1.6万元由公司支付；③免费提供一辆价值为25万元的小汽车供其自用。该小汽车购置于2016年12月30日，预计使用年限为5年，预计净残值为1万元，采用年限平均法计提折旧。该公司外聘副总裁的每月薪酬总额为（）万元

A.8B.9.6C.10D.13.6

20.第

2

题

下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是（）。

21.甲租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给乙企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为4500万元，双方合同中规定，乙企业担保的资产余值为900万元，乙企业的子公司担保的资产余值为1350万元，另外担保公司担保的资产余值为1200万元。租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为（）

A.1125万元B.2250万元C.3300万元D.1050万元

22.甲公司将一台设备以经营租赁方式租赁给乙公司，租赁期为3年，租金总额为300万元，其中第一年租金120万元，第二年租金100万元，第三年租金80万元。此外，乙公司聘请外部专业公司进行调查支付费用2万元。则下列关于乙公司会计处理方法的表述中，正确的是（）

A.第一年确认的租金费用120万元

B.第一年确认管理费用102万元

C.第二年确认的租金费用100万元

D.第三年确认的租金费用80万元

23.甲公司2010年度因上述交易或事项应当确认的收入是()。

A.840万元B.1440万元C.740万元D.1550万元

24.拖拉机厂电工张某，自恃技术熟练，在检修电路时不按规定操作，造成电路着火，部分设备被烧毁，损失十多万元，张某的行为构成（）。

A.失火罪B.玩忽职守罪C.破坏集体生产罪D.重大责任事故罪

25.甲企业生产某单一产品，并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话)。

B和C的生产能力合在一起尚有剩余，并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B和C三家工厂有关的资产组。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

假定A生产的产品(即组件)存在活跃市场，下列说法中正确的是（）。

A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值

B.应将A、B和c认定为一个资产组

C.应将B和C认定为一个资产组

D.应将A、B和C认定为三个资产组

26.按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有()。

A.以应收账款换取土地使用权

B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资

C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据

D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备

27.2010年5月30日，甲公司以2000万元的价格自非关联方A公司处取得其持有的乙公司15％的股权，取得投资后，甲公司对乙公司不能形成控制、共同控制或重大影响，甲公司为取得该股权还发生手续费等交易费用50万元。2012年1月1日，甲公司为了提高闲置资金的利用率，继续以5000万元的价格自A公司处取得乙公司40％的股权，自此甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。当日，乙公司可辨认净资产公允价值的金额为12000万元，乙公司所有者权益的账面价值为11500万元，原持有15％股权的公允价值为1875万元。假定不需要考虑其他因素，2012年1月1日甲公司取得乙公司控制权的合并成本为()。

A.7050万元B.6875万元C.6325万元D.5000万元

28.

第

16

题

甲公司2009年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2007年1O月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2007年应摊销的金额为120万元，2008年应摊销的金额为480万元。2007年、2008年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要前期差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2009年年初未分配利润应调增的金额是（）万元。

29.

第

4

题

某一般纳税人企业，该公司2004年6月1日“材料成本差异”科目借方余额为6万元，“原材料”科目余额为12000万元；本月购入原材料一批，专用发票注明价款45000万元，增值税7650万元，运费1500万元（增值税扣除率7%），该材料计划成本为44700万元；本月发出原材料计划成本37500万元。则该企业2004年6月末原材料结存实际成本为（）万元。

