2021年江西省九江市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）

2021年江西省九江市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.2011年1月1日甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已累计摊销100万元，公允价值128万元的无形资产与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值（计税价格）300万元的库存商品一批，乙公司增值税税率为17%。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时为换人资产文付相关费用10万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和无形资产的入账价值分别为()万元。

A．192和128

B．198和132

C．150和140

D．148．5和121．5

2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司于2012年3月31日对某生产设备进行技术改造。该设备的账面原价为5000万元，至2012年3月31日，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备。该设备领用生产用原材料500万元，发生人工费用275万元，领用工程物资1125万元。该技术改造工程于2012年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用年限为15年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。甲公司2012年度对该生产用固定资产达到预定可使用状态后计提的折旧额为()万元。

A.65B.127．5C.129D.130．25

3.

第

2

题

甲单位实行国库集中支付制度。2008年4月，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为46万元，代理银行已将46万元划入甲单位职工个人账户。甲单位正确的会计处理是（）。

A.将46万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款46万元

B.将46万元的工资支出确认为事业支出，同时，增加应付职工薪酬46万元

C.将46万元的工资支出减少应付职工薪酬，同时，减少银行存款46万元

D.将46万元的工资支出确认为事业支出，同时，增加财政补助收入46万元

4.由于ANGRY公司发生财务困难无力偿还货款，经与DUIA公司协商，达成以下债务重组协议：DUIA公司同意将到期应收ANGRY公司账款500万元免除100万元，剩余债务延期两年偿还，并按年利率5%计息；同时约定，如果ANGRY公司在未来1年盈利，每年按8%计息。假定DUIA公司已计提坏账准备30万元，则DUIA公司就该项债务重组应确认的债务重组的损失为（）万元A.100B.70C.50D.30

5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格200000元，增值税税额为34000元，该批商品的成本为180000元，商品未发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2014年5月1日将所售商品购回，回购价为220000元(不含增值税税额)假定不考虑其他因素。2013年12月31日，甲公司应确认的其他应付款金额为()元。

A.200000B.180000C.204000D.184000

6.按照《企业会计准则第18号一所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（）。A.企业计提无形资产减值准备

B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额

C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉

D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

7.生产的产品作为对价从乙公司的母公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司的生产经营决策实施控制。该批产品的成本是1000万元，公允价值为2000万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为2000万元。另发生相关交易费用20万元。在此之前，甲公司和乙公司没有任何关联方关系，则下列说法中正确的是()。

A.甲公司长期股权投资的初始投资成本为2000万元

B.甲公司长期股权投资的初始投资成本为1800万元

C.甲公司应当在其个别财务报表中确认商誉740万元

D.甲公司的个别财务报表中不应当确认商誉

8.

第

1

题

下列各项，属于企业的无形资产的是（）。

9.第

7

题

股份有限公司自资产负债表日至财务会准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的有（）。

A.在资产负债表日后事项期间，外汇汇率发生较大变动

B.发生资产负债表所属期间所售商品的退回

C.资产负债表日后发生巨额亏损

D.一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失

10.关于债务重组，下列表述中错误的是（）。

A.债务重组是债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项

B.债务人发生财务困难．债权人作出让步是债务重组的基本特征

C.债务重组中债权人一定获得重组利得

D.债务重组中债务人一定获得重组利得

11.甲租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租给乙企业，双方签订合同，约定该设备租赁期为4年，租赁期届满乙企业归还给甲公司设备。每半年支付租金787.5万元，乙企业担保的资产余值为450万元，乙企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为650万元，未担保余值为225万元，则乙企业的最低租赁付款额为（）万元

A.6300B.8325C.8100D.7425

12.甲公司2010年1月1日购入一项商标权，原价是1000万元，预计净残值为0，采用直线法进行摊销，预计使用5年。2011年由于用该商标权生产的产品存在严重的质量问题，导致该商标权的市场价值发生严重下跌。2011年年末该商标权的公允价值减值处置费用后的净额为510万元，未来现金流量的现值无法可靠的进行估计。计提减值后，该商标权仍旧采用直线法进行摊销，预计使用年限和预计净残值未发生变化。则甲公司2012年应计提的无形资产摊销额是（）万元。

