中级会计实务（课后作业第11章到第20章）试题及其详细解答

中级会计实务课后作业试题及其答案（11-20）

第H^一章基础班

一、单选题

1.甲公司于2010年1月1日发行4年期，每年1月1日付息、到期

一次还本的公司债券，债券面值为300万元，票面年利率为6%,实

际利息为8%,发行价格为278.62万元。按实际利率法确认利息费用。

该债券2010年度确认的利息费用为（）万元。

A.18B.22.29C.4.29D.15.68

2.东方公司于2010年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的

公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%,

面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；支付发

行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司

每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2010年

年初该应付债券的期初摊余成本为（）万元。

A.300000B.313347C.313227D.313377

3.下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的是（）。

A.融资租入固定资产的预计使用年限

B.与融资租入固定资产相关的或有应收金额

C.租赁合同规定的利率

D.融资租入固定资产的预计净残值

4.承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归

属于租赁项目的初始直接费用，如佣金、差旅费等，应当（）。

A.计入租入资产价值

B.计入当期费用

C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本

D.计入最低租赁付款额

5.假定承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年

限为6年，租赁期为5年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠

购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备

计提折旧的年限为（）。

A.5年B.6年C.1年D.5.5年

6.信达公司2010年12月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行

价款100000万元，其中负债成份的公允价值和面值均为90000万

元。假定发行债券时另支付发行费用500万元。信达公司发行债券

时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。

A.9950B.10000C.89950D.89550

7.时代股份有限公司2009年1月1日发行三年期可转换公司债券，

每年I月I日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元,

发行收款为10300万元，票面年利率为4%,实际利率为6%0债券

的公允价值为9465.40万元。时代股份有限公司发行此项债券时应

确认的“资本公积一其他资本公积”的金额为（）万元。

A.0B.734.60C.834.60D.10000

8.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为120万

元，最低租赁付款额的现值为105万元，甲企业在租赁谈判和签订

租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为5万元。甲企业该项

融资租入固定资产的入账价值为（）万元。

A.1O5B.110C.120D.122

9.2010年1月1日，东方公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期

为3年，租金总额8300万元，其中2010年年末付租金3000万元,

2011年年末付租金3000万元，2012年年末付租金2300万元。假

定在租赁期开始日（2010年1月1日）最低租赁付款额的现值与租

赁资产公允价值均为6934.64万元，租赁内含利率为10%。2010年

12月31日，东方公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付

款项目金额为（）万元。

A.2090.91B.4628.10C.2300D.5300

10.甲公司某项融资租赁起租日为2009年12月31日，最低租赁付

款额现值为560万元（与租赁资产公允价值相等），承租人发生初始

直接费用10万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2010年6

月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为40万

元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8

年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2010

年应计提的折旧额为（）万元。

A.50B.47.27C.45.83D.48

11.下列项目中，不属于借款费用的是（）。

A.借款手续费B,因外币借款产生的汇兑差额

C.债券溢价D.债券的溢价的摊销

12.腾远公司股东大会于2010年1月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，腾远公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为