A.20700B.19500C.19776D.20045.25

30.甲研究所自行研发无形资产，2018年5月共发生研究阶段支出40万元，发生的时支出应计入（）

A.研发支出——研究支出B.研发支出——费用化支出C.业务活动费用D.管理费用

二、多选题(15题)31.上述交易或事项对利润表的影响，下列说法中正确的有（）。

A.甲公司2013年度应确认的营业收入为410万元

B.甲公司2013年度应确认的营业成本为308万元

C.甲公司2013年度应确认的营业利润为102万元

D.甲公司2013年度应确认的营业外收入为66万元

E.甲公司2013年度应确认的利润总额为168万元

32.下列投资事项中，应确认为长期股权投资并采用成本法进行核算的有()。

A.甲公司取得乙公司5％的股权，乙公司的股票的公允价值不能可靠取得

B.甲公司取得丙公司20％的股权，能够对丙公司施加重大影响

C.甲公司取得丁公司45％的股权，甲公司属于最大股东，可以决定丁公司的经营决策

D.甲公司取得戊公司5％的股权，不准备近期出售，该股票公允价值能够持续可靠计量

33.下列关于资产负债表日后非调整事项的披露说法正确的有（）。

A.非调整事项的性质应该进行披露

B.非调整事项的内容应该进行披露

C.非调整事项对经营成果的影响应进行披露

D.对于无法作出估计的非调整事项应披露其未来期间的处理

34.下列关于无形资产的说法中，不正确的有（）

A.使用寿命不确定的无形资产应当采用直线法按10年进行摊销

B.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用计入到无形资产的初始成本中

C.对于使用寿命不确定的无形资产如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，进行追溯调整

D.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况以及参考企业的历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限

35.确定存货可变现净值时应考虑的因素有（）。

A.以取得的确凿证据为基础

B.持有存货的目的

C.资产负债表日后事项的影响

D.折现率

36.下列金融工具中，以公允价值进行后续计量的有()。

A.交易性金融资产B.可供出售金融资产C.应付账款D.交易性金融负债E.持有至到期投资

37.下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行后续计量的表述中，正确的有（）。查看材料

A.对丁公司的认股权证按照成本计量

B.对戊公司的股权投资采用成本法核算

C.对乙公司的股权投资按照公允价值计量

D.对丙公司的债券投资按照摊余成本计量

E.对庚上市公司的股权投资采用权益法核算

38.下列关于所得税的处理不正确的有（）。

A.2007年12月31日确认递延所得税资产12.5万元

B.2008年2月15日转回递延所得税资产12.5万元

C.2008年2月21日转回递延所得税资产7.5万兀

D.2008年2月21日转回递延所得税负债5万元

E.2008年2月21日调整减少应交所得税6.75万元

39.下列各项中，不符合资产会计要素定义的有（）。

A.约定未来购入的存货B.经营租赁方式租入的固定资产C.筹建期间发生的开办费D.尚待加工的半成品

40.下列各项属于职工短期薪酬的有（）

A.因企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系

B.职工的异地安家费

C.某企业支付给本企业贫困员工的补助

D.防暑降温费

41.民间非营利组织会计报表至少应包括（）

A.资产负债表B.业务活动表C.利润表D.现金流量表

42.2018年1月1日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4200万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2018年实现净利润1200万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税及内部交易等其他因素，2018年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）A.确认商誉300万元B.确认营业外收入300万元C.确认投资收益360万元D.确认资本公积360万元

43.第

32

题

下列有关股份支付的处理中，说法正确的有（）。

A.除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理

B.在等待期内的每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，金额应按照权益工具的公允价值计量

C.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

D.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应计入当期公允价值变动损益

E.在职工行权购买本企业股票时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照差额调整资本公积（股本溢价）

44.下列经济业务的会计处理的理论基础符合“资产”定义的是()

A.计提各项资产减值准备

B.开办费用于企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益

C.如长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益

D.某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益

45.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列题。

东贸公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

（1）2009年1月10日，东贸公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用30年。

（2）2011年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。2011年2月2日，东贸公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。2012年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质。东贸公司于2012年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

（3）2011年7月1日，东贸公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为l400万元，预计使用70年。2012年5月15日，东贸公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至2012年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元（不包括土地使用权成本）。

（4）2012年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年，取得当月，东贸公司在该地块上开工建造办公楼。至2012年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3000万元。2012年12月31日，东贸公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。东贸公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

下列各项关于东贸公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。查看材料

A.股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

三、判断题(3题)46.大明公司是我国境内居民企业，记账本位币为人民币，大明公司有四家子公司，甲、乙、丙、丁。这四个公司的资料如下：（1）甲公司位于美国，记账本位币为人民币；（2）乙公司位于上海，记账本位币为欧元；（3）丙公司位于广州，记账本位币为人民币；（4）丁公司为于英国，记账本位币为欧元。下列说法中，正确的有（）