A.200B.170C.102D.290

13.甲、乙公司为同一集团下的两个子公司。甲公司2015年初取得乙公司10%的股权，划分为可供出售金融资产。同年5月，又从母公司A公司手中取得乙公司45%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款45万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为400万元，所有者权益账面价值为350万元；第二次投资时支付银行存款205万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为620万元，所有者权益账面价值为550万元；假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则形成合并之后，甲公司应确认的长期股权投资入账价值为（）万元。

A.341B.250C.302.5D.232.5

14.

第

5

题

某企业所得税采用债务法核算，2005年12月31日递延税款贷方余额98万元，2005年适用的所得税率为33%。2006年所得税税率为30%，本年摊销股权投资差额50万元；计提折旧300万元，比税法规定的方法少提折旧40万元；发放工资100万元，比税法规定的标准少发放5万元；发生超标业务招待费12万元；按权益法确认投资收益10万元，被投资单位的所得税税率为33%。则企业2006年12月31日递延税款的余额为（）万元。

A.借方89.09B.借方90.59C.贷方85.19D.贷方86.09

15.

第

1

题

下列不属于经常项目的是（）。

16.

第

2

题

B公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率17%，甲公司为小规模纳税企业，征收率为3%。B公司以一台生产设备换入甲公司的一批商品。生产设备的账面原价为700万元，已计提折旧72万元，已计提减值准备20万元，其公允价值为600万元。换入的商品在甲公司的账面成本为660万元，不含增值税的公允价值和计税价格为582．52万元。在运回货物过程中，B公司用银行存款支付运费2万元，B公司收到货物，并取得了甲公司由税务局代开的增值税专用发票。假设该交换具有商业实质，不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税因素。则B公司换入商品的入账价值是（）万元。

17.甲公司处置一项以公允价值模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为300万元，投资性房地产的账面余额为280万元（其中成本为260万元，公允价值变动为20万元），该项投资性房地产是由自用房地产转换的，转换日公允价值大于账面价值的差额为15万元，假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产时影响营业利润的金额为（）万元。

A.55B.35C.30D.20

18.

第

5

题

在租赁业务中，承租人发生的初始直接费用，应在实际发生时，做以下分录。（）。

A.借：管理费用

贷：银行存款等

B.借：财务费用

贷：银行存款等

C.借：其他应付款

贷：银行存款等

D.借：生产成本

贷：银行存款等

19.关于资产减值测试，下列说法中，正确的是（）。

A.交易性金融资产只有在出现减值迹象时才需要进行减值测试

B.使用寿命不确定的无形资产无须每年年末都进行减值测试

C.固定资产只有在出现减值迹象时才需要进行减值测试

D.长期股权投资需要至少每年年末进行减值测试

20.关于投资性房地产的计量模式，下列说法中错误的是（）。A.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得由成本模式转为公允价值模式

B.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更

C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得由公允价值模式转为成本模式

D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或进行摊销

二、多选题(20题)21.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有()。

A.存货采购过程中发生的入库前挑选整理费用应计入管理费用

B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提

C.债务重组业务用存货抵债时不结转已计提的相关存货跌价准备

D.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

22.交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，它包括（）

A.为发行金融工具支付的差旅费B.支付给代理机构的手续费C.融资费用D.支付给咨询公司的手续费

23.下列关于销售退回的说法中，正确的有（）

A.销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求而发生的退货

B.已确认收入的售出商品在非日后期间发生销售退回的，企业一般应在退货发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本

C.未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目

D.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应按照资产负债表日后事项的相关规定处理，调整报告年度的收入和成本