6%,款项于当日划入腾远公司银行存款账户。3月10日，厂房正式

动工兴建。3月15日，腾远公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，

价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借

款利息。腾远公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，

则腾远公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。

A.3月5日B.3月10日

C.3月15日D.3月31日

13.符合资本化条件的资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时

间连续超过（），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当

期费用，直至资产的购建活动重新开始。

A.1年B.3个月C.6个月D.2年

14.甲公司为建造厂房于2010年4月1日从银行借入4000万元专

门借款，借款期限为3年，年利率为6肌不考虑借款手续费。将未

动用的专门借款存入银行的存款年利率为3%,2010年7月1日，甲

公司采取出包方式委托乙公司为其建造该厂房，并预付了1000万

元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全

事故在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常

施工，至2010年年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2010年

度应予资本化的借款利息金额为（）万元。

A.10B.45C.120D.25

15.东方公司于2010年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产,

2011年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该公司为建造

该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为2000

万元，年利率为8%,两年期。东方公司另借入两笔一般借款：第一

笔为2010年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%,期限为3

年；第二笔为2010年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%,

期限为2年；东方公司2010年为购建固定资产而占用了一般借款所

使用的平均资本化率为（）。

A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%

16.乙公司2010年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专

门借款1000万元，年利率为4%,款项已存入银行。至2010年12

月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面

上原建筑物尚未开始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息收入为

16.8万元。乙公司2010年就上述借款应予以资本化的借款利息为

（）万元。

A.0B.0.2C.20.2D.40

17.腾远公司于2011年1月1日动工兴建一幢写字楼自用，在该写

字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，不属于规定的资产支

出的是（）。

A.用银行存款支付外包工程的支出B,用银行存款支付建

设工人工资

C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼D.计提建设工人职工

福利费

18.2009年7月1日，甲公司取得专门借款3000万元直接用于当日

开工建造的厂房，2009年累计发生建造支出2800万元。2009年12

月1日，该公司又取得一般借款600万元，年利率为6%,在当年并

未投入使用。2010年1月1日发生建造支出300万元，以借入款项

支付（甲公司无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲公司按季计

算利息费用资本化金额。2010年第一季度该企业应予资本化的一般

借款利息费用为（）万元。

A.1.5B.3C.4.5D.9

19.甲公司从银行专门借入一笔款项，于2010年2月1日采用出包

方式开工兴建一幢办公楼,2011年10月1日工程按照合同要求全部

完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11

月15日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则

甲公司专门借款利息停止资本化的时点应当为（）。

A.2011年10月1日B.2011年10月31日

C.2011年11月10日D.2011年12月1日

20.新华股份有限公司（以下简称“新华公司”）为建造某固定资产

专门于2009年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券,

债券面值为16000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。

该固定资产建造采用出包方式。2010年新华公司发生的与该固定资

产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1117

万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月15日至9月1

日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日

支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，

每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，资本

化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入2010年为

50万元。则2010年度新华公司应计入该固定资产建造成本的利息费

用金额为（）万元。

A.37.16B.340C.430D.72

21.关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中不

正确的是（）。

A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的

期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内

B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的

全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内

C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过

当期相关借款实际发生的利息金额

D.一般借款的利息资本化金额与借款支出挂钩。

二、多选题

L“长期借款”明细科目有（）。

A.长期借款——本金

B.长期借款——利息调整

C.长期借款——应计利息

D.长期借款——应收利息

2.“长期应付款”科目核算的内容主要有（）。

A.应付融资租入固定资产的租赁费

B.以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项

C.一次性付款方式购买固定资产方式的应付款项

D.应付经营租入固定资产的租赁费

3.下列有关一般公司债券的核算企业发行债券正确的处理有（）o

A.按债券面值计入“应付债券——面值”

B.面值与实际收到的款项的差额计入“应付债券——利息调整”

C.按实际利率计算的利息计入“应付债券——应计利息”

D.按直线法摊销溢折价

4.关于可转换公司债券的表述中，下列说法正确的有（）。

A.可转换公司债券到期必须转换为股份

B.可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销溢

折价

C.可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，也无需

摊销溢折价

D.可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认

转换损益

5.下列各项中，可能构成融资租入固定资产入账价值的有（）。

A.最低租赁付款额

B.最低租赁付款额的现值

C.租赁开始日租赁资产的公允价值

D.与租赁资产相关的初始直接费用

6.下列关于可转换公司债券的会计处理中，正确的有（）。

A.企业发行的可转换公司债券，应在初始确认时将其包含的负债成

份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份

确认为“资本公积——股本溢价”