A.甲公司不是大明公司的境外经营

B.乙公司不是大明公司的境外经营

C.丙公司不是大明公司的境外经营

D.丁公司不是大明公司的境外经营

47.甲公司为一家上市企业，2018年发生了如下业务，（1）1月1日，甲公司取得乙公司转让的一项非专利技术；（2）3月7日，甲公司因非同一控制吸收合并丙公司形成的商誉；（3）5月1日，接收丁公司投入商标；（4）8月10日支付土地出让金取得一块土地的使用权用于建造一栋办公楼。上述业务中，甲公司应确认为无形资产的有（）

A.取得的非专利技术B.合并丙公司形成的商誉C.?接收丁公司投入的商标D.取得用于建造办公楼的土地使用权

48.10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计；赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据以下资料，回答下列各题。

长江上市公司(以下简称长江公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2012年1月1日合并了甲公司。长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。除特别注明外，以下交易中产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关资料如下：(1)2012年1月1日，长江公司通过发行20000万股普通股(每股面值1元，市价为4元)取得了甲公司60%的股权，另支付股票发行费用1000万元，并于当日开始对甲公司的生产经营决策实施控制。同日，甲公司可辨认净资产账面价值为120000万元，可辨认净资产公允价值为122000万元。合并前，长江公司、甲公司均受大海公司控制。

(2)2012年12月31日长江公司和甲公司个别财务报表部分项目金额如下：项目长江公司甲公司营业收入200005000营业成本120003000管理费用1000600资产减值损失300100存货40002000固定资产60003000无形资产2000500递延所得税资产400200商誉500(2011年度吸收合并丙公司形成)账面价值为60万元，售价为100万元，当日长江公司收到转让款项并存入银行。甲公司购人该专利权后作为管理用无形资产投入使用，预计其尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

(4)其他有关资料：

①不考虑增值税和所得税以外的其他税费。

②长江公司、甲公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。

③本题中涉及的存货、固定资产和无形资产均未出现减值迹象。

④本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%，抵消内部交易时应考虑递延所得税的影响。

⑤不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录。

要求：

判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明理由。

50.长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，自2012年以来发生了下列有关事项：

(1)长江公司2012年1月1日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，另支付交易费用3万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元，长江公司于1月1013收到该现金股利。长江公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为843万元，确认应收股利20万元(100×0.2)。

2012年12月31日，该股票的公允价值为900万元，长江公司将公允价值变动计入公允价值变动损益，其金额为57万元。

2013年1月1日，鉴于市场行情大幅下跌，长江公司将该股票重分类为可供出售金融资产。

(2)2012年1月1日，长江公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购人时实际支付价款2045.50万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2012年1月1日，系分期付息、到期还本的债券，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。长江公司将该债券作为持有至到期投资核算。

长江公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2055.50万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。

(3)长江公司2012年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本的债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10862.10万元，款项已存人银行，另支付发行费用200万元。

长江公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662.10万元，2012年年末计算的应付利息和利息费用为1000万元。

(4)长江公司2012年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。长江公司将发行股票取得的收入中面值部分10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积(股本溢价)，将发行费用240万元冲减了资本公积(股本溢价)。

(5)长江公司于2012年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票1000万股，每股市价10元，购买价格10000万元，另外支付佣金、税金共计30万元，拥有A公司5%的表决权股份，不能参与对A公司的生产经营决策。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为10000万元，将交易费用30万元计入了当期损益。

要求：逐项分析、判断并指出长江公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，指出正确的会计处理。

51.计算甲公司购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉金额。

52.根据资料(2)，分析、判断2013年下半年甲公司收购G公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

53.甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）对甲公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录（涉及所得税的与所得税政策变更～起调整）；

（2）确定表（一）所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录；

（3）编制2007年发生的事项（1）～（6）的会计分录；

（4）编制2007年持有至到期投资计息的会计分录；

（5）确定表（二）所列资产、负债在2007年末的账面价值和计税基础；

（6）计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额；

（7）计算2007年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。

表（一）差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产应收账款存货投资性房地产持有至到期投资固定资产预计负债总计

表（二）差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产应收账款存货投资性房地产可供出售金融资产持有至到期投资固定资产无形资产预计负债其他应付款总计

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲股份有限公司(以下称为“甲公司”)是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。