24.债务人以股权清偿债务时，影响债权人债务重组损失的因素有（）。

A.计提的坏账准备

B.受让股权的公允价值

C.为取得股权发生的审计费、评估费

D.取得股权占被投资方可辨认净资产公允价值的份额

25.甲公司的记账本位币是美元，其发生的下列交易中属于外币交易的有（）。

A.买入以人民币计价的原材料

B.买入以美元计价的债券作为交易性金融资产

C.买入以欧元计价的固定资产

D.卖出商品以美元计价

26.第

18

题

下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以公允价值100万元的原材料换取一项公允价值为90万元的持有至到期投资，同时收到补价为27万元

B.以账面价值500万元的可供出售金融资产换取一项公允价值600万元的专利权，并收到补价30万元

C.以公允价值200万元的无形资产换取一批存货，同时收到50万元的补价

D.以一项账面价值为30万元的建筑物换取一项公允价值为50万元的无形资产

27.下列有关投资性房地产的会计处理方法中，正确的有()。

A.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的，公允价值与原账面价值的差额计入资本公积

B.无论采用公允价值模式，还是采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入，均应计入其他业务收入

C.将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时，其在转换日的公允价值与原账面价值的差额，应计入公允价值变动损益

D.投资性房地产的处置损益应计入营业外收入或营业外支出

28.关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中正确的有()。

A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积

B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为营业外收入

C.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益

D.债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计人当期损益

29.甲公司对下列各非关联公司进行投资，应作为长期股权投资核算的有（）。

A.持有乙公司20％股权，能够对乙公司施加重大影响

B.持有丙公司10％股权，对丙公司无重大影响

C.持有丁公司33％股权，能够与其他合营方共同控制丁公司

D.持有戊公司55％股权，能够控制戊公司

30.

第

25

题

在我国的会计实务中，下列项目中构成工业企业存货实际成本的有（）。

A.支付的买价

B.入库后的挑选整理费

C.运输途中的合理损耗

D.支付给一般纳税人的增值税税款

E.加工货物收回后直接用于销售的消费税

31.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，甲公司应收乙公司账款余额为300万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意乙公司以一条生产线进行偿还，该生产线是乙公司2009年12月31日购进的，成本为200万元，已计提折旧10万元，重组日公允价值为250万元，则下列说法中正确的有（）。

A.乙公司债务重组利得为50万元

B.乙公司确认处置资产利得为60万元

C.乙公司处置生产线，需要交纳增值税销项税额42．5万元

D.甲公司需要确认增值税进项税额42．5万元

32.下列各项中，应计入管理费用的有（）。

A.发生的排污费B.发生的矿产资源补偿费C.管理部门固定资产报废净损失D.发生的业务招待费

33.

34.下列各项中，应计入债务重组后负债账面价值的有（）

A.债权人同意免去的部分债务

B.债务人应在未来期间偿还的债务本金

C.债务人应在未来期间偿还的债务利息

D.修改债务条件后，条款中确定的债务人应支付的金额

35.某公司2014年3月(日后期间)在对2013报表审计时发现其2013年末库存商品账面余额为205万元。经检查，该批产品的预计售价为170万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为240万元，未计提存货跌价准备。关于该事项下列处理中正确的有()。

A.调减2013年存货项目金额50万元

B.调增2013年递延所得税资产项目金额12．5万元

C.调减2013年存货项目金额35万元

D.调增2013年递延所得税资产项目金额8．75万元

36.甲公司系一上市公司，为激励员工，授予其管理层的股份支付协议规定，今后3年中，甲公司股价每年提高5％以上，管理层成员可获得一定数量的该公司股票。上述协议中，甲公司在下列时点应做会计处理的是（）。

A.授予日B.等待期内的每个资产负债表日C.股份支付协议取消日D.行权日

37.下列关于使用费收入的处理，说法正确的有（）。

A.如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入

B.如果合同或协议规定一次性收取使用费，提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入

C.如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入

D.如果合同或协议规定一次性收取使用费的，应视同销售该资产一次性确认收入

38.

39.关于企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，下列说法中正确的有（）。

A.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

B.结算企业以持有其他企业的权益工具结算的，应当作为现金结算的股份支付处理

C.接受服务企业没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理

D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理

40.