B.可转换公司债券在进行分拆时，应对负债成份的未来现金流量进

行折现确定负债成份的初始确认金额

C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应在负债成份和权益成份

之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊

D.发行可转换公司债券发生的交易费用，直接计入资本公积——股

本溢价

7.对于到期一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和

实际利率计算确定的债券利息，可能借记的会计科目有（）。

A.在建工程B.管理费用C.财务费用D.研发支出

8.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）。

A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款

费用资本化

C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借

款费用资本化

D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借

款费用资本化

9.企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有（）。

A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资

租赁

B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使

选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁

C.当在开始此次租赁前其已使用年限+该资产全新时可使用年限N

75%时；并且租赁期小租赁开始日租赁资产尚可使用年限N75%,判

断为融资租赁

D.当在开始此次租赁前其已使用年限♦该资产全新时可使用年限V

75%时；并且租赁期小租赁开始日租赁资产尚可使用年限N75%,判

断为融资租赁

10.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可以选用的折现率有

（）O

A.同期银行存款利率

B.租赁合同规定的利率

C.同期银行贷款利率

D.出租人的租赁内含利率

11.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）°

A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产

B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货

C.经营性租赁租入的生产设备

D.买入的需要经过相当时间建造才能完工的飞机

12.依据企业会计准则的规定，下列有关借款费用的表述中，正确的

有（）。

A.符合借款费用资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购

建或者生产活动才能达到预计可使用或可销售状态的固定资产、投

资性房地产和存货等资产

B.为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当

根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所

占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金

额

C.在资本化期间内，专门借款利息资本化金额，应当以专门借款当

期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的

利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定

D.购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状

态时，借款费用应当停止资本化

13.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。

A.经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产

B.需要经过18个月的生产活动才能达到销售状态的存货

C.经过6个月的建造即可达到预定可使用状态的的生产设备

D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备

14.所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方

或建造方预定的可使用状态。其判断标准有（）。

A.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上

已经完成

B.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使

有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生

D.如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明

资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转

或营业时;就应当认为资产已经达到预定可使用状态

15.下列借款费用，在资本化时不需要与资产支出相挂钩的有

（）。

A.一般借款辅助费用

B.专门借款的利息支出

C.专门借款的辅助费用

D.一般借款的利息支出

三、判断题

1.长期借款,是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上

（含一年）的借款。（）

2.当可转换公司债券持有人行使转换权利，不应减少“资本公积——

其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额。

()

3.企业发行的可转换公司债券，既含有负债成分又含有权益成份，在

初始确认时将负债成份确认为“应付债券”，权益成份确认为“资

本公积”，发行过程中涉及的交易费用全部确认为“应付债券”。

()

4.融资租赁不同于经营租赁，融资租赁租赁期结束后，租赁资产的所

有权一定归承租人所有。()

5.承租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

()

6.对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工结算前发生的，应予

资本化，将其计入固定资产的建造成本；在竣工结算后发生的，则

应作为当期费用处理。()

7.在资本化期间内，外币借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本

化，计入符合资本化条件的资产的成本。

()

8.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业

应当根据累计资产支出超过专门借款的部分的资产支出加权平均数

乘以专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金

额。

9.资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现

金、转移非现金资产或者承担债务形式发生的支出。

()

10.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当

以专门借款资本化期间内实际发生的利息费用，减去将尚未动用的

借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收

益后的金额确定。

()

四、计算题

1.永旺公司于2009年12月10日与信达租赁公司签订了一份生产线

租赁合同。合同主要条款如下：

(1)租赁标的物：A生产线。

(2)起租日：2009年12月31日。

(3)租赁期：2009年12月31日至2011年12月31日。

(4)租金支付方式：2010年和2011年每年年末支付租金800万元。

(5)租赁期满时，A生产线的估计余值为100万元，其中永旺公司

担保的余值为100万元。

(6)A生产线是刚刚建造完成的，2009年12月31日的公允价值为

1555.71万元，预计使用年限为3年。

(7)租赁期内含利率为6%0

(8)2011年12月31日，永旺公司将A生产线归还给信达租赁公司。

A生产线于2009年12月31日在永旺公司投入使用。生产线采用年

限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率

法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。

要求：

(1)判断该租赁的类型，并说明理由。

(2)编制永旺公司在起租日的有关会计分录。

(3)编制永旺公司在2010年年末和2011年年末与租金支付以及其

他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处

理)。

(无法精确到最后结果的保留两位小数，答案中的金额单位用万元

表示)

2.信达股份有限公司(以下简称“信达公司”)相关交易或事项如

下：

(1)经相关部门批准，信达公司于2009年1月1日按面值发行分

期付息、到期一次还本的可转换公司债券200万份，每份面值为100

元。可转换公司债券发行价格总额为20000万元,发行费用为378.77

万元，可转换公司债券的期限为2年，自2009年1月1日起至2010

年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为第一年1%,第二

年2%,次年的1月1日付上一年利息；可转换公司债券在发行1年

后可转换为信达公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份

债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元);债券发行时二级市场

上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%0

(2)2010年1月1日，信达公司支付2009年度可转换公司债券利息

200万元。

(3)2010年7月1日，债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转

换为信达公司普通股股票。

已知复利现值系数表(部分)：

期数4%5%

10.96150.9524

20.92460.9070

要求：

(1)计算2009年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始

确认金额，并编制相关会计分录；

(2)计算2009年12月31日的摊余成本；

(3)计算2010年6月30日的利息并编制7月1日转股的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