(1)2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

2004年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。

2004年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。

2004年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。

2004年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。

2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。

(2)甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下：

2004年8月10日，甲公司收到X股票分来的现金股利8万元(每股0.4元)。

甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。

(3)2004年12月31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。

对W公司的长期股权投资，系2004年8月2日甲公司以一，幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。

(4)2004年12月31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。

该设备系2000年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。其他有关资料如下：

(1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。

(2)甲公司2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。

(3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。

(4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。

(5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

要求：

(1)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

(2)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。

(3)计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。

(4)根据资料(4)，计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。

(5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。

55.甲公司为股份有限公司，20×7年1月1日，该公司根据公司计划并经相关方面批准，决定授予其300名管理人员每人1000股的本公司股份期权，所附条款为雇员必须在未来三年内在本公司工作。甲公司估计三年中雇员的离职率为10%，第一年离职人数20人，于第一年末重新估计离职率为15%；第二年又有离职人数22人，甲公司预计离职率仍为15%；第三年离职人数为15人，共计离职人数为57人。

每一股份期权的公允价值为10元；行权价为每股20元。

假定三年后剩余人员全部行权；不考虑所得税的影响。

要求：(1)计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用，并填入下表。

(2)编制各年度与股份期权相关的会计分录。

56.

计算甲公司20×7年1月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。

57.

按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制20×5年和20×9年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。

58.A公司于20×9年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2500万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的5%，所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。

(1)20×9年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)4000万元，成本3000万元。至20×9年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800万元。20×9年12月31日，A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司20×9年向A公司购入存货所剩余的部分，至2×10年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1500万元。

(2)20×9年3月6日A公司出售丁商品给B公司，售价(含税)351万元，成本276万元，B公司购入后作为管理用固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费9万元，于20×9年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，净残值为零。

(3)2×10年A公司出售乙商品给B公司，售价(不含增值税)5000万元，成本4000万元。至2×10年12月31日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2×10年向A公司购入的存货至2×10年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4500万元。

(4)20×9年12月31日，B公司的股本2500万元，20×9年度B公司实现的净利润为-500万元。2×10年12月31日，B公司的股本2500万元，2×10年度B公司实现的净利润为-500万元。

(5)税法规定，企业取得的存货、固定资产等均以历史成本作为计税基础。

要求：

编制A公司20×9年年末合并报表的有关抵消分录；

参考答案

1.D该批毁损原材料造成的非常损失净额=20000+20000×17%－800－21600=1000(元)。

2.C【解析】甲公司在编制2014年的合并资产负债表时，应确认的商誉金额(因商誉金额不变即为购买日确认的商誉金额)=3000-4500×60%=300(万元)。

3.C解析：期末持仓合约产生的浮动盈亏不做会计处理，在报表附注中披露。

4.A专门借款利息费用资本化金额=1000X8%X9/12-4=56（万元）

5.B最低租赁付款额的现值＝50×2．6243+10×0.8163=139.38（万元）大于固定资产公允价值130万元，按较小者入账，所以人账价值=130+3=133（万元）

6.C发行公司债券发生的溢折价的摊销为利息的调整项目，为借款费用；发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用。

7.D无形资产账面价值=600一60=540（万元），计税基础=600×150%一90=810（万元），资产账面价值540万元小于资产计税基础810万元，产生可抵扣暂时性差异270万元。

8.C[答案]C

[解析]2010年计入管理费用的金额=（140×20-80×20）÷10+20×2×1.17=166.8（万元）。

9.D甲公司个别财务报表中因应收账款计提坏账准备确认递延所得税资产7.5万元(30X25%)，在合并报表中应当转回;乙公司结存内部存货在合并财务报表角度的成本为800万元，可变现净值为990万元(1000-10)，所以账面价值为800万元，计税基础为1000万元，合并财务报表角度应列示的递延所得税资产余额=(1000-800)X25%=50(万元)，乙公司个别财务报表已确认递延所得税资产=10Xt5%=1.5(万元)，合并报表应调增递延所得税资产=50-7.5-1.5=41(万元)。【提示】当母子公司税率不一致时，应按抵销内部利润的主体(销售方)适用的税率计算确定应抵销的递延所得税资产或递延所得税负债。