第

23

题

关于无形资产的内容，下列说法中正确的有（）。

A.无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产

B.合并中产生的商誉作为无形资产

C.合并中产生的商誉不作为无形资产

D.无形资产属于非货币性资产

三、判断题(20题)41.在进行减值测试时，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。（）

A.是B.否

42.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。（）A.是B.否

43.亏损合同产生的义务满足预计负债条件，应当确认为预计负债，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生补偿或处罚两者之中的较低着。（）

A.是B.否

44.

第

28

题

某一酒类生产厂家所生产的白酒在储存3个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。（）

A.是B.否

45.

第

28

题

购入交易性金融资产支付的交易费用，应该计入交易性金融资产的成本中。（）

A.是B.否

46.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。

A.是B.否

47.通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并时，在合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。（）

A.是B.否

48.企业将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。（）

A.是B.否

49.邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。()

A.是B.否

50.企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货实现销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其对应的存货跌价准备。如果按存货类别计提存货跌价准备的，可以不用结转。（）

A.正确B.错误

51.收入不包括营业外收入。()

A.是B.否

52.

第

27

题

增值税条例中规定的视同销售行为是指会计上不作销售处理，只是对增值税的处理等同于正常销售。（）

A.是B.否

53.

第

33

题

企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，有关的土地使用权与建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。（）

A.是B.否

54.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入公允价值变动损益。（）

A.是B.否

55.会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对上期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额。()

A.是B.否

56.

第

27

题

可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。（）

A.是B.否

57.第

35

题

企业曲解事实以及舞弊，应当作为重大会计差错，按前期差错更正的会计处理方法进行处理。（）

A.是B.否

58.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。()

A.是B.否

59.在连续编制合并财务报表的情况下，需将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额。（）

A.正确B.错误

60.实行财政授权支付方式的事业单位，应于收到“财政授权支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认其他收入。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)2012年至2014年与长期股权投资有关资料如下：(1)2012年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司60％股权的合同。合同规定：以丙公司2012年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：①2012年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②2012年6月30日，丙公司的所有者权益账面价值总额为8400万元，其中股本6000万元，资本公积1000万元，盈余公积400万元，未分配利润1000万元。当El经评估后的丙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。丙公司的所有者权益账面价值总额与可辨认净资产公允价值总额的差额，由下列资产所引起：项目账面价值公允价值固定资产36004800无形资产20002400上表中，固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2012年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2012年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为5700万元，甲公司以一项投资性房地产和一项交易性金融资产作为对价。甲公司作为对价的投资性房地产，在处置前采用公允模式计量，在2012年6月30日的账面价值为3800万元(其中“成本”明细为3000万元，“公允价值变动”明细为800万元)，公允价值为4200万元；作为对价的交易性金融资产，在2012年6月30日的账面价值1400万元(其中“成本”明细为1200万元，“公允价值变动”明细为200万元)，公允价值为1500万元。2012年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的审计费用、评估咨询费用共计200万元。④甲公司和乙公司均于2012年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。⑤甲公司于2012年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)丙公司2012年及2013年实现损益等有关情况如下：①2012年度丙公司实现净利润1200万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。②2013年度丙公司实现净利润1600万元，当年提取盈余公积l60万元，未对外分配现金股利。③2012年7月1日至2013年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易或事项。(4)2014年1月2日，甲公司以2500万元的价格出售丙公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40％，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。2014年度丙公司实现净利润800万元，当年提取盈余公积80万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购人的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积300万元。(5)其他有关资料：①不考虑相关税费的影响。②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。④出售丙公司20％股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。要求：(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60％股权的合并类型，并说明理由。(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的投资性房地产和交易性金融资产对2012年度损益的影响金额。(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。(4)计算2013年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。(5)计算甲公司出售丙公司20％股权产生的损益并编制相关会计分录。(6)编制甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法的相关追溯调整分录。(7)计算2014年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