五、综合题

1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房，于2009

年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借

款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%,利息到期一次支付。

该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为7

977万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月

按30天计算。

(1)2010年发生的与厂房建造有关的事项如下：

1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进

度款1000万元；

4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2000万元；

10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款2977万元；

12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价

款2000万元。

上述专门借款2010年取得的收入为127万元(存入银行)。

(2)2011年发生的与建造厂房和债务重组有关的事项如下：

1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为

7977万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于2009年11月1

日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未

还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期超过2个月，期

间银行还将加收1%的罚息。

II月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日

为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及

相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：

①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。

②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原

价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅

原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两

项资产均未计提减值准备。

③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由

此获得甲公司普通股1000万股（每股面值1元），每股市价为4

元。

假定不考虑与厂房建造、债务重组相关的税费。

要求：

（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算

确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

（2）编制甲公司在2010年12月31日与该专门借款利息有关的会

计分录。

（3）计算甲公司在2011年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公

司的债务总额。

（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

2.新华公司拟建造一座大型生产车间，预计工程期为2年，有关资料

如下：

（1）新华公司于2010年1月1日为该项工程专门借款5000万元,

借款期限为3年，年利率6%,利息按年支付；闲置专门借款资金均

存入银行，假定月利率为0.5%,利息按年于每年年初收取。

（2）生产车间工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：

①2009年12月1日向某银行借入长期借款4500万元,期限为3年,

年利率为6%,按年计提利息，每年年初支付；

②2010年1月1日溢价发行5年期公司债券1000万元，票面年利

率为8%,实际利率为5%,利息按年于每年年初支付，实际发行价

格为1044万元，款项已全部收存银行。

(3)工程采用出包方式，于2010年1月1日动工兴建，2010年2

月1日，该项工程发生重大安全事故中断施工，直至2010年6月1

日该项工程才恢复施工。

(4)2010年有关支出如下：

①1月1日支付工程进度款2000万元；

②7月1日支付工程进度款4500万元；

③10月1日支付工程进度款3000万元。

(5)截至2010年12月31日，工程尚未完工。新华公司按年计算

资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360天计算，每月按照

30天计算。

要求：

(1)计算2010年专门借款利息资本化金额和费用化金额；

(2)计算2010年该项工程所占用的一般借款的平均资本化率；

(3)计算该项工程所占用的一般借款利息资本化金额和费用化金

额；

(4)编制相关会计分录。

(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)。

答案

一、单选题

1.

【答案】B

【解析】应该照摊余成本和实际利率的乘积确认各年的利息费用，

所以该债券2010年确认的利息费用=278.62X8%=22.29（万元），

正确答案为B。

2.

【答案】D

【解析】2010年1月1日摊余成本=313347-120+150=313377（万

元），发行期间被冻结的资金利息会增加债券的期初摊余成本，所

以选项D正确。

3.

【答案】C

【解析】租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者

中较低者作为租入资产的入账价值，租赁合同规定的利率影响最低

租赁付款额现值，所以选项C符合题目要求。

4.

【答案】A

【解析I承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可

归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费

用，应当计入租入资产价值。

5.

【答案】B

【解析】计提租赁资产折旧时一，承租人应当采用与自有资产应计提

折旧相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁

资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承

租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取

得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为6年，所以选项B正

确。

6.

【答案】D

【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按二者公允价值比

例分摊；负债成份应承担的发行费用=500X90000+100000=450（万

元），应确认的“应付债券”的金额=90000-450=89550（万元）。

7.

【答案】C

【解析】应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额=发行价格

-负债成份的公允价值=10300-9465.40=834.60（万元）。

8.

【答案】B

【解析】融资租入固定资产的入账价值=租赁开始日租赁资产公允价

值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用=105+5=110

（万元）。

9.

【答案】B

【解析】东方公司2010年12月31日长期应付款项目金额=6

934.64+6934.64X10%-3000=4628.10（万元）。

10.

【答案】A

【解析】该设备在2010年应计提的折旧额=（560+10+20-40）/（6

X12-6）X6=50（万元）。

11.

【答案】C

【解析】债券的溢折价的摊销属于借款费用核算的范围，但债券的

溢价不属于借款费用的核算范围，所以选项C正确。

12.

【答案】C

【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折

价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：（1）资产支出已经发

生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付

现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借

款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所

必要的购建或者生产活动已经开始。到3月15日，专门借款利息开

始资本化的三个条件都已具备。

13.