10.D借款费用是指企业因借款而发生的利息，折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。而发行股票的手续费不包括在内，不属于企业的借款费用。

11.C选项A、B说法正确，不符合题意，情形一，中交集团应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司全部部股权划分为持有待售类别,在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。

选项C说法错误，符合题意，选项D说法正确，不符合题意，情形二，中交集团应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司全部股权划分为持有待售类别,在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。

综上，本题应选C。

12.B选项A，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项C，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项D，换出生产的办公设备(存货)按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。

13.A财政政策是指国家根据一定时期政治、经济、社会发展的任务而规定的财政工作的指导原则，通过财政支出与税收政策来调节总需求。货币政策是指政府或中央银行为影响经济活动所采取的措施，尤指控制货币供给以及调控利率的各项措施。B、C、D项为积极的货币政策。

14.D马克思主义出现以前，许多哲学家把哲学无妄夸大，认为哲学无所不能，是科学之科学。这种荒谬的观点直到马克思主义产生以后才被打破。马克思主义认为哲学指导具体科学，但不研究具体科学的内容，哲学仅为具体科学提供正确的世界观和方法论。反过来具体科学又发展补充着马克思主义哲学，两者既有联系，又有区别的。故选D。

15.D

16.B选项A不符合题意，税法规定国债的利息收入免税，计算应纳税所得额时应纳税调减；

选项B符合题意，公司债券的利息收入按税法规定交纳所得税，在计算应纳税所得额时不需要调整；

选项C不符合题意，税法规定公允价值变动在持有期间不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，计入应纳税所得额；

选项D不符合题意，税法规定资产在实际发生减值损失的时候允许扣除减值损失。

综上，本题应选B。

17.B【正确答案】：B

【答案解析】：使用期望现金流量法计算该架飞机未来3年每年的现金流量。

第一年的现金流量＝1000×20％＋800×60％＋400×20％＝760（万美元）

第二年的现金流量＝960×20％＋720×60％＋300×20％＝684（万美元）

第三年的现金流量＝900×20％＋700×60％＋240×20％＝648（万美元）

该架飞机未来3年现金流量的现值=760×0.8929＋684×0.7972＋648×0.7118=1685.14（万美元）

按照记账本位币表示的未来3年现金流量的现值＝1685.14×6.62＝11155.63（万元）。

由于无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值11155.63万元。

18.C如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为金融负债；如果期权将以现金换普通股方式结算，则该衍生金融工具应确认为权益工具。

19.C职工薪酬范围包括工资、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、生育保险费和工伤保险费等社会保险费、住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利；辞退福利等。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确定应付职工薪酬。所以，该公司外聘副总裁的每月薪酬＝8＋1.6＋（25－1）/（12×5）＝10（万元）。

综上，本题应选C。

20.B经营活动的现金流入是500，投资活动的现金流出是2500+2000=4500，筹资活动的现金流入是5000+10000=15000。

21.D未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值；未担保余值＝4500－900－1350－1200＝1050（万元）

综上，本题应选D。

出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。

未担保余值增加的，不作调整。

有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额（租赁投资净额是指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额）的减少，计入当期损失；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认租赁收入。

已确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。

22.B每年应确认的租金费用＝300÷3＝100（万元）；第一年确认管理费用＝100＋2＝102（万元）。

综上，本题应选B。

在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。

承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。

在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。

23.B2010年度因上述交易或事项应当确认的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(万元)

24.D玩忽职守罪的主体是国家机关工作人员，排徐B项；破坏集体生产罪的主观方面是故意，而不是过失，排除C项；失火罪是在日常生活中违反生活规则造成严重后果，排除A项；重大责任事故罪是在生产作业活动中违反规章制度造成严重后果。故选D。

25.CA可以认定为一个单独的资产组，原因是它生产的产品尽管主要用于B或者c进行组装，但是由于该产品存在活跃市场，可以带来独立的现金流量，因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时，公司应当调整其财务预算或预测，将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数，而不是其内部转移价格。

对于B和C而言，即使B和C组装的产品存在活跃市场，B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。B和C的未来现金流入不可能单独地确定。因此，B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。B和C应当认定为一个资产组。

26.BD应收账款和应收票据属于货币性资产。

27.B非同一控制下多次交易分步实现企业合并，合并成本一购买日原股权公允价值1875+新增投资成本5000=6875(万元)。

28.B甲公司2009年年初未分配利润应调增的金额=[480×2－(120+480)]×(1－25%)×(1－10%)=243(万元)。

29.C(1)原材料借方余额=12000+44700-37500=19200(万元)；(2)材料成本差异率=〔6+(45000+1500×93%-44700)〕/(12000+44700)=1701/56700=+3%；(3)原材料结存实际成本=19200×(1+3%)=19776(万元).