62.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借人3年期的专用借款3000万元，年利率为7．2％，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。(2)7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1．2％，于每季度末收取存款利息。(3)10月1日，借人半年期的一般借款300万元，年利率为4．8％，利息于每季度末支付。(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。(6)12月1日，借人1年期的一般借款600万元，年利率为6％，利息于每季度末支付。(7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。要求：

计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

63.甲公司为上市公司，和乙公司同为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。于2011年1月1日销售给乙公司(股份有限公司)产品一批，价款为2000万元(不含税)。双方约定3个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至2011年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备234万元。2011年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司以100万元现金偿还部分债务。(2)乙公司以一项专利权和一批A产品抵偿部分债务，专利权账面原价为350万元，已累计摊销100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品账而成本为l80万元，公允价值(计税价格)为200万元。产品已于2011年12月31日运抵甲公司，当日办理完相关手续。(3)将部分债务转为乙公司100万股普通股，每股面值为1元，每股市价为5元。不考虑其他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2011年12月31日办妥相关手续。(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40％，将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，并从2012年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果乙公司从2012年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6％。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4％计算利息(与实际利率相同)。乙公司2011年年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。(5)乙公司2012年度实现利润总额120万元，2013年度实现利润总额80万元。乙公司于每年年末支付利息。假定不考虑货币时间价值的影响，或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。(答案中的金额单位用万元表示)要求：

1)编制甲公司2011年12月31日债务重组业务的会计分录。2)编制乙公司2011年12月31日债务重组业务的会计分录。

64.（11）20×8年3月20日，北方公司发现20×7年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。该公司对此项差错调整了20×8年度财务报表相关项目的数字。

要求：（1）根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的（只需注明上述资料的序号即可，如事项（1）处理正确，或事项（1）处理不正确）。

（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理（不需要做会计分录）。

65.

参考答案

1.B【答案】B

【解析】换入资产入账价值总额=300+51+10-31=330（万元）；长期股权投资公允价值所占比例=192/(192+128)=60%；无形资产公允价值所占比例=128/(192+128)=40%；则换入长期股权投资的入账价值=330×60%=198（万元）；换入无形资产的入账价值=330×40%=132（万元）。

2.A更新改造后的固定资产的入账价值=(5000-3000)+500+275+1125=3900(万元)，则甲公司2012年度对该生产用固定资产达到预定可使用状态后计提的折旧额=3900／15×3／12=65(万元)。

3.D

4.BDUIA公司应确认的债务重组损失＝应收债权账面价值－未来应收金额－已计提的坏账准备＝500－（500－100）－30＝70（万元）。

综上，本题应选B。

债务重组日债权人DUIA公司的会计分录如下（单位：万元）：

借：应收账款——债务重组400

坏账准备30

营业外支出——债务重组损失70

贷：应收账款——ANGRY公司500

5.C甲公司12月1日，账务处理如下：

借：银行存款234000

贷：其他应付款200000

应交税费一应交增值税(销项税额)34000[(220000-200000)÷5]

借：财务费用4000[(220000-200000)÷5]

贷：其他应付款4000

2013年12月31日应确认的其他应付款=200000+4000=204000(元)。

6.C【答案】C

【解析】根据准则规定，因确认非同一控制下免税合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，商誉账面价值的增加会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于非同一控制下免税合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。

7.D非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本为实际付出对价的公允价值=2000×（1+17%）=2340（万元），相关交易费用20万元计入管理费用，选项A和选项B错误;控股合并的情况下，投资方在个别财务报表中是不确认商誉的，商誉体现在长期股权投资的账面价值中，因此选项C错误，选项D正确。

8.D

9.B发生资产负债表所属期间所售商品的退回属于调整事项。

10.C债务重组中，债权人作出让步，发生的是重组损失，不存在重组利得。

11.D最低租赁付款额＝787.5×8＋450＋675＝7425（万元）。

综上，本题应选D。

最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

12.B2011年年末，该商标权的账面价值=1000-1000/5*2=600（万元），可收回金额为510万元，小于其账面价值，该商标权发生减值，计提减值后，该商标权的账面价值为510万元，剩余使用寿命为3年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销，因此2012年应计提的摊销额=510/3=170（万元）。