【答案】B

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常

中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

14.

【答案】D

【解析】由于工程于2010年8月1日至11月30日发生非正常停工

且时间连续超过3个月，所以这段期间应当暂停资本化,这样在2010

年度资本化的期间为2个月。2010年度应予资本化的利息金额=4000

X6%X2/12-3000X3%X2/12=25(万元)。

15.

【答案】B

【解析】东方公司一般借款的平均资本化率=(800X8%+500X6%X

6/12)G(800+500X6/12)

X100%=7.52%o

16.

【答案】A

【解析】因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为0。

17.

【答案】D

【解析】计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出，所以

选项D错误。

18.

【答案】A

【解析】因建造工程时只有将专门借款使用完毕后才可动用一般借

款，所以2010年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款

100万元，2010年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用

=100X6%X3/12=1.5（万元）。

19.

【答案】A

【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其

借款费用的资本化，而不是以工程验收或者办理竣工结算为依据；

固定资产达到预定可使用状态以后发生的借款费用

应当于发生时确认为当期费用。本题目2011年10月1日工程已达

到预定可使用状态。

21.

【答案】B

【解析】资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化

时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

20.

【答案】C

【解析】专门借款的利息资本化金额只与资本化区间有关，而不与

资产支出挂钩。新华公司2010年利息资本化金额=专门借款当期实

际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入

=16000X3%-50=430（万元）。由于进行工程质量和安全检查停工，

属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化，借款的利息费用

要计入工程成本。

二、多选题

1.

【答案】ABC

【解析】长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在

一年以上（不含一年）的借款，是负债项目，不会涉及到“应收利

息”的明细科目。

2.

【答案】AB

【解析】长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他

各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期

付款方式购入固定资产发生的应付款项等。选项C,在“应付账款”

科目核算，选项D通过“其他应付款”科目核算。

3.

【答案】AB

【解析】企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价

发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”

明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细

科目，采用实际利率法摊销。按实际利率计算的利息计入财务费用

等科目。

4.

【答案】BD

【解析】未转换股份时，会计核算与普通债券相同，正常计提利息

和进行溢折价摊销。转换股份时，应确认转换日尚未确认的利息，

然后按债券账面价值结转，不确认转换损益。

5.

【答案】BCD

【解析】按照准则的规定，融资租入固定资产入账价值为租赁资产

公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，并且，承租人

在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的初

始直接费用应当计入租赁资产价值。

6.

【答案】BC

【解析】选项A,发行可转换公司债券的权益成分的公允价值应当

确认为“资本公积——其他资本公积”；选项D,发行可转换公司

债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的

相对公允价值比例进行分摊。所以选项B和C是正确的。

7.

【答案】ACD

【解析】对于到期一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余

成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造

费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确

定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差

额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目，所以选项A、C

和D正确。

8.

【答案】AD

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常

中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

9.

【答案】ABD

【解析】当在开始此次租赁前其已使用年限+该资产全新时可使用

年限＜75%时；并且租赁期+租赁开始日租赁资产尚可使用年限与

75%,则可判断为融资租赁。

10.

【答案】BCD

【解析】承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果已知出租人

的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否

则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁

内含利率和租赁合同规定的利率均无法获得，应当采用同期银行贷

款利率作为折现率。

11.

【答案】AB

【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建

或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投

资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定

资产的购建。购入的飞机，对于购买方而言是无需经过构建和生产

活动的，所以也不属于应予资本化的资产范围。所以选项c、D都是

错误的。

12.

【答案】ABCD

13.

【答案】ABD

【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年

或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售

状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经过6个月的建造

即可达到预定可使用状态的生产设备因时间较短，所以不属于应予

资本化的资产的范围，所以选项C是错误的。

14.

【答案】ABCD

【解析】所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到

购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下儿个方面进行判

断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者

实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相

符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也

不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额

很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，

则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结

果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使

用状态。所以选项ABCD全部正确。

15.

【答案】ABC

【解析】一般借款的利息支出在计算资本化额需结合资产支出的发

生来测算，而专门借款的利息支出则不需要。借款的辅助费用，不

管是一般借款还是专门借款，都不需要与资产支出相挂钩。

三、判断题

1.

【答案】错

【解析】长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在

一年以上（不含一年）的借款。

2.