30.A对于研究阶段的支出，应当先在“研发支出”科目归集。期（月）末，应当将本科目归集的研究阶段的支出金额转入当期费用，借记“业务活动费用”等科目，贷记“研发支出——研究支出”科目。

综上，本题应选A。

预算会计借：事业支出40

贷：资金结存——货币资金40

财务会计借：研究支出——研究支出40

贷：银行存款等40

31.ABCDE应确认的营业收入=100+80+30+200=410(万元)，选项A正确；应确认的营业成本=80+50+18+160=308(万元)，选项B正确；应确认的营业利润=410-308=102(万元)，选项C正确；应确认的营业外收入=300-200×(1+17%)=66(万元)，选项D正确；应确认的利润总额=102+66=168(万元)，选项A正确。

32.AC选项B，甲公司能够对丙公司的股权施加重大影响，应该采用权益法核算；选项D，应该划分为可供出售金融资产。

33.ABC对于无法作出估计的非调整事项应当说明原因，无需对未来期间的调整进行披露，所以选项D错误。

34.ABC选项A说法错误，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销；

选项B说法错误，为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不计入到无形资产的初始成本，应当计入当期损益；

选项C说法错误，对于使用寿命不确定的无形资产如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，采用未来适用法，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理，只有会计政策变更才可能追溯调整；

选项D说法正确，合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限，比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验或聘请相关专家进行论证等。

综上，本题应选ABC。

35.ABCABC【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，不是现值，与折现率无关。

36.ABD解析：应付账款属于其他金融负债，应按摊余成本进行后续计量；持有至到期投资也应按摊余成本进行后续计量。

37.CD衍生金融工具通常划分为交易性金融资产，对丁公司的认股权证属于衍生金融工具．应采用公允价值计量，选项A错误；取得戊公司的股权后能对戊哙司实施重大影响，长期股权投资应采用权益法核算，选项B错误；对乙公司投资属于交易性金融资产，按照公允价值计量，选项C正确：对丙公司的债券投资划分为持有至到期投资，按照摊余成本计量，选项D正确；处于限售期的股权只能作为可供出售金融资产核算，选项E错误。

38.BC甲公司应于实际支付赔款时转回之前确认的递延所得税，并调减应交所得税。

(1)2007年12月3113

借：递延所得税资产12.5(50×25%)

贷：所得税费用12.5

借：所得税费用5(20×25%)

贷：递延所得税负债5

(2)2008年2月1513

借：预计负债一未决诉讼50

贷：其他应付款一吴某45

一法院2

以前年度损益调整3

(3)2008年2月2113

借：以前年度损益调整12.5

贷：递延所得税资产12.5

借：递延所得税负债5

贷：以前年度损益调整5

调减应交所得税：

借：应交税费一应交所得税6.75

贷：以前年度损益调整一所得税费用

6.75[(47—20)×25%]

39.ABC选项A，不是过去的交易或事项形成的；选项B，不是企业拥有或控制的；选项C，预期不会给企业带来经济利益，上述三项不属于企业的资产。

40.BCD选项A不属于，辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予的职工补偿，不属于短期薪酬；

选项B、C、D均属于，职工异地安家费、在职职工生活困难补助以及防暑降温费均属于职工福利费，属于短期薪酬的范围。

综上，本题应选BCD。

职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：（1）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、职工疗养费用、防暑降温等；（2）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；（3）发放给在职职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出，入丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等。

41.ABD民间非营利组织会计报表至少应包括资产负债表、业务活动表和现金流量表。民办非企业组织不以营利为宗旨和目的，资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此会计要素中不包括所有者权益和利润，而是设置了净资产。因此没有利润表。