13.C【答案解析】同一控制下多次交易分步实现企业合并，达到合并后应该以应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值。所以甲公司应确认的长期股权投资入账价值＝550×（10%＋45%）＝302.5（万元）。

相应的会计分录为：

2015年初：

借：可供出售金融资产——成本45

贷：银行存款45

2015年5月：

借：长期股权投资——投资成本302.5

贷：可供出售金融资产——成本45

银行存款205

资本公积——股本溢价52.5

初始投资成本与原股权账面价值加新增投资账面价值之和的差额计入资本公积。

14.C

15.D经常项目主要反映一国的贸易和劳务往来状况，包括贸易收支、劳务收支和单方面转移。

16.C

17.B投资性房地产时影响营业利润的金额=300-280-20+20+15=35（万元）。

18.A承租人发生的初始直接费用，应在实际发生时计入管理费用。

19.C选项A说法错误，交易性金融资产无需进行减值测试，不计提减值准备，只需要确认后续公允价值变动；选项B说法错误，使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当于每年年度终了进行减值测试；选项C说法正确，固定资产存在减值迹象时应当进行减值测试，估计其可收回金额；选项D说法错误，长期股权投资存在减值迹象时应当进行减值测试，而不是至少每年年末测试。综上，本题应选C。

20.A【答案】A

【解析】投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。

21.BD选项A应计入存货成本；选项C应将存货跌价准备结转计入主营业务成本或其他业务成本。

22.BD选项AC不属于,选项BD属于，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于本章涉及的交易费用。

综上，本题应选BD。

23.ABCD

24.AB【解析】选项A、B，债务人以股权清偿债务时，债权人的债务重组损失=重组债权的账面余额一股份的公允价值一坏账准备；选项C，不影响重组损失，为取得股权发生的审计费、评估费应计入管理费用；选项D，影响债务人计入资本公积的金额，不影响债权人的重组损失。

25.AC外币是指企业记账本位币以外的货币，外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

26.BD非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换；选项B，30/(600+30)×100%=4.8%<25%，属于非货币性资产交换；选项C，50/200×100%=25%，不属于非货币性资产交换；选项D，建筑物和无形资产均属于非货币性资产，且没有涉及到补价，属于非货币性资产交换。

27.BC非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产的，公允价值大于原账面价值的差额计入资本公积，公允价值小于原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)，选项A错误；投资性房地产的处置损益应通过其他业务收入与其他业务成本来反映，选项D错误。

28.AC将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积，选项A正确，选项B错误；债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(属于债务重组利得)，选项C正确，选项D错误。

29.ACD企业对被投资单位具有重大影响、共同控制或控制的，应作为长期股权投资核算。选项B，对丙公司不具有重大影响，应作为《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则规范的金融资产核算。

30.ACE对于工业生产企业来讲，入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应是计入存货成本。选项D支付给一般纳税人的增值税税款应是计入进项税额。

31.BCD从2009年1月1日起，购进有形动产的增值税允许抵扣，处置时需计算交纳增值税销项税额。乙公司应确认的债务重组利得=300-250×（1+17%）=7．5（万元），应确认的资产处置利得=250-（200-10）=60（万元），需计算缴纳的增值税=250×17%=42．5（万元），即甲公司应确认的增值税进项税额为42．5万元。

32.ABD解析：选项C，应记入“营业外支出”科目。

33.AB

34.BD选项A不计入，免去的部分债务不再计入重组后负债的账面价值；

选项BD应计入；选项C不计入，债务人应在未来期间偿还的债务利息，在实际发生时直接计入财务费用，不影响未来期间“应付账款——债务重组”科目的金额。

综上，本题应选BD。

35.AB存货的可变现净值一预计售价170一预计销售费用和相关税金15=155(万元)，小于存货成本205万元，应计提存货跌价准备50万元。借：以前年度损益调整——调整资产减值损失50贷：存货跌价准备50借：递延所得税资产12．5(50×25％)贷：以前年度损益调整——调整所得税费用12．5