【答案】错

【解析】当可转换公司债券持有人行使转换权利，应当减少“资本

公积——其他资本公积”

科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额。

3.

【答案】错

【解析】与发行可转换公司债券相关的交易费用要在债券的负债成

份和权益成份之间进行分

摊的，不能全部确认为负债。

4.

【答案】错

【解析】融资租赁的资产，在租赁期满后，承租人只有行使了优惠

购买权，资产的所有权才属于承租人。

5.

【答案】对

6.

【答案】错

【解析】借款费用资本化一般以固定资产是否达到预定可使用状态

作为时间界限，而不以竣工结算为界限。在资产达到预定可使用状

态前的利息支出，若符合资本化条件，应予以资本化；达到预定可

使用状态之后，无论是否竣工结算或者交付使用，都不能再资本化,

而是应该费用化计入当期损益。

7.

【答案】错

【解析】在资本化区间，对于外币借款而言，必须是专门借款的汇

兑差额才可以资本化计入资产成本；一般外币借款的汇兑差额要费

用化计入当期损益。

8.

【答案】错

【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,

应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款

资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后

的金额确定。

9.

【答案】错

10.

【答案】对

【解析】资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以

支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

四、计算题

1.

【答案】

(1)

本租赁属于融资租赁。

理由：该最低租赁付款额的现值=800/(1+6%)+800/(1+6%产+

100/(1+6%)=1555.71(万元)，占租赁资产公允价值的90%以上,

因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。

(2)起租日的会计分录：

最低租赁付款额=800X2+100=1700(万元)

租赁资产的入账价值=1555.71(万元)

未确认的融资费用=1700-1555.71=144.29(万元)

借：固定资产融资租入固定资产1555.71

未确认融资费用144.29

贷：长期应付款1700

（3）

①2010年12月31日

支付租金：

借：长期应付款800

贷：银行存款800

确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用=1555.71X6%=93.34（万元）

借：财务费用93.34

贷：未确认融资费用93.34

计提折旧：

计提折旧=（1555.71-100）/2=727,855（万元）

借:制造费用727.855

贷:累计折旧727.855

②2011年12月31日：

支付租金：

借：长期应付款800

贷：银行存款800

确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用=144.29-93.34=50.95（万元）

借：财务费用50.95

贷：未确认融资费用50.95

计提折旧：

计提折旧=(1555.71-100)/2=727.855(万元)

借:制造费用727.855

贷：累计折旧727.855

归还设备：

借：长期应付款100

累计折旧1455.71

贷：固定资产——融资租入固定资产1555.71

2.

【答案】

(1)计算2009年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始

确认金额

①2009年1月1日发行时负债成份和权益成份相对公允价值的确认

发行时负债成份相的公允价值=20000X1%X0.9615+20000X

(1+2%)XO.9246=19054.14(万元)

发行时权益成份的公允价值=20000-19054.14=945.86(万元)

②2009年1月1日信达公司可转换公司债券负债成份和权益成份应

分摊的发行费用

负债成份应分摊的发行费用=19054.14/20000X378.77=360.86（万

元）

权益成份应分摊的发行费用=378.77-360.86=17.91（万元）。

③2009年1月1日计算分摊费用以后的负债成份和权益成份的账面

价值

负债成份账面价值=20000-（20000-19054.14+360.86）=20000-1

306.72=18693.28（万元）；

权益成份账面价值=945.86-17.91=927.95（万元）。

借：银行存款19621.23

应付债券——可转换公司债券（利息调整）1306.72

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）20000

资本公积——其他资本公积927.95

（2）计算2009年12月31日计算利息费用和摊余成本

①计算确定信达公司可转换公司债券负债成份的实际利率

设实际利率为R%,其现值=18693.28万元，已知利率为4%的现值

=19054.14万元，利率为5%的现值=20000X1%X0.9524+20000X

（1+2%）X0.9070=18693.28（万元）

因此确定实际利率=5%

②计算2009年12月31日的摊余成本

2007年12月31日的摊余成本

=18693.28+18693.28X5%-20000X1%

=18693.28+934.66-200=19427.94（万元）

（3）2010年6月30日计息和7月1日转换

①计算可转换公司债券负债成份2010年6月30日摊余成本

2010年6月30日摊余成本

=19427.94+19427.94X5%X6/12-20000X2%X6/12

=19427.94+485.70-200=19713.64（万元）。

②

2009年12月31日计息

借：财务费用934.66

贷：应付利息200

应付债券——可转换公司债券（利息调整）734.66

2010年6月30日计息

借：财务费用485.70

贷：应付利息200

应付债券——可转换公司债券（利息调整）285.70

借：应付债券——可转换公司债券（面值）19713.64

资本公积——其他资本公积927.95

应付利息200

贷：股本2000

资本公积——股本溢价18841.59

应付债券——可转换公司债券（利息调整）286.36

五、综合题

1.