综上，本题应选ABD。

42.BC选项A错误，选项B正确，甲公司长期股权投资初始投资成本为4200万元，小于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额4500万元（15000×30%），应确认营业外收入300万元（4500－4200），不确认商誉；

选项C正确，选项D错误，2017年乙公司实现净利润1200万元，甲公司应确认投资收益＝1200×30%＝360（万元），乙公司2017年无其他所有者权益变动，所以不确认资本公积。

综上，本题应选BC。

借：长期股权投资——投资成本4200

贷：银行存款4200

借：长期股权投资——投资成本300

贷：营业外收入300

借：长期股权投资——损益调整（1200×30%）360

贷：投资收益360

①投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不要求对长期股权投资的成本进行调整；初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

②权益法下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值，并确认为当期投资损益。

43.ABCDE

44.ABCD解析：企业资产的三个特征下，能给企业带来经济利益是企业资产最重要的特征，没有了这一特征，就不符合企业资产的定义，当然不能在资产负债表的资产中列示。

45.ABD无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足与该资产有关的经济利益很可能流入企业和该无形资产的成本能够可靠地计量两个确认条件时，才能予以确认。选项A、B、D符合无形资产的定义和确认条件。选项c，即使过了好几个月再对土地进行开发，住宅小区所在地块的土地使用权的价值也应计入开发成本；选项E，因办公楼尚未达到预定可使用状态，故不能在决定出租时转为投资性房地产。

46.AC境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

选项A、C说法正确，事项（1）（3）与大明公司采用相同的记账本位币，虽然事项（1）位置在美国，但也不属于大明公司的境外经营；

选项B、D说法错误，虽然事项（2）在我国境内，但是记账本位币不同于大明公司记账本位币，属于大明公司的境外经营；事项（4）既不在我国境内，记账本位币也与大明公司不同，属于大明公司的境外经营。

综上，本题应选AC。

47.ACD选项A符合题意，从乙公司取得的非专利技术属于无形资产的内容，确认为本企业的无形资产；

选项B不符合题意，商誉不具有可辨认性，不满足无形资产的定义，不应确认为无形资产；

选项C符合题意，接收丁公司投入的商标符合无形资产的定义，确认为无形资产；

选项D符合题意，以缴纳土地出让金方式外购的土地使用权，作为无形资产核算。

综上，本题应选ACD。

48.Y

49.①该项企业合并为同－控制下的控股合并。

②理由：因合并前后长江公司和甲公司均受大海公司控制，所以属于同－控制下的控股合并。

50.(1)针对事项(1)：

①将交易费用计人交易性金融资产成本不正确。

理由：应将购人交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益。

②2012年12月31日确认的公允价值变动损益金额不正确。

理由：因初始投资成本错误，导致期末公允价值变动损益金额计算错误。

③2013年1月1日将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产不正确。

理由：企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。

正确的会计处理：

在取得交易性金融资产时，确认交易性金融资产成本为840万元，将交易费用3万元计入当期损益(投资收益)，确认应牧股利20万元。2012年年末应确认公允价值变动损益=900-840=60(万元)。2013年1月1日不应将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产。

(2)针对事项(2)：

①持有至到期投资的入账价值正确。

理由：持有至到期投资的入账价值=购买价款2045.50+相关交易费用10=2055.50(万元)。

②2012年年末确认的利息收入不正确。

理由：利息收入应根据期初摊余成本和实际利率计算。

正确的会计处理：

2012年年末确认的利息收人=2055.50×4%=82.22(万元)。

(3)针对事项(3)：

①应付债券的初始确认金额正确。

理由：企业初次确认的除以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债以外的金融负债，应当按照公允价值和发生的初始直接费用作为负债的初始确认金额。

②2012年年末确认的应付利息正确。

理由：应付利息按照面值和票面利率计算。

③2012年年末确认的利息费用不正确。

理由：利息费用应当按照期初摊余成本和实际利率计算。

正确的会计处理：

利息费用=10662.10×8%=852.97(万元)。

(4)针对事项(4)：会计处理正确。

理由：企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，应当增加所有者权益。

(5)针对事项(5)：将股票进行分类的会计处理及入账价值核算不正确。

理由：在投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，如准备长期持有，应作为可供出售金融资产核算。发生的初始交易费用应计人初始投资成本。