36.BCD暂无解析，请参考用户分享笔记

37.ABC如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。选项D错误。

38.AC

39.ABCD【答案】ABCD

【解析】（1)结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。（2)接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。

40.ACD合并中产生的商誉不具有可辨认性，不作为无形资产，商誉在企业合并准则规范。

41.Y

42.Y企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更；只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的会计处理应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积、未分配利润）。

因此，本题表述正确。

43.Y

44.N企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应是计入存货成本的。本题中所发生的储存费用应是计入白酒的成本。

45.N购入交易性金融资产支付的交易费用应该记入“投资收益”中。

46.Y对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其在初始取得时，涉及的相关交易费用直接计入当期损益（投资收益的借方）。

47.Y

48.N企业将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，在管理该金融资产业务模式变更时，可以将其重分类为其他类金融资产。

49.Y银行结算账户按照存款人不同分为单位银行结算账户和个人银行结算账户单位存款账户有四类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。个体工商户凭营业执照字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理

50.N按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

51.Y营业外收入是利得，不属于收入。

52.N在视同销售的行为中，企业以自有的、委托加工的和购买的物资用于分红的行为在会计和税务上均作销售处理;其余行为在会计上不作销售处理仅在税法上作销售处理。

53.Y

54.N处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。

因此，本题表述错误。

55.N会计政策变更是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

56.Y可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出售金融资产”，贷记“资本公积一其他资本公积”，只有债务工具转回时通过损益类科目“资产减值损失”转回。

57.Y

58.Y递延所得税资产的减值与其他资产相一致。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

59.Y

60.N实行财政授权支付方式的事业单位，在增加零余额账户用款额度的同时，确认的是“财政补助收入”，而非“其他收入”。

因此，本题表述错误。

61.(1)属于非同一控制下的控股合并。理由：购买丙公司60％股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。(2)企业合并成本为所支付的非现金资产的公允价值5700(4200+1500)万元。甲公司转让的投资性房地产和交易性金融资产使2012年利润总额增加的金额=(4200-3800)+(1500-1400)=500(万元)。(3)长期股权投资的入账价值=4200+1500=5700(万元)。借：长期股权投资一丙公司5700贷：其他业务收入4200交易性金融资产一成本1200一公允价值变动200投资收益100借：其他业务成本3800贷：投资性房地产一成本3000一公允价值变动800借：公允价值变动损益800贷：其他业务成本800借：公允价值变动损益200贷：投资收益200借：管理费用200贷：银行存款200(4)2013年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为5700万元。(5)甲公司出售丙公司20％股权产生的损益=2500-5700×20％／60％=600(万元)。借：银行存款2500贷：长期股权投资一丙公司1900(5700×20％／60％)投资收益600(6)剩余40％部分长期股权投资在2012年6月30日的初始投资成本=5700-1900=3800(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4000(10000×40％)万元，应分别调整长期股权投资和留存收益200万元。借：长期股权投资一成本200贷：盈余公积20利润分配一未分配利润180借：长期股权投资一成本3800贷：长期股权投资一丙公司3800剩余40％部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额=[(1200／2+1600)-1200／20×1．5-400／10×1．5]×40％=820(万元)。借：长期股权投资一损益调整820贷：盈余公积82利润分配一未分配利润738(7)2014年l2月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=(3800十200+820)+(800-1200／20-400／10)×40％+300×40％=5220(万元)。借：长期股权投资一损益调整280贷：投资收益280借：长期股权投资一其他权益变动120贷：资本公积一其他资本公积120

62.0专门借款利息支出=3000×7．2％×3／12=54(万元)暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1．2％×3／12=3．3(万元)专门借款利息支出资本化金额=54-3．3=50．7(万元)63.1)2011年12月31日,甲公司重组债权的公允价值未来应收本金为=(2000×1．