【答案】

(1)

①确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点：

由于所建造厂房在2010年12月31日全部完工，可投入使用，达到

了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2010年12

月31日。

②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额：

利息资本化金额=5000X6%-127=173(万元)。

(2)

2010年12月31日与专门借款利息有关的会计分录如下:

借：银行存款127

在建工程——厂房173

贷：长期借款300(5000X6%)

(3)

债务重组日积欠资产管理公司债务总额=5000+5000X6%X2+5

000X6%X1/12=5625(万元)。

(4)

借：固定资产清理——小轿车120

——别墅500

累计折旧130

贷：固定资产——小轿车150

--别墅600

借：长期借款5625

贷：固定资产清理——小轿车90

——别墅550

股本1000

资本公积——股本溢价3000

营业外收入——债务重组利得985

借:固定资产清理——别墅50（550-500）

贷：营业外收入——处置非流动资产收益50

借：营业外支出——处置非流动资产损失30

贷：固定资产清理——小轿车30（120-90）

2.

【答案】

（1）计算2010年专门借款利息资本化金额和费用化金额：

2010年专门借款发生的利息金额=5000X6%=300（万元）

资本化禾I」息=5000X6%X8/12-3000X0.5%X2=200-30=170（万元）

2010年2〜5月（费用化区间）专门借款闲置资金存入银行取得的收入

=3000X0.5%X4=60（万元）

2010年专门借款利息费用化金额=5000X6%X4/12-60=40（万元）

（2）计算2010年该项工程所占用的一般借款平均资本化率：

一般借款的平均资本化率

=(4500X6%+1044X5%)4-(4500+1044)X100%=5.81%

（3）计算该项工程所占用的一般借款利息资本化金额和费用化金

额：

2010年占用的一般借款资金的资产支出加权平均数

=1500X180/360+3000X90/360=1500（万兀）

2010年一般借款发生的利息费用

=4500X6%+1044X5%=322.20（万元）

2010年一般借款应予资本化的利息金额

=1500X5.81%=87.15（万元）

2010年应当计入当期损益的一般借款利息费用=322.2-87.15=235.05

（万元）

（4）编制相关会计分录:

借：在建工程257.15(170+87.15)

应收利息90(30+60)

应付债券——利息调整27.80

财务费用275.05

贷：应付利息650

第十二章债务重组

一、单项选择题

1.甲公司欠乙公司800万元货款，到期日为2010年10月30日。甲

公司因发生财务困难，经协商于2010年12月15日与乙公司签订债

务重组协议，协议规定甲公司以价值600万元的固定资产抵偿所欠

乙公司上述全部债务。2010年12月20日，乙公司收到该商品并验

收入库，2010年12月25日办理了有关债务解除手续。该债务重组

的重组日为（）。

A.2010年9月30日B.2010年12月15日

C.2010年12月20日D.2010年12月25日

2.以下方式中，不属于债务重组方式的是（）。

A.以资产清偿债务

B.将债务转为资本

C.以固定资产换取对方的原材料

D.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括

上述A和B两种方式

3.一般情况下，债务人以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账

面价值与实际收到现金之间的差额，如果该差额在借方应当计入

（）,如果该差额在贷方，应当冲减（）。

A.资本公积，资产减值损失B.营业外支出，资产减值损失

C.营业外支出，营业外收入D.管理费用，资产减值损失

4.甲公司欠乙公司货款500万元，因甲公司发生财务困难无力偿还该

款项，甲公司与乙公司协议进行债务重组，甲公司以现金清偿400

万元。那么甲公司应当确认的债务重组利得为（）。

A.100B.80C.150D.20

5.A公司应收B公司货款1000万元。B公司发生财务困难，无法偿

付到期债务，经协商，A公司同意B公司按800万元结清该笔货款。

A公司已经为该笔应收账款计提了300万元坏账准备。在债务重