正确的会计处理：

该股票投资应作为可供出售金融资产核算，可供出售金融资产的初始确认金额=10000+30=10030(万元)。

51.购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉=189000－45000X60%X6.3=18900(万元)。

52.甲公司收购G公司股权属于同一控制下的企业合并。

理由：甲公司与G公司在合并前后同受S公司控制。

53.(1)对甲公司2007年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产编制追溯调整的会计分录(涉及所得税的与所得税政策变更一起调整)；

①借：交易性金融资产1000

贷：短期投资900

盈余公积10

利润分配——未分配利润90

②借：投资性房地产——成本3000

累计折旧100

贷：固定资产2000

盈余公积110

利润分配——未分配利润990

(2)确定表(一)所列资产、负债在2006年末的账面价值和计税基础，编制所得税政策变更的调整分录：

表(一){Page}差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产1000900lOO应收账款38404000160存货23002600300投资性房地产300019001100持有至到期投资40654065固定资产54005700300预计负债400O400总计12001160借：递延所得税资产290(1160×25%)

盈余公积1

利润分配——未分配利润9

贷：递延所得税负债300(1200×25%)

(3)编制2007年发生的事项(1)～(6)的会计分录；

①借：可供出售金融资产——成本2000

贷：银行存款2000

年末：

借：可供出售金融资产——公允价值变动1100

贷：资本公积1100

②借：银行存款560

贷：交易性金融资产500

投资收益60

年末：

借：交易性金融资产——公允价值变动150

贷：公允价值变动损益150

③履行合同发生的损失=1000×(0.21—O.2)=10(万元)

不履行合同支付的违约金=1000×0.2×20%=40(万元)

故应按孰低确认预计负债10万元

借：营业外支出10

贷：预计负债10

④借：公允价值变动损益150

贷：投资性房地产——公允价值变动150

⑤借：营业外支出200

贷：银行存款200

⑥借：营业外支出100

贷：其他应付款100

(4)编制2007年年末持有至到期投资计息的会计分录：

借：应收利息240

贷：持有至到期投资——利息调整36.75

投资收益203.25{[4100一(4000×6%—4100×5%)]×5%)

(5)确定表(二)所列资产、负债在2007年末的账面价值和计税基础。

表(二){Page}差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产650450200应收账款57606000240存货29003000100投资性房地产285018001050可供出售金融资产310020001100持有至到期投资4028.254028.25固定资产43205100780无形资产250375125*(不确认)预计负债5600560其他应付款1OOlOO总计23501805*对于无形资产形成的可抵扣暂时性差异由于不是产生于企业合并且确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认暂时性差异的所得税影响。

(6)计算2007年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额：

①期末递延所得税负债=2350×25%＝587.5(万元)

期初递延所得税负债300万元

递延所得税负债增加287.5万元

其中：计入资本公积＝1100×25%=275(万元)

计入所得税费用=287.5—275=12.5(万元)

②期末递延所得税资产(1805—125)×25%=420(万元)

期初递延所得税资产290万元

递延所得税资产增加130万元

(7)计算2007年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。

应纳税所得额=5000+(1680—1160)—[2350—1100(可供出售金融资产)—1200]+200(现金捐赠)+100(违反环保法规定罚款)—(200×50%+75—50)(研究开发支出加扣50%)—203.25(国债利息收入)=5441.75(万元).

应交所得税＝5441.75×33%=1795.78(万元)

递延所得税费用=12.5—130=一117.5(万元)

所得税费用=1795.98—117.5=1678.78(万元)

借：所得税费用1678.28

递延所得税资产130

贷：应交税费——应交所得税1795.78

递延所得税负债12.5

借：资本公积275

贷：递延所得税负债275

54.(1)A产品不计提存货跌价准备是因为A产品可变现净值高于成本。B产品：有合同部分：成本=3×300=900(万元)可变现净值=(3.2-0.2)×300=900(万元)成本等于可变现净值不用计提跌价准备；无合同部分：成本=3×200=600(万元)可变现净值=(3-0.2)×